Разбираем изменения и спорные вопросы при заполнении 6-НДФЛ

Строка 090 формы расчета 6-НДФЛ: что туда входит

Налоговый агент — это работодатель или заказчик по договору ГПХ (юрлицо или ИП), который обязан удерживать НДФЛ у физлиц-налогоплательщиков. Для удобства понимания мы будем называть налогового агента просто агентом или работодателем.
Расчет сумм налога на доходы физических лиц, рассчитанного и удержанного агентом, формы 6-НДФЛ, утвержден налоговыми органами (приказ ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/[email protected]). Расчет заполняется и сдается ежеквартально в ИФНС по месту учета работодателя.

Начиная с отчетности за 1 квартал 2022 года расчет представляют по новой форме, утвержденной приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753. За 2022 год форму 6-НДФЛ заполняют на прежнем бланке.

Строка 090 — это самая последняя строка 1-го раздела. Она называется «Сумма налога, возвращенная агентом». Из названия понятно, что итог этой строки — это весь налог, который агент вернул всем своим работникам согласно требованиям ст. 231 НК РФ.

В новом расчете 6-НДФЛ строка 090 раздела 1 старого бланка соответствует строке 190 раздела 2.

Что же туда входит — строка 090 6-НДФЛ содержит весь возвращенный налог, который агент по каким-то причинам излишне удержал у своих работников.

Строку 090 бухгалтеру необходимо рассчитать, когда работодатель удержал больше НДФЛ, чем исчислил, или были предоставлены вычеты задним числом.

Возврат излишне уплаченных сумм налога производится агентом за счет НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет в следующие месяцы, как за конкретного налогоплательщика, так и другого. Такой позиции придерживаются налоговые органы (письмо УФНС РФ по Москве от 30.06.2017 № 20-15/[email protected]).

Если же начисленных доходов физлица за предыдущие месяцы отчетного года хватает, чтобы предоставить вычет, то НДФЛ можно не возвращать. Агент просто уменьшит доходы на предоставленные вычеты и не будет удерживать налог. Тогда в строке 090 ничего не указывается.

Надо отметить, что заполнение строки 090 в 6-НДФЛ идет не по отдельным физическим лицам, а в целом по агенту.

Проверить 6-НДФЛ по контрольным соотношениям вам поможет наша статья.

Нюансы формирования строки 090

При внесении информации в строку 090 отчета 6-НДФЛ нужно учесть следующее:

1. При формировании строки 090 налоговому агенту следует включить туда все суммы налога, возвращенные физлицам в текущем периоде, в том числе те возвраты, которые были осуществлены по излишним удержаниям в предыдущих периодах (письма ФНС от 18.03.2016 № БС-4-11/4538, от 17.07.2017 № БС-4-11/[email protected]).
2. Сумма НДФЛ, которая подлежит возврату от органа ФНС по п. 1.1 ст. 231 НК, в 6-НДФЛ у работодателя, удержавшего этот налог, не проставляется. Отметим, что данный аспект пока ФНС специально не конкретизирован. Однако:

• п. 1.1 ст. 231 НК прямо предусматривает самостоятельную подачу декларации физлицом-налогоплательщиком для возврата такого НДФЛ (т. е. это должен делать не налоговый агент);
• в названии и порядке заполнения строки 090 (порядок утвержден приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/[email protected]) речь идет именно о том НДФЛ, который возвращен только самим налоговым агентом.

Основываясь на этих нормах, можно сделать вывод о том, что в случае возникновения НДФЛ к возврату от ФНС в связи с изменением налогового статуса плательщика работодатель возвраты в строке 090 не отражает.

1. Сумма предоставленных физлицу-налогоплательщику специальных вычетов (например, имущественных) по общему правилу в строку 090 не попадает. Это следует из порядка заполнения декларации и из различий между вычетом и возвратом, следующих из содержания ст. 220 и 231 НК. В соответствии с порядком заполнения в строках 040 и 070 отчета предоставленные вычеты будут уже учтены. Таким образом, дополнительное включение результатов расчета по вычетам в строку 090 приведет к искажению данных в 6-НДФЛ.

