Здравствуйте! В этой статье мы расскажем про специфику налога акциз.
Сегодня вы узнаете:
- Какие товары и операции с ними облагаются акцизом;
- Как рассчитать акциз и где посмотреть ставки по нему;
- Какие законодательные изменения по акцизам с 2022 года взбудоражили российский бизнес.
Содержание
- Особенности налога акциз
- Подакцизная продукция и исключения из общего правила
- Кто и при каких операциях платит акцизы
- Как рассчитывается акциз
- Сроки уплаты
- «Нервный» вейпинг – платить или не платить акциз
Иностранное слово акциз было занесено в российскую действительность вместе с нововведениями Петра Великого. С тех пор этот налог верно служит делу пополнения госбюджета.
У него общегосударственный ареал – то есть регионы не вправе корректировать ставки, дополнять или сокращать перечень подакцизной продукции. Акциз принадлежит к группе косвенных налогов, то есть запрятан от глаз налогоплательщика в конечную стоимость товара и, в отличие от прямых налогов, собирает свою долю исподволь.
Титульный лист
В титульном листе указывается общая информация о налогоплательщике:
- наименование организации, ее ИНН и КПП;
- код налогового органа, в который подается декларация.
В поле «Номер корректировки» в первичной декларации за отчетный период автоматически проставляется «0», в уточненной декларации необходимо указать номер корректировки (например, «1», «2» и т. д.).
В поле «Период» указывается календарный год, за налоговый период которого представляется декларация и из соответствующего справочника выбирается код отчетного месяца. Например, при сдаче отчета за апрель указывается код «04», за май – «05» и т.д.
В поле «Место нахождения (учета)» выбирается код, перечень которых приведен в выпадающем списке. Для организаций, не являющихся крупнейшими налогоплательщиками, указывается код «214», крупнейших налогоплательщиков – «213» и т.д.
Поле «Реорганизация, ликвидация» заполняют только те организации, которые в налоговом периоде реорганизуются или ликвидируются.
При представлении правопреемником в налоговый орган по месту учета декларации за последний налоговый период и уточненных деклараций за реорганизованную организацию в верхней части титульного листа указываются ИНН и КПП организации-правопреемника. В поле «Место нахождения (учета)» указывается код «215» для обычного или «216» для крупнейшего налогоплательщика. В соответствующих полях указываются ИНН и КПП, которые были присвоены налоговым органом по месту нахождения реорганизованной организации до ее реорганизации. При этом в разделе 1 декларации указывается код по ОКТМО того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация.
В поле «Номер контактного телефона» отражается номер телефона налогоплательщика.
Также на титульном листе указываются дата и подписант:
- «Руководитель» — если документ представлен налогоплательщиком,
- «Уполномоченный представитель» — если документ подан представителем налогоплательщика.
При этом указывается ФИО руководителя либо представителя, а также наименование и реквизиты документа, подтверждающего его полномочия.
Особенности налога акциз
Акциз – это налог на товары массового потребления, которые являются скорее излишеством, чем необходимостью, и зачастую признаются вредными для здоровья.
Государство никогда не облагает акцизом потребительскую корзину – то есть такой минимальный набор товаров и услуг, которые помогают человеку поддерживать жизненную энергию и обеспечивать себе минимальный комфорт: хлеб, яйца, молоко, постельное белье, школьные товары, газоснабжение…
С другой стороны, любители сигарет, винно-водочной продукции и приверженцы перемещения на своих собственных легковых авто рассматриваются как зажиточные граждане с лишними средствами, они в конечном счете и уплачивают акциз, включенный в стоимость изделия.
Государство в данном случае действует в некоторой степени как Робин Гуд, не трогая бедных с их скромными продуктами для выживания и обирая богатых. С той небольшой разницей, что деньги богатых передаются не бедным, а в казну.
Уплата акцизов – колоссальный источник денежных вливаний в бюджет. Достаточно представить себе, что по некоторой продукции акциз составляет половину ее стоимости, а иногда и две трети от цены. Кроме того, акцизы служат удобным инструментом государственного регулирования спроса на отдельные группы товаров.
Расчет авансового платежа
Сумму авансового платежа акциза рассчитайте исходя из общего объема закупаемого или передаваемого внутри организации спирта и соответствующей ставки акциза. При этом ставку акциза определяйте:
- либо на дату перечисления авансового платежа;
- либо на дату представления банковской гарантии (если организация освобождена от авансового платежа).
