Статистика по импорту и экспорту макулатуры
Российский рынок вторсырья постепенно преобразовывается, но пока недостаточно быстрыми темпами. В России перерабатывается порядка 15% макулатуры, а остальная часть не перерабатывается, ввиду отсутствия достаточного количества оборудования. Значительная доля непереработанного сырья поставляется за рубеж. А в других странах есть спрос на российскую макулатуру, и он растёт. Многие компании производят продукцию из отечественного вторсырья. Так, Россия экспортирует макулатуру в азиатские страны, СНГ, страны дальнего зарубежья.
Но основными странами, принимающими российский экспорт, являются:
- Украина – 56%;
- Беларусь и Узбекистан – по 9%;
- Германия и Финляндия – по 7%.
Импортную макулатуру привозят из Беларуси (68%) и Казахстана (29%).
ВНИМАНИЕ! Мы работаем только с юридическими лицами.
Интересно, что на самом деле Украина экспортирует примерно 80% макулатуры от общего объема российского экспорта. Применяются хитрые логистические схемы, чтобы ввезти макулатуру в Украину, прокладывают маршрут через Беларусь или Евросоюз. Суть в том, что в России стоимость макулатуры больше, чем в ЕС. Но чем выше стоимость, тем выше и НДС, который Украина возвращает. А возврат оплачивается из бюджета РФ. В то же время Украина на своих заводах производит из российского вторсырья туалетную бумагу и картон, и большая часть продукции, порядка 80%, опять возвращается в Россию и продается за рубли.
Из-за использования таких схем 11 сентября 2015 года было принято постановление о введении временного запрета на экспорт макулатуры, но запрет длился всего 4 месяца. Планировали также ввести пошлину на экспорт, но до сих пор не вели.
В данный момент снова рассматривается вопрос о запрете на ввоз в Россию макулатуры. Это осуществляется с целью развития собственной отрасли по переработке отходов и вторичного сырья. Однако этот вопрос ещё не проработан и окончательного решения нет.
В 2022 году Россия заняла девятое место в общемировом рейтинге по объемам экспорта макулатуры, экспортировав около 368 тысяч тонн на 71,8 млн долларов. Объемы импорта значительно меньше. За тот же год Россия импортировала менее 19 тыс тонн вторсырья на 3,5 млн долларов. Это позволило ей занять 30-е место в рейтинге импортеров.
Новости
ВОПРОС: Как заполнить декларацию по НДС при реализации макулатуры?
ОТВЕТ ПОДГОТОВЛЕН С ПОМОЩЬЮ СПС КОНСУЛЬТАНТПЛЮС:
— При отгрузке макулатуры в книге продаж продавцу макулатуры следует указать в графе 2 код . Декларацию подает как продавец, так и налоговый агент-покупатель, при этом продавец отражает указанные операции в разд. 9 декларации по НДС.
С 2022 г. в отношении операций по реализации макулатуры не применяется освобождение от уплаты НДС.
Порядок исчисления и уплаты НДС при реализации макулатуры определен в п. 8 ст. 161 Налогового кодекса РФ. В общем случае налог исчисляют покупатели-налоговые агенты. Налоговая база определяется исходя из стоимости реализуемых товаров, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога.
Налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет НДС вне зависимости от того, исполняют они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой, или нет.
С 01.01.2019 налоговая база по НДС при продаже макулатуры определяется:
- на дату получения предоплаты (аванса);
- на дату отгрузки макулатуры.
При реализации макулатуры, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих ее поставок налогоплательщик составляет счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры без учета сумм налога. При этом в указанных счетах-фактурах, корректировочных счетах-фактурах делается соответствующая надпись или ставится штамп «НДС исчисляется налоговым агентом» (п. 5 ст. 168 НК РФ).
Продавец макулатуры в книге продаж укажет (Приложение к Письму ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/[email protected]):
- в графе 2 — код 33 при оплате или предоплате или код 34 при отгрузке макулатуры;
- в графе 14 — стоимость макулатуры без налога;
- в графах 13б и 17 — «0», если книга продаж в электронной форме, а если в бумажном виде, то прочерки.
Если продавец макулатуры на общем режиме выставляет счет-фактуру покупателю макулатуры, который является налоговым агентом, то продавец макулатуры эту операцию не отражает в разд. 3 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/[email protected] (далее — Приказ). При этом у продавца возникает обязанность отражения указанных операций в разд. 9 налоговой декларации по НДС. Сумма налога, исчисленная налоговым агентом, а также соответствующие вычеты сумм НДС отражаются в разд. 3, и налоговой декларации по НДС (Письма ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/[email protected], от 19.04.2018 N СД-4-3/[email protected]).
