С какой даты начислять новую амортизацию после модернизации, если остаточная стоимость увеличилась, а срок полезного использования ОС не изменился?

Обоснование

По Вашему вопросу в СПС КонсультантПлюс размещены следующие материалы:

Извлечение из: Путеводитель. Восстановление основных средств в учреждении (КонсультантПлюс, 2021) …4.2. Как рассчитать в бухгалтерском (бюджетном) учете амортизацию после проведения работ

В течение срока полезного использования основного средства начисление амортизации по нему не приостанавливайте (п. 34 Федерального стандарта N 257н).

Амортизацию после проведения работ рассчитайте следующим образом.

Если срок полезного использования объекта остался прежним, начисление амортизации продолжайте по норме, которая была определена при введении этого основного средства в эксплуатацию, до полного погашения измененной первоначальной стоимости.

Если срок полезного использования объекта увеличился, амортизацию начисляйте ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Годовую сумму амортизации рассчитайте начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования. При расчете учитывайте остаточную стоимость объекта на дату изменения срока полезного использования и уточненную норму амортизации. Норму исчислите исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его изменения (п. 85 Инструкции N 157н).

Если основное средство полностью амортизировано, после проведения работ увеличьте первоначальную стоимость основного средства. Соответственно, остаточная стоимость основного средства будет равна сумме расходов по таким работам. Амортизацию по такому объекту рассчитайте исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату изменения срока полезного использования и уточненной нормы амортизации, исчисленной с учетом оставшегося срока полезного использования на дату его изменения (п. 85 Инструкции N 157н).

Извлечение из: Готовое решение: Как учреждению оформить и отразить в учете модернизацию основных средств (КонсультантПлюс, 2021)

…В течение срока полезного использования основного средства начисление амортизации по нему не приостанавливайте (п. 34 Федерального стандарта N 257н).

Амортизацию рассчитайте следующим образом.

Если срок полезного использования по основному средству остался прежним. Начисление амортизации продолжайте по норме, которая была определена при введении этого объекта в эксплуатацию, до полного погашения измененной первоначальной стоимости.

Пример расчета амортизации линейным методом

В сентябре проведена модернизация объекта. Объект относится к третьей амортизационной группе, установленный срок полезного использования равен 5 годам (60 месяцам). Первоначальная стоимость объекта до модернизации составляла 480 000 руб. К моменту проведения модернизации объект находился в эксплуатации 4 года (48 месяцев), амортизация была начислена в сумме 384 000 руб.

Стоимость проведенных работ по модернизации составила 120 000 руб. На основании решения комиссии учреждения срок эксплуатации объекта после завершения его модернизации не изменен. Амортизация будет начисляться исходя из оставшегося срока полезного использования, равного 12 месяцам (60 мес. — 48 мес.).

Ежемесячная сумма амортизации равна 18 000 руб. ((480 000 руб. — 384 000 + 120 000) / 12 мес.).

Если срок полезного использования по основному средству увеличился. Амортизацию начисляйте ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Годовую сумму амортизации рассчитайте, начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования. При расчете учитывайте остаточную стоимость объекта на дату изменения срока полезного использования и уточненную норму амортизации. Норму исчислите исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его изменения (п. 85 Инструкции N 157н).

Пример расчета амортизации линейным методом

В сентябре проведена модернизация объекта. Объект относится к третьей амортизационной группе, установленный срок полезного использования равен 5 годам (60 месяцам). Первоначальная стоимость объекта до модернизации составляла 480 000 руб. К моменту проведения модернизации объект находился в эксплуатации 4 года (48 месяцев), амортизация была начислена в сумме 384 000 руб.

Стоимость проведенных работ по модернизации составила 120 000 руб. На основании решения комиссии учреждения срок эксплуатации объекта увеличен на 2 года.

Оставшийся срок полезного использования объекта составит 3 года (5 лет — 4 года + 2 года).

Ежемесячная сумма амортизации равна 6 000 руб. ((480 000 руб. — 384 000 + 120 000) / (3 года x 12 мес.)).

