Как отразить в учете скидки, подарки, премии и бонусы для покупателей

Юрист департамента налогов и права АКГ «Интерэкспертиза» Васильева Татьяна
.

Предоставление скидки

является важным маркетинговым ходом, используемым многими компаниями в целях поощрения покупателя за те или иные действия, например за регулярную покупку больших партий продукции. Законодательством разрешено использование такой формы мотивации, причем данное поле лишь немного ограничено НК РФ, но тем ни менее предоставляемые преференции нужно документально фиксировать для правильного налогового учета.

Раздел

:Налоги

Ценовая скидка представляет собой уменьшение установленной компанией цены реализуемого ей товара, оказываемой услуги, выполняемой работы*. Основания для предоставления скидки могут быть различными — от упомянутых выше регулярно производимых значительных закупок вплоть до особого статуса покупателя (например, постоянный покупатель), наступления сезона временного снижения спроса, других оснований. Маркетинговая политика компании может предполагать возможность предоставления покупателям не только тех видов скидок, которые получили широкое распространение в мировой практике (например, сезонная скидка, скидка за платеж наличными), но и иных видов скидок, обусловленных спецификой деятельности компании, особенностями рынка сбыта ее товаров, работ или услуг.

В то же время компании не всегда производят надлежащее документальное оформление как оснований и условий** предоставления скидок, так и самого факта предоставления скидки. Ввиду этого и сама компания, предоставившая скидку, и ее покупатель (или заказчик по договору возмездного оказания услуг или договору подряда) несут риски неблагоприятных налоговых последствий. Такими последствиями у компании-продавца (исполнителя, подрядчика) является необходимость определить налоговую базу по налогу на прибыль и НДС исходя из исходной, базисной, цены, т.е. цены, из которой не вычтена сумма скидки, что, по сути, означает необходимость уплачивать определенную часть налога на прибыль за счет собственных средств. Неблагоприятным последствием для покупателя может явиться включение в состав внереализационных доходов, увеличивающих налоговую базу по налогу на прибыль, суммы полученной им скидки.

В отсутствие надлежащего документального оформления оснований и условий предоставления скидки и самого факта предоставления скидки компании-продавцу и ее покупателю будет тяжело отстаивать свою позицию в споре с налоговым органом как на этапе представления возражений по акту налоговой проверки, так и в суде.

Итак, во избежание финансовых потерь у компании-продавца и у покупателя в результате споров с налоговыми органами должны быть документально оформлены, во-первых, основания и условия предоставления скидки и, во-вторых, факт предоставления скидки.

Виды поощрений

Чтобы увеличить объем продаж и привлечь новых клиентов, поставщики часто используют различные системы поощрений. Например, предоставляют покупателям скидки, премии, бонусы, подарки.
Понятия «скидка», «премия», «бонус» в законодательстве не определены. Однако, учитывая сложившуюся практику и экономический смысл, под ними можно понимать следующее.

Скидка – как правило, уменьшение договорной цены на товар, работы или услуги за выполнение определенных условий. К одной из форм скидок можно отнести уменьшение суммы задолженности покупателя за поставленный товар, выполненные работы или оказанные услуги.

Премия – деньги, выплаченные покупателю за выполнение определенных условий договора. Например, премию могут выдать за объем приобретенного товара, работ, услуг. При этом премия, связанная с поставкой товара, также может являться одной из форм скидок, когда это происходит в уменьшение стоимости поставки (письмо Минфина России от 7 сентября 2012 г. № 03-07-11/364).

Бонус – поощрение в виде поставки покупателю дополнительной партии товара, выполнения объема работ и оказания услуг сверх изначально оговоренного без оплаты. Фактически бонус состоит из двух взаимосвязанных хозяйственных операций:

предоставления скидки в уменьшение цены, определенной в договоре;

реализации товаров, работ или услуг за счет возникшей кредиторской задолженности перед покупателем. При этом сумму задолженности следует рассматривать как полученный аванс (письмо Минфина России от 31 августа 2012 г. № 03-07-15/118).

Как правило, бонусы предоставляют в рамках рекламных акций. Например, когда покупателям конкретного товара выдают подарок. Так можно продвигать новые товары или сбывать не пользующиеся спросом. Проводимую акцию оформите приказом руководителя.

Подарок – еще один вид поощрения за выполнение условий договора. Как и бонус, он сочетает в себе несколько понятий. При этом следует учитывать его экономическую сущность и механизм действия такого поощрения. Например, продавец может предоставить подарок в случае:

приобретения покупателем комплекта товаров, работ, услуг. Например, при покупке двух единиц товара третью предоставляют бесплатно. Это можно расценивать как премию в натуральной форме;

достижения покупателем установленного объема приобретений. Это можно рассматривать как бонус. То есть покупателю сначала предоставлена скидка на стоимость подарка и в счет возникшей кредиторской задолженности он и предоставлен;

проведения рекламной акции. Например, всем клиентам – подарок в праздничный день. А это уже безвозмездная передача (п. 2 ст. 423, ст. 572 ГК РФ). Объясняется это тем, что отношения, связанные с предоставлением такого рода подарков, носят стимулирующий, а не поощрительный характер в рамках заключенного договора;

других акций и мероприятий.

Условие о предоставлении поощрения может быть предусмотрено как непосредственно в договоре с контрагентом, так и в отдельном соглашении, являющемся его неотъемлемой частью (п. 2 ст. 424 ГК РФ).

Продавец определяет вид и размер поощрения самостоятельно и согласовывает его с контрагентом, например, направив покупателю извещение – кредит-ноту (п. 2 ст. 1 и п. 4 ст. 421 ГК РФ).

Ситуация: можно ли предоставлять покупателю-организации подарки на сумму свыше 3000 руб.? Предоставление подарка связано с выполнением покупателем определенных условий договора.

Да, можно.

Ведь ограничение в 3000 руб. действует только для договоров дарения между организациями, когда одна сторона безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне вещь в собственность. Это следует из пункта 1 статьи 572 и пункта 1 статьи 575 Гражданского кодекса РФ.

А в рассматриваемой ситуации речь о безвозмездной передаче не идет. Продавец поощряет покупателя за то, что он выполнил определенные условия, встречные обязательства. А значит, стоимость переданного подарка значения не имеет.

Аналогичной точки зрения придерживаются и суды (п. 3 информационного письма ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 104).

Скидка в виде денежной премии покупателю

27 января 2022 года организация «Покупатель»

получила извещение от организации
«Поставщик»
о начислении ей вознаграждения в виде премии за выполнение условий договора поставки в размере 100 000 рублей. Денежные средства были перечислены на расчетный счет организации 6 февраля 2017 года.

С целью стимулирования покупателя, договором поставки товаров может быть предусмотрено условие о выплате денежного вознаграждения за выполнение условий договора. Наличие в договоре условия о таком вознаграждении не противоречит п. 4 ст. 421 ГК РФ. Размер указанного вознаграждения не учитывается при определении цены товаров.

В бухгалтерском учете сумма премии, причитающаяся организации-покупателю от продавца в соответствии с заключенным договором поставки товаров, рассматривается, как увеличение экономических выгод, то есть признается доходом организации. Доход в виде денежной премии является для организации прочим доходом и признается на дату фактического получения денежных средств или на дату получения от поставщика извещения о предоставлении премии (пп. 7, 16 ПБУ 9/99)

В целях налогообложения прибыли, премия, полученная от поставщика, в соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ

, представляет собой безвозмездно полученное имущество. При поступлении безвозмездного имущества возникает внереализационный доход
(п. 8 ст. 250 НК РФ)
, который признается на дату получения денежных средств
(пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ)
.

При получении от поставщика извещения о начислении денежной премии, необходимо в бухгалтерском учете начислить доход. Для выполнения данной операции воспользуемся документом Операция

По дебету можем указать счет 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

. В аналитике счета укажем контрагента–продавца, создадим договор с видом
Прочее
(назовем его условно
Денежная премия по договору поставки
), в качестве документа расчетов (извещение) создадим Документ расчетов (ручной учет). По кредиту укажем счет
91.01 «Прочие доходы»
со статьей прочих доходов и расходов Безвозмездные поступления. В бухгалтерском учете укажем сумму премии – 100 000 рублей. Так как в налоговом учете премия признается доходом только на дату поступления денежных средств, суммы НУ по дебету и кредиту должны быть равны нулю и, как следствие, должны быть зарегистрированы соответствующие временные разницы.

Таким образом, мы признали доход только в бухгалтерском учете, в целях налогообложения он будет признан позже при поступлении денежных средств. Если получение извещения и поступление денежных средств произойдет в разных периодах, то будет начислено отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое рассчитывается, как произведение временных разниц (ВР) на ставку налога на прибыль.

Пример заполнения Бухгалтерской справки

приведен на Рис. 9:

Так как в нашем примере денежные средства поступили на расчетный счет только в следующем месяце, в январе, при закрытии месяца было начислено ОНО в сумме 20 000 рублей (100 000 рублей * 20% = 20 000 рублей).

