Правила внесения в бухучёт обеспечения заявки и контракта

Расходы, подлежащие обязательному учёту поставщиками

Поставщикам в государственных тендерах необходимо в обязательном порядке вести учёт расходов:

• оплата комиссионных сборов за победу электронной торговой площадке
• денежное обеспечение госконтракта
• оплата комиссионного сбора банку, который выдал гарантию

Поставщикам в коммерческих торгах к этим расходам можно добавить:

Регистрация в ЕРУЗ ЕИС

С 1 января 2020 года для участия в торгах по 44-ФЗ, 223-ФЗ и 615-ПП обязательна регистрация в реестре ЕРУЗ (Единый реестр участников закупок) на портале ЕИС (Единая информационная система) в сфере закупок zakupki.gov.ru.

Мы оказываем услугу по регистрации в ЕРУЗ в ЕИС:

Заказать регистрацию в ЕИС

• оплата права доступа к документации
• расходы на гашение абонентской платы за участие в электронных торгах на конкретный период

Следует учитывать, что в некоторых ситуациях бывает и получение доходов, например, получение процентов на денежные средства, хранящиеся на специальном счёте.

Обязанная сторона при ОСН: проводки по обеспечительному платежу

В данном случае принципиально не имеет значения то, использован обеспечительный платеж для оплаты поставок или нет. Обязанная сторона — как ООО «Лизинг-Банкинг», вернувшее свой обеспечительный платеж, так и ООО «Вендинг-Лендинг», вынужденное заплатить за овощи посредством обеспечительного платежа, — будет иметь дело только с входным НДС по товару.

В этих целях обе фирмы применят следующие проводки:

• Дт 60 (76)/ОП Кт 51 — обеспечительный платеж выдан контрагенту;
• Дт 41 Кт 60 — товары поставлены на баланс (сумма без НДС);
• Дт 19 Кт 60 — учтен предъявленный контрагентом НДС (по установленной ставке со стоимости товаров);
• Дт 60 Кт 60(76)/ОП — обеспечительный платеж зачтен в качестве платы за товар;
• Дт 68 Кт 19 — ранее учтенный входящий НДС от контрагента принят к вычету.

Примечательно, что рассмотренные проводки при применении обеспечительного платежа контрагентами очень похожи на те, что характеризуют применение другого гарантийного инструмента оплаты — задатка.

Задаток — денежная сумма, переданная покупателем продавцу в счет гарантии сделки. Если сделка срывается по вине покупателя, то продавец оставляет задаток у себя, а если виноват он, возвращает покупателю сумму вдвое больше задатка (п. 2 ст. 381 НК РФ). Если в договоре данная юридическая конструкция не применена, то задаток считается обычным авансом, то есть частью предоплаты за поставку (п. 3 ст. 380 НК РФ).

Изучим, какие проводки применяются при задатке и чем они отличаются от рассмотренных выше.

Правила учёта комиссионных сборов за победу

Денежные средства, потраченные в качестве комиссионных сборов за победу в электронных торгах, можно считать статьёй расходов на телекоммуникационные услуги (пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового Кодекса РФ) или записать их как другие расходы (пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового Кодекса РФ). При этом следует помнить, что расходы должны быть экономически обоснованы и в обязательном порядке иметь документальное подтверждение (п.1 ст. 252 Налогового Кодекса РФ).

Документальное подтверждение осуществляется при помощи закрывающих документов — акта об оказании услуг и счёт-фактуры от ЭТП, также закрывающим документом может быть и универсальный передаточный документ. Документация может быть представлена как на бумажном носителе, так и в электронном виде с заверением электронной подписью оператора.

Учет обеспечительного платежа: перечисление и возврат

Минфин России ответил на вопрос о налоговых последствиях, возникающих при возврате внесенного ранее обеспечительного платежа.

Обеспечительный платеж

По общему правилу исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием вещи должника, поручительством, независимой гарантией, задатком, обеспечительным платежом и другими способами, предусмотренными законом или договором (п. 1 ст. 329 ГК РФ). По мнению Минфина России, способы обеспечения обязательств имеют общую правовую основу. Поэтому к обеспечительному платежу могут применяться нормы о залоге, установленные Налоговым кодексом РФ.

Налог на прибыль

При передаче имущества или имущественных прав в качестве задатка, залога у организации не возникает расходов, учитываемых в целях налогообложения (п. 32 ст. 270 НК РФ). Это касается и обеспечительного платежа. При его внесении налогоплательщик не признает расход.

Соответственно, при возврате обеспечительного платежа у его вносителя не возникает экономической выгоды, то есть дохода, предусмотренного статьей 41 Налогового кодекса РФ.

Налог на добавленную стоимость

Обеспечительный платеж, который может быть зачтен в счет исполнения обязательств налогоплательщика (например, по оплате товара), может квалифицироваться для целей налогообложения НДС как аванс. В этом случае сумма обеспечительного платежа включается его получателем в налоговую базу по НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, письмо Минфина России от 03.11.2015 № 03-03-06/2/63360).

Следовательно, организация, перечислившая обеспечительный платеж, может принять к вычету НДС, предъявленный получателем обеспечительного платежа (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). Ей необходимо иметь:

• счет-фактуру от получателя обеспечительного платежа;
• документ, подтверждающий фактическое перечисление обеспечительного платежа;
• договор, содержащий условие о том, что обеспечительный платеж засчитывается в счет исполнения обязательств.

