Несоответствие доходов от реализации по налогу на прибыль и выручки по НДС – где искать ошибку?

Налогоплательщики сдали отчетность за 2015 год и за I квартал 2016 года. И сразу по двум этим периодам посыпались запросы из инспекций с требованием пояснить показатели, отраженные в бухгалтерской и налоговой отчетности. Инспекторы требуют обосновать и долю вычетов по НДС.

Многие компании старательно объясняют все, что интересует фискалов. Однако действительно ли надо писать подробные пояснения в ответ на запрос? Возможно, и без них имеется логическое объяснение пресловутым «расхождениям» в отчетности. Отдельные показатели в декларациях вообще не должны совпадать. А значит, расхождения отсутствуют и объяснять нечего. Налоговикам об этом должно быть хорошо известно.

Компания, которая обратилась ко мне за помощью, также получала запросы от фискалов с требованием пояснить показатели, отраженные в отчетности. Организация имела множество филиалов, поэтому количество запросов, поступающих от разных инспекций, угрожающе нарастало. В связи с этим назрела необходимость систематизировать все полученные запросы и требования.

Руководство компании решило оптимизировать работу бухгалтерии. Это было нужно для того, чтобы отказаться от копирования лишних документов и написания ненужных пояснений. Ведь все отнимало массу рабочего времени. Начальство пришло к выводу, что нужно выработать единый подход к формированию пояснений при неправомерных запросах.

Нужно ли пояснять расхождение между НДС и налогом на прибыль

Компания получила требование о представлении пояснений по форме, утвержденной в приложении № 1 к приказу ФНС России от 08.05.15 № ММВ-7-2/[email protected] Причина направления требования — камеральная проверка. Фискалы запросили пояснения по показателям, отраженным в отдельных строках бухгалтерского баланса (приложение № 1 к приказу Минфина России от 02.07.10 № 66н). И еще потребовали приложить документы, подтверждающие причины уменьшения показателя «Финансовые вложения» в активе баланса.

Но Налоговый кодекс не допускает камеральных проверок бухгалтерской отчетности! Контролеры вправе истребовать документы и пояснения по вопросам, связанным с исчислением и уплатой налогов (подп. 1 п. 1 ст. 31, ст. 88, 93 НК РФ). А бухгалтерская отчетность необходима пользователям этой отчетности для принятия ими экономических решений (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.11 № 402‑ФЗ).

К тому же налоговые органы контролируют соблюдение налогового законодательства (положение о ФНС, утвержденное постановлением Правительства РФ от 30.09.04 № 506), бухгалтерской отчетностью занимается Минфин России (ч. 1 ст. 22 Федерального закона от 06.12.11 № 402‑ФЗ, постановление Правительства РФ от 30.06.04 № 329). Поэтому в требовании инспекция может сослаться на проведение камеральной проверки конкретной декларации и на ее показатели. А требовать пояснения и документы в отношении бухгалтерской отчетности инспекторы не вправе. Однако стоит все же ответить на такой запрос инспекции. Грамотный отказ в представлении пояснений убережет компанию от получения акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях (ст. 101.4 НК РФ), а также от необходимости дальнейшего оспаривания этого акта. С моей помощью организация подготовила письмо с отказом от исполнения требования инспекции. В ответе на требование о представлении пояснений компания указала, что налоговое законодательство не предусматривает камералок в отношении бухгалтерской отчетности. При этом у фискалов отсутствуют полномочия по ее контролю.

Нет прямой связи между «прибыль и НДС»

Практически каждая компания получала требование о представлении пояснений в рамках камеральной проверки по НДС. Зачастую фискалы просят объяснить причины расхождений показателей, из которых складывается выручка в годовой декларации по налогу на прибыль, с размером налоговых баз, отраженных в декларациях по НДС за все четыре квартала отчетного года. Какие документы на камералке по НДСтребовать незаконно >>>