Проводка регламентной операции Расчет налога на прибыль

показана на Рис. 10:

Для отражения в программе факта поступления денежной премии на расчетный счет организации можно воспользоваться документом Поступление на расчетный счет

с видом операции
Прочие расчеты с контрагентами
.
Пример заполнения документа и его проводка представлены на Рис. 11:
При поступлении суммы премии на расчетный счет, необходимо начислить доход в целях налогообложения. Воспользуемся опять документом Операция

(можно скопировать предыдущий документ).

Проводка будет точно такая же, как и в предыдущем документе, но сумма премии должна быть указана только по дебету и кредиту налогового учета и должны быть зарегистрированы соответствующие (отрицательные) временные разницы. Таким образом, мы признаем доход только в налоговом учете и гасим временные разницы, зарегистрированные нами в предыдущем месяце.

Пример заполнения Бухгалтерской справки

приведен на Рис. 12:

Так как временные разницы полностью погашены, то в феврале при закрытии месяца, начисленное в январе отложенное налоговое обязательство будет погашено.

Проводка регламентной операции Расчет налога на прибыль

за февраль показана на Рис. 13:

Бухучет: скидки

Скидки предоставляют:

в момент продажи или после нее в отношении будущих продаж;

после продажи – в отношении проданного товара, произведенных работ или оказанных услуг. Это так называемые ретроскидки.

Если скидка предоставлена в момент продажи или после нее для будущих поставок, то для целей бухучета это можно считать реализацией по согласованной сторонами цене. При этом установленная цена может быть меньше той, что продавец заявляет в обычных условиях. В учете такую скидку отражать не придется. Нужно только отразить реализацию стандартными проводками.

Факт реализации зафиксируйте следующей записью:

Дебет 62 (50) Кредит 90-1

– отражена выручка от реализации с учетом скидки.

Если платите НДС и им облагается товар (работы, услуги), то одновременно с реализацией отразите его начисление так:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с фактической суммы реализации;

Ну, а при получении оплаты на счет в банке составьте следующую проводку:

Дебет 51 Кредит 62

– получена оплата от покупателя с учетом скидки.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 50, 51, 62, 68 и 90), пункта 6 ПБУ 9/99 и разъяснен в письме Минфина России от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027.

Если скидка предоставлена на уже проданный товар, работы или услуги, то отражайте ее в бухучете в зависимости от того, когда поощрили покупателя:

до окончания года, в котором прошла реализация;

после окончания года, в котором прошла реализация.

Скидка предоставлена в том же году, когда прошла реализация. Скорректируйте выручку от реализации в периоде на сумму поощрения в момент его предоставления. В бухучете такие операции отразите следующим образом.

В момент реализации до предоставления скидки оформите обычные проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

– отражена выручка от реализации;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС (проводку делайте, только если платите налог и реализация им облагается).

В момент предоставления скидки:

Дебет 62 Кредит 90-1

– сторнирована выручка по ранее отгруженным товарам, работам, услугам на сумму предоставленной скидки.

После выставления корректировочного счета-фактуры покупателю:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– сторнирован НДС от суммы предоставленной скидки.

Такой порядок установлен пунктами 6, 6.5 ПБУ 9/99.

Скидка предоставлена в периодах, следующих за годом, в котором прошла реализация. Отразите ее в составе прочих расходов в текущем периоде на дату предоставления (п. 11 ПБУ 10/99).

При выявлении расходов прошлых лет в учете сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 62

– выявлены убытки прошлых лет, связанные с предоставлением скидки покупателю (без учета НДС).

После выставления корректировочного счета-фактуры покупателю:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62

– принят к вычету НДС от суммы предоставленной скидки.

Такой порядок установлен пунктом 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, Инструкцией к плану счетов (счет 91), пунктов 6 и 6.4 ПБУ 9/99 и разъяснен в письме Минфина России от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027.

Предоставление скидки (в т. ч. в денежной форме), которая не изменяет цену товара по условиям договора, следует рассматривать как реализацию имущества.

В бухучете предоставление такой скидки в виде дополнительной партии товара отразите проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1

– отражена выручка от реализации партии товара в рамках скидки (в сумме скидки);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС (проводку делайте, только если платите налог и реализация им облагается);

Дебет 90-2 Кредит 62

– сумма предоставленной покупателю скидки отнесена на себестоимость (без учета НДС).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 41, 62, 68, 90).

Если скидку предоставляете в денежной форме, то в учете сделайте записи:

Дебет 90-2 (44) Кредит 62

– начислена денежная премия покупателю;

Дебет 62 Кредит 51

– выплачена премия покупателю.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 51, 62, 68, 90).

Скидки при покупке продукции в заданном объеме или на заданную сумму

Рассмотрим различия между двумя видами скидок:

Скидка, предоставляемая при покупке определенного объема продукции. Обычно выдается при приобретении одного и того же товара.
Скидка, предоставляемая при покупке продукции на заданную сумму. Обычно выдается при приобретении товара с разными наименованиями.

Рассмотренные виды скидок нужны для увеличения рынка сбыта, повышения прибыли за счет ускорения оборота. Оба вида скидок фиксируются в бухучете в момент предоставления. Почему нельзя отразить скидку раньше? До даты предоставления неизвестно, воспользуется клиент льготой. До того момента, как покупателю будет дана льгота, товар фиксируется в бухучете по его стандартной цене. Рассмотрим нюансы учета, зависимые от обстоятельств предоставления скидки.

Бухучет: бонус

Предоставив бонус, в учете надо отразить две хозяйственные операции:

скидку на ранее отгруженный товар, выполненные работы или оказанные услуги;

реализацию товара, работ или услуг в счет возникшей кредиторской задолженности перед покупателем.

Первую хозяйственную операцию отразите в порядке, предусмотренном для отражения скидки.

С возникшей задолженности начислите НДС с аванса. Ведь деньги, которые были получены ранее, нельзя считать платой за уже отгруженный товар. По сути это предоплата (письмо Минфина России от 31 августа 2012 г. № 03-07-15/118).

В бухучете признание восстановленной кредиторской задолженности авансом и реализацию товара в счет данного аванса отразите проводками:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженной продукции» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

– сумма восстановленной задолженности признана полученным авансом в счет будущей бонусной поставки;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с суммы предоплаты, то есть восстановленной задолженности.

После отгрузки бонусной партии товара, выполнения дополнительного объема работ или услуг сделайте записи:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»

– принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1

– отражена выручка от реализации бонусного товара (работ, услуг);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с выручки от реализации бонусного товара (работ, услуг);

Дебет 90-2 Кредит 41 (20)

– списана себестоимость реализованного бонусного товара (работ, услуг);

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»

– зачтена предоплата.

Скидка за своевременную оплату

Скидка за быструю оплату обычно практикуется в оптовых фирмах. Нужна она для сокращения длительности беспроцентного кредита. Льгота мотивирует покупателя оплачивать товар без задержек.

Продажа товара отражается в бухучете продавца на дату отгрузки без учета скидки. Льгота фиксируется путем сторно по ДТ и КТ по мере перевода денег покупателю.

Допустим учет по стоимости со льготой в период действия этой льготы. По истечении срока действия размер задолженности повышается на объем неполученной льготы. В дату завершения срока продавцу нужно доначислять выручку и налог. Однако эта схема имеет свои риски. В частности, покупатель может не воспользоваться льготой, а размер выручки уже будет уменьшен. Формируется недоплата налогов.

Используемые проводки

Используются эти проводки:

ДТ62 КТ46. Выручка от реализации продукции без учета льготы.
ДТ46 КТ68. НДС с оборота по проданной продукции.
ДТ51 КТ62. Выручка пришла на р/с учетом скидки.
ДТ62 КТ46. Зафиксирована скидка по ранее реализованной партии. Использован метод красное сторно.
ДТ46 КТ68. Корректировка НДС с учетом льготы через красное сторно.

К СВЕДЕНИЮ! Красное сторно – это корректировочная запись со знаком минус, которая имеет красный цвет.

Страховые взносы и НДФЛ

Если организация предоставила скидку, бонус, выплатила премию, уменьшила задолженность покупателя-гражданина, то на сумму таких поощрений не нужно начислять:

взносы на обязательное пенсионное, социальное или медицинское страхование (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);

взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Это связано с тем, что доход, полученный покупателем при предоставлении поощрения, не является его вознаграждением в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров.

Если организация уменьшила задолженность гражданина-покупателя на безвозмездной основе, то есть без выполнения какого-либо условия, то такая операция – обычное прощение долга. Поэтому у человека возникает доход в размере поощрения. С таких доходов нужно удержать НДФЛ. Правда, в определенных условиях сделать это невозможно. Тогда сообщите об этом в налоговую инспекцию. Все это следует из статьи 41, пункта 1 статьи 210, пунктов 1 и 3 статьи 224, пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ, статьи 415 Гражданского кодекса РФ. Такой же вывод выражен и в письме ФНС России от 11 октября 2012 г. № ЕД-4-3/17276.

