Что такое чистая прибыль?
Чистая прибыль (далее — ЧП) рассчитывается на конец года путем обнуления итогов по счетам бухучета. Данный показатель состоит из поступлений и издержек компании, скорректированных на налоговые платежи. При этом если расходы компании превысили поступления, то формируется убыток.
Более наглядно построчное возникновение ЧП представлено в Отчете о прибылях и убытках.
О применении показателей бухотчетности в экономическом анализе см. в материале «Методика анализа бухгалтерского баланса предприятия».
Пример подсчета прибыли в 1С:ERP
В нашем примере показатель прибыли организации ООО «Зимний сад» с учетом всех доходов и расходов за декабрь 2022 года составил 120.620 руб.
Сумма рассчитанного налога на прибыль (20%) – 24.124 руб.
Показатель чистой прибыли ООО «Зимний сад» за декабрь 2022 года по данным бухгалтерского учета составила 96.496 руб. (120.620 руб. – 24.124 руб.).
1С:ERP — инновационное решение для учета чистой прибыли и других финансовых результатов
Для наглядного отображения анализа данных расчета чистой прибыли в 1С:ERP имеется инструмент «Анализ учета по налогу на прибыль», которым можно воспользоваться, перейдя в раздел «Регламентированный учет» по ссылке «Отчеты».
Рис.8 Раздел отчетов
Выбрав интересующий раздел, пользователь может проанализировать состав доходов или расходов и расчет налогооблагаемой базы.
Откроем раздел «Налог».
Рис.9 Схема разделов отчета
Схематично представлен расчет прибыли и налога на прибыль. Бухгалтер, не дожидаясь выполнения операции закрытия месяца и реформации баланса, может увидеть результат предварительного расчета деятельности своей фирмы.
Рис.10 Детализация раздела «Налог»
Некоторые ячейки отчета можно расшифровать и посмотреть детализацию, нажав на них мышкой. Пользователь увидит, из чего складывается прибыль до исчисления налога, ее составляющие.
Чистая прибыль в форме 2
ЧП показывают по стр. 2400 Отчета о прибылях и убытки. Она формируется из:
- валовой прибыли/убытка, которая в свою очередь определяется как разность «Выручки» (стр. 2110) и «Себестоимости продаж» (стр. 2120);
- коммерческих (стр. 2210) и управленческих (стр. 2220) издержек;
- доход от участия в прочих компаниях (стр. 2310), проценты к получению (стр. 2320) и уплате (стр. 2330), прочие поступления (стр. 2340) и издержки (стр. 2350);
- корректировки ПБУ 18/02: текущий налог (стр. 2410), отложенные налоги (стр. 2430 и 2450).
См. материал об особенностях внесения информации в форму 2 «Заполнение формы 2 бухгалтерского баланса (образец)».
Бухучет
В бухучете начисление премий за счет чистой прибыли отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 70
– начислена премия, выплачиваемая сотрудникам за счет чистой прибыли.
Такую проводку нужно делать независимо от того, направлена на выплату премии чистая прибыль прошлых лет или текущего года (в т. ч. прибыли по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев). Дело в том, что отражать подобные расходы с использованием счета 84 нельзя. Это будут прочие расходы, которые также влияют на финансовый результат организации. Соответственно, такие расходы нужно отразить по дебету счета 91-2. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260 и от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138.
Как воспользоваться чистой прибылью?
Завершив год, компания может принять решение о распределении прибыли. Варианты этой процедуры разнообразны, например:
- сокращение величины убытков предшествующих периодов (Кт 84);
- перечисление дивидендов (Кт 75);
- премирование штата или материальные выплаты (Кт 70);
- пополнение УК (Кт 80);
- формирование различного вида фондов (Кт 82).
О вариантах использования ЧП см. в материале Расходы, не учитываемые в целях налогообложения согласно ст. 270 НК РФ.