Такой порядок следует из положений абзаца 5 пункта 8 статьи 194 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 6 марта 2012 г. № 03-07-15/1/4.
Пример перечисления авансового платежа акциза
В августе ООО «Альфа» планирует приобрести 100 литров этилового спирта для производства алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 6,5 процента. Ставка акциза для алкогольной продукции с объемной долей спирта до 9 процентов установлена в размере 400 руб. за 1 литр. Других операций, облагаемых акцизом, у «Альфы» нет.
Бухгалтер рассчитал сумму авансового платежа акциза за август, подлежащую уплате в бюджет в июле: 100 л × 400 руб. = 40 000 руб.
Сумму начисленного акциза бухгалтер перечислил в бюджет 14 июля 2016 года.
В учете бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки.
Июль:
Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам» – 40 000 руб. (100 л × 400 руб.) – начислен аванс по акцизу с приобретаемого этилового спирта для производства алкогольной продукции.
14 июля:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 51 – 40 000 руб. – перечислен аванс по акцизу в бюджет.
Подакцизная продукция и исключения из общего правила
181-я статья Налогового кодекса предлагает исчерпывающий список подакцизных товаров.
Все эти многочисленные наименования можно условно разделить на группы:
| Условная группа | Примеры |
| 1. Жидкости, содержащие спирт | Этиловый спирт, спирт-сырец, эмульсии, суспензии, водка, ликеры, вино, медовуха, пиво, коньяк |
| 2. Товары для курения/вдыхания | Табак, сигареты, сигары, одноразовые электронные сигареты и жидкости к ним |
| 3. Транспорт | Легковые автомобили, мотоциклы свыше 150 л.с. |
| 4. Горючие жидкости | Бензин, дизельное топливо, моторное масло, авиационный керосин, природный газ |
В той же 181-й статье перечислена продукция, которую можно «заподозрить» в принадлежности к подакцизным товарам, но в действительности они не облагаются этим налогом:
- Лекарственные средства;
- Ветеринарные препараты;
- Парфюмерно-косметическая жидкость в емкостях до 100 мл.;
- Отходы от производства спирта;
- Виноматериалы, сусло.
Подраздел 3.1.2. Сведения по дизельному топливу
В подразделе 3.1.2 отражаются сведения о дизельном топливе, произведенном из нефтяного сырья.
По строке 240 указывается объем дизельного топлива класса 5, произведенного из направленного на переработку нефтяного и иного сырья, в отношении которого исчислены суммы акциза в текущем или в предыдущих налоговых периодах (VДТ).
По строке 250 указывается объем возврата дизельного топлива класса 5, произведенного из направленного на переработку нефтяного сырья и иного сырья, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, и ранее реализованного налогоплательщиком на территории РФ.
По строке 255 выбирается признак показателя ДДТ: положительный, отрицательный или равен нулю.
По строке 260 указывается показатель ДДТ, рассчитываемый так:
стр. 260 = стр. 270 — стр. 290
По строке 270 указывается средняя цена экспортной альтернативы для дизельного топлива класса 5 (ЦДТэксп).
По строке 280 указывается средняя за налоговый период оптовая цена реализации в РФ дизельного топлива класса 5.
По строке 290 указывается условное значение средней оптовой цены реализации дизельного топлива класса 5 на территории РФ (ЦДТвр). Это значение на 2022 год установлено в размере 50700 руб. за тонну.
По строке 300 указывается величина КДТ_КОМП, которая равна 0,65.
По строке 340 указывается объем дизельного топлива класса 5, произведенного из иного сырья в объеме, превышающем 10% от общего объема.
В случае если в налоговом периоде у налогоплательщика дизельное топливо класса 5, произведенное из направленного на переработку нефтяного сырья, не реализовывалось или не использовалось на собственные нужды на территории РФ, подраздел 3.1.2 декларации не заполняется.
Кто и при каких операциях платит акцизы
Плательщики акциза представлены такими группами:
- Юридические лица – как российские, так и иностранные компании;
- Индивидуальные предприниматели;
- Перевозчики подакцизных товаров через таможенную границу.
Основные операции, при которых вы уплачиваете акциз, в статье 182 НК фигурируют как объекты налогообложения.