Бухучет: премии, подарки

Поощрения в виде подарков, премий учитывайте в зависимости от экономической сущности, заложенной в данные понятия, либо как скидку, либо как бонус.

Страховые взносы и НДФЛ

взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ); взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Это связано с тем, что доход, полученный покупателем при предоставлении поощрения, не является его вознаграждением, начисленным в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров.

Если поощрение предоставлено путем уменьшения первоначальной стоимости товара на каких-либо условиях, то дохода, подлежащего обложению НДФЛ, у покупателя не возникает. Поскольку уменьшение задолженности в этом случае не является безвозмездной. Такой вывод следует из письма Минфина России от 19 апреля 2012 г. № 03-04-08/0-78.

Если организация уменьшила задолженность гражданина-покупателя на безвозмездной основе (т. е. без выполнения гражданином какого-либо условия), то такая операция признается прощением долга (ст. 415 ГК РФ). В этом случае у гражданина возникает доход в виде выгоды в размере прощенной суммы (ст. 41 НК РФ). С таких доходов нужно удержать НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1, 3 ст. 224, п. 1 ст. 226 НК РФ). О доходах, с которых невозможно удержать НДФЛ, нужно сообщить в налоговую инспекцию. Такой вывод подтверждают контролирующие ведомства (см., например, письмо ФНС России от 11 октября 2012 г. № ЕД-4-3/17276).

Поощрение не изменяет цену

Если поощрение не изменяет цену, то базу для расчета налога на прибыль корректировать не нужно. Поощрения такого рода необходимо учесть в составе внереализационных расходов в отношении:

товаров – на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ;

работ, услуг – на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 23 июля 2013 г. № 03-03-06/1/28984, от 19 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/668, от 27 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/506, от 3 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/175.

При методе начисления расходы в виде предоставленного покупателю поощрения учитывайте при расчете налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Это установлено в статье 272 Налогового кодекса РФ.

При кассовом методе расходы в виде предоставленного покупателю поощрения учитывайте при расчете налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором:

выплатили покупателю премию;

передали товар, предоставленный в качестве бонуса или подарка, но только если он оплачен вашему поставщику;

на момент прощения долга, если предоставлена скидка, не уменьшающая цену. Все прочие скидки уменьшают цену.

Это следует из положений пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Предоставление покупателю поощрения оформите актом.

Индивидуальные предприниматели – «упрощенцы»

Для индивидуальных предпринимателей, выбравших упрощенную систему налогообложения, может возникнуть проблема, связанная с учетом скидок и бонусов в целях исчисления налога. Министерство Финансов РФ придерживается мнения, что применяющие упрощенную систему налогообложения, ИП, с объектом налогообложения в виде доходов, не могут учитывать при определении объекта налогообложения расходы.

Это означает, что если скидки учитываются в стоимости до предоставления товаров, то доход образуется исходя из стоимости товара вместе со скидкой. Предоставленный бонус после приобретения товара или услуги покупателю, наоборот не будет уменьшать доходы. Кроме того, если ИП применяет объект налогообложения «доходы минус расходы», то скидку, как и бонус, лучше учесть в стоимости оказываемых работ, услуг или продаваемых товаров, уменьшив их цену до момента реализации.

Поощрение за закупку продовольственных товаров

Ситуация: можно ли торговой организации учесть при расчете налога на прибыль поощрение покупателю, предусмотренное в договоре поставки продовольственных товаров, не изменяющее их цену?

Да, можно, если поощрение отвечает требованиям Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ.

В этом законе прописаны правила торговой деятельности на территории России. Они действуют с 1 февраля 2010 года.

Согласно этим правилам в договоре поставки продовольственных товаров может быть предусмотрен только один вид вознаграждения, не связанный с изменением цены товара. Это вознаграждение покупателю за закупку определенного объема товаров. При этом не имеет значения, как данное вознаграждение поименовано в договоре поставки: скидка, премия, бонус или подарок (письмо Минфина России от 11 октября 2010 г. № 03-03-06/1/643). Главное, чтобы выполнялись следующие условия:

размер поощрения не может превышать 10 процентов от стоимости приобретаемых покупателем товаров;

поощрение может быть предусмотрено только при поставке продуктов, которые не упомянуты в перечне социально значимых продовольственных товаров, утвержденном постановлением Правительства РФ от 15 июля 2010 г. № 530.

Такой порядок установлен частями 4–6 статьи 9 Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ.

Если все указанные условия соблюдены, то поощрение за закупку определенного объема товаров учтите при расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В противном случае поощрение не учитывайте, так как его предоставление не отвечает требованиям части 4 статьи 9 Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 апреля 2015 г. № 03-07-11/20448.

Налог на прибыль

В целях расчета налога на прибыль поощрение (скидка, бонус, премия, подарок) по соглашению сторон может:

не изменять цену товара;
изменять цену товара.

Если продавец предоставляет поощрение, которое не изменяет цену товара, налоговую базу по налогу на прибыль корректировать не нужно. Поощрения такого рода необходимо учесть в составе внереализационных расходов (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 19 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/668, от 27 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/506, от 3 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/175.

Если поощрение по условиям договора изменяет цену товара и предоставляется в том же отчетном (налоговом) периоде, в котором происходит реализация товаров, скорректируйте налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода на сумму поощрения (п. 7 ст. 274 НК РФ).

Если уменьшение цены на товары затрагивает налоговые обязательства продавца по налогу на прибыль в прошедших отчетных (налоговых) периодах, то можно поступить одним из следующих способов:

сдать уточненные декларации по налогу на прибыль за прошлые отчетные (налоговые) периоды; не подавать уточненные декларации, а пересчитать налоговую базу и сумму налога за тот период, в котором было предоставлено поощрение, и отразить это в налоговой декларации за этот же период; не предпринимать никаких мер по корректировке налоговой базы (например, если сумма переплаты незначительна).

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль предоставление покупателю поощрения, связанного с выполнением условий договора. Организация применяет кассовый метод

Ответ на этот вопрос зависит от вида предоставленного поощрения: скидка, премия, бонус или подарок.

Премию учтите в составе расходов в момент выплаты покупателю (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если покупателю за выполнение условий договора продавец отгрузил дополнительную партию товара – предоставил бонус (подарок), то стоимость такого товара учтите в составе расходов при условии его оплаты.

Об этом говорится в пункте 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Предоставленную покупателю скидку при продаже товара, а также скидку в виде уменьшения задолженности покупателя учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль нельзя. Это объясняется тем, что организации, применяющие кассовый метод, включают в состав доходов фактически полученные от покупателя суммы за реализованные товары (п. 1 ст. 273 НК РФ). Поскольку покупатель оплатит товар с учетом предоставленной скидки (списанной задолженности), выручка продавца в налоговом учете будет определена с учетом скидки (списанной задолженности).

Аналогичного мнения придерживается налоговое ведомство (см., например, письмо УФНС России по Московской области от 5 октября 2006 г. № 22-22-И/0460).

Да, можно, если поощрение отвечает требованиям Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ.

С 1 февраля 2010 года (дата вступления в силу Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ) действуют новые правила по осуществлению торговой деятельности на территории России.

размер поощрения не может превышать 10 процентов от стоимости приобретаемых покупателем товаров; поощрение может быть предусмотрено только при поставке продуктов, которые не упомянуты в перечне социально значимых продовольственных товаров, утвержденном постановлением Правительства РФ от 15 июля 2010 г. № 530.

Такой порядок установлен частями 4–6 статьи 9 Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ.

Если все указанные условия соблюдаются, то поощрение за закупку определенного объема товаров учтите при расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). В противном случае поощрение не учитывайте, так как ее предоставление является незаконным. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 11 октября 2010 г. № 03-03-06/1/643, от 18 августа 2010 г. № 03-03-06/1/554, от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/262, от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/263.

Поощрение изменяет цену

Учет при расчете налога на прибыль методом начисления зависит от того, когда поощрение, которое изменяет цену, было предоставлено – в том же отчетном (налоговом) периоде, когда прошла реализация, или в последующих.

Так, если поощрение предоставлено в том же периоде, то скорректируйте базу для расчета налога на прибыль в текущей отчетности (п. 7 ст. 274 НК РФ).

сдать уточненные декларации по налогу на прибыль за прошлые отчетные (налоговые) периоды;

не подавать уточненные декларации, а пересчитать налоговую базу и сумму налога за тот период, в котором было предоставлено поощрение, и отразить это в налоговой декларации за этот же период;

не принимать никаких мер по корректировке налоговой базы (например, если сумма переплаты незначительна).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 мая 2015 г. № 03-03-06/1/29540.

Подробнее об этом см. В каких случаях нужно подать уточненную налоговую декларацию.

