Какими налогами и взносами облагается премия сотрудникам?

Премиальная часть дохода всегда относится к зарплате или нет?

Ответы на вопросы, облагается ли премия налогами и взносами и какие налоги платятся с премии сотрудникам, можно получить, если разобраться в том, что представляет собой премия.
Премия — стимулирующая или поощрительная выплата сотруднику, назначаемая за успешное выполнение должностных обязанностей. Также премия может выплачиваться к определенному событию.

Какие премии бывают, читайте здесь.

Включение премии в состав зарплаты не является обязательным. Но сделать это можно (ст. 129, 191 ТК РФ), и работодатели достаточно часто в разработанной ими системе оплаты за труд выделяют премиальную часть. Это позволяет им решить две задачи:

• влияния на заинтересованность работника в результатах своей трудовой деятельности;
• возможности регулирования за счет премиальной части величины расходов на оплату труда, относимых на затраты.

При каких условиях работодатель вправе не начислять премию или снизить ее размер, можно ли депремировать работника в качестве дисциплинарного взыскания? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в Путеводителе от КонсультантПлюс. Получите бесплатный доступ к системе и переходите в материал.

Порядок выплаты премии по трудовому законодательству см. здесь.

Премия может иметь два источника ее выплаты:

• затраты — для премий, начисляемых в связи с достижениями трудового характера;
• чистую прибыль — для премиальных, выплачиваемых по случаю событий, не имеющих отношения к работе.

Независимо от источника выплаты премии могут входить в систему оплаты за труд. Но даже если премия не включена в стимулирующую часть оплаты труда, если она является разовой и выплачена за счет прибыли, она все равно остается доходом работника. И это определяет обязательность налогообложения премий.

Подробнее о документе, устанавливающем систему оплаты за труд, читайте в статье «Положение об оплате труда работников — образец — 2022 — 2021».

Рассмотрим, каким налогом облагается премия сотрудникам, а также какие страховые взносы нужно уплатить в бюджет.

Премии сотрудникам. Как грамотно оформить и обосновать расходы налоговикам?

Премия – один из основных видов стимулирования работника. С другой стороны – это вид финансовой операции, которая обязательно отражается документально, например, в приказе о премировании сотрудников. Образец и инструкция по составлению – в этой статье.

Специфика премирования определяется 2 моментами:

1. Это добровольный акт работодателя, т.е. это его право, а не обязанность. Как правило, в трудовом договоре прописывается, что фирма может премировать сотрудника, что на практике подразумевает только один возможный случай – инициатива работодателя.
2. С другой стороны, единых норм по начислению премии нет: т.е. в законодательстве не предусмотрен режим, сумма и особенности выплаты (в день зарплаты или аванса).

Таким образом, что касается самого факта выплаты премии, порядка этой процедуры, то все это является доброй волей компании, а конкретно – уполномоченных лиц, имеющих право принятия соответствующего решения.

Поэтому ответственность возникает только за правильность оформления этой финансовой операции в документации.

Исключения составляют те случаи, когда в трудовом договоре был изначально указан размер премии и порядок ее выплаты работнику.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ. Премия согласно трудовому законодательству – это составная часть зарплаты. Соответственно, и выдаваться она может только в те дни, которые были указаны в трудовом договоре.

Порядок составления приказа во многом зависит от величины предприятия и численности его штата: если премирование сотрудников в небольшой фирме можно организовать буквально за 1 день, то в крупном подразделении процедура значительно сложнее. В общем виде порядок следующий:

1. Все руководители филиалов, обособленных подразделений уведомляются о необходимости подготовке к премированию и в ответ составляют изначальные списки сотрудников с указанием должности, ФИО и оснований для возможного начисления премии.
2. По заявленным сотрудникам уполномоченные лица изучают возможность премирования в каждом конкретном случае в соответствии с внутренними регламентами компаниями (выполнение плана. показатели эффективности и т.п.).
3. На основе этого анализа список корректируется или оставляется в неизменном виде и рассылается по всем подразделениям.
4. Вариант в окончательной редакции переходит в проект приказа, после чего окончательно утвержденный документ о премировании сотрудников распечатывается.
5. Каждый сотрудник, внесенный в список, ознакомляется с документом и обязательно ставит свою подпись.