При этих наиболее распространенных ситуациях у вас возникает обязанность заплатить акциз:
| Операция | Комментарий |
| Реализация подакцизной продукции компанией-изготовителем | Вам не удастся обойти акциз, даже если вы подарили вашу продукцию или расплатились ей. В глазах закона это также «реализация», то есть операция облагается акцизом. Пример. Вы продаете изготовленные вами сигареты оптовым покупателям |
| Передача продукции компанией-изготовителем лицу, предоставившему давальческое сырье | Если ваша компания обладает нужным оборудованием для изготовления подакцизного товара, вы можете взять подряд, то есть выполнить работу по заказу стороннего лица – из его собственных материалов. Пример. Ваш заказчик привез несколько тонн винограда, вы изготавливаете из них вино за плату по договору и возвращаете готовый продукт вашему нанимателю – при факте передачи появляется обязательство перед государством в уплате акциза |
| Перемещение подакцизного товара внутри компании для изготовления неподакцизной продукции | Сырье, изготовленное организацией, не покидает ее пределов, а пускается в дальнейшую работу для изготовления конечного продукта. «Внутри компании» – необязательно внутри одного здания. Это могут быть другие филиалы, цеха, отделы, участки, секторы, представительства. Пример. Вы передали изготовленный вами ликер в кондитерский цех для выпуска конфет с ликерной начинкой. Вы платите акциз при факте перемещения |
| Использование внутри компании | Пример. Вы передаете часть произведенного вами бензина для заправки автотранспорта вашей компании |
| Импорт подакцизных товаров | Пример. Вы ввозите моторное масло из другой страны. Вы уплачиваете акциз таможенному органу при декларировании товара |
Важно! При перемещении подакцизной продукции внутри компании есть исключения, когда акциз не уплачивается (пп.8 п.1 ст.182 НК). К ним относятся:
- Передача в дальнейшую переработку прямогонного бензина, с целью производства продукции нефтехимии. Но при условии, что организация имеет свидетельство на совершение операций с прямогонным бензином.
- Передача в дальнейшую переработку денатурированного этилового спирта для производства продукции, которая не содержит спирт. Организация также должна иметь соответствующее свидетельство, но на совершение операций с денатурированным спиртом.
- Передача продукции из спирта-сырца ректификованного этилового спирта с целью дальнейшего производства алкогольной или подакцизной продукции, содержащей спирт.
- Передача этилового спирта для производства парфюмерно-косметической продукции, а также используемой в бытовой химии, содержащей спирт. Эта продукция должна быть упаковала в металлическую тару с аэрозолем.
В том случае, если в производственном цикле продукция проходит несколько стадий переработки и передается не одному структурному подразделению компании, то, с целью налогообложения, каждая такая передача рассматривается отдельно. Акциз в данном случае начисляется лишь при производстве неподакцизного товара из подакцизного сырья. Это правило действует и в том случае, если, в результате переработки, не получен конечный продукт для реализации.
Любое перемещение продукции обязательно нужно сопровождать документально: накладными, лимитно-заборными картами, актами приема-передачи сырья, как в переработку, так и в случае перемещения внутри компании, его структурным подразделениям.
В иных случаях, если производится перемещение подакцизной продукции внутри компании, от одного структурного подразделения в другое, и конечным продуктом, в этом случае, будет подакцизный товар, то эти операции облагаются акцизами, в обязательном порядке.
В отдельных случаях применяется особый порядок, освобождающий от уплаты акциза.
К нему относятся такие типовые операции из статьи 183 НК, как:
- Вы продаете подакцизный товар за границу, то есть вывозите из страны по таможенной процедуре экспорт;
- Вы передаете подакцизный товар одного подразделения компании другому подразделению для производства также подакцизного товара. Например, вы произвели этиловый спирт и передали его в другой цех для производства водки. Освобождение от уплаты акциза возможно лишь при ведении раздельного учета операций по производству и реализации подакцизных товаров;
- Вы ввозите на территорию РФ подакцизный товар, который передадите во владение государству. По логике этого пункта, если вы ввозите легковые автомобили с целью подарить их государству, с вас не имеют права требовать уплату акциза.
- Передача подакцизных товаров структурному подразделению компании для проверки его качества с соблюдением условий ГОСТа. В этом случае проверка считается обязательной и является частью технологического процесса производства конечной продукции (письмо ФНС №03-3-09-1222 от 28.06.2006г.)