В моем случае компания получила такое требование в рамках камеральной проверки декларации по НДС за IV квартал 2015 года. Вдобавок инспекторы потребовали пояснить, почему доля вычетов по НДС превышает 89 процентов. Это допустимая доля вычетов, используемая компаниями для самостоятельной оценки рисков включения в план проверок (приложение № 2 к приказу ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/[email protected] далее — Концепция). В III квартале 2015 года доля вычетов составляла 93 процента, в IV квартале 2015 года — 92 процента. Камеральная проверка проводилась за IV квартал 2015 года — требовать пояснения инспекторы могли только за этот период. В письме компания напомнила фискалам, что налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). Однако при подготовке ответа возникли трудности. Оказалось, что пояснить конкретную причину расхождений в декларациях затруднительно. Дело в том, что понятие «доход» для целей налога на прибыль (ст. 248–251 НК РФ) и понятие «налоговая база» для целей НДС не являются тождественными. Следовательно, выручка для целей исчисления налога на прибыль и налоговая база для целей НДС могут быть разными. Компания осуществляла как облагаемые НДС операции, так и операции, не подлежащие налогообложению (ст. 149 НК РФ). Расхождения в показателях могут возникать не только из-за указанных нюансов, но и вследствие применения вполне законных способов оптимизации. Это, в частности, выставление счетов-фактур в более позднем периоде. Такой способ часто применяется в конце года, когда компания закрывает крупные контракты. Она может получить существенную выручку, возрастет и сумма НДС к уплате. К этой сумме прибавляются авансы от покупателей, с которых также необходимо исчислить НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ). В этом случае по товарам (авансам), отгруженным (полученным) в последних числах отчетного года, счета-фактуры выставляются в начале следующего года. Ведь поставщик должен выставить покупателю счет-фактуру в течение пяти дней с момента отгрузки или получения аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ). А значит, есть возможность перенести уплату НДС с 25 января 2016 года на 25 апреля 2016 года (п. 1 ст. 174 НК РФ). Конечно, объяснять такие причины расхождений в спорных декларациях организации хотелось меньше всего. Поэтому общество решило отказать и в этой части требования. Дело в том, что инспекторы чаще всего требуют пояснения в связи с ошибками или противоречиями в декларациях (п. 3 ст. 88 НК РФ). И компания попросила налоговиков указать, в чем состоят эти ошибки или противоречия. Мы также обратились к инспекторам с просьбой дать ссылку на нормативный правовой акт, в котором говорится, что выручка для целей исчисления налога на прибыль должна равняться налоговой базе по НДС. В письме общество подчеркнуло, что главами 21 и 25 НК РФ установлен разный порядок формирования этих показателей.

Какие разницы умеет автоматически выявлять отчет?

1. Экспортная реализация (ожидание подтверждения 0% ставки НДС) 2. Неподтвержденная реализация 0% 2. Возвраты поставщику 3. Возвраты от покупателя (текущего года) 4. Корректировка реализации (по соглашению сторон, текущего года) 5. Корректировка реализации (исправление в первичных документов с учетом дополнительных листов) 4. Внереализационные доходы (необходимо настроить перечень доходов, которые облагаются НДС) 5. Неподтвержденная реализация 0% 6. Доходы по основной деятельности, не облагаемые НДС (реализация ЕНВД, без НДС) 7. Безвозмездная передача 8. Отгрузка без перехода права собственности 9. Разная база НДС при реализации товаров в валюте 10. Возвраты от комиссионера Найти разницы вручную очень не простая задача для главного бухгалтера или даже для аналитика 1С. А при большом документообороте — практически нереально.

Какие бывают требования по НДС

Подсчитав данные за 12 месяцев, компания пришла к выводу, что доля вычетов превышает 89 процентов. Чтобы выяснить, что влияет на этот показатель, мы детально разобрали декларации по НДС.

Выяснилось, что инспекция включила в расчет весь НДС с учетом авансов как начисленный к уплате в бюджет, так и заявленный к вычету. Однако ФНС России считает, что доля вычетов по НДС должна рассчитываться без учета начислений и вычетов по авансам (письмо от 17.07.13 № АС-4-2/12722). Пересчитав долю вычетов, можно убедиться, как сильно поменяется результат, если учитывать в формуле только показатели НДС, начисленного и предъявленного с завершенных сделок и операций.

В нашем случае пересчет дал корректировку в нужную сторону. Без учета авансового НДС доля вычетов уменьшилась на 2 процента и отклонение в IV квартале 2015 года составило всего 1 процент. Пересчитав долю вычетов за счет сумм НДС с авансов выданных и полученных, компания пришла к выводу, что суммы предоплаты являются основной причиной, оказывающей влияние на уровень доли вычетов. То есть деятельность, связанная с реализацией в расчетном периоде, фактически не дает отклонений в доле, предусмотренной Концепцией. Данные объяснения вместе с контррасчетами компания направила в инспекцию.