Новые пределы стоимости для начисления амортизации ОС

Согласно пункту 39 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н:

Как начислить амортизацию основных средств

Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»

По имуществу, которое соответствует критериям основного средства, переносить его стоимость на расходы нужно постепенно, через амортизацию (п. 84 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Исключение составляет движимое имущество (за исключением объектов библиотечного фонда) стоимостью до 3000 руб. включительно, а также библиотечный фонд, являющийся периодическими изданиями, независимо от стоимости. На данные объекты амортизацию не начисляйте. Это следует из положений пунктов 38, 50, 92 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В бухучете начислять амортизацию нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства. В дальнейшем амортизацию начисляйте ежемесячно независимо от результатов деятельности учреждения.

Прекращать начисление амортизации нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором основное средство выбыло (было списано с учета) или полностью погасило свою стоимость.

Об этом сказано в пунктах 86–87 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Иногда начисление амортизации может быть приостановлено. В частности, амортизация не начисляется:

за период консервацииосновного средства продолжительностью более трех месяцев; за период восстановления (реконструкции, ремонта или модернизации) основного средства продолжительностью более 12 месяцев.

Такой порядок предусмотрен пунктом 85 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Полный перечень случаев, в которых начисление амортизации приостанавливается, представлен в таблице.

Суммы начисленной амортизации отразите на аналитических счетах, открытых к счету 104.00 «Амортизация» (п. 84 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Амортизация начисляется:

на недвижимое имущество стоимостью до 40 000 руб. включительно – в размере 100 процентов при принятии к учету; на движимое имущество (за исключением объектов библиотечного фонда) стоимостью свыше 3000 до 40 000 руб. включительно – в размере 100 процентов при выдаче объекта в эксплуатацию; на объекты библиотечного фонда (за исключением периодических изданий) стоимостью до 40 000 руб. включительно – в размере 100 процентов при выдаче в эксплуатацию; на движимое и недвижимое имущество стоимостью свыше 40 000 руб. – по установленным нормам.

Такой порядок установлен пунктом 92 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

При безвозмездном получении основных средств от учреждений, государственных (муниципальных) организаций срок их полезного использования определяется исходя из сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации (п. 44 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В этом случае ранее начисленная амортизация указывается в акте по форме № ОС-1 (ф. 0306001) (№ ОС-1а (ф. 0306030), № ОС-1б (ф. 0306031)).

Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций, связанных с начислением амортизации, зависит от типа государственного (муниципального) учреждения.

В учете казенных учреждений

Начисление амортизации отражайте следующим образом:

Дебет КРБ.0.401.20.271 (КРБ.106.34.340, КРБ.0.109.61.271, КРБ.0.109.71.271…) Кредит КРБ.0.104.11.410 (КРБ.0.104.32.410, КРБ.0.104.39.410…)

– начислена амортизация по основному средству.

При безвозмездном получении основного средства, бывшего в эксплуатации, ранее начисленную амортизацию отразите следующими проводками:

Дебет КДБ.0.401.10.180 (КРБ.0.304.04.310, КДБ.0.401.10.151) Кредит КРБ.0.104.11.410 (КРБ.0.104.32.410, КРБ.0.104.39.410…)

– учтена ранее начисленная амортизация при безвозмездном получении основного средства.

Такой порядок установлен пунктом 19 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 104.00, 109.00, 304.04, 401.10, 401.20).

В учете бюджетных учреждений

Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств начисление амортизации отражают в учете в порядке, установленном для казенных учреждений (п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н).

В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), начисление амортизации отражайте следующим образом:

Дебет 0.401.20.1, 0.109.80.271…) Кредит 0.104.11.0, 0.104.32.410…)

– начислена амортизация по основному средству.

При безвозмездном получении основного средства, бывшего в эксплуатации, ранее начисленную амортизацию отразите следующими проводками:

Дебет 0.401.10.0, 0.304.04.310) Кредит 0.104.11.0, 0.104.32.410…)

– учтена ранее начисленная сумма амортизации при безвозмездном получении объекта основных средств.

Такой порядок установлен пунктами 26, 27 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 104.00, 109.00, 304.04, 401.10, 401.20).