- Иные операции, отраженные в статье 183 НК.
Подраздел 3.1.1. Сведения по автомобильному бензину
В подразделе 3.1.1 отражаются сведения об автомобильном бензине, произведенном из нефтяного сырья.
По строке 130 указывается объем высокооктанового автомобильного бензина класса 5, произведенного из направленного на переработку нефтяного и иного сырья, в отношении которого исчислены суммы акциза в текущем или в предыдущих налоговых периодах (VАБ).
По строке 140 указывается объем возврата высокооктанового автомобильного бензина класса 5, произведенного из направленного на переработку нефтяного сырья и иного сырья, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, и ранее реализованного налогоплательщиком на территории РФ.
По строке 145 выбирается признак показателя ДАБ: положительный, отрицательный или равен нулю.
По строке 150 указывается показатель ДАБ, рассчитываемый так:
стр. 150 = стр. 160 — стр. 180
По строке 160 указывается средняя цена экспортной альтернативы для автомобильного бензина АИ-92 класса 5, рассчитанная в морских портах Северо-Западного федерального округа (ЦАБэксп).
По строке 170 указывается средняя за налоговый период оптовая цена реализации в РФ автомобильного бензина АИ-92 класса 5.
По строке 180 указывается условное значение средней оптовой цены реализации автомобильного бензина АИ-92 класса 5 на территории РФ (ЦАБвр). Это значение на период с 1 мая по 31 декабря 2022 года установлено в размере 52300 руб. за тонну.
По строке 190 указывается величина КАБ_КОМП, которая равна 0,68.
По строке 230 указывается объем высокооктанового автомобильного бензина класса 5, произведенного из иного сырья в объеме, превышающем 10% от общего объема.
В случае если в налоговом периоде у налогоплательщика высокооктановый автомобильный бензин класса 5, произведенный из направленного на переработку нефтяного сырья, не реализовывался или не использовался на собственные нужды на территории РФ, подраздел 3.1.1 декларации не заполняется.
Как рассчитывается акциз
Для исчисления суммы акциза, которую вам нужно уплатить в казну, применяйте формулу:
Сумма акциза = Налоговая ставка * Налоговая база.
Под налоговой базой в формуле понимают количество товара (литры, штуки, тонны).
На текущую дату для расчета акциза применяют либо твердую налоговую ставку, либо комбинированную. Большинство современных ставок – комбинированные применяют только для расчетов по сигаретам и папиросам.
Для того чтобы узнать, какой размер ставки применяется именно к вашей подакцизной продукции, вам достаточно обратиться к статье 193 НК, где все они подробно прописаны.
| Название/характеристика | Единица измерения | Пример |
| Твердая ставка (специфическая) | Всегда выражена в рублях | Ставка акциза за каждый литр медовухи – 21 рубль. А ставка по сигарам – 171 рубль |
| Адвалорная ставка | Всегда выражена в процентах | Входит в состав комбинированной. На данный момент для расчета акцизов отдельно не применяется |
| Комбинированная ставка | Использует твердую + адвалорную ставки, то есть в рублях + процентах | По папиросам и сигаретам: 1718 рубля за каждые 1000 штук +14,5 % от максимальной расчетной стоимости |
Пример 1. ООО «Пузырьки» изготовило и продало 1000 литров игристого вина.
Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составит:
36 рублей (величина твердой ставки) * 1000 литров (налоговая база) = 36 000 рублей (сумма акциза).
Пример 2. ООО «Дымок» произвело и реализовало сигареты в количестве 100 миллионов штук (500 тысяч блоков, в каждом блоке – 10 пачек, в каждой пачке по 20 сигарет). Максимальная розничная цена (МРЦ) пачки составляет 50 рублей.
- Находим расчетную стоимость:
50 рублей (МРЦ) * 5 миллионов (количество пачек) = 250 миллионов рублей.
- Находим сумму акциза по твердой ставке (сумма 1):
1718 рублей (твердая ставка за 1000 штук) * 100 миллионов (количество сигарет в штуках)/1000 штук = 171 800 тысяч рублей.
- Находим сумму акциза по адвалорной ставке (сумма 2):
250 миллионов рублей (расчетная стоимость) * 14,5% (действующая адвалорная ставка) = 36 250 тысяч рублей.