Если одни виды премий начисляются ежегодно, ежеквартально и даже ежемесячно, то другие могут выделяться во внеочередном порядке. Поэтому классификация приказовзависит именно от порядка выдачи премий:

• массовые и единичные случаи – т.е. сразу всему коллективу (или отделу) или же отдельным коллегам за индивидуальные успехи;
• плановые (периодические) и внеплановые (нерегулярные) – в зависимости от финансовых возможностей компании премии могут выдаваться постоянно или же только в отдельных случаях.

Классифицируются эти выплаты и в зависимости от причины премии:

1. Праздничные – нередко сюда относят корпоративные подарки в виде доплат к Новому году, 8 Марта, а также к профессиональному празднику.
2. Производственные – т.е. за заслуги, которые связаны с выполнением плана, внедрением эффективных мер, которые улучшают рабочий процесс, оптимизируют производство, способствуют экономии ресурсов и т.п.
3. Организационного характера – т.е. премии за успешную подготовку и проведение определенных мероприятий в интересах компании. Например, семинар, круглый стол по проблеме, встреча клиентов или гостей из-за рубежа, организация корпоратива и т.п.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ. Премия может начисляться не только в связи с трудовыми успехами, но и в связи с праздниками, т.е. работодатель сам вправе выбрать основание.

Однако такие выплаты не полагаются как помощь сотруднику в трудной жизненной ситуации. Тогда речь идет о предоставлении материальной помощи.

Поэтому чаще всего премия понимается как доплата исключительно за трудовые достижения, которые вместе с тем могут быть приурочены к праздникам.

Форма Т-11.

Бланк формы Т-11 приказ о поощрении работника (word)

Форма Т-11а.

Бланк формы Т-11А о поощрении работников (word)

Работодатель вправе использовать любую форму или разработать самостоятельный вариант оформления. Главное – правильно отразить операцию в документах бухгалтерского учета и прочих финансовых бумагах. Основное требование – кому начислена премия, в какой точной сумме и на каком основании. Обычно в приказе также отражают ФИО и должность лица, которое отвечает за его реализацию.

Пример приказа о премировании (в случае с выплатой двум сотрудникам) может быть таким.

Таким образом, документ включает в себя:

1. Заглавие – шапка с обычными сведениями: полное наименование фирмы, номер, дата и название приказа.
2. Основная часть, в которой перечисляются списком премированные лица (ФИО, должность, табельный номер), основание выдачи и размер суммы. При этом размер может указываться как обычно в цифрах, так и в виде процентного соотношения (например, 10% оклада). Здесь же прописывается, по представлению какого сотрудника начисляется премия, если имела места деловая рекомендация.
3. Подпись руководителя, дата и приложение с подписями всех премированных сотрудников о факте их ознакомления с премией.

Как правило, комфортнее использовать готовую форму, поскольку это обеспечивает:

• удобство в плане оформления – не нужно тратить время на разработку собственного образца;
• простоту работы с документом в штате бухгалтерии – все ключевые реквизиты уже прописаны;
• и самое главное – благодаря указанию реквизитов у проверяющих лиц возникнет меньше вопросов по поводу премиальных выплат, которые в крупных компаниях могут составлять большие суммы – порядка сотен миллионов рублей.

Поскольку выдача премии – финансовая операция, то и определенные риски со стороны проверяющих инспекторов существуют. Они касаются, прежде всего, налоговых контролеров, но нередко и идут со стороны представителей трудовой инспекции.

Риск 1. Неверная формулировка в трудовом договоре

Нередко работодатель указывает, что его сотруднику, с которым заключается договор, полагается ежемесячная или ежеквартальная премия в установленном размере, например 15% от его оклада.

В данном случае премия по факту становится неотъемлемой частью зарплаты, поскольку работодатель уплачивает ее в оговоренные сроки и в установленных размерах, обязательства о которых сам же и взял на себя.

Риск 2. Выплаты «13 зарплаты»

Премия в конце года в размере всей средней зарплаты или значительной ее части по традиции называется «13 зарплатой». В законе нет такого понятия, соответственно, подобная премия – это исключительная добрая воля работодателя.