Не облагается

Вопрос номер один: сколько расходов, которые не облагаются НДС, понесла компания в истекшем налоговом периоде?

В нашем примере это пункты Б и Г. Если фирма не получала авансовых платежей и сама не принимает НДС к вычету с авансов, то налог на добавленную стоимость рассчитывается следующим образом:

(А+Б+ПРИБЫЛЬ)*18%

Считаем: 1 000 000 + 200 000 + 300 000) * 18 процентов = 270 000 рублей.

Сверим с ответом рассчитанном в решении 360 000 – 90 000 = 270 000.

Какие бывают требования по налогу на прибыль

Требования по налогу на прибыль часто бывают не менее загадочными и даже более трудоемкими для объяснений, чем по НДС. Компания получила требование в рамках камеральной проверки декларации по налогу на прибыль за 2015 год с просьбой объяснить расхождения между расходами, отраженными в отчете о финансовых результатах (приложение № 1 к приказу Минфина России от 02.07.10 № 66н) и расходами, указанными в декларации по налогу на прибыль. Еще инспекторы задали вопрос о том, «почему налоговая база за 2015 год не изменилась по сравнению с налоговой базой за 9 месяцев 2015 года при существенном увеличении сумм выручки».

Подход к написанию пояснений по таким вопросам зависит от желания и скрупулезности главбуха. Если сумма расходов в налоговом учете меньше, чем в бухгалтерском, то можно ограничиться кратким ответом, что разница образовалась за счет расходов, не принимаемых для целей налогообложения. Прикладывать документы или нет, решает сама компания. Ведь требовать документы при камералке инспекция может лишь в ограниченном количестве случаев.

Компания объяснила, что увеличение расходов произошло в конце 2015 года в связи с созданием резерва по сомнительным долгам в налоговом учете. Из-за этого возникла разница между бухгалтерским и налоговым учетом и существенно не увеличилась налоговая база по налогу на прибыль.

Алгоритм работы с отчетом

1. Перезаполните декларации (если не уверены в их актуальности), отчет автоматически анализирует расхождения данных декларации по прибыли и налогового учета доходов
2. Настройте перечень внереализационных расходов (91.01), которые не облагаются НДС (в настройках отчета)
3. Если итоговая разница между выручкой НДС и Прибыли не уходит, то это может свидетельствовать об одном из двух: у вас есть ручная корректировка документов (проанализируйте такие документы)
4. у вас есть ошибка в учете и ее надо искать
5. наш отчет не умеет автоматически находить разницу, которая у вас возникла (на данный момент такие ситуации очень редкие, но гипотетически возможны). Если вы нашли ситуацию, которую наш отчет не умеет автоматически обрабатывает пришлите нам подробное описание в картинках и мы бесплатно добавим ее.

Важно!

Если вы не можете выявить разницы или найти ошибку, то мы поможем вам разобраться. Для этого нам нужна копия вашей базы или доступ на сервер по RDP (процедура может занимать значительное время).

Стоимость этой услуги: 10 000 рублей за 1 квартал.

Планы на будущее

• Мы планируем развивать функциональность отчета:
• дополнить перечень разрешенных разниц (например, показатель реализации, по которой ставка НДС 0% не подтверждена в течение 180 дней) Реализовано
• добавить расшифровки показателей из учетных данных Реализовано
• добавить автоматическое формирование ответа на требование налоговой инспекции
• Также мы готовы прислушиваться к вашим практикам и пожеланиям и реализовывать дополнительные проверки.

Причины купить

Наш отчет помогает понять причины расхождений НДС и Прибыли в регламентированных отчетах и ответит на вопрос, есть ли проблема.

Стоимость разработки

• 6 000 руб. для БП 3.0
• 10 000 руб. для КА 2.0 и ERP

Год бесплатной поддержки (если обновится конфигурация или изменится форма, то мы все поправим) Год дополнительной поддержки стоит — 3000 руб.

Прочая информация:

Обработка тестируется на актуальных версиях программ 1С:Бухгалтерия предприятия (ПРОФ и КОРП), Комплексная автоматизация и ERP.

Код обработки полностью открыт.