- Считаем общую сумму акциза к уплате:
171 800 тысяч рублей (сумма 1) + 36 250 тысяч рублей (сумма 2) = 208 050 тысяч рублей.
Ставки акциза на алкоголь
Далее рассмотрим размер акцизов на алкогольную продукцию, представив информацию в виде таблицы. А затем проведем небольшой сравнительный анализ.
Акцизы на алкоголь в 2022 году:
| Вид продукции | Размер налоговой ставки 2021 год | Размер налоговой ставки 2021 год | Размер налоговой ставки 2022 год (с 01.01.) |
| Этил. спирт, который реализуют компании, занимающиеся производством космет. или парфюм. продукции | 1 литр / 0 руб. | 1 литр / 0 руб. | 1 литр / 0 руб. |
| Этил. спирт, который реализуют компании, не уплачивающие авансовые платежи по акцизу | 1 литр – 107 руб. | 1 литр – 107 руб. | 1 литр – 107 руб. |
| Алкоголь, в котором более чем 9% спирта (без учета пива и игристого вина) | 1 литр – 523 руб. | 1 литр – 523 руб. | 1 литр – 523 руб. |
| Алкоголь, в котором менее чем 9% спирта (без учета пива и игристого вина) | 1 литр – 418 руб. | 1 литр – 418 руб. | 1 литр – 418 руб. |
| Вино, без учета игристого | 1 литр – 5 руб. | 1 литр – 5 руб. | 1 литр – 5 руб. |
| Вино игристое | 1 литр – 36 руб. | 1 литр – 36 руб. | 1 литр – 27 руб. |
| Пиво, в котором до 0,5% спирта | 1 литр – 0 руб. | 1 литр – 0 руб. | 1 литр – 0 руб. |
| Пиво, в котором от 0,5% до 8,6 % спирта | 1 литр – 21 руб. | 1 литр – 21 руб. | 1 литр – 21 руб. |
| Пиво, в котором более 8,6% | 1 литр – 39 руб. | 1 литр – 39 руб. | 1 литр – 39 руб. |
Акцизный сбор на алкоголь – приносит государству самый высокий доход, если сравнивать с другими сборами. А налоговые ставки на водку гораздо выше чем на другой алкоголь. Это аргумент в пользу снижения производства такого напитка.
Этиловый спирт – основной источник прибыли от применения акцизных сборов.Акцизный сбор на алкоголь – приносит государству самый высокий доход, если сравнивать с другими сборами. А налоговые ставки на водку гораздо выше чем на другой алкоголь. Это аргумент в пользу снижения производства такого напитка.
Сравнивая ставки за несколько лет, мы видим, что в 2022 году они остались практически на уровне 2022 г.
Как это отразилось на ценах на алкоголь в различных торговых сетях, посмотрим ниже.
Сроки уплаты
Налоговый период по акцизам составляет один месяц. Акциз за предыдущий месяц следует оплачивать до 25 числа следующего месяца. Например, согласно механизму исчисления и уплаты, если подакцизная операция была совершена 2 сентября, уплатить акциз нужно до 25 октября.
Производители большинства видов алкогольной продукции обязаны вносить авансовые платежи до 15 числа месяца. Оплата основной части акциза производится по общему правилу.
Помните, что зачастую вы имеете право на налоговый вычет, то есть можете уменьшить сумму налога на величину, уплаченную продавцу. Цель такой процедуры – избавить вас от двойного налогообложения.
Например, вы имеете право на вычет, если приобрели налогооблагаемое сырье, из которого производите подакцизную продукцию. Вы все равно заплатите акциз при реализации, поэтому сумму акциза, «купленного» у продавца – можете вернуть.
Уровень увеличения цен на алкоголь
Акцизы на алкоголь планируется повысить лишь с2021г. на:
- Продукцию, содержащую этиловый спирт свыше 9% до 544 руб., сейчас акциз равен – 523 руб.
- Продукцию, содержащую этиловый спирт менее 9% до 435 руб., против 418 руб., действующей ставки на 2022г.
- Вина – ставка акциза будет 19 руб. за литр, сейчас она 18 руб.
- Этиловый спирт, реализуемый компаниями, не уплачивающими авансовые платежи по акцизу до 111 руб. за литр. Сейчас ставка акциза равна 107 руб. за литр.