О заполнении строки 070 смотрите в материале «Порядок заполнения строки 070 формы 6-НДФЛ».

О строке 040 читайте .

Исключением будет являться случай, когда, несмотря на заявленное физлицом требование о предоставлении вычета (в порядке, изложенном в п. 8 ст. 220 НК РФ), предприятие-агент этот вычет почему-то не предоставило и всё равно излишне удержало налог. Тогда фактический возврат этого налога физлицу подлежит отражению в составе показателя по строке 090 в 6-НДФЛ.

Пример

Сотрудница Смоленская А. С. в феврале принесла уведомление об имущественном вычете. Зарплата Смоленской — 9 500 руб. В январе бухгалтер удержала с зарплаты сотрудницы 1 235 руб. С февраля бухгалтер перестала удерживать с зарплаты Смоленской подоходный налог. Смоленская написала заявление о возврате излишне удержанного подоходного налога, который ей вернули 5 марта. 6-НДФЛ за 1-й квартал бухгалтер заполнила следующим образом (условно берем только зарплату данной сотрудницы):

Стр. 020 — начисленный доход за январь-март: 9 500 × 3 = 28 500.

Стр. 030 — вычеты работницы в связи с использованием имущественного вычета равны сумме дохода за январь-март: 28 500.

Стр. 040 — исчисленный налог за 1-й квартал: 0, так как применен имущественный налоговый вычет к доходам с начала года.

Стр. 070 — удержанный налог в 1-м квартале: 1 235 руб., так как в январе 2022года бухгалтер удержала налог со Смоленской А. С.

Стр. 090 — налог, возвращенный налоговым агентом: 1 235 руб., излишне удержанный подоходный налог Смоленской А. С., который предприятие вернуло ей 5 марта.

Раздел 2 будет выглядеть следующим образом:

Так как зарплата за март 2022 года будет выплачена в апреле, в раздел 2 6-НДФЛ за 1-й квартал она не попадает.

Полную инструкцию, как заполнять строку 090 при получении работником имущественного налогового вычета, вы найдете в статье «Отражение имущественного вычета в форме 6-НДФЛ (нюансы)».

Как заполнить строку 090 и в каких случаях ее заполнение не требуется

В строку 090 данные вносятся нарастающим итогом с начала отчетного года. При формировании данного показателя учитываются все возвраты НДФЛ, произведенные в отчетном периоде. Причем в данную строку включаются даже те возвраты, удержания по которым были сделаны в более ранние периоды. Данная позиция подтверждена письмом ФНС от 17.07.2017 № БС-4-11/[email protected]

Например, ООО «Рассвет», руководствуясь ст. 231 НК РФ, в октябре 2020 год осуществляет возврат слесарю Петрову И. С. излишне удержанного налога из дохода, полученного им в ноябре 2022 года, в размере 1950 руб. Данная сумма должна быть включена в строку 090 за 4-й квартал 2022 г. раздела 1 формы 6-НДФЛ. В разделе 2 сумма 1950 руб. не отражается. В этом случае уточненная 6-НДФЛ за 2022 год не сдается. А вот уточненку по форме 2-НДФЛ за 2022 год работодатель подать обязан.

В случае если возврат налога производит ФНС, то агенту, ошибочно удержавшему этот налог больше положенного, строку 090 заполнять не требуется. Это происходит в тех случаях, когда физлицо обращается в ИФНС лично по окончании года с декларацией по форме 3-НДФЛ, например для получения социального вычета.

Кроме того, в налоговую, а не к работодателю, должен обратиться налогоплательщик при приобретении им статуса резидента РФ. Такой порядок четко прописан в законодательстве (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).