Что касается кассового метода, то доход от реализации признают по нему на дату поступления денег от покупателей. Соответственно, корректировать выручку после предоставления поощрения не придется. Даже если это ретроскидка, то есть когда изменяется цена уже реализованного товара. Ведь в этом случае деньги, полученные ранее, надо переквалифицировать в аванс, а его при кассовом методе тоже учитывают в доходах. А значит, налоговая база никак не изменится. Это следует из пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ и подтверждено в письме УФНС России по Московской области от 5 октября 2006 г. № 22-22-И/0460.

Расходы же, связанные с предоставлением премии, бонуса или подарка в зачет изменений цены, учитывайте так же, как и в ситуации, когда цены не изменяются.

Как отразить покупателю ретро-скидки и ретро-бонусы?

Выпишем некоторые наиболее распространенные случаи. Начнем с ретро-скидок:

Если на дату предоставления скидок товары не были реализованы, стоимость полученных товаров уменьшается проводкой:

Д41 (15) К60

Независимо от того, были товары реализованы или нет, скорректируйте сумму входного НДС:

Д 19 К 60

Если товары, по которым предоставлены скидки, были реализованы в текущем календарном году, в бухучете сделайте следующие записи:

Д 90-2 К 41 (15)

Вне зависимости от того, были товары реализованы или нет, скорректируйте сумму входного НДС:

Д 19 К 60

Если товары были реализованы в предыдущем году, то их стоимость не корректируется. В бухучете отражается прибыль прошлого отчетного периода, выявленная в текущем году:

Д 60 К 91-1

Если скидка на выполненные работы (оказанные услуги) предоставлена в текущем году, то в бухучете уменьшение их стоимости отразите проводкой:

Д 20 (25, 26, 44, 91) К 60

НДС

В договоре поставки непродовольственных товаров стороны могут закрепить условие: влияет поощрение – скидка, бонус, премия или подарок – на цену товара или нет.

Если поощрение не изменяет цену товаров, то налоговую базу по НДС корректировать не нужно (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).

Когда поощрение изменяет цену товара, скорректируйте базу для расчета НДС. Для этого выставьте корректировочный счет-фактуру (подп. 4 п. 3 ст. 170, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Сумму НДС с разницы, возникшей в результате уменьшения стоимости товара, можно принять к вычету (абз. 3 п. 3 ст. 168, абз. 3 п. 1 и п. 2 ст. 169, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Изменилась цена по товарам, указанным в нескольких первичных счетах-фактурах? Тогда в адрес одного и того же покупателя можете оформить единый корректировочный счет-фактуру (абз. 2 подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Подробнее об этом см.:

Как составить и зарегистрировать корректировочный счет-фактуру;

Порядок действий при выставлении корректировочного счета-фактуры в связи с изменением цены;

При каких условиях входной НДС можно принять к вычету.

В аналогичном порядке учитывайте при расчете НДС получение поощрения на работы (услуги).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении выплаты премии покупателю за достижение установленного договором объема покупок. По условиям договора премия не изменяет стоимость товаров

ООО «Торговая » продает товары оптом. Организация применяет метод начисления. Налог на прибыль платит ежемесячно.

5 октября «Гермес» заключил договор купли-продажи с ООО «Альфа» на приобретение партии товаров. Согласно договору, если «Альфа» приобретает у «Гермеса» товары на сумму 1 100 000 руб. (в т. ч. НДС – 100 000 руб.), «Гермес» выплачивает «Альфе» премию в размере 30 000 руб.

15 октября «Альфа» приобрела у «Гермеса» партию товаров на сумму 1 100 000 руб. (в т. ч. НДС – 100 000 руб.).

Себестоимость проданных «Гермесом» товаров составила 500 000 руб. Во исполнение условий договора купли-продажи 22 октября «Гермес» перечислил «Альфе» денежную премию в размере 30 000 руб.

В учете «Гермеса» бухгалтер сделал такие проводки.

15 октября:

Дебет 62 Кредит 90-1 – 1 100 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41 – 500 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 100 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации.

22 октября:

Дебет 90 (44) Кредит 62 – 30 000 руб. – начислена денежная премия покупателю.

Поскольку поощрение в виде премии не привело к уменьшению цены товара, налоговая база по НДС не корректируется.

Дебет 62 Кредит 51 – 30 000 руб. – выплачена премия покупателю.

Предоставление премии не изменяет цену товара, поэтому бухгалтер «Гермеса» применил положения подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ и учел премию в размере 30 000 руб. в составе внереализационных расходов.

В октябре при расчете налога на прибыль бухгалтер включил:

в состав доходов – 1 000 000 руб.;
в состав расходов – 530 000 руб. (30 000 руб. + 500 000 руб.).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении выплаты премии покупателю за достижение установленного договором объема покупок. По условиям договора премия изменяет стоимость товаров. Премия предоставлена после реализации товаров

5 октября «Гермес» заключил договор купли-продажи с ООО «Альфа» на приобретение партии товаров. Согласно договору, если «Альфа» приобретает у «Гермеса» товары на сумму 1 100 000 руб. (в т. ч. НДС – 100 000 руб.), «Гермес» уменьшает их стоимость на 10 процентов.

15 октября «Альфа» приобрела у «Гермеса» партию товаров на сумму 1 100 000 руб. (в т. ч. НДС – 100 000 руб.).

Себестоимость проданных «Гермесом» товаров составила 500 000 руб. Во исполнение условий договора купли-продажи 22 октября «Гермес» предоставил «Альфе» скидку в размере 10 процентов от стоимости товаров.

В учете «Гермеса» бухгалтер сделал следующие проводки.

15 октября:

Дебет 62 Кредит 90-1 – 1 100 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41 – 500 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 100 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации.

22 октября:

Дебет 62 Кредит 90-1 – 110 000 руб. – сторнирована выручка по ранее отгруженным товарам (на сумму предоставленной скидки);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 10 000 руб. – сторнирован НДС от суммы предоставленной скидки (на основании корректировочного счета-фактуры).

Поскольку поощрение в виде премии привело к уменьшению цены товара, то налоговая база по налогу на прибыль корректируется в текущем отчетном периоде на сумму поощрения.

В октябре при расчете налога на прибыль бухгалтер включил:

в состав доходов – 900 000 руб.;
в состав расходов – 500 000 руб.

При поставке продовольственных товаров в договоре может быть условие о вознаграждении (премии) за достижение определенного объема закупок. Размер такого вознаграждения не должен превышать 10 процентов от цены приобретенных товаров. Цену товаров данный вид поощрения не меняет независимо от условий договора. Такой порядок следует из положений пункта 4 статьи 9 Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ. Предоставив вознаграждение за объем закупки, налоговую базу по НДС корректировать не нужно. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 18 сентября 2013 г. № 03-07-09/38617.

Ситуация: должен ли продавец корректировать базу по НДС, если вознаграждение он выплатил гражданину, купившему товар в розницу?

Да, должен.

В этом случае выплаченное вознаграждение меняет цену товаров, проданных в розницу, даже если в договоре есть обратное условие.

Дело в том, что, когда организация предоставляет гражданам скидки, бонусы, премии, подарки, торгуя в розницу, положения пункта 2.1 статьи 154 Налогового кодекса РФ не действуют. Эту норму надо применять только в отношении оптовой торговли, когда с покупателями заключается договор поставки товаров. Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина России от 11 июля 2013 г. № 03-07-11/26921.

Более того, по логике Минфина России при розничной торговле продовольственными товарами норма пункта 4 статьи 9 Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ также не применяется. Ведь она регулирует оптовые поставки.

Следовательно, предоставленное гражданину поощрение изменяет цену проданных ему в розницу товаров независимо от того, какие это товары – продовольственные или непродовольственные. Данные выводы есть в постановлениях Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11637/11 и от 22 декабря 2009 г. № 11175/09.

То есть в любом случае в ситуации, когда организация выплачивает гражданину-покупателю вознаграждение, первоначальная цена товара меняется. А потому на сумму такого поощрения придется скорректировать налоговую базу по НДС, составив корректировочный счет-фактуру. Такой документ оформите в одном экземпляре, для себя. Ведь граждане, которые не занимаются предпринимательской деятельностью, не платят НДС и потому воспользоваться правом на вычет попросту не смогут. Сумму НДС с разницы, возникшей в результате уменьшения стоимости товара, можете принять к вычету. Все это следует из пункта 1 статьи 143, абзаца 3 пункта 3 статьи 168, абзаца 3 пункта 1 и пункта 2 статьи 169, подпункта 4 пункта 3 статьи 170, пункта 13 статьи 171, пункта 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Бухгалтерский учет в торговле 1998’3


	Home		Поиск	Издания	Контакты	k-press.ru

Развитие рыночных отношений обусловило широкое распространение практики предоставления торговых скидок.

Торговая скидка — это сумма, на которую снижается продажная цена товаров, реализуемых покупателю, исполнившему условия, необходимые для ее (скидки) получения. Скидка предоставляется либо в форме уменьшения продажной цены товаров, либо в форме передачи определенного их количества “бесплатно”.