Использование прибыли
Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники (учредители) организации (общее собрание акционеров или собрание участников в ООО). Такое решение обычно принимается в начале года, следующего за отчетным.
Важно
Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может осуществляться единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации.
Чистая прибыль может быть использована на:
- выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;
- создание и пополнение резервного капитала;
- погашение убытков прошлых лет.
В первых двух случаях использование чистой прибыли отражайте по дебету счета 84:
ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 75 (70)
– начислены дивиденды акционерам (участникам) организации;
ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 82
– направлена чистая прибыль на создание и пополнение резервного капитала организации.
Если собственники организации приняли решение направить чистую прибыль на погашение убытков прошлых лет, в учете сделайте проводку по субсчетам счета 84:
ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток»
– чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет.
Важно
Собрание акционеров (участников) организации может принять решение вообще не распределять полученную прибыль (или оставить нераспределенной какую-то ее часть).
После того как вы отразили в учете использование прибыли (погашение убытка), сальдо по субсчету «Прибыль, подлежащая распределению» счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму можно перенести на соответствующий субсчет:
ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль»
– отражена сумма нераспределенной прибыли организации.
ПРИМЕР 1По итогам прошедшего года чистая прибыль АО «Актив» составила 70 000 руб. В аналитическом учете к счету 84 бухгалтер АО «Актив» предусмотрел следующие субсчета:- 84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»; — 84-2 «Нераспределенная прибыль». 31 декабря прошедшего года при реформации баланса бухгалтер «Актива» сделал проводку:ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84-1 – 70 000 руб. – отражена чистая прибыль.В феврале текущего года на общем собрании акционеров было решено использовать чистую прибыль следующим образом:- 5% направить на пополнение резервного капитала; — 50% направить на выплату дивидендов акционерам.На основании этого решения бухгалтер «Актива» отразил использование прибыли проводками:ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 82 – 3500 руб. (70 000 руб. × 5%) – направлены средства на пополнение резервного капитала;ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 75 – 35 000 руб. (70 000 руб. × 50%) – направлены средства на выплату дивидендов акционерам; ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 84-2 – 31 500 руб. (70 000 – 3500 – 35 000) – отражена сумма нераспределенной прибыли.
Введенный с 1 января 2001 г. новый план счетов существенно изменил методологию расчета прибыли и отражения ее в отчетности. Традиционно те или иные виды расходов коммерческой организации отражались в бухгалтерском учете одним из трех способов (1) капитализировались, т. е. включались в стоимость приобретенного актива и отражались на балансе (2) относились на счет прибылей и убытков (непосредственно или через себестоимость продукции) (3) списывались за счет чистой прибыли, т. е. прибыли, остававшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и прочих обязательных платежей. В этом случае происходило смешение прав собственников и управленческого персонала с одной стороны, прибыль принадлежит собственникам предприятия, и управленческий персонал не имеет права принимать решения в отношении направлений ее использования, с другой стороны, списание части расходов за счет чистой прибыли как раз и означало фактическое вмешательство управленческого персонала в процесс распределения прибыли. Подобные действия приводили к ущемлению прав собственников, к искажению финансового результата за отчетный период (например, некоторые расходы отчетного периода списывались за счет нераспределенной прибыли прошлых лет), невозможности рассчитать показатели эффективности вложений в данное предприятие с позиции его собственников. [c.242]
Новый план счетов устранил последнюю схему (т. е. списание расходов за счет чистой прибыли) и тем самым привел в соответствие методологию бухгалтерского учета в части исчисления финансового результата требованиям законодательства в отношении прав собственников предприятия. [c.243]
Расходы за счет чистой прибили [c.277]
Прочие расходы за счет чистой прибыли [c.278]
