Амортизационные группы: срок полезного использования

Любое поступление объекта основных фондов (ОФ), будь то покупка, безвозмездная передача или приобретение по обмену влечет за собой обязательное определение амортизационной группы, которая присваивается исходя из сроков полезного использования имущества. Именно в течение этого периода стоимость имущества постепенно переходит в состав затрат компании. Списание начисленных сумм износа осуществляется одним из четырех способов, актуальных для учета , закрепленного в учетной политике конкретного предприятия.

Амортизационные группы

Объекты ОФ при постановке на учет относят к определенной амортизационной группе. Всего их 10, перечислены они в Классификации ОС по амортизационным группам. Основным критерием объединения единиц имущества в какую-либо из амортизационных категорий является срок полезного использования (СПИ) объекта. Его определяют предприятия по каждому объекту ОФ, опираясь на предполагаемый полезный период, условия эксплуатации и нормативные акты, регламентирующие использование имущества.

СПИ выступает основным критерием отнесения актива к одной из представленных групп амортизации.

По общим правилам организация амортизирует поступивший актив в течение СПИ, определяемого по Классификатору (см. таблицу). Если компании не удается найти объект в перечне, то срок устанавливают, опираясь на ТУ актива или рекомендации изготовителя. Если актив изготовлен в компании, то специалисты предприятия самостоятельно разрабатывают рекомендации, подтверждающие срок эффективной эксплуатации имущества. Их оформляют в произвольной форме. Это может быть распоряжение руководителя или другой документ, определяющий СПИ актива. Рассмотрим характерные особенности имущества, относимого к каждой амортизационной группе.

Структура Классификатора

Все основные средства соединены в 10 групп по амортизации (п. 3 ст. 258 НК РФ). Главным основанием классификации является срок, после которого материальный актив подлежит списанию, так как его полезное использование невозможно. Крайние цифры сроков приведены «включительно».

1. 1-2 года: недолговечные активы, которые быстро утрачивают полезность, например, коммуникационная аппаратура, медицинское оборудование.
2. 2-3 года: имущество, которое может служить чуть дольше, не утрачивая своих свойств, такое как прессы, подъемные краны, многолетние насаждения и др.
3. 3-5 лет: активы, которые предназначены для более долгой службы, например, трубопроводы, различные анализаторы, оптика, транспорт.
4. 5-7 лет: материальные средства, призванные обеспечивать пользу довольно продолжительное время, к ним относится недвижимость, кроме жилых зданий, различные сооружения, серьезное оборудование, некоторые виды транспортных средств.
5. 7-10 лет: активы, предназначенные для десятилетней службы, такие как разборные здания, многие виды сооружений и оборудования, сельскохозяйственные механизмы и др.
6. 10-15 лет: такие фонды нельзя списать раньше, чем они отслужат свой солидный полезный срок – металлические конструкции, линии электросвязи, железные дороги, жилища.
7. 15-20 лет могут быть полезны некоторые типы зданий, инженерные коммуникации, суда.
8. 20-25 лет: за это время не устареют подъездные пути, железнодорожное полотно, линии метрополитена, вагоны, сейфы.
9. 25-30 лет предполагаемой полезности отводят на сельскохозяйственные хранилища, причалы, ядерные реакторы, некоторые типы вагонов.
10. Свыше 30 лет полезного использование отводится на такие типы активов, как эскалаторы, круизные суда, плавучие доки и лесные полосы, а также те материальные активы с соответствующим сроком эксплуатации, которые не вошли в иные подгруппы.

Внутри каждой из амортизационных групп выделяется несколько подгрупп, объединяющих имущественные материальные активы по следующим основаниям:

• здания;
• сооружения;
• машины и оборудование;
• транспортные средства;
• коммуникационные и передаточные устройства;
• многолетние посадки;
• скот.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Классификация основных средств по амортизационным группам менее подробна, чем справочник ОКОФ: в первой объект классифицируется до уровня класса, а в справочнике детализируется до вида.

Справочник «Способы отражения расходов».

Справочник находится в разделе «Справочники» группа «Доходы и расходы».

Справочник предназначен для хранения списка возможных способов отражения расходов по амортизации (погашению стоимости) в затратах предприятия.

Способ отражения расходов по амортизации указывается при принятии к учету основного средства, при принятии к учету нематериального актива, при указании назначения использования спецодежды, спецоснастки.

