Для чего предназначена стр. 170 (ранее 080) в 6-НДФЛ
Начиная с отчетности за 2022 год отчет 6-НДФЛ заполняется по новой форме (в ред. приказа ФНС от 28.09.2021 № ЕД-7-11/[email protected]).
Строка 170 в ней носит название «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» (в форме до 2022 года это была строка 080). Подобная формулировка может натолкнуть неискушенного в налоговой отчетности коммерсанта на мысль, что НДФЛ можно не удерживать и достаточно честно об этом сообщить налоговикам в стр. 170 (ранее 080) отчета 6-НДФЛ.
Однако не следует заблуждаться по этому поводу. Обязанности налогового агента, такие как своевременное исчисление, удержание из выплаченных физическим лицам доходов и перечисление НДФЛ в бюджет, никто не отменял (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Реквизиты для перечисления НДФЛ налоговыми агентами см. в этом материале.
Основное предназначение строки 170 (ранее 080) 6-НДФЛ:
- раскрыть факт неудержания налоговым агентом НДФЛ при наличии выплаченных доходов физлицам;
- показать величину неудержанного НДФЛ.
Такая ситуация, к примеру, может возникнуть, если работодатель:
- выплатил «физику» доход в натуральном виде (например, подарил что-либо), а иные денежные выплаты ему в течение года не осуществлял;
- не сумел удержать (полностью или частично) НДФЛ из доходов получившего доход в виде материальной выгоды работника (из-за отсутствия или недостаточности денежных выплат в адрес этого работника).
ВАЖНО! Не показывайте НДФЛ с «переходящей» зарплаты (например, выплаты за декабрь, выданной сотрудникам в январе, то есть уже в следующем отчетном периоде для расчета 6-НДФЛ) как неудержанный в строке 170 (ранее 080). В данной строке показывают только налог, который удержать невозможно (см. письмо ФНС от 09.06.2021 № БС-4-11/[email protected]). Если ваша программа вносит такой НДФЛ в строку 170, значит, она настроена неправильно. Решите этот вопрос с разработчиком ПО или системным администратором.
Правильно рассчитать материальную выгоду и узнать подробнее о ее видах поможет отдельная рубрика нашего сайта «НДФЛ с материальной выгоды (особенности)».
Как заполнить все строки отчета, пошагово рассмотрено в КонсультантПлюс. Авторитетное мнение экспертов К+ смотрите в Готовом решении, получив бесплатный пробный доступ.
Как отразить в 6-НДФЛ неудержанный налог
Согласно Порядку заполнения Расчета, утвержденному приказом ФНС № ММВ-7-11/[email protected] от 14.10.2015 г. (в редакции от 17.01.2018), для неудержанного НДФЛ отведена строка 080 «Сумма налога, не удержанная агентом» в Разделе 1. Именно здесь нарастающим итогом указывается сумма НДФЛ, которую не было возможности удержать в течение отчетного периода.
Суммы НДФЛ удерживаются в момент непосредственной выплаты зарплаты, премии или любого другого дохода. Если за отчетный период доходы не выплачивались, хотя и начислялись, то удерживать, соответственно, будет нечего.
Некоторые бухгалтеры указывают в разделе 1 по стр.080 налог, рассчитанный с зарплаты, начисленной в отчетном периоде, но выплаченной уже в следующем квартале. ФНС в своих письмах от 24.05.2016 № БС-4-11/9194, от 16.05.2016 № БС-4-11/8609 разъяснила, что этого делать не нужно. Например, когда налог с начисленной 31.03.2019 мартовской зарплаты, удержан при ее выплате в апреле, отчитываясь за 1 квартал, невыплаченную зарплату за март нужно указать в стр. 020 Раздела 1, а исчисленную с нее сумму налога — в стр. 040. Но указывать в 6-НДФЛ сумму, не удержанную налоговым агентом за март, по стр. 080 не следует.
Пример 1
За 1 квартал зарплата только начислялась, но не выплачивалась по причине тяжелой финансовой ситуации фирмы. В апреле задолженность по зарплате выплатили, удержав налог. В Расчете 6-НДФЛ за 1 квартал заполнят строки 020 (начисленный доход) и 040 (исчисленный налог), а в строках 070 и 080 проставляют «0», при этом раздел 2 не заполняется. После выплаты зарплаты в апреле, в 6-НДФЛ за полугодие покажут общую сумму удержанного НДФЛ в стр.070 с расшифровкой дат начисления, удержания и перечисления в Разделе 2.