Если же обеспечительный платеж в соответствии с условиями договора подлежит возврату в случае надлежащего исполнения обязательств, то получатель платежа не включает эту сумму в налоговую базу по НДС (постановление ФАС Поволжского округа от 24.07.2014 по делу № А12-22792/2013). В таком случае налоговых последствий по НДС не возникнет ни у получателя, ни у вносителя обеспечительного платежа.

Бухгалтерский учет

Перечисление обеспечительного платежа не приводит к уменьшению экономических выгод, поэтому в бухгалтерском учете вносителя платежа не возникает расхода. Уплаченная сумма учитывается в качестве дебиторской задолженности (п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Кроме того, внесенная сумма отражается на забалансовом счете.

Соответственно, при возврате обеспечительного платежа не происходит увеличения экономических выгод, то есть не возникает доходов, предусмотренных пунктом 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н. При получении денежных средств ранее отраженная дебиторская задолженность погашается, и сумма обеспечительного платежа списывается с забалансового счета.

Пример.

Учет внесенного обеспечительного платежа

Организация-поставщик в соответствии с условиями договора перечислила покупателю платеж в обеспечение исполнения обязательства по поставке товара в сумме 100 000 рублей. Товар был поставлен в полном объеме в установленные сроки, и покупатель вернул обеспечительный платеж. Бухгалтер сделает следующие записи.

При перечислении покупателю обеспечительного платежа:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 100 000 руб. – перечислен обеспечительный платеж;

ДЕБЕТ 009

— 100 000 руб. – сумма обеспечительного платежа отражена на забалансовом счете.

При возврате покупателем обеспечительного платежа:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 100 000 руб. – возвращен обеспечительный платеж;

КРЕДИТ 009

– 100 000 руб. — сумма обеспечительного платежа списана с забалансового счета.

Порядок учёта обеспечения контракта

Отражение обеспечительных платежей в бухгалтерском учёте производится на счёте 76, к которому желательно открыть субсчёт «Закупки» или «Расчёты по выданному обеспечению».

Обеспечение контракта нельзя включить в состав расходов. Во-первых такого варианта нет в НК РФ Статье 346.17. «Порядок признания доходов и расходов». Во-вторых, расходами признаются затраты только после их фактической оплаты.

Исключение составляет ситуация, когда происходит зачисление обеспечительного платежа в счёт погашения задолженности перед заказчиком (письмо Минфина от 03.04.2020 № 03-03-06/1/27033).

Обеспечительный платеж — проводки в 1С 8.3

21 января Организация перечислила обеспечительный платеж по государственному контракту в размере 100 000 руб.

01 июня Заказчик вернул обеспечение в полном объеме на расчетный счет.

Перечисление обеспечительного платежа введите документом Списание с расчетного счета вид операции Прочие расчеты с контрагентами в разделе Банк — Банковские выписки.

В документе укажите:

• Договор — технический договор, по которому будут учитываться только расчеты по обеспечительному платежу: Вид договора — Прочее;

Назначение платежа, а также реквизиты для перечисления в платежном поручении заполните согласно требованиям заказчика, указанным в контракте, закупочной документации.

Проводки

Для отражения обеспечения за балансом сформируйте документ Операция, введенная вручную вид Операция в разделе Операции — Операции, введенные вручную.

Укажите:

• Дебет — 009.01 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»; Субконто 1 — арендодатель, выбирается из справочника Контрагенты;
• Субконто 2 — договор, по которому был перечислен обеспечительный платеж, выбирается из справочника Договоры;

Если сдаете отчетность для банков, установите функциональность по учету обеспечений обязательств и платежей.

Учет банковских гарантий на забалансовом счете бенефициара

Юридически бенефициар не связан с принципалом никакими обязательствами, но он выгодоприобретатель по независимой гарантии и банк имеет обязательства перед ним до момента завершения всех расчетов

Этим вызвана необходимость частичного применения забалансового учета. Перечень необходимых проводок:

• Получить банковскую гарантию: Дт 008; списать —Кт 008.
• Выручка от реализации продукции Дт 62, Кт 90.
• Оплата задолженности принципала пришла на р/с: Дт 51, Кт 76.
• Задолженность погашена: Дт 76, Кт 62.
• Предоставление займа: Дт 58, Кт 51.
• Начисление процентов: Дт 76, Кт 91.
• Погашение задолженности по займу: Дт 76, Кт 58. Процентов Дт 76, Кт 76

Отражение проводок по независимой гарантии в бухгалтероском учете: нюансы

Для регуляции отражения гарантии банком, предоставляющим займ, используются следующие проводки:

• Гарантия выдана: Дт 99998, Кт 91315. Причём указываемая сумма равна гарантируемому обязательству.
• Дт 47423, Кт 70601 получена комиссия от принципала.
• Для обозначения резервов на случай необходимости выплаты бенефициару, ставится код проводки: Дт 70606, Кт 47425.
• Использование депозита для обеспечения: Дт (счет принципала), Кт (пассивный счет для учета поступлений от клиентов).
• •Если списание обусловлено законом, проводка применяется следующая: Дт 91315, Кт 99998. Сразу же уменьшается резерв: Дт 47425, Кт 70601.
• Если расчёты с бенефициаром проводит банк, это отображено кодом: Дт 60315, Кт (счет бенефициара). Выплата сразу же списывается банком с гарантии: Дт 91315, Кт 99998.
• Расходы банка возмещены за счет депозита: Дт 99998, Кт 91312. Удержанная комиссия банка Дт 60324, Кт 70601.
• Возмещение по расходам банка: Дт (счет принципала) Кт 60315. Уменьшение резерва: Дт 60324, Кт 70601.