При вводе способа отражения расходов по амортизации нужно указать счет бухгалтерского и налогового учета и соответствующую аналитику, по которой должна распределяться сумма амортизации.

Затраты по амортизации могут быть распределены в определенной пропорции по нескольким статьям затрат и объектам аналитики, например, по нескольким подразделениям организации. Для этого нужно установить значения коэффициентов распределения в поле К. При расчете суммы амортизации суммируются значения заданных коэффициентов, а затем сумма амортизации распределяется пропорционально величине каждого коэффициента.

По умолчанию в нем уже создано несколько элементов и обратите внимание они называются Амортизация (счет 20.01), Амортизация (счет 26), Амортизация (счет 44).

Нюансы бухучета передачи ОС в уставный капитал ООО

Если фирма решила передать свое бывшее ОС в уставный капитал другой организации, следует помнить, что такую передачу также необходимо оформить соответствующим актом. Он может быть составлен как в свободной форме, так и с использованием шаблона по форме ОС-1. При этом важно, чтобы в таком акте была отражена остаточная стоимость ОС, а также величина НДС, который фирма должна будет восстановить в связи с передачей ОС в качестве вклада в УК иной компании.

Бланк формы ОС-1 можно скачать бесплатно, кликнув по картинке ниже:

Далее. Переданное ОС оценивается участниками принимающей организации для определения размера вклада, осуществленного таким ОС. Поэтому компании важно понимать, что если участники оценят ОС по стоимости, превышающей его учетную стоимость, то разницу фирма отнесет на свои доходы (кредит счета 91 в корреспонденции с дебетом счета 76, предназначенным для учета задолженности фирмы по вкладу в УК сторонней компании). В обратном случае, если акционеры оценили ОС в меньшем размере, чем то было указанно в бухгалтерских документах фирмы, получается, что фактически задолженность по вкладу в УК погашена не до конца. Поэтому разницу следует включить в состав прочих расходов и списать на дебет счета 91.

Начислять ли амортизацию на ОС, полученный в качестве взноса в УК, читайте здесь.

Организация бухгалтерского учета при продаже ОС

Если компания решает продать ОС, то у специалиста по бухучету возникает задача корректно показать факт продажи в бухгалтерской отчетности. Какие бухгалтерские последствия влечет за собой продажа ОС?

1. На дату продажи (перехода прав собственности к новому хозяину) компании-продавцу следует отразить доход. Такой доход учитывается в составе прочих и аккумулируется на счете 91 (по кредиту).

ВАЖНО! Доходом выступает только чистая цена продажи, без НДС. Однако на счет 91 сначала зачисляется весь доход, после чего сумма НДС по ОС отражается проводкой по дебету счета 91 в корреспонденции со счетом 68.

Как учитывается НДС с продажи ОС читайте в публикации «Расчет и порядок уплаты НДС с продажи (реализации) основных средств».

2. Продажа ОС влечет за собой необходимость отнесения остаточной стоимости по такому ОС на прочие расходы фирмы.

Об особенностях бухучета продажи ОС узнайте здесь.

В части документального оформления продажи ОС компании следует помнить, что факт передачи ОС покупателю фиксируется актом приемки-передачи.

Группы амортизации основных средств

Налогоплательщик вправе самостоятельно выбирать тот или иной способ и отразить это в своей учетной политике. Характерно, что изменить способ начисления возможно лишь по окончании налогового периода. Более того, такой переход допускается не чаще, чем раз в пять лет.

Амортизационные суммы начисляются в том порядке, который предусмотрен действующим Налоговым кодексом. К амортизационным средствам относится не только имущество, но и интеллектуальная собственность, которой владеет налогоплательщик и использует для собственной выгоды.

Амортизация лизингового имущества и ее учет

Перечислен ежемесячный лизинговый платеж — 29 500 рублей. Дт 76-6 “Задолженность по лизинговым платежам”, Кт 51 “Расчетный счет”, первичный документ — банковская выписка по расчетному счету.

Размер амортизации по лизингу определяется тем участником, который принимает предмет лизинга на баланс. Основание – пункт 10 статьи 258 НК РФ. Сторона, которая принимает объект на баланс, должна быть установлена в договоре. При определении сумм амортизации нужно сначала установить срок полезной эксплуатации. Устанавливается он или самостоятельно, или на базе Классификации ОС.