Но опять же важно правильно отразить ее в трудовом договоре (индивидуальном и коллективном), а также в локальных внутренних актах предприятия.

При этом в договорах можно указать только ссылки на эти акты, а в актах порядок выплаты должен быть прописан максимально подробно:

• связь выплаты 13 зарплаты и показателей качества работы сотрудника;
• возможность невыплаты этого вида премии с подробным описанием всего перечня причин, в том числе в связи с экономически неблагоприятным положением;
• особо важно обратить внимание на порядок выплаты при увольнении: должен сотрудник отработать весь год или нет, как выплачивать, если увольнение происходит в связи с сокращением, ликвидацией компании и т.п.

Риск 3. Премии к праздникам

Подобные выплаты рассматриваются большинством руководителей как символические подарки в сумме 500-1000 рублей.

Поэтому нередко этому пункту не уделяется внимание, а все сводится к формулировке «Работодатель выплачивает каждому сотруднику премию 1000 рублей ежегодной к 22 марта – Дню основания компании».

В этом случае лучше обезопасить себя от финансовых рисков и указать, что фирма обязуется это делать только при наличии возможности, а также оставляет за собой право не платить премию, если работник грубо нарушил трудовой распорядок и т.п.

Риск 4. Сумма премии и норма рабочего времени

Риск 5. Депремирование и лишение права на премию

Эти понятия широко присутствуют в реальной трудовой практике, однако нередко возникает путаница с трактовкой как в документах, так и на уровне устного разъяснения руководством норм компании для сотрудников. В трудовом, коллективном договоре и прочих документах важно четко развести оба понятия.

Если депремирование – это мера, которая законно принимается работодателем в случае существенной ошибки работника, допущенной им при выполнении обязанностей, то лишение права премии может иметь и сугубо экономические, объективные причины. Обычно все эти нюансы подробно прописываются в локальных актах.

Риск 6. Как правильно разработать механизмы снижения премии

Как основания для начисления/неначисления премии, так и основания для ее обоснованного снижения следует прописать в локальном акте очень подробно. Лучше всего приводить не конкретные цифры (снижение на 500 рублей и т.п.

Чаще всего размер снижения устанавливается по простой формуле – пропорционально тому, насколько был выполнен план, причем важно учесть не только индивидуальные показатели, но и связь с показателями работы отдела и всего подразделения. Это особенно актуально для крупных компаний.

Трудовая деятельность нуждается в стимулировании. Поощрение работника, подкреплённое весомой материальной прибавкой, положительно сказывается на результативности его труда. Разумеется, приказ о премировании нуждается в определённом документальном оформлении. Этой процедуре присущи некоторые особенности, которые следует учитывать.

• Труд человека всегда подразумевает получение вознаграждения, которое ему причитается.
• Основным видом дохода считается заработная плата.
• Имеется и такое понятие как премирование, выплачиваемое дополнительно за хорошие результаты работы, превышение нормы труда и др.

Какими страховыми взносами облагают премию и платится ли с нее НДФЛ

Итак, каково же налогообложение премий сотрудникам в 2020-2021 годах, взимается ли с премии налог на доходы?

Поскольку стимулирующая выплата представляет собой часть зарплаты, то можно в отношении нее не задаваться вопросом, облагаются ли премии налогом на доходы и страховыми взносами. Безусловно, облагаются! Премия — это часть дохода сотрудника, и на нее, как и на прочие составные части оплаты за труд, необходимо начислить все страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование и удержать НДФЛ.

Налогообложение премии сотрудникам подоходным налогом осуществляется с учетом норм гл. 23 НК РФ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Не облагаются НДФЛ премии за достижения в области образования, литературы и искусства, науки и техники, СМИ по перечню премий, утвержденному Правительством РФ (п. 7 ст. 217 НК РФ).

Налогообложение премии 2021-2022 годов страховыми взносами подчиняется положениям гл. 34 НК РФ и закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

По каким правилам облагается премия, выплаченная работнику после увольнения, рассказали эксперты КонсультантПлюс:

Получите бесплатный доступ к К+ и узнаете все нюансы.