При предоставлении скидки в виде дополнительного количества товаров “бесплатно” у покупателя не возникает прибыли. В этом случае фактически происходит снижение цены на партию товаров, по которой была предоставлена скидка.

Поскольку при продаже скидка предоставляется только на часть товаров, остаток товаров, независимо от наличия или отсутствия факта предоставления скидки по реализованным ценностям, должен отражаться в учете организации-продавца по установленной учетной цене без учета скидки (по цене-брутто). Порядок предоставления скидки и ее размер определяется на основании условий договора (срок оплаты, срок поставки, количество закупки и т.п.).

В настоящее время наиболее распространены скидки, предоставляемые при приобретении товаров в определенном количестве или на установленную сумму, и скидки за скорейшую оплату проданных товаров. Рассмотрим порядок отражения факта предоставления (получения) данных скидок в бухгалтерском учете организаций — сторон договора купли-продажи.

Порядок отражения в бухгалтерском учете скидки при приобретении товаров в определенном количестве либо на установленную сумму

На практике скидка за приобретение товаров в определенном количестве предоставляется, как правило, при покупке товаров одного наименования, а скидка за приобретение товаров на установленную сумму может предоставляться при покупке товаров как одного наименования, так и различной номенклатуры.

Предоставление покупателю скидки при приобретении им товаров в определенном количестве либо на установленную сумму является для продавца способом стимулирования сбыта, позволяющим ему увеличить прибыль за счет ускорения оборачиваемости товаров вследствие увеличения объема продаж, а также уменьшения приходящейся на единицу реализуемых товарно-материальных ценностей величины постоянных издержек обращения. Порядок отражения в бухгалтерском учете контрагентов по сделке скидки при приобретении товаров как в определенном количестве, так и на установленную сумму одинаковый.

Скидка при приобретении товаров в определенном количестве либо на установленную сумму должна отражаться в момент ее предоставления, так как до этого остается неизвестным, воспользуется ли покупатель возможностью получения скидки или нет. Таким образом, факт реализации (приобретения) товаров, по которым может быть предоставлена (получена) скидка, до момента ее предоставления отражается в бухгалтерском учете организаций — сторон сделки — по ценам-брутто.

Если условие предоставления скидки, предусмотренное в договоре, выполняется сразу, без какой-либо отсрочки (т. е. покупатель единовременно приобретает товары либо в необходимом для получения скидки количестве, либо на определенную сумму), то необходимости отражения факта предоставления (получения) скидки в бухгалтерском учете как продавца, так и покупателя нет. В этом случае продавец фиксирует факт реализации товаров со скидкой записью в их оценке по цене-нетто, а в бухгалтерском учете организации-покупателя ценой приобретения данных товаров будет являться цена с учетом предоставленной скидки.

Исключение из данного правила представляет ситуация, в которой продавцом ценностей является организация розничной торговли, ведущая учет товаров по продажным ценам. В этом случае факт предоставления скидки отражается сторнировочной записью по дебету счета 41 “Товары” и кредиту счета 42 “Торговая наценка” на сумму предоставляемой скидки с продажной цены товаров. Указанная запись фиксирует уменьшение торговой надбавки, относящейся к реализуемым со скидкой товарам.

Отражение в бухгалтерском учете организаций торговли факта предоставления (получения) скидки, если условие по ее предоставлению выполняется сразу, без отсрочки, представлено в табл. № 1.

Таблица № 1

Оценка товаров	Продавец	Покупатель
Оптовая торговля
Покупная цена	—	—
Розничная торговля
Покупная цена	—	—
Продажная цена	+	—

Покупателю может быть предоставлено право получить скидку при приобретении товаров в определенном количестве либо на определенную сумму не единовременно, а в течение установленного периода, при котором суммарный объем закупки должен достичь размера, удовлетворяющего условиям предоставления скидки. Необходимость фиксации в учете факта ее предоставления (получения) возникает во всех организациях торговли.

Факт реализации товаров в количестве или сумме, не превышающих необходимых для предоставления скидки количества или суммы, отражается в учете продавца-организации оптовой торговли — записью по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” на их стоимость по продажной цене без учета скидки. В бухгалтерском учете продавца — организации розничной торговли — данный факт отражается по дебету счета 50 “Касса” и кредиту счета 46 на ту же стоимость.

После продажи товаров в количестве, достаточном для предоставления скидки, продажная цена товаров, реализованных как до момента предоставления скидки, так и после него, подлежит корректировке. При этом в учете оптовой организации-продавца производится запись по дебету счета 62 и кредиту счета 80” Прибыли и убытки” (или 46, если условие предоставления скидки наступило в том же месяце, в котором была отражена реализация товаров) методом “красное сторно” на сумму скидки с продажных цен товаров, реализованных до выполнения покупателем условия, необходимого для ее предоставления (без НДС). На сумму НДС, относящегося к предоставленной скидке, производится запись по дебету счета 62 в корреспонденции со счетом 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по НДС” методом “красное сторно”.

В бухгалтерском учете розничной организации-продавца при наступлении условия предоставления скидки составляется запись по кредиту счета 80 (или 46, если условие предоставления скидки наступило в том же месяце, в котором была отражена реализация товаров) методом “красное сторно” и кредиту счета 76 “Расчета с разными дебиторами и кредиторами” обычным методом записи на сумму скидки с продажных цен товаров, реализованных до выполнения покупателем условия, необходимого для ее предоставления (без НДС). На сумму НДС, относящегося к предоставленной скидке, производится запись по кредиту счета 68 методом “красное сторно” и кредиту счета 76 обычным методом записи. Данными записями отражается возникновение кредиторской задолженности перед покупателем товаров, по которым предоставлена скидка, с одновременной корректировкой финансового результата организации и сумм расчетов с бюджетом по НДС с оборота по реализации товаров.

Продажной ценой товаров, реализуемых после наступления условия предоставления скидки, будет являться цена-нетто. Факт реализации данных товаров отражается в бухгалтерском учете организации оптовой торговли по дебету счета 62 и кредиту счета 46 на стоимость товаров с учетом скидки. Указанный факт отражается в бухгалтерском учете организации розничной торговли по дебету счета 50 и кредиту счета 46 по цене-нетто и, если учет товаров ведется по продажным ценам, на сумму предоставляемой скидки будет уменьшен размер торговой надбавки, относящейся к реализуемым со скидкой товарам. На последнюю сумму производится сторнировочная запись по дебету счета 41 и кредиту счета 42.

Необходимость составления этой записи объясняется тем, что вариант учета товаров по продажным ценам в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов предполагает соответствие стоимости товаров, отраженной на счете 41, ценам их фактической реализации покупателям. Это правило положено нормативными документами также в основу расчета величины реализованной торговой наценки.

Отсутствие при предоставлении скидок соответствующих корректировок продажной стоимости товаров, таким образом, автоматически приведет к завышению сумм реализованной торговой наценки, что повлечет за собой переплату в бюджет налога на прибыль и НДС.

Если учет товаров осуществляется по покупным ценам, что не предполагает ведение счета 42, проблемы выбора методики такой корректировки продажной стоимости товаров не возникает.

Если розничная организация предоставляет покупателям возможность получить скидку не единовременно, а в течение определенного периода, она выдает покупателям специальные купоны, свидетельствующие о приобретении в определенном количестве и/или сумме указанных в них товаров, которые будут являться основанием для предоставления покупателям скидки в случае выполнения ими условия, необходимого для ее получения.

В соответствии с действующим налоговым законодательством исчисление базы обложения налогами оборотов и доходов от продажи имущества должно производиться исходя из фактических цен совершения сделок по реализации (кроме случаев, когда продажа товаров производится по ценам ниже их себестоимости, при безвозмездной передаче имущества и т. п.). Так, например, согласно п. 2.1 и 2.2 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, составляющей которой выступает сумма прибыли от реализации продукции (работ, услуг). Согласно п. 13 “Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552 (с последующими изменениями и дополнениями), прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

Таким образом, суммой оборота по реализации товаров, используемой для исчисления соответствующих налогооблагаемых величин в рассматриваемых в статье случаях должна служить реальная цена сделки — продажная цена товаров за минусом скидки.

Методика отражения факта получения скидки по приобретенным товарам в бухгалтерском учете организации-покупателя различна в зависимости от следующих условий: товары, по которым получена скидка, не оплачены поставщику и не реализованы; оплачены и не реализованы; не оплачены и реализованы; оплачены и реализованы.

В бухгалтерском учете покупателя — организации оптовой торговли — факт получения скидки по оприходованным товарам, не оплаченным продавцу и не реализованным другим субъектам до его свершения, отражается сторнировочной записью по дебету счета 41 и кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” на сумму скидки (без НДС). На сумму НДС, относящегося к предоставленной скидке, составляется сторнировочная запись по дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” и кредиту счета 60.