В учете автономных учреждений

Начисление амортизации отражайте следующим образом:

Дебет 0.401.20.1, 0.109.80.271…) Кредит 0.104.11.0, 0.104.32.000…)

– начислена амортизация по основному средству.

При безвозмездном получении основного средства, бывшего в эксплуатации, ранее начисленную амортизацию отразите следующими проводками:

Дебет 0.401.10.0, 0.304.04.000) Кредит 0.104.11.0, 0.104.32.000…)

– учтена ранее начисленная сумма амортизации при безвозмездном получении объекта основных средств.

В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.

Такой порядок установлен пунктами 3, 26, 27 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 104.00, 109.00, 304.04, 401.10, 401.20).

Результаты расчета амортизационных отчислений фиксируйте в первичном документе (п. 1 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, п. 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Аналитический учет начисленной амортизации ведите в оборотной ведомости по нефинансовым активам (ф. 0504035). Такой порядок установлен пунктом 90 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В бухучете амортизацию можно начислять только линейным способом (п. 85 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Для расчета амортизации линейным способом нужно знать первоначальную стоимость основного средства (восстановительную, если объект переоценивался) и срок его полезного использования. Перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства, приведен в таблице.

При расчете амортизации сначала определите годовую норму амортизации. Для этого используйте формулу:

Затем рассчитайте годовую сумму амортизации:

Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы.

Такой порядок предусмотрен пунктом 85 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Пример отражения в бухучете амортизации по безвозмездно полученному основному средству

В январе казенное учреждение «Альфа» безвозмездно получило оборудование. Оборудование поступило от другого казенного учреждения. Принимающая и передающая стороны подведомственны одному и тому же главному распорядителю бюджетных средств. При поступлении оборудования был составлен акт по форме № ОС-1 (ф. 0306001) в двух экземплярах. По данным передающей стороны балансовая стоимость оборудования составила 100 000 руб., амортизация оборудования – 10 000 руб., срок полезного использования оборудования – 10 лет (120 месяцев), фактический срок эксплуатации – один год (12 месяцев).

В этом же месяце оборудование было установлено и введено в эксплуатацию.

В бухучете учреждения сделаны следующие записи.

Январь:

Дебет КРБ.1.106.31.310 Кредит КРБ.1.304.04.310

– 100 000 руб. – отражена балансовая стоимость безвозмездно полученного оборудования, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет КРБ.1.304.04.310 Кредит КРБ.1.104.34.410

– 10 000 руб. – учтена амортизация, ранее начисленная передающей стороной;

Дебет КРБ.1.101.34.310 Кредит КРБ.1.106.31.310

– 100 000 руб. – принято к учету оборудование по первоначальной стоимости.

В бухучете амортизация начисляется линейным способом. Срок полезного использования оборудования – 10 лет (120 месяцев), с учетом фактического использования оборудования передающей стороной в течение одного года (12 месяцев) учреждение полностью самортизирует оборудование за девять лет (108 месяцев).

Годовая норма амортизации в бухучете – 10 процентов (1 : 10 лет).

Годовая сумма амортизационных отчислений в бухучете – 10 000 руб. (100 000 руб. × 10%).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в бухучете – 833 руб./мес. (10 000 руб. : 12 мес.).

Начисление амортизации по оборудованию в бухучете начинается с февраля.

Бухгалтер учреждения ежемесячно делает в учете следующие записи:

Дебет КРБ.1.401.20.271 Кредит КРБ.1.104.34.410

– 833 руб. – начислена амортизация на оборудование.

Ситуация: как в бухучете отразить начисление амортизации по основному средству, принятому на учет, но не введенному в эксплуатацию (основному средству, находящемуся в запасе)

Основное средство учреждение может ввести в эксплуатацию не сразу. В этом случае для удобства к счету 101.00 «Основные средства» можно вести дополнительные субсчета, например, «Основные средства на складе (в запасе)» и «Основные средства в эксплуатации».

Начислять амортизацию в бухучете нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (п. 86 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Таким образом, после отражения полученного имущества на счете 101.00 учреждение должно начать его амортизировать. Делать это нужно независимо от того, введен данный объект в эксплуатацию или нет.