Есть ли особенности у налогов на премию, которая оплачивается из чистой прибыли

Облагается налогами или нет премия 2021–2022 годов, выплачиваемая работнику за счет чистой прибыли, например, к праздничной дате?

Как доход, полученный работником, любые премиальные облагаются НДФЛ, и этот налог с премии работника необходимо удержать. Источник выплаты премии в данном случае не имеет никакого значения.

Облагаются ли премии страховыми взносами при их выплате за счет чистой прибыли?

Здесь акцент нужно делать не на источнике финансирования премии, а на ее связи с оплатой труда. Если премия трудовая, то и вопросов никаких быть не может: взносы уплачиваются. Если нет, возможны две точки зрения.

Чиновники считают, что на такую премию взносы тоже нужно начислить (п. 1 ст. 420 НК РФ и п. 1 ст. 20.1 закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, письмо Минфина от 25.10.2018 № 03-15-06/76608). Для целей обложения налогом на прибыль эти взносы в полном объеме можно учесть в расходах, уменьшающих базу по прибыли (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 02.04.2010 № 03-03-06/1/220).

Против взносов с премий, не имеющих трудового характера, выступают суды.

Подробнее об этом читайте здесь.

Премия или подарок к юбилею работника: что выгоднее для «упрощенца»?

04.04.2017

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», решила сделать подарок своему работнику к юбилею. Что выгоднее для «упрощенца» с точки зрения минимизации налоговых выплат: выплатить премию (в денежной форме) или преподнести работнику подарок в натуральной форме?

В соответствии со ст. 191 ТК РФ

работодатель вправе поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности: объявлять благодарность, выдавать премию, награждать ценным подарком, почетной грамотой, представлять к званию лучшего по профессии. Зачастую работодатели отмечают работников в связи с юбилейной датой.

Получить к юбилею премию или подарок работнику от работодателя всегда приятно. Понятен и интерес работодателя не переплачивать лишних налогов и сборов, а также страховых взносов. Рассмотрим с точки зрения оптимизации налоговых выплат две разные операции: выплату работнику премии и передачу ему подарка. Затем сравним полученные результаты.

Подарок работнику от работодателя

Документы, которые необходимо оформить

Согласно действующему законодательству подарок – это вещь, которую одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) в собственность (ст. 572 ГК РФ

).

По общему правилу дарение может быть совершено устно, за исключением отдельных случаев (ст. 574 ГК РФ

). Одним из таких случаев является дарение подарка работнику: договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 руб.

Из приведенных норм следует, что если стоимость подарка не превышает 3 000 руб., то договор дарения может быть заключен в устной форме. Если же подарок стоит дороже 3 000 руб., то необходимо соблюсти письменную форму договора, иначе он будет недействительным.

Кроме договора, в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

нужно оформить следующие документы:

– распоряжение руководителя организации на приобретение подарков; – приказ руководителя организации о вручении подарков; – ведомость выдачи подарков, в которой должны расписаться работники, получившие подарки.

Налогообложение подарков

Если работник расписался в ведомости или другом аналогичном документе о получении подарка, то это означает получение работником дохода, в связи с чем возникает вопрос об удержании НДФЛ и обложении его страховыми взносами.

Налог на доходы физических лиц.

Согласно
ст. 210 НК РФ
у работника, получившего подарок от работодателя, возникает облагаемый НДФЛ доход. При этом работодатель является налоговым агентом, который обязан удержать данный налог (
ст. 226 НК РФ
).

Исходя из п. 28 ст. 217 НК РФ

если стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, не превышает 4 000 руб. за налоговый период, то эти доходы не облагаются НДФЛ.

Обратите внимание:

организация вправе не представлять в налоговый орган в соответствии с
п. 2 ст. 230
и
п. 5 ст. 226 НК РФ
сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиками в виде подарков, стоимость которых не превысила 4 000 руб. за налоговый период (
Письмо ФНС России от 19.01.2017 № БС-4-11/[email protected]
).

Если же стоимость подарка превышает 4 000 руб., то налоговый агент обязан удержать НДФЛ. Ставка налога в данном случае – 13% для налоговых резидентов, 30% – для нерезидентов.