Получение оптовым покупателем скидки за нереализованные товары, оплаченные продавцу, отражается записью по дебету счета 41 и кредиту счета 60 методом “красное сторно” на сумму скидки (без НДС). На сумму НДС, предъявленного бюджету, в части, относящейся к полученной скидке, производится сторнировочная запись по дебету счета 68 и кредиту счета 60.

Сумма скидки, полученной оптовым покупателем на товары, не оплаченные продавцу и реализованные до наступления условия получения по ним скидки, отражается в бухгалтерском учете сторнировочной записью по дебету счета 80 и кредиту счета 60 на сумму скидки (без НДС). На сумму НДС, относящегося к предоставленной скидке, составляется запись по дебету счета 19 и кредиту счета 60 методом “красное сторно”. В момент получения скидки по реализованным товарам, оплаченным поставщикам, в бухгалтерском учете покупателя — организации оптовой торговли производится сторнировочная запись по дебету счета 80 и кредиту счета 60 на сумму полученной скидки без НДС. На сумму НДС, относящегося к полученной скидке, составляется проводка по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 60 методом “красное сторно”.

Пример 1

Согласно заключенному договору поставки, организация оптовой торговли А реализует оптовой организации Б товар Х по цене 240 руб. (в том числе НДС — 20 %) за единицу и товар Y по цене 360 руб. (в том числе НДС — 20 %) за единицу на условиях предоставления покупателю скидки в размере 5 % от продажной стоимости товаров Х и У при условии приобретения данных товаров в течение 90 дней с момента совершения первой покупки на сумму свыше 1000000 руб. Цена, по которой приобретается единица товара Х, для организации А составляет 80 руб. (без НДС), а единица товара У — 140 руб. (без НДС).

Организацией Б было закуплено: в ноябре товара Х в количестве 800 единиц; в декабре товара У в количестве 1000 единиц; в январе товара У в количестве 1400 единиц. Товар Х, проданный в ноябре, был оплачен организацией Б в декабре. В организации А в соответствии с учетной политикой моментом реализации для целей налогообложения признается отгрузка товаров; издержки обращения, относящиеся к реализованным по данной сделке товарам, составляют: по товару Х — 40000 руб.; по товару У, проданному в декабре — 50000 руб.; по товару У, проданному в январе — 60000 руб.

В декабре организация Б реализует покупателям 400 единиц товара Х по цене 450 руб. (в том числе НДС — 20 %) за единицу и 500 единиц товара У по цене 600 руб. (в том числе НДС — 20 %) за единицу. В организации Б в соответствии с учетной политикой моментом реализации для целей налогообложения установлена отгрузка товаров; издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам, составляют: по товару Х — 10000 руб.; по товару У — 25000 руб.

Отразим операции по продаже (приобретению) товаров Х и Y со скидкой в бухгалтерском учете организаций А и Б.

Таблица № 2

Организация А

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма тыс. руб.
Содержание хозяйственной операции	Д-т	К-т
1. Отражается реализация 800 ед. товара Х	62	46	192
2. Списываются реализованные товары	46	41	64
3. Начисляется задолженность бюджету по НДС	46	68	32
4. Списываются издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам	46	44	40
5. Отражается финансовый результат от реализации товаров	46	80	56
6. Отражается погашение задолженности перед бюджетом по НДС	68	51	32
Декабрь
7. Отражается реализация 1000 ед. товара Y	62	46	360
8. Списываются реализованные товары	46	41	140
9. Начисляется задолженность бюджету по НДС	46	68	60
10. Списываются издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам	46	44	50
11. Отражается финансовый результат от реализации товаров	46	80	110
12. Отражается погашение задолженности перед бюджетом по НДС	68	51	60
13. Отражается поступление денежных средств за проданные в ноябре товары Х	51	62	192
Январь
14. Отражается реализация 1400 ед. товара У (с учетом скидки)	62	46	478,8
15. Списываются реализованные товары	46	41	196
16. Начисляется задолженность бюджету по НДС	46	68	79,8
17. Списываются издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам	46	44	60
18. Отражается финансовый результат от реализации товаров	46	80	143
19. Отражается погашение задолженности перед бюджетом по НДС	68	51	79,8
20. Отражается факт предоставления скидки с продажных цен товаров Х, реализованных в ноябре:
на сумму скидки (без НДС)	62	80	8
на сумму НДС, относящегося к предоставленной скидке	62	68	1,6
21. Отражается факт предоставления скидки с продажных цен товаров У, реализованных в декабре:
на сумму скидки (без НДС)	62	80	15
на сумму НДС, относящегося к предоставленной скидке	62	68	3

Таблица 3

Организация Б

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма тыс. руб.
Содержание хозяйственной операции	Д-т	К-т
Ноябрь.
1. Отражается поступление 800 ед. товара Х:
на сумму товаров (без НДС)	41	60	160
на сумму НДС	1960	32
Декабрь
2. Отражается поступление 1000 ед. товара Y:
на сумму товаров (без НДС)	41	60	300
на сумму НДС	19	60	60
3. Отражается оплата товаров Х, приобретенных в ноябре	60	51	192
4. Уплачен бюджету НДС за приобретенные в ноябре товары	68	19	32
5. Отражается реализация покупателям 400 ед. товара Х	62	46	180
6. Списываются реализованные товары	46	41	80
7. Начисляется задолженность бюджету по НДС	46	68	30
8. Списываются издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам	46	44	10
9. Отражается финансовый результат от реализации товаров	46	80	60
10. Отражается реализация покупателям 500 ед. товара Y	62	46	300
11. Списываются реализованные товары	46	41	150
12. Начисляется задолженность бюджету по НДС	46	68	50
13. Списываются издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам	46	44	25
14. Отражается финансовый результат от реализации товаров	46	80	75
15. Отражается поступление 1400 ед. товара Y:
на сумму товаров (без НДС)	41	60	399
на сумму НДС	19	60	79,8
16. Отражается факт получения скидки за приобретенные в ноябре товары Х, которые к моменту его (факта) наступления:
16.1. не проданы:
на сумму скидки (без НДС)	41	60	4
на сумму НДС, относящегося к полученной скидке и подлежащего уплате в бюджет	68	60	0,8
16.2. проданы:
на сумму скидки (без НДС)	80	60	4
на сумму НДС, относящегося к полученной скидке и подлежащего уплате в бюджет	68	60	0,8
17. Отражается факт получения скидки за приобретенные в декабре товары Y, которые к моменту его (факта) наступления:
17.1. не проданы:
на сумму скидки (без НДС)	41	60	7,5
на сумму НДС, относящегося к полученной скидке	19	60	15
17.2. проданы:
на сумму скидки (без НДС)	80	60	7,5
на сумму НДС, относящегося к полученной скидке	19	60	15

В том случае, если покупателем является организация розничной торговли и товары, по которым получена скидка, не реализованы, то независимо от факта оплаты поставщику в момент когда создаются условия предоставления скидки, производится сторнировочная запись по дебету счета 41 и кредиту счета 60 на сумму полученной скидки вместе с НДС, относящимся к ней. В розничной организации, ведущей учет товаров по продажным ценам, увеличение торговой надбавки, относящейся к товарам, по которым получена скидка, отражается записью по дебету счета 41 и кредиту счета 42.

Если организация розничной торговли применяет фиксированный (постоянный) размер торговой наценки от покупной цены товаров, то в результате снижения цены приобретения товаров, по которым предоставлена скидка, возникает необходимость перерасчета торговой наценки исходя из покупной стоимости товаров с учетом скидки. На сумму уменьшения торговой наценки производится запись по дебету счета 41 и кредиту счета 42 методом “красное сторно”.

Если товары, по которым получена скидка, реализованы, то независимо от факта оплаты их поставщику в бухгалтерском учете организации розничной торговли в момент наступления условия предоставления скидки производится сторнировочная запись по дебету счета 80 и кредиту счета 60 на сумму полученной скидки без НДС. На сумму НДС, относящегося к полученной скидке, производится запись по кредиту счета 60 методом “красное сторно” и кредиту счета 68 обычным методом записи. Данной записью отражается возникновение задолженности у магазина перед бюджетом на сумму НДС с полученной скидки и корректируется величина начисленной задолженности перед поставщиками товаров. Указанные записи производятся независимо от установленного в организации розничной торговли способа оценки товаров (по покупным или продажным ценам).

С учетом предыдущего примера рассмотрим в табл. № 4 порядок отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни, связанных с приобретением со скидкой товаров Х и У, в случае, если покупатель является организацией розничной торговли, ведущей учет товаров по продажным ценам (торговая надбавка на товары Х и У установлена в размере 25 %).