В расходы за счет чистой прибыли входят различные социально направленные выплаты на поощрение персонала предприятия, а также иные расходы. В частности, к этим расходам относятся Ф- расходы на материальное поощрение, премирование, единовременные пособия персоналу организации [c.393]
По строке 330 отражаются текущие расходы за счет чистой прибыли, при отсутствии остатков нераспределенной прибыли прошлых лет и фондов специального назначения. В бухгалтерском учете они отражаются по дебету счета 88 субсчет «Затраты за счет прибыли, не перекрытые источниками финансирования». [c.104]
Особый порядок отражения в учете при бесфондовом методе носят расходы за счет чистой прибыли, носящие капитальный характер. Прибыль, остающаяся в распоряжении организации и направленная на финансирование капитальных вложений в непроизводственную сферу, отражается в учете следующими записями [c.106]
Следует обратить внимание на то, что отражение на счете 84 Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) расходов за счет чистой прибыли при ее отсутствии не допускается. В этом случае расходы должны отражаться на счетах учета расходов по обычным видам деятельности либо внереализационных, операционных расходов. [c.437]
В АО может формироваться также за счет чистой прибыли фонд акционирования работников. Его средства расходуются исключительно на приобретение акций АО, продаваемых его акционерами, для последующего размещения среди работников общества. [c.99]
Когда безвозмездно полученные основные средства предназначены для функционирования в непроизводственной сфере, их стоимость относят на увеличение фонда социальной сферы (88/4). За счет этого фонда оплачиваются и расходы по доставке таких объектов (88/4 — 23, 60, 76, 70, 68, 69, 71). При отсутствии или недостатке таких источников расходы по доставке объектов непроизводственной сферы производят за счет чистой прибыли (80/3) или прибыли прошлых лет (88/2) в зависимости от имеющихся источников. [c.49]
В случае, когда в аренду у физического лица взяты автомобиль или вычислительная техника, расходы по их эксплуатации (если они используются для целей производства и реализации продукции), а также расходы на их ремонт подлежат включению в себестоимость продукции. Легковые машины не являются объектом производственных фондов, поэтому расходы по ГСМ в себестоимость не включаются, а покрываются за счет чистой прибыли арендатора. [c.67]
Когда ликвидируется дочернее (зависимое) общество или из его состава выходит один из участников (учредителей), учтенные вложения подлежат возврату в соответствии с учредительным договором (соглашением). У организации, получившей имущество, дебетуются соответствующие счета материальных ресурсов, денежных средств и кредитуется счет Долгосрочные финансовые вложения . Превышение полученной суммы над вложенным ранее имуществом зачисляется в состав внереализационных расходов, отрицательная разница списывается за счет чистой прибыли, нераспределенной прибыли или специальных фондов. [c.106]
По плану счетов в раздел V баланса Денежные средства относится счет 58 Краткосрочные финансовые вложения . Этот счет используют при вложении (инвестировании) средств в доходные активы на срок не более года, в частности приобретение ценных бумаг, процентных облигаций внутренних государственных и местных займов, предоставление займов другим юридическим лицам. К счету краткосрочных финансовых вложений открываются соответствующие субсчета 58/1 Облигации и другие ценные бумаги , 58/2 Депозиты , 58/3 Предоставленные займы . Счет краткосрочных финансовых вложений дебетуется при вложении средств, а кредитуются соответствующие счета учета денежных средств (51, 52). Дивиденды, полученные по облигациям и ценным бумагам, организации зачисляют в категорию доходов от внереализационной деятельности (51, 52 — 80/3). В случае хранения ценных бумаг в отделении банка расходы по их хранению списывают за счет чистой прибыли (80/3 — 51, 52). С полученных процентов по выданным займам организации уплачивают налог на добавленную стоимость. При возврате средств по истечении срока договора счет краткосрочных финансовых вложений кредитуется (закрывается), а поступившая денежная наличность приходуется, соответственно, на расчетный, валютный счет (дебет 51, 52). [c.365]