Таким образом, если продавец отгружает макулатуру покупателю, который является налоговым агентом по этой операции, то он регистрирует в книге продаж счет-фактуру с кодом 34 и отражает данную операцию в разд. 9 налоговой декларации по НДС.
Заполнение декларации покупателями вторсырья, шкур, макулатуры — плательщиками НДС
Авансовый и отгрузочный НДС по этим операциям отражайте в разд. 3 декларации, а соответствующие счета-фактуры — в разд. 8 и (и в Приложениях к ним). Раздел 2 декларации не заполняйте.
НДС, начисленный по реализации вторсырья, шкур и макулатуры, отражайте в квартале отгрузки (п. 15 ст. 167 НК РФ, п. п. 38.1, 38.13 Порядка заполнения декларации):
- в строке 030 разд. 3 — налог к уплате, «как за продавца»;
- в строке 120 разд. 3 — налог к вычету, «как за покупателя». Отразить вычет в квартале отгрузки можно, если иные условия для вычета выполняются (Письмо ФНС России от 16.05.2018 N СД-4-3/[email protected]).
Вычеты, которые относятся к сырьевому экспорту и иным операциям и право на которые возникает на момент определения налоговой базы, отражайте в разд. 4- декларации (п. 3 ст. 172 НК РФ, п. п. 41.3, 42.6, 42.9, 43.4 Порядка заполнения декларации по НДС).
Отгрузочные счета-фактуры, зарегистрированные в отчетном квартале в книге покупок и в книге продаж, отражайте в разд. 8 (в Приложении 1 к разд.8) и в разд. 9 (в Приложении 1 к разд. 9) по коду вида операции «42» (Письмо ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/[email protected], п. п. 45.4, 46.5, 47.4, 48.7 Порядка заполнения декларации по НДС).
НДС с предоплаты за вторсырье, шкуры и макулатуру отразите:
1) в декларации за квартал, в котором перечислили аванс (п. п. 38.7, 38.14 Порядка заполнения декларации, Письмо ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/[email protected]):
- в строке 070 разд. 3 — авансовый НДС к уплате («как за продавца»);
- в строке 130 разд. 3 — авансовый НДС к вычету («как за покупателя»).
Полученные счета-фактуры по авансу отражайте в разд. 8 и по коду вида операции «41»;
2) в декларации за квартал отгрузки (п. п. 38.8, 38.19 Порядка заполнения декларации):
- в строках 080 и 090 разд. 3 — авансовый НДС, подлежащий восстановлению на момент отгрузки («как за покупателя»). НДС с реализации предоплаченного товара вы можете принять к вычету не в квартале отгрузки, а позже. В этом случае авансовый НДС восстанавливайте в том квартале, в котором применили вычет (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ);
- в строке 170 разд. 3 — авансовый НДС, подлежащий вычету на момент отгрузки («как за продавца»).
Соответствующие счета-фактуры отражайте в разд. 8 и по коду вида операции «43».
Вычеты в связи с корректировкой стоимости отгруженных товаров отражайте в строке 120 разд. 3 декларации за квартал, в котором возникло право на такой вычет (п. 38.13 Порядка заполнения декларации). Соответствующие корректировочные счета-фактуры в разд. 8 отражайте по коду вида операции «».
Особенности таможенного оформления
Порядок таможенного оформления грузов, пересекающих таможенную границу Российской Федерации, стандартен, но имеет некоторые особенности в зависимости от типа груза. Свои нюансы таможенного оформления есть и при оформлении макулатуры, и эти нюансы касаются, прежде всего, пакета документации. В стандартный пакет бумаг входят:
- контракт ВЭД;
- разрешительные документы;
- описание груза;
- декларация;
- инвойс;
- накладная.
Разрешительные документы
На макулатуру нужно также предоставить документ, который бы подтвердил отсутствие в данной партии вредных веществ. Выделяют всего 5 классов опасности отходов на основании статьи 41 закона РФ №89-ФЗ, где первый класс наиболее опасный, а 5 – самый безопасный. Макулатура может относиться к различным классам опасности. Например, в состав типографской краски для газет входит свинец, поэтому такая печатная продукция относится ко второму классу опасности. Битумированная бумажная упаковка содержит нефтепродукты, которые также не могут классифицироваться как безопасные.
Макулатура классифицируется как отходы, а для отходов установлен особый порядок экспорта, предполагающий получение разрешения Росприроднадзора и лицензии Минпромторга. То, что оформление разрешительных документов на ввоз и вывоз отходов находится в компетенции Федеральной службы по надзору в сфере природопользования или Росприроднадзора, установлено распоряжением Правительства РФ «1567-р от 23.09.2010.