Исключение из этого правила составляет движимое имущество (за исключением объектов библиотечного фонда) стоимостью от 3000 руб. до 40 000 руб., а также библиотечный фонд (за исключением периодических изданий) стоимостью до 40 000 руб. По данным основным средствам амортизацию начисляйте не в момент принятия их к учету (т. е. отражения на счете 101.00), а при выдаче объекта в эксплуатацию. При этом амортизацию начисляйте в размере 100 процентов балансовой стоимости. Такой порядок установлен в пункте 92 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В налоговом учете начисление амортизации по основным средствам, находящимся на складе (в запасе), зависит от причины задержки их фактической эксплуатации.

Если задержка фактической эксплуатации объекта основных средств обусловлена технологическими причинами, начислять амортизацию и списывать ее на расходы в налоговом учете можно. Например, в случае приобретения оборудования в резерв для обеспечения попеременного использования двух и более основных средств (письмо Минфина России от 3 июля 2006 г. № /4/114).

Если же основные средства изначально приобретены для использования с отсрочкой ввода в эксплуатацию, амортизировать такие объекты при расчете налога на прибыль нельзя (п. 4 ст. 259 НК РФ). В этом случае возникнет разница между налоговым и бухгалтерским учетом.

Ситуация: нужно ли в бухучете начислять амортизацию на стоимость квартир, приобретенных администрацией области по распоряжению губернатора для передачи их в собственность гражданам (ветеранам, инвалидам и т. д.). Право собственности на квартиры до момента приватизации принадлежит администрации области

Имущество, которое находится в собственности публично-правового образования и не закреплено за государственными (муниципальными) учреждениями, учитывается в составе имущества казны (п. 4 ст. 214, п. 3 ст. 215 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации квартиры приобретены для граждан (ветеранов, инвалидов и т. д.) и находятся в собственности администрации области, то есть публично-правового образования. Поэтому они учитываются в составе имущества казны.

Порядок начисления амортизации по имуществу казны зависит от того, установлена такая обязанность нормативно-правовым актом финансового органа публично-правового образования или нет.

Если такая обязанность не установлена, амортизацию по имуществу казны не начисляйте. Если установлена – начислять амортизацию нужно в общем порядке.

Такой вывод следует из положений пунктов 94–95 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Ситуация: нужно ли в бухучете к оружию, средствам вооружения и индивидуальной защиты применять общие правила выдачи в эксплуатацию и начисления амортизации

Да, нужно.

Единый порядок учета основных средств (порядок выдачи в эксплуатацию, начисления амортизации и т. д.) для всех государственных (муниципальных) учреждений установлен Инструкцией к Единому плану счетов № 157н.

Оружие, средства вооружения и индивидуальной защиты (при условии, что они соответствуют определенным критериям) учитывайте в составе основных средств (п. 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Никаких особенностей и ограничений по правилам выдачи их в эксплуатацию и начисления амортизации Инструкция к Единому плану счетов № 157н не содержит. Поэтому к таким основным средствам применяйте общий порядок учета.

Оружие, средства вооружения и индивидуальной защиты, относящиеся к основным средствам, отражайте на счете 101.08 «Прочие основные средства» (п. 53 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Подробнее о порядке выдачи этих основных средств в эксплуатацию см. Как ввести в эксплуатацию основное средство.

Амортизацию на оружие, средства вооружения и индивидуальной защиты также начисляйте в общем порядке (п. 92 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В Общероссийском классификаторе основных средств (ОКОФ) такие основные средства не поименованы. О том, как в этом случае определить срок их полезного использования, см. Как ввести в эксплуатацию основное средство.

Внимание!

Порядок учета оружия, средств вооружения и индивидуальной защиты также может быть определен вышестоящей организацией. Как правило, документы, разъясняющие порядок учета таких основных средств, выпускаются под грифом «для служебного пользования». В случае утверждения такого порядка вышестоящей организацией все подведомственные учреждения должны строго следовать доведенным правилам.