Таблица 4

Организация Б

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма тыс. руб.
Д-т	К-т
Ноябрь.
1. Отражается поступление 800 ед. товара Х:
на сумму товаров	41	60	192
на сумму торговой надбавки	41	42	48
Декабрь.
2. Отражается поступление 1000 ед. товара У:
на сумму товаров	41	60	360
на сумму торговой надбавки	41	42	90
3. Отражается оплата товаров Х, приобретенных в ноябре	60	51	192
4. Отражается реализация покупателям 400 ед. товара Х	50	46	120
5. Списываются реализованные товары	46	41	120
6. Списывается торговая надбавка, относящаяся к части реализованных товаров Х	46	42	24
7. Начисляется задолженность бюджету по НДС	46	68	4
8. Списываются издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам	46	44	10
9. Отражается финансовый результат от реализации товаров	46	80	10
10. Отражается реализация покупателям 500 ед. товара Y	50	46	225
11. Списываются реализованные товары	46	41	225
12. Списывается торговая надбавка, относящаяся к части реализованных товаров Х	46	42	45
13. Начисляется задолженность бюджету по НДС	46	68	7,5
14. Списываются издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам	46	44	25
15. Отражается финансовый результат от реализации товаров	46	80	12,5
Январь
16. Отражается поступление 1400 ед. товара Y:
на сумму товаров	41	60	478,8
на сумму торговой надбавки	41	42	119,7
17. Отражается факт получения скидки за приобретенные в ноябре товары Х, которые к моменту его (факта) наступления:
17.1. не проданы	41	60	4,8
17.2. проданы:
на сумму скидки (без НДС)	80	60	4
на сумму НДС	—	60
0,8
68	—
18. Увеличивается торговая наценка, относящаяся к непроданным товарам Х (например, до продажной стоимости товаров без учета полученной скидки)	41	42	4,8
19.Отражается факт получения скидки за приобретенные в декабре товары Y, которые к моменту его (факта) наступления:
19.1. не проданы	41	60	9
19.2. проданы:
на сумму скидки (без НДС)	80	60	7,5
на сумму НДС	—	60
1,5
—	68
20. Увеличивается торговая надбавка, относящаяся к непроданным товарам Y (например, до продажной стоимости товаров без учета полученной скидки)	41	42	9

Факт предоставления (получения) скидки в форме передачи части товаров покупателю “бесплатно” отражается в бухгалтерском учете организаций продавца и покупателя ценностей аналогичными корректировочными записями.

Порядок отражения в бухгалтерском учете контрагентов факта предоставления (получения) скидки, в случае, если от покупателя до наступления условия предоставления скидки получен аванс, рассмотрен в примере 2.

Пример 2

Организация оптовой торговли А получила аванс от оптовой организации Б в размере 360 руб. (в том числе НДС — 20 %). Согласно условиям договора поставки, организации предоставляется скидка в размере 10 % от приобретенных товаров Х, если они будут приобретены на сумму 380 руб. (в том числе НДС — 20 %) в течение 1 месяца с момента первой покупки. Организация Б приобрела в установленный срок товаров Х на сумму 380 руб. (в том числе НДС — 20 %) и получила скидку в размере 38 руб. (380 x 0,1). Цена приобретения реализуемой организацией А партии товара 2 составляет 200 руб. (без НДС). В организации А, в соответствии с учетной политикой, моментом реализации для целей налогообложения установлена отгрузка товаров.

Таблица № 5

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма тыс. руб.
Содержание хозяйственной операции	Д-т	К-т
Организация А
1. Получен аванс от организации Б	51	64	360
2. Начислен НДС бюджету с полученного аванса	64	68	60
3. Перечислен НДС бюджету с полученного аванса	68	51	60
4. Отражается реализация товаров Z	62	46	342
5. Списываются реализованные товары	46	41	200
6. Начисляется задолженность бюджету по НДС	46	68	57
7. Отражается финансовый результат от реализации товаров	46	80	85
8. Зачтен полученный аванс	64	62	342
9. Уменьшена задолженность бюджету по НДС, относящемуся к полученному авансу	64	68	57
10. Возвращена организации Б часть аванса в связи с предоставлением скидки	64	51	18
11. Уменьшена задолженность бюджету по НДС, относящемуся к полученному авансу	64	68	3
Организация Б
1. Выдан аванс организации А	61	51	360
2. Получены товары, приобретенные у организации А:
на сумму товаров (без НДС)	41	60	285
на сумму НДС	19	60	57

Порядок отражения в бухгалтерском учете скидки за скорейшую оплату проданных товаров

Одним из способов мобилизации денежных ресурсов организации является предоставление контрагентам скидки за скорейшую оплату проданных товаров. Применение данного вида скидки позволяет сократить временной интервал с момента отгрузки товаров до их оплаты и тем самым уменьшить срок предоставления покупателям беспроцентного кредита, что особенно важно в условиях инфляции.

Скидка за скорейшую оплату побуждает покупателя оплатить счет без задержки. Размер скидки за скорейшую оплату проданных товаров, как правило, не превышает годовой ставки кредитования. Так, если годовая ставка кредитования на момент предоставления скидки составляет 30 %, а скидка за скорейшую оплату предоставляется в течение первых 20 дней после продажи товаров, то ее размер должен быть не выше 1,7 % (30 20/360). Иногда в счете продавец указывает несколько сроков оплаты товаров, устанавливая размер скидки в зависимости от даты оплаты. В этом случае чем раньше будет осуществлен платеж, тем значительнее может оказаться скидка.

Покупная стоимость товаров, отражаемая в бухгалтерском учете организации-покупателя записью по дебету счета 41 (в оптовых организациях НДС отражается по счету 19) и кредиту счета 60, представляет сумму задолженности за товары перед поставщиком, возникающей на дату оприходования товаров. От даты оприходования до даты истечения срока, в который предоставляется возможность получить скидку за скорейшую оплату (то есть в течение срока действия данной скидки), сумма долга выражается ценой-нетто проданных (приобретенных) товаров. Следовательно, бухгалтерские записи у продавца по дебету счета 62 и кредиту счета 46 и у покупателя по дебету счетов 41, 19 и кредиту счета 60 должны составляться на цену-нетто.

По истечении срока действия скидки сумма долга увеличивается на размер непредоставленной (неполученной) скидки. Факт окончания срока действия скидки за скорейшую оплату отражается в бухгалтерском учете продавца записью по дебету счета 62 и по кредиту счета 80 (или 46, если срок действия скидки окончился в том же месяце, в котором была отражена реализация товаров со скидкой) на сумму увеличения продажной цены товаров, не оплаченных в течение срока действия данной скидки. С указанной суммы производится начисление бюджету НДС записью по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” (46) и кредиту счета 68.

В бухгалтерском учете покупателя факт окончания срока действия скидки за скорейшую оплату оприходованных товаров, которые не были реализованы другим субъектам в период срока ее действия, отражается записью по дебету счета 41 и кредиту счета 60 на сумму увеличения покупной стоимости ценностей (в оптовых организациях без НДС, в организациях розничной торговли с НДС). В организациях оптовой торговли НДС, относящийся к сумме увеличения покупной цены товаров, отражается записью по дебету счета 19 и кредиту счета 60.

Если покупатель продал товары, которые не оплачены поставщику в течение срока действия скидки, то факт окончания срока ее действия будет отражен в оптовых организациях и в организациях розничной торговли по дебету счета 80 (или 46, если срок действия скидки закончился в том же месяце, в котором была отражена реализация товаров) и кредиту счета 60 на сумму увеличения покупной цены товаров (без НДС). В этом случае в организациях розничной торговли на сумму НДС, относящегося к неиспользованной скидке, производится дополнительно запись по дебету счета 68 и кредиту счета 60. В организациях оптовой торговли НДС, относящийся к сумме увеличения покупной цены товаров, отражается по дебету счета 19 и кредиту счета 60.

Рассмотрим на примере методику отражения в бухгалтерском учете сторон договора купли-продажи факта предоставления (получения) скидки за скорейшую оплату проданных товаров.

Пример 3

Согласно заключенному договору поставки организация оптовой торговли А продала розничной организации Б партию товара М за 1500 руб. (в том числе НДС — 20 %) и партию товара N за 3000 руб. (в том числе НДС — 20 %). В том случае, если организация Б оплатит приобретенные партии товара M и N в течение 20 дней со дня покупки, ей будет предоставлена скидка в размере 2 % от продажной цены партии товаров, оплаченной в установленный срок. Организация Б оплатила партию товара М на 10-й день после ее покупки, а партию товара N — через 25 дней после ее приобретения. Цена приобретения реализуемой организацией А партии товара М составляет 600 руб. (без НДС), а партии товара N — 1200 руб. (без НДС). В организации А моментом реализации является отгрузка ценностей, издержки обращения, относящиеся к реализованным партиям товара М и N, составляют 1000 руб.

В организации Б учет товаров ведется по продажным ценам (торговая надбавка составляет: на партию товара М — 30 %; на партию товара N — 40 %). Организация Б продала покупателям 50 % партии товара N до окончания срока действия скидки. Издержки обращения организации Б, относящиеся к части реализованной партии товара N, составляют 200 руб.