Разработка не подходит для базовых версий конфигураций (в базовые версии нет технической возможности подключить расширения). При необходимости мы можем оказать платные консультации по выявлению разниц между налогом на прибыль и НДС. Для учета индивидуальных нюансов и доработки для работы в измененных конфигурациях работа оплачивается по часам.

Реализованные проверки

• Еще не подтвержденная реализация на экспорт
• Внереализационные доходы (не облагаемые НДС)
• Возвраты поставщикам
• Возвраты покупателям
• Корректировка реализаций (частично, полная информация приведена ниже)
• Реализация без НДС, ЕНВД, Патент
• Операции безвозмездной передачи
• Отгрузка без перехода права собственности

Варианты корректировки реализации

Ответы на популярные вопросы

На каких версиях 1С работает обработка? Ответ: разработка тестируется на актуальных релизах конфигураций (ПРОФ и КОРП):

• Бухгалтерия предприятия (редакция 3)
• Комплексная автоматизация (редакция 2) и ERP

Например БП 3.0.71, ERP 2.4.8.

На базовых версиях конфигураций разработка работать не будет.

Почему регламентированные отчеты могут не попадать в отчет? Ответ: Проверьте код налогового органа в реквизитах вашей организации и регламентированных отчетах. В отчет на данный момент попадают только те декларации, которые сделаны по основному налоговому органу.

Как можно узнать о выходе новых обновлений у разработки? Ответ: на почту приходят уведомления о выпуске новых релизов, а в публикации мы всегда описываем новые изменения

Как можно скачать новую версию разработки? Ответ: если у вас активен период поддержки (год после первичной покупки), то перейдите по ссылке В этом разделе вы найдете все свои предыдущие покупки на сайте и сможете получить обновление по кнопке «Получить обновление». Если период поддержки закончился, его можно продлить по ссылке внизу статьи «Продление техподдержки на год».

Используется ли это решение на реальных предприятиях? Ответ: да, уже более 200 клиентов приобрели данную разработку и успешно ее используют. Мы активно развиваем функционал и учитываем пожелания по доработкам

Есть ли демо-версия разработки? Ответ: да, мы добавили демонстрационную версию расширения, но демо-версия не позволяет расшифровать все разницы. Показывается только минимальный набор разниц между декларациями, для реального использования не предназначена.

Есть ли версия для сервиса 1С:ФРЕШ? Ответ: да, разработка доступна в магазине расширений сервиса 1С:ФРЕШ
Обновления БП 3.0
Актуальную версию разработки можно в течение года скачать по ссылке:

Версия 1.2

• интерфейсные исправления

Версия 1.3

• отчет подготовлен для работы в облачных версиях
• исправлены ошибки формирования отчета у пользователей с ограниченными правами

Версия 1.4

• В разрешенные разницы добавлены новые показатели: Неподтвержденная реализация 0% (в случае доначисления НДС)
• Реализация по 90.01.1 без НДС
• Реализация по 90.02.2 ЕНВД и Патент

Версия 1.5

• Учтены корректировки реализаций (в сторону уменьшения)

Версия 1.6

• Добавлен контроль расхождений выручки и прочих доходов по данным учета (90.01 и 91.01) и по данным декларации по прибыли

Версия 1.7

• В анализе 2022 года показывается ставка НДС 20%
• Исправлен показатель «Подтвержденная реализация на экспорт» (Раздел 4 строка 020) в отчетах 2022 года
• Не контролируется разница в 1 рубль между ОСВ и Декларацией по прибыли

Версия 1.8

• Мы добавили в анализ сходимости учетных и отчетных данных данные выручки по прочим операциям (Приложение №3 к Листу 02) — это обычно реализация ОС или НМА
• Добавили возможность открывать регламентированные отчеты по гиперссылке (в один клик можно открыть все, что нужно для сверки)
• Добавили расшифровку графы «Разница» — основные причины и необходимые действия

Версия 1.9

• В этом релизе добавлена проверка расхождений по операциям безвозмездной передачи

Версия 1.10

• Добавлен новый показатель «Отгрузка без перехода права собственности»
• Исправлены выявленные ошибки

Версия 1.11

• Добавили новый показатель «Реализация отгруженных товаров» (фактический переход права собственности)
• Доработали показатель 040 раздела 4 декларации по НДС. Теперь суммируются все строки этой графы

Версия 1.12

Мы решили сделать разработку еще удобнее и перенесли функционал в Расширение. Это позволит:

• более удобно открывать разработку (меню — Отчеты — Анализ учета)
• более удобно настраивать статьи прочих доходов и расходов
• улучшить проверку совместимости разработки с будущими версиями 1С:Бухгалтерии

Но мы не забыли и о развитии функционала:

• показываем показатели различий только если есть что показать
• упростили настройку статьи прочих доходов из расходов (флаг «Не облагается НДС»)
• добавили справку для показателя «Реализация по ставке 0%» (для открытия надо нажать знак «?»)