Разрешение Росприроднадзора сообщает о том, что партия макулатуры не попадает под действие постановления №442 «Об опасных отходах».
Для получения разрешения Росприроднадзора необходимо подать:
- заявление;
- учредительные документы;
- свидетельство ИНН;
- уведомление о перемещении отходов;
- копию лицензии на осуществление деятельности по обезвреживанию, размещению отходов и паспорта отхода;
- копию контракта ВЭД;
- разрешение на ввоз от иностранного государства;
- страховой полис;
- подтверждение об оплате государственной пошлины и другие.
Для оформления лицензии Минпромторга на отходы необходимо заключение Росприроднадзора и документы, подтверждающие оплату госпошлины.
Нужно уточнить, что в действующем законодательстве нет такого понятия, как макулатура. Это понятие встречается лишь в Налоговом кодексе, в статье 149, где к макулатуре относятся отходы из бумаги и картона, деловые бумаги, вышедшие из употребления, типографские изделия. Непосредственно в законе №89-ФЗ «Об отходах» под отходами подразумевают любые предметы и вещества, которые образуются в процессе оказания услуг или в ходе потребления.
Из-за того, что госпошлина на разрешение Росприроднадзора составляет более 300 000 руб., многие ищут менее затратные пути. Некоторые лаборатории, входящие в состав аккредитованных центров, делают аналогичное заключение за гораздо меньшую сумму, и таможню этот документ устраивает.
ТН ВЭД
На данную категорию товаров установлен код ТН ВЭД – 4707901000 «Прочие неотсортированные бумажные или картонные отходы и макулатура», согласно которому импортная пошлина на макулатуру составляет 5%, НДС будет 20%. В зависимости от типа макулатуры могут использоваться и другие коды из группы 4707.
Оформление реализации макулатуры
Порядок действий при реализации макулатуры.
Создать Договор с Покупателем
Указать, что Покупатель выступает в качестве налогового агента по уплате НДС.
Рисунок 3 — Договор с Покупателем
Заполнить документ Реализация товаров: Накладная.
В документе не будет указания налоговой ставки и суммы НДС.
Рисунок 4 — Документ Реализация товаров: Накладная
Посмотреть Движение документа.
Рисунок 5 — Проводки документа Реализация товаров: Накладная
Проводки будут следующие:
- по Дт 90.02.1
и Кт
41.01
— себестоимость реализованной макулатуры; - по Дт 62.01
и Кт
90.01.1
— сумма выручки от реализации макулатуры.
В регистре НДС Продаж
в событии указывается, что
Налог исчисляет покупатель
.
Рисунок 6 — Регистр НДС Продажи
Выписать счет-фактуру.
Код вида операции — 34. НДС равен 0.
Рисунок 7 — Счет-фактура выданный
Посмотреть движение документа.
Данный документ делает запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур
.
Рисунок 8 — Регистр сведений Журнал учета счетов-фактур
Сформировать печатную форму УПД.
В налоговой ставке указывается, что НДС исчисляется налоговым агентом
.
Рисунок 9 — Печатная форма УПД
Сформировать книгу продаж.
Рисунок 10 — Книга продаж
Таким образом, НДС, подлежащий уплате в бюджет в качестве налогового агента, будет равен 0 руб.
Правила перевозки
макулатуру можно перевозить любым видом транспорта, но использование воздушных транспортных средств нецелесообразно из-за высокой стоимости перевозки. Поэтому для транспортировки небольших партий макулатуры используют автомобильный транспорт, а для крупных поставок выбирают железнодорожный или морской транспорт. Доставкой макулатуры могут заниматься только сертифицированные перевозчики.
Порядок действий при поступлении аванса
В случае поступления предоплаты, продавец обязан выставить счет-фактуру на аванс и передать его покупателю для начисления НДС.
Создать документ Поступление безналичных денежных средств.
Указать в ставке НДС — без НДС.
Рисунок 11 — Документ Поступление на расчетный счет
Проверить движение документа.
Рисунок 12 — Движение документа Поступление на расчетный счет
Нажать кнопку Создать на основании в Поступлении на расчетный счет.
Рисунок 13 — Кнопка Создать на основании
Выбрать Счет-фактура выданный.
Данные будут заполнены автоматически.
Рисунок 14 — Счет-фактура на аванс
Код вида операции
— 33 — поступление оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок макулатуры.
Указать номенклатуру и дату выставления счет-фактуры.
Провести документ и проверить движение документа.
Данный документ делает запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур
.
Рисунок 15 — Регистр сведений Журнал учета счетов-фактур
Данный документ делает запись в регистр НДС Продажи
:
- событие — Налог исчисляет покупатель
; - вид ценности — авансы полученные
.
Рисунок 16 — Регистр НДС Продажи