Расходы по командировкам в пределах норм, установленных Минфином РФ, включаются в состав производственных издержек (20, 23, 25, 26, 29, 43), а сумму расходов, превышающую установленную норму, организация относит за счет чистой прибыли (80/3 — 71) или за счет уменьшения фонда потребления (88/3 — 71). При этом суточные, выплаченные работнику сверх установленного норматива, а также суммы за проживание, документально не подтвержденные (отсутствует счет гостиницы), подлежат обложению подоходным налогом по совокупности с оплатой труда, начисленной за месяц. По сумме командировочных расходов, включаемой в состав издержек производства, налог на добавленную стоимость не начисляется. В том случае, когда сумма налога на добавленную стоимость оплачена, она возмещается бюджетом в пределах величины командировочных расходов, отнесенных на издержки, а сверх установленной нормы относящуюся долю НДС относят за счет чистой прибыли или фонда потребления. [c.418]
Норма, позволяющая не платить ЕСН с выплат, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации, действует с начала 2002 г. До 1 января 2002 г. ЕСН не облагались лишь выплаты за счет чистой прибыли. Хотя формулировка льготы изменилась, из текста НК РФ следует, что ЕСН можно не начислять и на выплаты за счет чистой прибыли, и на выплаты, не учитываемые при налогообложении прибыли. Иными словами, при составлении бухгалтерских записей по дебету могут отражаться и счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) , и счета расходов по обычным видам деятельности, и счета по учету прочих расходов. [c.177]
Внимание Напоминаем, что организации имеют право за счет этой прибыли производить только начисление налогов и иных платежей в бюджет. К категории иных платежей относятся штрафные санкции, применяемые к юридическим лицам за ненадлежащее исполнение обязательств по платежам в бюджет, а также другие санкции, связанные с нарушением действующего законодательства и подлежащие взысканию в бюджет из чистой прибыли (например, санкции за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду и т.п.). Все остальные расходы и начисления, которые ранее относились за счет чистой прибыли и отражались в бухгалтерском учете по дебету счета 81 Использование прибыли , с 2000 г. могут отражаться по счету 80 или 88. [c.30]
Обратите внимание, что в соответствии с принципом начисления, применяемым в бухгалтерском учете, расходы фирмы, связанные с обычной деятельностью, могут быть отражены (списаны) на затраты в текущем учетном периоде, в котором они обеспечивали фирме получение дохода. Однако это относится не ко всем расходам, а только связанным с получением дохода, т.е. с соответствующей деятельностью (см. Положение о составе затрат…). Расходы, связанные с обычными видами деятельности, не относятся за счет чистой прибыли, т.е. собственных средств предприятия. В связи с этим требуется внимательный подход к учету расходов предприятия по хозяйственным операциям отчетного года. [c.32]
Перечислим кратко еще некоторые из проблемных вопросов определения источников финансирования затрат исключительные права сроком до года или ровно год подключение телефонов подключение к сети Интернет визитки ремонт оборотных средств труда поддержание в рабочем состоянии и актуализация программных продуктов закупка экологически чистой воды амортизация сотовых телефонов или переносных компьютеров содержание дорогой престижной мебели или автомобилей, например, в аудиторской фирме и т.д. и т.п. Если эти расходы — не себестоимость, то возникает вопрос об источнике их покрытия. Повальное финансирование спорных затрат за счет чистой прибыли (отнесение их в дебет счета 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) не только ущемляет интересы акционеров коммерческих организаций. Это является нарушением закона Об акционерных обществах от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и закона Об обществах с ограниченной ответственностью от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, согласно статьям 48 и 28 которых, соответственно, распределение чистой прибыли организаций является исключительной компетенцией собрания участников В результате искусственно завышается прибыль организации, а значит обеспечивается формирование недостоверной информации, что, в свою очередь, вредно как для внешних, так и для внутренних пользователей финансовой информации, так как обеспечивает принятие ими как минимум некорректных решений. [c.442]
Амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов непроизводственного назначения, начисленная за счет чистой прибыли организации, перенесена в статью Административные расходы 23,358 [c.613]
В состав общего фонда заработной платы включаются как расходы, относимые на себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), так и выплаты, осуществляемые за счет чистой прибыли [c.281]
Поскольку проценты выплачиваются не за счет чистой прибыли, дебетуется счет расходов. [c.189]