Как заполнить раздел 1 формы 6-НДФЛ: разберем на примере

В ООО «Рассвет» за 1-й квартал 2022 г. была начислена заработная плата 25 работникам в размере 2 250 000 руб., в том числе были начислены дивиденды — 17 000 руб.

Работникам за данный период были предоставлены налоговые вычеты на сумму 103 000 руб.

Кроме того, Петрову И. С. в марте 2022 г. вернули излишне удержанный НДФЛ в размере 1950 руб.

Итак, ООО «Рассвет» начислило и удержало НДФЛ в сумме 279 110 руб. ((2 250 000 − 103 000) × 13 / 100), в т. ч. с дивидендов был удержан налог в размере 2210 руб. (17 000 × 13 / 100).

По строкам декларации бухгалтер должен заполнить:

• Строка 020 «Сумма начисленного дохода» — 2 250 000.
• Строка 025 «В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов» — 17 000.
• Строка 030 «Сумма налоговых вычетов» — 103 000.
• Строка 040 «Сумма исчисленного налога» — 279 110.
• Строка 045 «В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов» — 2210.
• Строка 050 «Сумма фиксированного авансового платежа» — 0.
• Строка 060 «Количество физических лиц, получивших доход» — 25.
• Строка 070 «Сумма удержанного налога» — 279 110.
• Строка 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» — 0.
• Строка 090 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» – 1950.

***

Итак, мы узнали, когда заполнять в 6-НДФЛ строку 090. Напомним, что при формировании строки налоговым агентом учитывается весь возврат НДФЛ, произведенный в данном отчетном периоде по всем физлицам-налогоплательщикам. Причина, по которой агент излишне удержал налог (ошибка, сбой программного продукта, утеря заявления на вычет бухгалтером), при возврате НДФЛ значения не имеет. При изменении налогового статуса на «резидент РФ» возврат налога производится только налоговым органом. Это прямо предусмотрено НК РФ.

Отличия между вычетом и возвратом НДФЛ

Из ст. 220, 231 НК РФ вытекает, что предоставленные работнику специальные налоговые вычеты (например, имущественный вычет на приобретение квартиры или стандартный вычет на ребенка) в строку 090 не включаются. В данном случае работодатель предоставляет вычет, а не возврат налога. Этим и отличаются эти два понятия. Налоговый вычет указывается по строкам 040 и 070 расчета.

Другое дело, если работодатель получил заявление работника о предоставлении ему вычета и по какой-то причине все равно удержал НДФЛ. Это может быть счетная ошибка или, например, сбой в программе учета. В этом случае необходимо сделать возврат налога налогоплательщику и указать сумму возврата в составе строки 090.

Какие бывают вычеты по НДФЛ, мы писали в статье:

• инвестиционный вычет;
• стандартный вычет;
• социальный вычет.

Что отражается в этой строке

Как заполнять эту строку, в зависимости от способа налогообложения. Ячейка под номером 090 последняя в разделе 1 расчета по форме 6 НДФЛ. Как и весь раздел, заполняется нарастающим итогом с начала календарного года и до конца отчетного периода. Порядок заполнения тот же, как и раздела 1.

Расшифровывать указываемое здесь значение по ставкам подоходного налога не надо, поэтому туда входит равный показатель. В отличие от строчек 010 – 050, оно встречается только один раз в декларации.

Число, какое указывается в ячейке – показатель, отражающий сумму НДФЛ, которую работодатель, в лице налогового агента, вернул работнику – налогоплательщику.

В ст. 231 НК РФ сказано, что если наниматель, высчитал с трудящегося по неизвестной причине лишний подоходный сбор, значит он обязан вернуть сумму, соблюдая при этом следующий порядок:

• Обязательное уведомление работника о факте излишнего исчисленного налога. Оно будет приложением к отчету;
• работник пишет письменное заявление на имя нанимателя с просьбой о возврате излишне удержанного с него обязательного подоходного сбора;
• если физическое лицо меняет статус с нерезидента на резидента, то возврат делает не работодатель, а орган ФНС. Процесс происходит в заявленном порядке.