Порядок отражения амортизации при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет учреждение.

Учреждение применяет общую систему налогообложения

В налоговом учете амортизацию по основным средствам, приобретенным и используемым в рамках деятельности, приносящей доход, начисляйте по правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса РФ. О составе имущества, которое признается амортизируемым при расчете налога на прибыль, см. Что относится к амортизируемому имуществу в налоговом учете.

Амортизацию можно начислять одним из двух методов:

линейным; нелинейным.

Об этом сказано в пункте 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

В зависимости от категории основных средств и от условий их эксплуатации при начислении амортизации в налоговом учете учреждение может применять повышающие (понижающие) коэффициенты. В бухгалтерском (бюджетном) учете применение понижающих коэффициентов для начисления амортизации не предусмотрено.

Из-за различий в правилах амортизации имущества в бухгалтерском и налоговом учете суммы амортизационных отчислений, которые включаются в расходы при определении балансовой и налогооблагаемой прибыли, могут не совпадать. В частности, размер амортизационных отчислений будет различным:

если различается первоначальная стоимость основных средств (порядок формирования первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском и налоговом учете представлен в таблице); если учреждение применяет разные способы начисления амортизации; если по одному и тому же объекту установлены разные сроки полезного использования; если при начислении амортизации в налоговом учете применяются повышающие (понижающие) коэффициенты; если учреждение рассчитывает налог на прибыль кассовым методом и начисляет в бухучете амортизацию по неоплаченному основному средству.

Если в течение определенного периода основные средства, приобретенные учреждением, были в эксплуатации у прежнего владельца, то при расчете амортизации линейным методом срок их полезного использования можно уменьшить на продолжительность этого периода (абз. 1 п. 7 ст. 258 НК РФ). При нелинейном методе основные средства, бывшие в эксплуатации, нужно включить в ту амортизационную группу, в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ). Подробнее об амортизации таких объектов см. Как рассчитать амортизацию основных средств, бывших в эксплуатации, в налоговом учете.

Об особенностях налогового учета амортизации по реконструированным (модернизированным) основным средствам см. Как рассчитать амортизацию основных средств после реконструкции и модернизации в налоговом учете.

Учреждение применяет ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы суммы и порядок начисления амортизации не влияют.

Учреждение применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

Если учреждение применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, то оно должно вести раздельный учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль. Поэтому если основное средство одновременно используется в обоих видах деятельности, амортизационные отчисления по нему нужно распределить. Такие правила устанавливает пункт 9 статьи 274 Налогового кодекса РФ.

Пример распределения амортизации по основному средству, которое одновременно используется в разных видах деятельности. Учреждение применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

Бюджетное учреждение «Альфа» имеет в своей структуре производственную мастерскую. В рамках приносящей доход деятельности мастерская занимается пошивом и реализацией одежды, которую учреждение реализует оптом и в розницу.

По оптовым операциям учреждение применяет общую систему налогообложения (налог на прибыль рассчитывает ежеквартально методом начисления). В городе, где работает «Альфа», розничная торговля переведена на ЕНВД.

В учетной политике учреждения сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

В мае «Альфа» приобрела и ввела в эксплуатацию легковой автомобиль, который используется в рамках деятельности, приносящей доход (как на общей системе налогообложения, так и в деятельности, переведенной на ЕНВД).

В бухгалтерском и налоговом учете учреждение применяет линейный способ амортизации. При вводе автомобиля в эксплуатацию в бухгалтерском и налоговом учете были определены одинаковые:

первоначальная стоимость – 288 000 руб.; срок полезного использования – 5 лет (60 мес.).

В бухучете годовая норма амортизации автомобиля равна: 1 : 5 лет × 100% = 20%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составляет: 288 000 руб. × 20% = руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна: 57 600 руб. : 12 мес. = 4800 руб.

В налоговом учете сумма ежемесячной амортизации автомобиля составляет: 288 000 руб. : 60 мес. = 4800 руб.

Поскольку автомобиль одновременно используется в обоих видах деятельности, начисленная по нему амортизация подлежит распределению. Сумма амортизации, начисленная по автомобилю в июне, составляет 4800 руб.