Таблица № 6

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма тыс. руб.
Содержание хозяйственной операции	Д-т	К-т
Организация А
1. Отражается реализация партии товара М и N организации Б
[1500 — (1500 x 0,02) + (3000 — (3000 x 0,02)]	62	46	4410
2. Списываются реализованные товары	46	41	1800
3. Начисляется задолженность бюджету по НДС (245 + 490)	46	68	735
4. Отражается погашение задолженности перед бюджетом по НДС	68	51	735
5. Списываются издержки обращения, относящиеся к реализованным партиям товара М и N	46	44	1000
6. Отражается финансовый результат от реализации товаров М и N	46	80	875
7. Отражается получение денежных средств от организации Б за партию товара М в срок действия скидки	51	62	1470
8. Увеличивается продажная стоимость партии товара N из-за неиспользования организацией А возможности оплатить данную партию в течение срока действия скидки	62	46	60
9. Начисляется задолженность бюджету по НДС в результате увеличения продажной стоимости партии товара М	46	68	10
10. Отражается погашение задолженности перед бюджетом по НДС	68	51	10
11. Отражается финансовый результат от увеличения продажной стоимости партии товара N	46	80	50
12. Отражается получение денежных средств от организации Б за партию товара М через 25 дней после ее продажи	51	62	3000
Организация Б
1. Отражается поступление партии товара М:
на сумму товаров	41	60	1470
на сумму торговой надбавки	41	42	441
2. Отражается поступление партии товара N:
на сумму товаров	41	60	2940
на сумму торговой надбавки	41	42	1176
3. Отражается оплата за партию товара М в срок действия скидки	60	51	1470
4. Отражается реализация покупателям 50 % от партии товара N	50	46	2058
5. Списываются реализованные товары N	46	41	2058
6. Списывается торговая надбавка, относящаяся к части реализованных товаров N	46	42	588
7. Начисляется задолженность бюджету по НДС	46	68	98
8. Списываются издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам	46	44	200
9. Отражается финансовый результат от реализации товаров	46	80	290
10. Увеличивается покупная стоимость партии товара из-за неиспользования возможности оплатить данную партию в течение срока действия скидки:
10.1. На часть (50 %) непроданной партии товара № 41	60	30
10.2. На часть (50 %) проданной партии товара N:
на сумму проданных товаров (без НДС)	80	60	25
на сумму НДС, относящегося к проданным товарам	68	60	5
11. Увеличивается (до 40 %) торговая надбавка, относящаяся к части нереализованной партии товара N	41	42	12
12. Отражается оплата за партию товара N	60	51	3000

Аналогично отражается в бухгалтерском учете контрагентов по сделке факт предоставления (получения) скидки за скорейшую оплату проданных товаров в форме передачи части товаров покупателю “бесплатно”.

Рассмотренные в данной статье схемы отражения в учете организаций — продавца и покупателя факта предоставления (получения) торговой скидки соответствуют требованиям действующих нормативных документов в области бухгалтерского учета и применяются на практике. Однако, по нашему мнению, распространенность системы предоставления скидок и сложность рассмотренных фактов хозяйственной жизни делает необходимым утверждение типовых схем их отражения в нормативном порядке.

С вопросами и предложениями обращайтесь

УСН

Организации, которые платят единый налог с доходов, при его расчете расходы, в том числе поощрения, предоставленные покупателям, не учитывают (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Для организаций, которые выбрали такой объект налогообложения, как доходы, уменьшенные на величину расходов, перечень расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, ограничен статьей 346.16 Налогового кодекса РФ. Расходы на выплату или предоставление покупателям соответствующих поощрений – скидок, премий, бонусов или подарков – в этом перечне не поименованы.

При реализации товаров со скидками в доходы включайте суммы, фактически поступившие от покупателей, то есть за вычетом предоставленных скидок. Это следует из пункта 1 статьи 346.15, пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 11 марта 2013 г. № 03-11-06/2/7121.

Бухучет у покупателя

Купленная продукция считается МПЗ и учитывается в структуре реальных трат на покупку. Из расходов при этом вычитается НДС. Фактическая себестоимость МПЗ не меняется в большинстве случаев кроме исключений, оговоренных в ПБУ 5/98.

Существует начальная стоимость ценностей. Но она постоянно отклоняется. В том числе из-за скидок. Отклонения эти учитываются на счетах 15 и 16. Какой именно счет будет использоваться, нужно отразить в учетной политике фирмы. В учетной политике нужно отразить последовательность списания отклонений, зафиксированных на счете 16.

Используемые проводки

Покупатель использует эти проводки:

ДТ15 КТ60. Долг за первую партию продукции.
ДТ19 КТ60. Учет НДС по купленной продукции.
ДТ41 КТ51. Оприходование продукции по учетной стоимости.
ДТ68 КТ19. Принятие НДС к вычету по купленной продукции после оплаты.
ДТ15 КТ16. Сумма скидки по второй партии продукции без учета НДС.

Отклонения, зафиксированные на счете 16, списываются в счет учета трат. Списание должно соответствовать учетной политике.

ОСНО и ЕНВД

Как правило, всегда можно определить, к какому виду деятельности относятся предоставленные покупателям поощрения. Поэтому, если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, поощрения, предоставленные покупателям в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, необходимо учитывать раздельно в целях расчета налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 и п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ).

Поощрения – скидки, бонусы, премии или подарки, которые организация предоставляет покупателям в рамках деятельности на общей системе налогообложения, – при соблюдении условий признания их в налоговой базе могут увеличивать расходы.

Поощрения, которые предоставляются покупателю в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД, при налогообложении не учитывайте (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Одна скидка – два мнения

Коммерческая фирма, занимающаяся, как уже было сказано, поставкой фармацевтических товаров, предоставляла компаниям-дистрибьюторам бонусы, расходы на которые указывала как внереализационные для целей налогообложения прибыли. Так продолжалось вплоть до очередной выездной проверки. Лишь узнав о столь щедром предоставлении бонусов, налоговики сразу попросили предъявить им все документы: договоры, дополнительные соглашения к ним, акты на предоставление вышеуказанных скидок, подписанные представителями организаций, подтверждающие правомерность предоставления скидок и включения их в расходы для целей налогообложения прибыли.

После изучения всех интересовавших бумаг инспекторы обнаружили солидную недоимку налога на прибыль. За это предприятию было предписано доплатить налог и перечислить пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности.

Коммерсанты с таким решением не согласились и отправили обращение в вышестоящую налоговую инстанцию, впрочем, этот маневр никаких результатов не принес. Тогда бизнесмены обратились в арбитраж с заявлением о признании решения ИФНС о доплате налога на прибыль и перечислении соответствующих пеней недействительным.

Обратите внимание

Впервые скидки, вернее распродажи, начали проводить европейские торговцы в конце XVIII века. Вызвано появление товара по сниженной цене было тем, что продукция начала производиться в массовом объеме, что повлекло за собой появление остатков товара.

Суд первой инстанции поддержал требование компании (Решение Арбитражного суда г. Москвы от 29 апреля 2014 г. по делу № А40- 13473/14). А вот апелляция посмотрела на ситуацию по-иному. Оценив предоставленные им договоры купли-продажи и допсоглашения к ним применительно к статьям 252, 265, 11 НК РФ и с учетом норм гражданского законодательства об условиях договора поставки, апелляционные арбитры установили, что условия предоставления скидок в них попросту отсутствуют! В перечисленных документах нет ни слова о предоставлении дистрибьюторам бонусов. Скидки отражены лишь в актах, которые оформлялись уже после передачи товаров покупателям. И даже в них бонусы прописывались просто как факт, в отсутствие каких-либо формул расчета и обоснований предоставления. В такой ситуации весь экономический смысл скидки неминуемо исчезает, поскольку организация-продавец предоставляет скидку без выполнения каких-либо предусмотренных договором условий, при этом не обосновано сокращение дохода от реализации для целей исчисления налога на прибыль. Другими словами, требования налоговиков об уплате недоимки и пеней абсолютно законны – решили арбитры (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 2 сентября 2014 г. по делу № А40-13473/14).

Первичные документы

Во избежание возникновения рисков для предпринимателей, предоставляющих своим клиентам скидки и бонусы, необходимо отразить такое предоставление в первичных документах. Поскольку унифицированная форма первичного документа по оформлению предоставления скидок и бонусов законом не предусмотрена, то предприниматель может разработать ее самостоятельно и использовать в дальнейшем для отражения операций в учете. К примеру, предоставление скидок и бонусов можно отразить в акте выполненных работ и прилагающемуся к нему счете, показав, что товар или услуга предоставляются со скидкой. При этом в итоговом документе необходимо отобразить и накопительные бонусы, которые предоставляются клиентам по окончанию месяца, квартала или года.

Это позволит огородить себя от претензий и споров с налоговыми органами.