Такие пояснения прописаны в данной статье.

Как правильно сформировать показатель по строке 090

Работодатель, заполняя расчет 6 НДФЛ, учитывает следующие нюансы:

• При заполнении строки 090 отражается сбор, вернувшийся работникам с излишнего взыскания за отчетный период;
• также учитываются значения, возвращенные в прошлом отчетном периоде;
• налоговые вычеты, которые применяются к конкретным рабочим, в строку 090 6 НДФЛ не попадают;
• если сбор будет возвращать ФНС, а не агент, то последний этот показатель в ячейке не отражает.

Но, в ситуации, когда лишнее значение удержано работодателем, а возврат делает ФНС, предусмотрен следующий порядок:

• Подать декларацию по обязательному подоходному сбору должен сам наемный сотрудник, а не агент;
• в строке 090 отражается информация только по налоговому агенту, но не по налогоплательщику.

На заметку! Если рабочий написал заявление на предоставление вычета, а работодатель этого не сделал, значит он удержал с сотрудника лишнюю сумму сбора. Тогда возврат будет отражаться в строке 090 в 6 НДФЛ.

Например, сотрудник вправе на имущественный вычет. Соответствующие бумаги принес только в апреле. В ячейке 030 отражают значение предоставляемого вычета, но с того периода, в котором работодатель получил документальное подтверждение.

Имущественный вычет, по общему правилу, предоставляется с начала года. Но, обязанности по подаче «уточненки» в период с января по апрель у нанимателя не возникает. Впервые вычет будет отражен в отчете за полугодие. Исправлять расчет за 1 квартал не нужно.

В ячейке 070 отражается тот НДФЛ, который работодатель удержал в текущем периоде, а потом вернул работнику. Это же значение показывается и в строке 090 6 НДФЛ.

На ту сумму налога, возвращенную налоговым агентом конкретному работнику, работодатель уменьшает текущие платежи по сотрудникам. Но в ячейках 070 и 140 указывают налог с заработной платы.

Получится так, что показатель удержанного налога будет больше показателя, перечисленного в бюджет. Контрольные соотношения будут разделяться. Это не считается правонарушением, и санкции не могут возникнуть.

Пример

Для наглядности приведем пример заполнения.

В компании работает 5 сотрудников, это количество физ. лиц, которые получили доход в текущем периоде. Сумма заработной платы за год равна 1 950 000 рублей, по 32 500 рублей каждому работнику в месяц. В период с января текущего года по октябрь с сотрудников удержан налоговым агентом НДФЛ в сумме 253 500 рублей, по 21 125 в месяц.

Фактическая выплата зарплаты каждый месяц 7 числа, поэтому за октябрь налог удержан 08. 11. В ноябре сотрудник П. приносит уведомление из налоговой инспекции о том, что в праве на вычет суммы 1 800 000 рублей.

Работником П., получена заработная плата за период с января по октябрь в сумме 325 000 рублей. С этого показателя удержан налог в сумме 42 250 рублей. Эта же сумма и возвращена сотруднику П. За ноябрь и декабрь налог к удержанию равен 0, так как сумма вычета больше НДФЛ.

С работников удержан сбор в ноябре по показателям 16 900 руб., удержание произошло 07. 12, эта сумма должна быть перечислена в бюджет уже 08. 12, но значение к перечислению – 0, так как вычет больше удержанного НДФЛ.

НДФЛ с зарплаты за декабрь удержан уже 07. 01.

6 НДФЛ: порядок заполнения строки 100

Итоги:

• сумма вычета 390 000;
• исчисленный НДФЛ – (1 950 000– 390 000) * 0,13 = 202 800;
• удержанный налог – (21 125 * 10 + 16 900) = 228 150;
• перечислено в бюджет – 228 150 – 42 250 = 185 900.

Расчет по форме 6 НДФЛ будет выглядеть так:

Строка 070 декларации 6 НДФЛ: что туда входит нарастающим итогом