Сумма доходов, полученных «Альфой» от различных видов деятельности в июне, составляет:

по оптовой торговле(без учета НДС) – 1 800 000 руб.; по розничной торговле – 650 000 руб.

Чтобы распределить в налоговом учете амортизацию между двумя видами деятельности учреждения, бухгалтер «Альфы» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом доходов.

Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов от реализации за июнь составляет: 1 800 000 руб. : 000 руб. + 650 000 руб.) = 0,735.

Сумма амортизации по автомобилю, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, равна: 4800 руб. × 0,735 = 3528 руб.

Сумма амортизации по автомобилю, которая относится к деятельности учреждения, облагаемой ЕНВД, составляет: 4800 руб. – 3528 руб. = 1272 руб.

Автономное учреждение применяет упрощенку

Автономные учреждения, применяющие упрощенку, для расчета единого налога амортизацию не начисляют. Если учреждение платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то стоимость приобретенных (созданных) основных средств уменьшает налоговую базу в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Если учреждение платит единый налог с доходов, такие расходы на расчет налоговой базы не влияют (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»

Расчет амортизации ОС с момента постановки на бухучет

Пример

Компания применяет ОСНО и является плательщиком НДС. Она применяет ФСБУ 6/2020 досрочно с 2022 года. Начисление амортизации ОС осуществляется с 1-го числа месяца после месяца постановки ОС на бухучет.

24.10.2021 г. компания приняла к бухучету объект ОС — компрессор, стоимость которого 186 тыс. руб. У объекта нулевая ликвидационная стоимость, а срок службы составляет 60 мес.

С 2022 года компания вносит изменения в учетную политику, в соответствии с чем амортизация ОС начинается с даты их признания в бухучете.

12.01.2022 г. компания ставит на бухучет объект ОС — струйную мельницу, стоимость которой 480 тыс. руб. У объекта нулевая ликвидационная стоимость, а срок службы составляет 60 мес.

Компания использует линейный способ расчета амортизации в бухучете и в налоговом учете.

В 2022 году в настройках учетной политики компании переключатель «Начисление амортизации начинается» поставлен в положение, что амортизация начисляется с первого числа следующего месяца.

Соответственно, компрессор, который поставлен на учет в октябре 2021 года, будет амортизироваться с ноября в бухучете и в налоговом учете. Когда в ноябре проводилась регламентная операция «Амортизация и износ ОС», которая входит в обработку «Закрытие месяца», программа сформировала такую корреспонденцию:

Дт 26 (20.01) Кт 02.01 — 3 100 руб. (186 тыс. / 60 мес.) — сумма амортизации компрессора. Величина одинаковая и для бухгалтерского, и для налогового учета.

С 2022 года в программе нужно поменять настройки учетной политики, т.е. переключатель поставить в положение, что начисление амортизации производится с даты постановки ОС на бухучет.

Когда в январе 2022 года регламентная операция «Амортизация и износ ОС» будет проведена, программа сформирует такую корреспонденцию:

Дт 26 (20.01.) Кт 02.01 — 3 100 руб. — сумма амортизации компрессора. Величина одинаковая и для бухгалтерского, и для налогового учета.

Дт 26 (20.01) Кт 02.01 — 5 161,29 руб. — сумма амортизации струйной мельницы. Амортизация будет рассчитана только для бухучета, поскольку для налогового учета амортизация будет рассчитываться только в следующем месяце.

Пользователь может сформировать справку-расчет, чтобы детально изучить, как именно рассчитана амортизация в бухучете

По справке-расчету за январь 2022 года по струйной мельнице можно сделать такие выводы о расчете амортизации:

• балансовая стоимость составляет 480 тыс. руб. Она рассчитана как разность между первоначальной стоимостью, накопленной амортизацией и обесценением;
• стоимость, которая подлежит амортизации, равна 480 тыс. руб. Она рассчитана как разница между балансовой и ликвидационной стоимостью;
• оставшийся срок полезного использования составляет 60 месяцев;
• число дней использования равно 20, т.к. мельницу поставили на бухучет 12 января 2022 года;
• доля амортизации или по-другому «коэффициент использования ОС» равен 20/31. Он рассчитывается как частное от деления числа дней использования на число календарных дней в месяце;
• размер амортизации с учетом коэффициента использования составляет 5 161,29 руб. Для этого стоимость, подлежащая амортизации, делится на срок полезного использования и умножается на коэффициент использования.