Отдельно скажем об удержании НДФЛ из заработной платы. Поскольку стоимость подарка может быть достаточно высока, и сумма НДФЛ может оказаться значительной, а налоговый агент обязан удержать сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. Но установлено ограничение: удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ

). Данное ограничение необходимо соблюдать, об этом сказано и в
Письме ФНС России от 26.10.2016 № БС-4-11/[email protected]
.

К сведению.

При заполнении формы 2-НДФЛ на работника, которому в налоговом периоде выдавались подарки, используются следующие коды (
Приказ ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/[email protected] «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов»
):

– код дохода в виде стоимости подарков – 2720; – код вычета из стоимости подарков, полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей – 501.

Страховые взносы.

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (
п. 1 ст. 420 НК РФ
).

При этом п. 4 ст. 420 НК РФ

определено, что не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).

Как уже было сказано, в соответствии с п. 2 ст. 574 ГК РФ

договор дарения движимого имущества, которое на основании
ст. 130 ГК РФ
включает деньги, должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 руб.

Из приведенных норм следует, что в случае передачи подарков работнику по договору дарения в письменной форме у организации объекта обложения страховыми взносами на основании п. 4 ст. 420 НК РФ

не возникает.

С этим согласны и представители Минфина (Письмо от 20.01.2017 № 03-15-06/2437

).

Учет стоимости подарков в расходах при УСНО

Один из наиболее важных в данном случае вопросов звучит так: можно ли учесть стоимость подарков, выданных работникам работодателем (например, к юбилею), в расходах при УСНО?

Ответ на этот вопрос однозначный: нет.

Перечень расходов, учитываемых при УСНО, определен ст. 346.16 НК РФ

, он носит закрытый характер, расходов на подарки работникам в нем нет. При этом все расходы при УСНО должны соответствовать нормам, установленным
п. 1 ст. 252 НК РФ
; подарки работникам не отвечают критериям, оговоренным в
ст. 252 НК РФ
, так как носят больше социальный характер, экономически оправданными их назвать нельзя.

Соответственно, учесть в расходах при УСНО стоимость подарков нельзя.

Премия работникам к юбилею

Документы, которые необходимо оформить

Премия – это денежное или материальное поощрение за достижение, заслуги в какой-либо отрасли деятельности. Документальное оформление премии к юбилею, выплаченной в денежной форме, ничем не отличается от оформления обычной премии:

– названная премия должна быть отражена в трудовом договоре или положении о премировании. Если премия к юбилейной дате конкретного работника носит разовый характер, то издается отдельный приказ руководителя; – издается приказ на основании данных отдела кадров, если указанная премия прописана в трудовом договоре или положении о премировании.

Выплачивается премия к юбилею (как перечислением на банковскую карту работнику, так и наличными денежными средствами). В обозначенном случае никаких особенностей оформления денежных документов нет.

Налогообложение премий к юбилею

Налог на доходы физических лиц.

Премия, выданная работнику к юбилею, является доходом этого работника. Никаких особенностей обложения указанного вида доходов НДФЛ нет. Отметим лишь, что в соответствии с
пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ
дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме.

Таким образом, дата фактического получения дохода в виде премии к юбилею определяется как день выплаты дохода в виде премии к юбилею налогоплательщику, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ

налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, то есть в день выплаты премии (
Письмо ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/[email protected]
).

При этом налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ

).

Что касается заполнения формы 2-НДФЛ на работника, которому была выплачена премия к юбилейной дате, на сегодняшний день установлены следующие коды для премий:

– 2002 – суммы премий, выплачиваемых за производственные результаты и иные подобные показатели, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (выплачиваемых не за счет средств прибыли организации, не за счет средств специального назначения или целевых поступлений); – 2003 – суммы вознаграждений, выплачиваемых за счет средств прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений.

Если считать, что премия к юбилейной дате носит исключительно социальный характер, не соответствует критериям, установленным ст. 252 НК РФ

, и не учитывается в расходах при УСНО, то надо указывать код 2003. В противном случае нужно прописать код 2002.

Страховые взносы.

В соответствии с
п. 1 ст. 420 НК РФ
объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, произведенные в рамках трудовых отношений.