Правила заполнения стр. 170 (ранее 080) в 6-НДФЛ
В приказе ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/[email protected], описывающем построчное заполнение отчета 6-НДФЛ, в отношении стр. 170 сказано следующее:
- строка показывает общую сумму неудержанного налоговым агентом НДФЛ;
- заполняется она нарастающим итогом с начала налогового периода.
Из этого следует, что стр. 170 объединяет невыплаченный НДФЛ по всем физическим лицам — получателям дохода независимо:
- от их числа;
- величины полученного дохода;
- периода его выплаты налоговым агентом (письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984).
Рассмотрим на примере порядок заполнения 6-НДФЛ (строка 170).
Пример
В коллективном договоре ООО «Технопромсервис» содержится условие о возможности награждения вышедших на пенсию бывших сотрудников, отработавших в фирме не менее 15 лет, ценными подарками к крупным юбилеям.
В октябре и ноябре 2022 года 3 пенсионерам — бывшим работникам фирмы к их юбилеям подарили импортные стиральные машины стоимостью 13 900 руб. каждая (общая сумма выданных подарков — 41 700 руб.). Денег от фирмы пенсионеры в отчетном периоде не получали.
Факт выдачи подарка в 6-НДФЛ за 4-й квартал будет отражен в разделе 2:
- по стр. 110 (сумма начисленного дохода) — 41 700 руб.;
- по стр. 130 (налоговые вычеты) — не облагаемая налогом сумма 12 000 руб. (4 000 руб. × 3 чел.);
- по стр. 140 (сумма исчисленного НДФЛ) — 3 861 руб. ((41 700 – 12 000) × 13%).
Если до конца года пенсионеры не получили от их бывшего работодателя никаких денежных доходов, необходимо в годовом же отчете 6-НДФЛ заполнить стр. 170, признав невозможность удержания НДФЛ.
В разделе 1 6-НДФЛ отражаются сведения об удержанном налоге, срок перечисления которого наступает в последние три месяца отчетного периода. Поскольку налог не удержан, то показывать эти доходы здесь не нужно.
Воспользуйтесь образцом 6-НДФЛ за 2021 год по новой форме, составленным экспертами КонсультантПлюс. Это можно сделать бесплатно, получив пробный онлайн доступ к системе.
Какие еще действия необходимо предпринять налоговому агенту, если в его отчете появилась заполненная стр. 170, расскажем в следующем разделе.
Дата выплаты зарплаты для целей НДФЛ
Работодатели обязаны удержать начисленный НДФЛ непосредственно из доходов физлица при их фактической выплате.
Для доходов в денежной форме дата их фактического получения определяется как день выплаты, в том числе перечисления на счета в банках либо по на счета третьих лиц.
Получение дохода и фактическая выплата дохода — это не одно и то же. Как определить дату получения доходы для удержания НДФЛ читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
При получении дохода в виде зарплаты датой ее фактического получения признается последний день месяца, за который она была начислена. В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения зарплаты считается последний день работы сотрудника, за который ему был начислен доход (письмо Минфина от 15.01.2019 N 03-04-06/1192).
Организации обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.
Ранее по теме:
Как заполнить 6-НДФЛ за I полугодие 2022, если работника уволили 30 июня?
Как заполнять поля 020-022 расчета 6-НДФЛ: разъяснения ФНС России
Нужно ли отражать в 6-НДФЛ и РСВ компенсацию за задержку зарплаты?
Как проверить полугодовой 6-НДФЛ по контрольным соотношениям
Последующие действия налогового агента
Заполненная в годовом отчете 6-НДФЛ строка 170 (ранее 080) потребует от налогового агента еще одного действия — отправить сообщение о невозможности удержать НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Такие сообщения отправляются:
- налоговикам;
- всем физическим лицам, которым в течение года были выплачены доходы, с которых НДФЛ не удержан (письмо ФНС РФ от 16.11.2016 № БС-4-11/[email protected]).
При исполнении этой обязанности необходимо придерживаться следующих правил:
- для сообщения применять спецформу — справку о доходах физлица. С 2022 года в налоговую такая справка подается в составе 6-НДФЛ за год, ранее это была отдельная форма 2-НДФЛ. Форма сообщения физлицу также с 2022 года утверждена приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/[email protected];
- сумму дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом, и сумму неудержанного налога показать в разделе 4.