Система контроля доступа ОКОФ

Учреждения здравоохранения вполне могут установить не сложносочлененную СКУД, а всего лишь СКУД-замки (электромагнитные замки). Ставить замки на учет в качестве отдельного инвентарного объекта не нужно. Такой вывод следует из пунктов 41 и 45 Инструкции N 157н: так как после установки замки неотделимы от здания, то они не удовлетворяют условиям принятия к учету ни в качестве основных средств, ни в качестве материалов. Для контроля и управления доступом каждый медработник получает в постоянное пользование или на определенный срок электронный ключ. Например, это может быть пластиковая карточка, которая содержит фотографию, номер и личные данные, а также индивидуальный код. При этом пациенты и посетители при регистрации получают простую пластиковую карточку: — на определенный срок (как правило, от нескольких часов); — позволяющую однократно или многократно проходить на территорию учреждения. Отметим, что в настоящее время по-прежнему актуально письмо Минфина России от 22.01.2021 N 02-06-10/1855, в котором разъяснено, какими записями следует отражать в бухгалтерском учете удостоверяющих центров факт выдачи ключевых носителей. Несмотря на то что факты хозяйственной жизни учреждений отличны от регистрируемых удостоверяющими центрами, все же некоторые моменты важны для всех учреждений: — порядок документооборота при осуществлении операций с ключевыми носителями в целях бухучета должен быть установлен в рамках учетной политики; — согласно статье 5 Федерального закона от 06.12.2021 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются активы, к которым относятся нефинансовые активы, в том числе носитель информации; — объекты нефинансовых активов (в том числе носитель информации) и операции с ними подлежат учету на счетах Единого плана счетов бухгалтерского учета, предназначенных для сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, находящегося в собственности РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, бюджетных и автономных учреждений (п. 22 Инструкции N 157н). Соответственно, следует использовать счет 10500 «Материальные запасы» (п. 98 Инструкции N 157н), поскольку электронные ключи — материальная ценность, которая: — приобретена (создана) для использования (потребления) в процессе деятельности учреждения; — используется в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев. Учитывать изготовленные пропуска в составе материальных запасов целесообразно на счете 10506 «Прочие материальные запасы». При их выдаче работникам и для раздачи пациентам (посетителям) необходимо использовать забалансовый учет на счете 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)» (далее — счет 27). Отметим, что для идентификации можно применять и отпечаток пальца. Такая система эффективна при ограничении доступа в особо защищенные помещения, например в комнату с наркотическими средствами, хранилище донорского материала и прочие помещения. В данном случае учет расходов будет связан с оборудованием и аналогичен рассмотренному в следующем подразделе.

Рекомендуем прочесть: Можно ли принимать в расходы нефискальный чек?

В условиях «привлекательности» объектов здравоохранения для террористических атак обеспечение визуального контроля выходит на первый план. Данный контроль осуществляется при помощи систем видеонаблюдения, интегрированных в систему СКУД. Система видеонаблюдения для контроля за соблюдением режима должна обеспечивать: — внутреннее видеонаблюдение в реальном времени помещений учреждения, в которых присутствуют люди, в том числе палат; — постоянную цифровую запись потока видео, поступающего со всех видеокамер. Использование видеонаблюдения позволит фиксировать (и регистрировать): — перемещения пациентов, посетителей и персонала внутри учреждения; — соблюдения норм режима конкретного лечебного учреждения. Из-за изменившихся требований к антитеррористической безопасности целесообразно применять видеокамеры с внутренней цифровой обработкой сигнала, а также с высоким уровнем чувствительности и разрешающей способности. Например, использование камер с инфракрасной (ИК) подсветкой обеспечивает получение приемлемых цветных изображений днем и черно-белых — ночью. Для осуществления наблюдения в темное время суток возможно и применение видеокамер, обладающих высочайшим уровнем чувствительности, что позволит осуществлять видеонаблюдение без ИК-подсветки. Существуют системы и с функциями идентификации личности, резких движений и прочего, позволяющие выявить потенциально опасных посетителей учреждения. Таким образом, даже если территория учреждения оснащена камерами, возможно, их уровень далек от требований антитеррористической защищенности и бухгалтеру вновь придется столкнуться с учетными проблемами по оприходованию видеосистем. Так, важным аспектом системы видеонаблюдения является наличие непосредственно наблюдателя, то есть сотрудника охраны. Для повышения эффективности его работы обычно оборудуют пост охраны. Такой пост — неотъемлемая часть систем видеонаблюдения, поскольку его наличие обеспечивает наблюдателю удобство и даже определенный комфорт, который повышает результаты: — визуального контроля; — оценки ситуации; — проверки всех подсистем безопасности учреждения; — реагирование на поступающие от системы СКУД сигналы. На пульте пункта охраны необходимо наличие монитора, на который выводятся изображения с размещенных как по периметру, так и в помещениях лечебно-профилактического учреждения камер видеонаблюдения. Таким образом, рассматриваемая система по сути — набор специального оборудования, которое должно быть смонтировано. Приобретенное оборудование подлежит учету в составе материальных запасов, а значит, оно должно приобретаться за счет статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ. Работы по его монтажу следует оплачивать по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ. Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 16.12.2021 N 02-14-10/64/944, от 06.06.2021 N 02-05-10/27545. Оборудование, требующее монтажа, подлежит учету на счете 105 04 «Строительные материалы» (п. 118 Инструкции N 157н). Поскольку смонтированная система видеонаблюдения предназначена для использования в учреждении более 12 месяцев, то она подлежит учету в составе основных средств. В 2022 году система видеонаблюдения относилась к подразделу «Машины и оборудование», аппаратуре теле- и радиоприемной (код 14 3230000 ОКОФ). С 1 января 2022 года старый код ОКОФ конвертирован в новый — 320.26.30.1 ОКОФ «Аппаратура коммуникационная, аппаратура радио- или телевизионная передающая». Это четвертая амортизационная группа, максимальный срок службы — 7 лет.