В АО может формироваться специальный фонд акционирования работников также за счет чистой прибыли. Его средства расходуются исключительно на приобретение акций, продаваемых акционерами, для последующего размещения их работникам. [c.83]
Финансовый анализ задолженности по ссудам банков включает анализ ее общего размера, наличие просроченных и отсроченных ссуд, сроков получения кредита. Высокая задолженность по краткосрочным ссудам означает и большие суммы выплачиваемых коммерческим банкам процентов. В состав себестоимости, издержек производства и обращения могут включаться проценты только в пределах ставки рефинансирования, установленной Центральным банком России, увеличенной на три пункта. Расходы по уплате процентов, превышающие этот предел, а также по отсроченным и просроченным ссудам предприятия осуществляют за счет чистой прибыли. Дорогой кредит приводит к росту цен, лишает предприятия возможности использовать прибыль на производственные цели. [c.155]
Стоимость привлечения дополнительного капитала за счет эмиссии привилегированных акций определяется с учетом фиксированного размера дивидендов, который по ним заранее предопределен. Это значительно упрощает процесс определения стоимости данного элемента капитала, так как обслуживание обязательств по привилегированным акциям во многом совпадет с обслуживаем обязательств по заемному капиталу. Однако существенным различием в характере этого обслуживания с позиций оценки стоимости является то, что выплаты по обслуживанию заемного капитала относятся на издержки (себестоимость) и поэтому исключены из состава налогооблагаемой прибыли, а дивидендные выплаты по привилегированным акциям осуществляются за счет чистой прибыли предприятия, т.е. не имеют налогового щита». Кроме выплаты дивидендов, к расходам предприятия относятся также эмиссионные затраты по выпуску акций (так называемые издержки размещения»), которые составляют ощутимую величину. [c.418]
За счет чистой прибыли предприятия становится возможным прирост собственного капитала. На практике эта возможность реализуется лишь частично, так как из прибыли осуществляются безвозвратные траты, например выплата дивидендов, премии, благотворительные акции и т. д. Чистая прибыль может расходоваться на нужды потребления и накопления. Прирост собственного капитала предприятия осуществляется лишь за счет той части чистой прибыли, которая расходуется на накопление, т. е. присоединяется к активам — основным или оборотным средствам, или, иными словами, их пополняет. [c.36]
В то же время на большинстве предприятий отток денежных средств связан также с использованием чистой прибыли (штрафы, уплачиваемые из чистой прибыли, относимые и уплачиваемые за счет чистой прибыли, выплаты по фонду потребления, дивиденды и др.). Если подобные расходы имели место, проводят дополнительные корректировочные процедуры, связанные с исключением указанных сумм расходов из чистой прибыли. [c.56]
Общий фонд заработной платы включает как расходы на оплату труда в составе расходов по обычным видам деятельности, так и выплаты социального характера, осуществляемые за счет чистой прибыли (рис. 6.2). [c.276]
Расходы на выплату процентов по облигациям и дивидендов по акциям покрываются за счет чистой прибыли один — три раза, благодаря чему определяется безопасность вложений акций и облигаций и создается уверенность в том, что выплата процентов обеспечена, а предприятие обладает достаточным запасом надежности по обеспечению выплат по ценным бумагам, т.е. по вложенным инвестициям. [c.468]
Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляют за счет чистой прибыли организации (счет 81 «Использование прибыли») или фондов специального назначения (счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). Фактические расходы по ремонту указанных объектов списывают в дебет счета 88 с кредита материальных денежных и расчетных счетов (10, 60, 69, 70, 76 и др.). [c.90]
Некоторые виды расходов при определенных условиях в себестоимость продукции не включаются, а возмещаются за счет чистой прибыли организации. К таким расходам относятся [c.176]
Из чистой прибыли создается резервный капитал, погашаются расходы, осуществляемые за счет чистой прибыли, производятся отчисления в фонды накопления и потребления. Состав расходов, осуществляемых за счет чистой прибыли, определен Положением о составе затрат (5). [c.319]
Оплачены наличными расходы, подлежащие списанию за счет чистой прибыли за счет нераспределенной прибыли и специальных фондов за счет средств целевого финансирования 81-2 8Х 9h [c.154]