Как отразить начисленную, но не выплаченную зарплату в 6-НДФЛ
В Разделе 1 расчета 6-НДФЛ указывают сроки перечисления НДФЛ и суммы удержанного налога за последние 3 месяца отчетного периода.
В Разделе 2 расчета 6-НДФЛ отражают обобщенные по всем работникам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала календарного года по соответствующей налоговой ставке.
Пример. Как отразить начисленную, но не выплаченную зарплату в 6-НДФЛ Сотрудник уволился 30 июня 2022 года. Организация обязана 30.06.2021 года начислить ему заработную плату за июнь 2022 года и исчислить с нее НДФЛ.В Разделе 2 расчета 6-НДФЛ начисленную, но не выплаченную зарплату, а также НДФЛ с нее надо отразить:в поле 110 – в обобщенной по всем работникам сумме начисленного дохода нарастающим итогом с начала года, включая зарплату за июнь 2021 года;в поле 112 – в обобщенной по всем работникам сумме начисленного дохода по трудовым договорам, включая зарплату за июнь 2021 года;в поле 140 – в обобщенной по всем работникам сумме исчисленного НДФЛ нарастающим итогом с начала года, включая НДФЛ с зарплаты за июнь 2022 года.В поле 160 «Сумма налога удержанная» отражать НДФЛ с зарплаты за июнь 2022 года не надо, так как НДФЛ еще не был удержан из заработной платы.
При этом НДФЛ с зарплаты за июнь не будет считаться неудержанным. Поскольку неудержанным считается только тот НДФЛ, который организация не смогла удержать при выплате дохода. Например, НДФЛ с доходов в натуральной форме в случае отсутствия выплаты иных доходов в денежной форме (письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/[email protected]).
Следовательно, отражать НДФЛ с начисленной, но не выплаченной заработной платы за июнь 2022 года в поле 170 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» расчета 6-НДФЛ не нужно.
Проверьте правильность заполнения расчета 6-НДФЛ по контрольным соотношениям. Подробнее об этом читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Когда стр. 170 (ранее 080) остается нулевой и что делать при обнаружении в ней ошибок
Стр. 170 (ранее 080) не будет содержать числовых значений, если:
- со всех выплаченных «физикам» доходов налоговому агенту удалось удержать НДФЛ;
- в течение года не выплачивались доходы, с которых проблематично удержать налог;
- в иных случаях (при выплате не облагаемых НДФЛ сумм и др.).
Если по стр. 170 (ранее 080) после сдачи 6-НДФЛ обнаружили ошибку — неуказание неудержанного НДФЛ или неверное отражение его суммы — необходимо подать уточненный расчет, используя следующие правила:
- проставить номер корректировки на титульном листе 6-НДФЛ;
- в ошибочно заполненных строках указать правильные суммы.
Какое может последовать наказание, если в 6-НДФЛ отражены ошибочные данные, а уточненный расчет налоговиками не получен, расскажет материал «Как правильно заполнить уточненку по форме 6-НДФЛ?».
Как заполнить 6-НДФЛ, если зарплата в последний день квартала
Если заработная плата за март 2022 года выплачена 31 марта, налог с нее необходимо включить в Раздел 1 новой формы 6-НДФЛ за первый квартал. Если выплата зарплаты за март произошла 1 апреля или позже, НДФЛ с этой выплаты должен быть отражен в Разделе 1 новой формы 6-НДФЛ за полугодие.
С отчетности за первый квартал 2022 года действует новый расчет 6-НДФЛ, форма и порядок заполнения которого утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/[email protected] (далее – Приказ).
Основное отличие новой формы расчета 6-НДФЛ от старой заключается в отсутствии двух показателей – даты получения дохода и даты удержания налога. Это объясняется тем, что в разделе 1 расчета 6-НДФЛ указывается дата уплаты исключительно удержанного налога и его сумма (п. 3.1 Приложения № 2 к Приказу). Это означает, что пока НДФЛ с дохода не удержан, его не нужно указывать в разделе 1 расчета 6-НДФЛ. А если он удержан в текущем периоде, то он должен быть отражен в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за этот период, даже если будет уплачен в следующем периоде. Налоговый агент обязан удержать НДФЛ при фактической выплате дохода (выдачи из кассы или перечисления денег на счет). Такое правило установлено п. 4 ст. 226 НК РФ.