Версия 1.13

Расширение адаптировано к версии 1С:Бухгалтерии 3.0.75

Версия 1.14

Расширение адаптировано к новой форме регламентированного отчета по Прибыли с 4-го квартала 2022 года (1С:Бухгалтерия 3.0.75)

Версия 1.15

• добавлен анализ возврата поставщику (если он внесен на основании корректировочной счет-фактуры)
• исправлены выявленные ошибки

Версия 1.16

• долгожданная расшифровка показателей расхождений
• прочий доход «Возврат товаров, реализованных в предыдущем налоговом периоде» добавлен в исключения по умолчанию

Версия 1.17

• Исправлено мелкое неудобство добавление прочего дохода
• Улучшено определение нужной декларации при наличии обособленных подразделений

Версия 1.19

• Отчет актуализирован под формы деклараций по Прибыли и НДС от 4 квартала 2022 года, улучшена диагностика ошибок заполнения из-за обновления форм отчетностей
• Исправили проверку сумм в декларации по Прибыли и в учетных данных для сложных операций
• Выделили в анализе строку «Выручка от реализации прочего имущества»
• Упростили работу с установкой флага «Не облагается НДС» у прочего дохода. После установки флага теперь не надо переоткрывать анализ расхождений, новые настройки примутся автоматически
• Добавили возможность быстро открыть ОСВ по 91.01 из формы настроек отчета

Версия 1.20

• В анализе учтены дополнительные листы по НДС
• Исправлена ошибка с окончательно неподтвержденным НДС
• Исправлены мелкие ошибки

Версия 1.21

• Мы добавили автоматический анализ новой разницы — реализация в иностранной валюте (при зачете аванса).
• Исправили механизмы определения сданных отчетов
• А также адаптировали отчет к актуальной версии 1С:Бухгалтерии

Версия 1.22

• Важно! Автоматическое определение статей прочих доходов, не облагаемых НДС (91.01)
• Новая разница! Возвраты в отчете комиссионера.
• Новая разница! Корректировка реализации (исправление в первичных документах) — анализ записей доп. листов
• Мелкие улучшения определения разниц:

  — Улучшен анализ Возвратов поставщикам (учтены обороты без НДС

  — Улучшен анализ Возвратов от покупателей (учтены обороты без НДС)

  — Улучшен анализ Корректировок реализаций (учтены обороты без НДС)

• Улучшено открытие ОСВ по 91.01 из настроек (группировка доходов по обложению НДС)

Версия 1.23

• Добавлен анализ корректировок корректировок реализаций
• Исправлены выявленые проблемы
• Разработка адаптирована к новой декларации по прибыли с 4-го квартала 2022 года

Версия 1.24

• Улучшено определение декларация по Налогу на прибыль и по обособленным подразделениям (прошлая версия могла не показывать декларации по основному налоговому органу в случае изменения места регистрации в периоде анализа отчетов.

Обновления ERP и КА 2
Актуальную версию разработки можно в течение года скачать по ссылке:

Версия 1.0

• расширение содержит основной функционал из БП 3.0
• пока не реализована часть проверок, будем добавлять по пожеланиям пользователей

Версия 2.1

Исправлены проверки для:

• корректировки реализации (в сторону уменьшения)
• возвратов товаров

Версия 2.2

• Разработка адаптирована к новой декларации по прибыли с 4-го квартала 2022 года
• Исправлены выявленные проблемы

Демо-версия отчета
Демо-версия обновлена с учетом изменений форм отчетностей и актуальна на 25.01.21. Подключается как внешний отчет.

Мы подготовили специальную ограниченную демо-версию отчета. В ней реализован анализ:

• В декларации по прибыли «Доходы от реализации Лист 02, строка 010»
• В декларации по НДС «НДС по ставке 18% Раздел 3, строка 010»

Остальные показатели не доступны в ограниченной версии.

Отзывы пользователей отчета