Когда в феврале 2022 года регламентная операция «Амортизация и износ ОС» будет проведена, программа сформирует такую корреспонденцию:

Дт 26 (20.01) Кт 02.01 — 3 100 руб. — сумма амортизации компрессора. Величина одинаковая и для бухгалтерского, и для налогового учета.

Дт 26 (20.01) Кт 02.01 — 8 000 руб. — сумма амортизации струйной мельницы. Величина одинаковая и для бухгалтерского, и для налогового учета (480 тыс. / 60 мес.).

Так как в бухучете и в налоговом учете правила расчета амортизации, различаются, между балансовой и налоговой стоимостью объекта образуются временные разницы. Кроме того, в учете нужно отражать отложенный налоговый актив (ОНА) или отложенное налоговое обязательство (ОНО). Этот момент определен п. 11, 14, 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Когда ОС будет списано, произойдет погашение ОНА или ОНО.

Сервисы, помогающие в работе бухгалтера, вы можете приобрести здесь.

Хотите установить, настроить, доработать или обновить «1С»? Оставьте заявку!

Источник:

Понравилась статья?

Хотите получать подобные статьи по четвергам? Быть в курсе изменений в законодательстве? Подпишитесь на рассылку

Источники финансирования

Необходимость приобретения основных средств (ОС) за счет двух источников финансирования возникает в случае, если у учреждения на лицевом счете недостаточно субсидии, выделенной из соответствующего бюджета на покупку основных средств. Тогда учреждение оплачивает недостающую часть денежных средств за счет средств, полученных им от иной приносящей доход деятельности (т. е. предпринимательской).

При приобретении учреждением актива надо учитывать тот факт, что бюджетное законодательство РФ допускает возмещение бюджетных расходов за счет средств от предпринимательской деятельности. Возмещение внебюджетных расходов за счет бюджетного финансирования временно допускается с разрешения главного распорядителя с последующим восстановлением средств на счете при получении бюджетных ассигнований (субсидии на этот вид расходов).

Обратите внимание!

Оплачивать товары (в том числе активы), работы, услуги за счет выделенных субсидий можно в том случае, если они необходимы для выполнения государственного задания в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности.

Оплачивать за счет средств субсидий товары, работы, услуги, которые будут использоваться только в предпринимательской деятельности, недопустимо, так как субсидии в виде ассигнований выделяются учреждению на конкретные цели, в частности на возмещение нормативных затрат, на содержание недвижимого и особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждением учредителем или приобретенного за счет средств учредителя (п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ).

Номер счета бухгалтерского бюджетного учета включает источник финансирования. Постановку на баланс учреждения объекта, приобретенного за счет нескольких источников финансирования, необходимо отражать на нескольких счетах бухгалтерского учета.

Так, активы, приобретенные за счет выделенных субсидий на их приобретение и предназначенных для использования в целях выполнения государственного задания, будут отражаться по коду вида финансового обеспечения (КФО) 4. Активы, приобретенные за счет предпринимательской деятельности, отражаются по КФО 2.

Но если один и тот же объект основных средств отражается на нескольких счетах бухгалтерского учета (принятие к учету основных средств по частям), возникают проблемы при инвентаризации, переоценке, начислении амортизации, внутреннем перемещении и списании таких объектов с баланса.

Объектом основных средств является объект со всеми его частями и приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций (пп. 41, 45 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений (далее — Инструкция № 157н), утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (в ред. от 16.11.2016)).

Поэтому один объект основного средства не может числиться как отдельные инвентарные объекты, учтенные с разными кодами вида финансового обеспечения (КФО).

Важно!

Один объект основных средств может учитываться только на одном счете бюджетного бухгалтерского учета.