На субсчете 81-1 отражают операции по начислению в бюджет налоговых платежей из прибыли (дебет субсчета 81-1, кредит счета 68 дебет счета 68, кредит счета 51), а также уплачиваемые предприятием местные налоги и сборы налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров лицензионный сбор за право торговли сбор за использование местной символики налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне и другие, предусмотренные законодательством. На дебете субсчета 81-2 предприятие отражает списание сумм за счет чистой прибыли предприятия (кредит счетов 06, 10. 12, 46, 47, 48, 50, 51, 52, 56, 58, 60, 68, 69, 70, 71, 76, 90, 92, 94, 95) в зависимости от характера расходов отчисления в специальные фонды — фонды накоплении, фонд социальной сферы, фонды потребления (кредит счета 88 по соответствующим субсчетам) и в резервный капитал (кредит счета 86). Эти платежи и отчисления от прибыли, как видим, предприятия не списывают непосредственно на уменьшение финансового результата. Остаток по счету 81 показывает сумму платежей организации из прибыли в течение года. Учтенные на счете 81 в течение года платежи и отчисления списывают (дебет счета 80, кредит счета 81) при составлении годового отчета. [c.395]
В учете использования чистой прибыли строительное предприятие идет двумя путями. При первом — полученная чистая прибыль направляется на создание (пополнение) специальных фондов, образование которых предусмотрено учредительными документами или решением учредителей на предстоящий год. К числу таких специальных фондов, образуемых за счет чистой прибыли, относятся фонды накопления, фонд социальной сферы, фонд потребления и другие аналогичные фонды развития производства, социального развития коллектива, материального поощрения). Образованные (пополненные) за счет чистой прибыли специальные фонды (дебет субсчета 81-2, кредит счета 88 по соответствующим субсчетам) в дальнейшем служат источником финансирования мероприятий, осуществленных за счет чистой прибыли, так как они представляют собой распределенную чистую прибыль (дебет счета 88, кредит счетов 46, 47, 48, 50, 51, 52, 56, 60, 67, 68, 69, 70, 71, 76, 90, 92, 94, 95) в зависимости от характера расходов. [c.395]
Фонды накоплений . По данной статье показывается не использованный на конец отчетного периода остаток средств фондов специального назначения, образованных за счет чистой прибыли и предназначенных для финансирования работ капитального характера и покрытия других аналогичных расходов организации. [c.420]
Фонды потребления . По этой статье показывается не использованный на конец отчетного периода остаток денежных средств фондов специального назначения, образованных за счет чистой прибыли, предназначенных для покрытия расходов предприятия по развитию социальной сферы, поощрения работников и покрытия иных аналогичных расходов. [c.420]
Другое дело, когда организация в рамках оптимизации налоговых платежей хочет выбрать между ЕСН и налогом на прибыль. Вполне понятно, что плательщику выгоднее сэкономить на ЕСН, пусть даже уплатив при этом 24% налога на прибыль. Самое сложное в данном вопросе решить, имеет ли право организация не уменьшать налогооблагаему прибыль на те расходы, которые предусмотрены ст. 270 НК РФ Тогда из-под ЕСН можно вывести, например, премии за производственные результаты, заплатив их за счет чистой прибыли. Или организация обязана уменьшить прибыль на все, что положено по кодексу, и начислить на соответствующие выплаты ЕСН В ст. 252 НК РФ сказано, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса) . Такая формулировка может означать как и то, что налогоплательщик обязан уменьшать, так и то, что налогоплательщик имеет право на такое уменьшение. По совершенно понятным причинам, налоговые органы придерживаются термина обязан . Однако, если принять во внимание норму п. 7 ст. 3 НК РФ о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика , то организации могут отстоять свое право на применение льготы по ЕСН. [c.178]
Все остальные расходы и начисления, относимые за счет чистой прибыли, должны отражаться по бедету счета 88 Нераспределенная прибыль . [c.727]
Целевые финансирование и поступления» (при возмещении расходов по содержанию культурнр-просветительных учреждений и пионерских лагерей) и других Счетов, на которых учитываются расходы, осуществляемые за счет чистой прибыли. [c.320]
НДФЛ и страховые взносы
Независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, сумма премии, выплаченной за счет чистой прибыли, облагается:
- НДФЛ (подп. 6 и 10 п. 1 ст. 208 НК РФ);
- взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
- взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Ситуация: в каком месяце суммы премий, выплаченных за счет чистой прибыли, нужно включить в налоговую базу по НДФЛ: в месяце начисления или в месяце выплаты?