Статьей 422 НК РФ

установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Выплаты в виде премии к праздникам, в том числе к юбилеям, не поименованы в упомянутом перечне ст. 422 НК РФ

и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Аналогичное мнение приведено в Письме Минфина России от 07.02.2017 № 03-15-05/6368

.

Учет премий к юбилею в расходах при УСНО

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

«упрощенцы» вправе уменьшить доходы на расходы на оплату труда. Данные расходы должны соответствовать
п. 1 ст. 252 НК РФ
и принимаются к расходам в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций
ст. 255 НК РФ
. Соответствуют ли названным критериям премии к юбилеям работников?

В силу ст. 255 НК РФ

в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, сопряженные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

По смыслу ст. 255 НК РФ

расходами на оплату труда являются те выплаты, которые предусмотрены законодательством РФ, трудовым законодательством, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами и производятся за исполнение работником своих должностных обязанностей.

Официальная позиция контролирующих органов по данному вопросу следующая.

Премии, относящиеся к выплатам стимулирующего характера и зависящие от стажа работы, должностного оклада или производственных результатов, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, если такие премии предусмотрены трудовым договором либо если в трудовом договоре имеется указание на коллективный договор или иной локальный нормативный акт.

При этом расходы в виде выплат в связи с персональными юбилейными датами и иные подобные выплаты не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ

, поскольку данные выплаты не связаны с производственными результатами работников и не могут учитываться при определении базы по налогу на прибыль (
письма Минфина России от 15.03.2013 № 03-03-10/7999
,
от 09.07.2014 № 03-03-06/1/33167
). Соответственно, не вправе их учесть в расходах и «упрощенцы».

Но налогоплательщики не всегда согласны с таким подходом и оспаривают его в судебных инстанциях. Приведем примеры решений, вынесенных в пользу организаций и индивидуальных предпринимателей.

Например, в Постановлении АС МО от 10.08.2016 № Ф05-10182/2016

были признаны правомерно учтенными в составе расходов на оплату труда в соответствии со
ст. 255 НК РФ
установленные коллективным договором организации премии ко дню юбилейной даты работников (50-летию и т. п.) и ко дню рождения работников (55 лет и далее через каждые 10 лет), исчисляемые в зависимости от стажа работы в обществе, исходя из принципа – чем продолжительнее стаж, тем больше выплата. Суды признали, что данные выплаты единовременного вознаграждения поставлены в зависимость от продолжительности трудовых отношений работника с обществом, то есть могут быть квалифицированы как надбавки за стаж работы и отнесены к постоянной части заработной платы. Указанные выплаты осуществлены в том числе в целях дополнительной мотивации работников общества, закрепления кадров, создания и сохранения стабильного, высококвалифицированного трудового коллектива. Таким образом, они должны быть учтены в составе расходов на оплату труда в полном соответствии со
ст. 252
и
255 НК РФ
как предусмотренные локальными нормативными актами налогоплательщика, носящие стимулирующий и (или) компенсирующий характер и связанные с производственной деятельностью общества.

Аналогичный вывод сделан в Постановлении АС МО от 25.07.2016 № Ф05-10072/2016

.

В Постановлении Девятого Арбитражного апелляционного суда от 09.02.2016 № 09АП-59355/2015 по делу № А40-85731/15

прямо сказано, что из совокупного толкования норм ТК РФ и НК РФ следует: ключевым требованием для учета затрат на оплату труда работников в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, является упоминание данной выплаты в трудовом и (или) коллективном договорах (прямо или косвенно – со ссылкой на положение об оплате труда, положение о премирование или другой аналогичный по содержанию документ). Соответственно, любые премии, поименованные в трудовом и (или) коллективном договорах (если только в нем прямо не указано, что они финансируются из прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль), уменьшают базу по налогу на прибыль ввиду того, что являются частью установленной в организации системы оплаты труда. Таким образом, несмотря на то, что рассматриваемые премии приурочены к юбилейным датам, они непосредственно связаны с выполнением работниками трудовой функции, являются поощрительными выплатами, то есть являются элементом оплаты труда.