Что важно помнить при продаже недостроенных объектов

На практике нередко возникают случаи, когда компания решает продать недостроенное будущее ОС, к примеру, склад или здание. Здесь также следует помнить некоторые особенности бухучета.

В частности, доходы от продажи таких недостроенных объектов также считаются прочими доходами и относятся на кредит счета 91 в той сумме, которую за объект заплатил покупатель.

Однако, поскольку недостроенный объект еще не был признан фирмой в качестве ОС, он не имеет сформированной первоначальной стоимости. Возникает вопрос, что следует включать в расходы.

ВАЖНО! Как на то указывают пп. 11, 14.1, 16, 19 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, в данной ситуации в прочие расходы (дебет счета 91) фирме следует включить те затраты, которые она уже понесла в связи со строительством ОС (фактически сложившаяся на дату продажи стоимость объекта), а также, если актуально, сопутствующие продаже затраты (к примеру, на гонорар посреднику и др.).

Как и в случае с продажей ОС, при реализации недостроенного объекта доход возникает (и показывается в отчетности) на дату, когда права собственности перешли к приобретателю.

Самоучитель 1С:Бухгалтерия 8

На прошлом занятии мы с вами учились приходовать ТМЦ, доп. расходы и услуги. На этом уроке мы продолжим тему приобретения материальных ценностей и рассмотрим, как поступают в компанию основные средства. Научимся вводить их в эксплуатацию.

Начнем мы изучения блока учета основных средств в программе 1С Бухгалтерия 8 с основных справочников, связанных с основными средствами. Это справочник «Основные средства» — в котором содержится перечень объектов ОС и справочник «Способы отражения расходов», который содержат правила начисления амортизации на расходы предприятия. Познакомимся с другими справочниками раздела, имеющими отношение к основным средствам. Выполним основные операции приобретения объектов основных средств, не требующих монтажа. Введем их в эксплуатацию. Познакомимся с начислением амортизации в программе 1С Бухгалтерия 8. В конце выполним практическое задание.

Какой стандарт ОКОФ использовать

Инновации в современном налоговом законодательстве внесли коррективы в установление кода ОКОФ: этот документ принят в новой редакции, старая утратила силу, некоторые коды обновлены.

Если ваши основные фонды были приняты в эксплуатацию до 2017 года, можно учитывать их по старому классификатору, не меняя уже установленной группы по амортизации, даже если она не совпадает с новой редакцией этого документа.

Материальные активы имеют право дослужить установленный срок без изменений в учете. Но если основные фонды приобретаются в 2022 году и далее, необходимо использовать уже новый стандарт ОКОФ.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Для удобства предпринимателей Росстандартом опубликована сравнительная таблица прежних и обновленных кодов основных средств по ОКОФ.