Расчет НДФЛ зависит от периодичности начисления премий (ежемесячная, ежеквартальная, годовая, разовая), а также от того, является премия производственной или нет.
Непроизводственные премии не являются частью зарплаты и, следовательно, не относятся к расходам на оплату труда. Поэтому вне зависимости от периодичности начисления таких премий включите их в налоговую базу по НДФЛ того месяца, в котором они выплачены (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
При выплате производственной ежемесячной премии проводку по удержанию НДФЛ делайте:
- в последний день месяца, за который она начислена (вместе с зарплатой), если сумма премии не зависит от достигнутых производственных результатов;
- в месяце выплаты премии, если ее сумма зависит от достигнутых производственных результатов (например, процент от продаж для менеджера).
Объясняется это так. В первом случае производственная ежемесячная премия является частью зарплаты, начисленной за текущий месяц (это может быть фиксированная ежемесячная сумма). Поэтому она включается в базу по НДФЛ в порядке, предусмотренном для зарплаты. Датой получения дохода (в целях расчета НДФЛ) будет последний день месяца, за который начислены зарплата и премия (п. 2 ст. 223 НК РФ). В этот же день сделайте проводку по удержанию НДФЛ. Сумма премии войдет в налоговую базу по НДФЛ того месяца, за который она начислена.
Во втором случае производственная ежемесячная премия представляет собой выплату стимулирующего характера. Ее сумма зависит от достигнутых производственных результатов, поэтому такую премию нельзя считать вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей. В этом случае датой получения дохода является день выплаты (перечисления на счет сотрудника) премии (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Проводку по удержанию налога сделайте в момент выплаты премии.
Сумму премии, начисляемой за период работы более чем один месяц, включите в налоговую базу по НДФЛ того месяца, в котором она выплачена. Подробнее об этом см. Как рассчитать НДФЛ с суммы годовой премии.
В таком же порядке рассчитывайте НДФЛ с суммы разовых премий.
Аналогичной позиции относительно определения даты получения дохода в виде премий придерживается Минфин России (письма от 27 марта 2015 г. № 03-04-07/17028, от 12 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/383).
В тех случаях, когда сумма премии включена в налоговую базу по НДФЛ вместе с зарплатой, платите налог одним платежным поручением (вместе с зарплатой). Если сумма премии включена в налоговую базу по НДФЛ в месяце выплаты, перечисляйте налог в бюджет отдельным платежным поручением. В частности, необходимость оформления отдельного платежного поручения может возникнуть, если сроки перечисления НДФЛ по различным выплатам в течение месяца не совпадают. Такой вывод можно сделать на основании пункта 2 статьи 223 и статьи 226 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как налоговому агенту уплатить НДФЛ в бюджет.
Порядок расчета остальных налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.