Суды пришли к выводу о том, что по результатам проведенной проверки выплата премий к юбилейным датам работников была признана соответствующей требованиям ст. 252

,
255 НК РФ
.

Несмотря на наличие положительной для «упрощенцев» судебной практики, которая разрешает учитывать в расходах по налогу на прибыль, а значит, и при УСНО, премии к юбилеям работников, оформленные соответствующим образом, надо понимать, что отстаивать свою позицию придется в суде. На местах налоговые органы будут руководствоваться вышеприведенной позицией Минфина: премии к юбилеям работников не учитываются в расходах при УСНО.

Сравнение полученных результатов

Сравним полученные результаты. Выбор способа поощрения работника в связи с его юбилеем в любом случае остается за работодателем.

Зобова Е. П., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Отправить другу

Можно ли уменьшить сумму НДФЛ и взносов с премии в 2021-2022 годах

Налоговый кодекс не содержит положений, позволяющих не облагать налогами и взносами премии сотрудникам. Но если работнику компании назначается премия к знаменательному событию или празднику, например к Новому году, то можно оформить ее как подарок от работодателя. Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ подарки, в совокупности составляющие 4000 руб. за год, не подлежат налогообложению НДФЛ.

Чтобы не исчислять страховые взносы с подарков, их нужно оформить в виде гражданско-правовых отношений. Согласно п. 4 ст.420 НК доходы, полученные застрахованным лицом по договору ГПХ, предметом которого является переход права собственности на имущество, не подлежат обложению страховыми взносами. Для этого следует заключить с сотрудником письменный договор дарения в соответствии с положениями ст. 574 ГК РФ.

Ответственность за неуплату страховых отчислений на ОПС, ОМС и ВНиМ

Сроки, когда платить страховые взносы с премии, установлены пунктом 3 статьи 431 НК РФ и пунктом 4 статьи 22 закона № 125-ФЗ: не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления.

Когда специалисты ФНС проверяют организации-страхователей, их интересует, идут ли отчисления в Пенсионный фонд с премиальной части заработной платы. Если отчислений нет, взносы доначислят за весь период, за который это не сделал работодатель. Кроме того, налоговики:

• начислят пени за весь период просрочки, по статье 75 НК РФ, за каждый календарный день просрочки в процентах от неуплаченной суммы;
• назначат штраф по статье 122 НК РФ в размере 20% от неуплаченной суммы.

Если плательщик не согласен с решением налоговиков, правоту придется отстаивать в суде.

Итоги

Облагается ли налогом премия к зарплате в 2021–2022 годах? Да, облагается! И как часть оплаты труда облагается не только налогом на доходы физлиц, но и всеми страховыми взносами. Источник, за счет которого начисляют премию, в данном случае значения не имеет. Если же премия нетрудовая, уплаты взносов можно избежать.

Источники:

• Налоговый кодекс РФ
• Трудовой кодекс РФ
• Гражданский кодекс РФ
• Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Документальное оформление

Выплату разовых премий, в частности по случаю юбилея сотрудника, работодателю целесообразно предусмотреть во внутренних документах учреждения. А именно:

• в трудовом договоре (ст. 57 Трудового кодекса РФ);
• в коллективном договоре (ст. 135 Трудового кодекса РФ);
• в отдельном локальном нормативном документе, например в положении об оплате труда или о премировании (ст. 8, 135 Трудового кодекса РФ).

Кроме того, в указанных документах может быть установлен конкретный порядок определения размеров премий к юбилеям и их максимальные размеры.

Перечень премируемых работников определяет руководитель (иное уполномоченное им должностное лицо) путем издания письменного приказа (распоряжения). Основанием для его издания является представление. Это, как правило, докладные или служебные записки уполномоченных должностных лиц учреждения (заместителей руководителя, начальников структурных подразделений и т. д.). В приказе о премировании указываются: Ф. И. О. поощряемого, структурное подразделение, в котором он трудится, его должность (специальность, профессия), мотив поощрения (в данном случае – к юбилею), вид поощрения (премия) и конкретная сумма (цифрами и прописью).

Приказ подписывается руководителем учреждения (или уполномоченным им должностным лицом). Затем он должен быть доведен до сведения премируемого работника (объявлен ему) под подпись.