Резерв на гарантийный ремонт в бухгалтерском учете

Кто и когда обязан создать в бухучете резерв на гарантийный ремонт?

Компания обязана признать в бухучете резерв на гарантийный ремонт (РГР), если совпали сразу 3 условия (п. 5 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденного приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н):

на компании лежит обязанность по устранению обнаруженных в будущем недостатков товара (продукции, работ) в течение гарантийного срока, поскольку она выдала на них гарантию;
существует вероятность уменьшения экономических выгод в результате исполнения гарантийных обязательств;
величину оценочного обязательства можно обоснованно определить.

Порядок признания РГР в бухучете:

обязательство признается на отчетную дату;
сумма РГР должна позволить рассчитаться с кредиторами или перевести обязательство на другое лицо (п. 15 ПБУ 8/2010);
оценка предполагаемой суммы расходов на гарантийный ремонт производится с помощью фактических данных, исходя из практического опыта или мнения экспертов (п. 16 ПБУ 8/2010);
существенные суммы РГР раскрываются в бухотчетности (п. 24 ПБУ 8/2010).

О других видах оценочных обязательств расскажут материалы:

«Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете»;
«Отражение резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете».

Нужно ли формировать резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в целях налога на прибыль, разъяснил Минфин. Получите пробный бесплатный доступ к системе КонсультантПлюс и узнайте мнение чиновников.

Отражение в учете трат на гарантийное обслуживание

В бухучете целевые накопления относятся к тратам прочим или по обычной деятельности (ПБУ 8/2010, 10/99) и выражаются операцией:

Дебет сч. 20, 23, 44 / Кредит сч. 96 (субсчет «Ремонт гарантийный»).

По обязательству продолжительностью более 1 года накопления разделяют на траты в текущем и в последующих периодах, высчитав приведенную стоимость обеспечения и траты, повышающие обязательства в последующие сроки.

Приведенная стоимость обеспечения, списываемая в отчетный период, представляет собой произведение оценочного обязательства и коэффициента дисконтирования, который выводится по формуле:

Kd = 1 / ((1 + Sd) * (1 + Sd) * (1 + Sd) * …),

где Sd (ставка дисконта) определяется экспертным методом (к примеру, с учетом ожидаемого показателя инфляции), а количество сумм (1 + Sd) соответствует числу лет дисконтирования обязательства.

Метод вычисления оценочного обязательства содержится в ПБУ (раздел III), но законодательно методика не установлена. Устанавливаемое оценочное обязательство соответствует размеру наиболее точной оценки расходов для исполнения этого обеспечения на отчетную дату. Для оценки учитываются имеющиеся документальные факты, касающиеся деятельности предприятия, выполнения подобных условий, мнения экспертов.

К сведению! Производить отчисления целесообразно с периодичностью, с которой предприятие отчитывается по налогу (по прибыли), а сама возможность формирования резерва не зависит от получения торговой компанией возмещения трат на гарантийный сервис.

Резерв на гарантийный ремонт и НДС

Формирующей РГР компании важно помнить о том, что не облагаются НДС (подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ):

услуги по ремонту и ТО товаров в период гарантийного срока их эксплуатации, если они оказаны без дополнительной платы;
стоимость израсходованных при проведении гарантийного ремонта запчастей.

Расшифровку положений ст. 149 НК РФ см. в материале «Ст. 149 НК РФ: вопросы и ответы».

При этом таким НДС-освобождением могут воспользоваться не все.

К примеру, остается не урегулированным законодательством вопрос применения данного освобождения третьими лицами, участвующими в отношениях с изготовителями товаров и ремонтными фирмами, но непосредственно не производящими гарантийный ремонт (цепочка «изготовитель — дистрибьютор — дилер»).

Примеры противоречивости судебных позиций представлена ниже:

дистрибьютор не имеет права на освобождение от НДС (постановление 9-го ААС от 26.10.2011 № 09АП-26094/11);
наличие у дистрибьютора возможности использования права на освобождение от НДС (постановление ФАС МО от 02.02.2012 № Ф05-13111/11).

Применение освобождения от НДС дилерами толкуется однозначно в их пользу (письмо Минфина России от 28.02.2013 № 03-07-07/5908).

Другая спорная ситуация с НДС возникает, если гарантию выдает завод-изготовитель, но торговая фирма осуществляет гарантийный ремонт за свой счет. В этом случае торговой фирме необходимо заплатить НДС из собственных средств, так как при отсутствии возмещения от производителя такой ремонт гарантийным не считается и признается безвозмездной услугой.

Когда и как формируют в бухучете РГР торговые компании, расскажем в следующем разделе.

Отражение гарантийного/негарантийного ремонта продукции через давальческую схему в 1С ERP

Главная
О франчайзи
Статьи
Линия консультаций
Отражение гарантийного/негарантийного ремонта продукции через давальческую схему в 1С ERP

8 Апреля 2021

Как использовать давальческую схему в 1СERP для документального оформления приема продукции от клиента на ремонт при постпродажном обслуживании по гарантии и без. Рассмотрим примеры реального внедрения на предприятии, где ремонты учитывались только на бумаге в специальных журналах и формах, и как данный кейс может оптимизировать такой важный функциональный блок предприятия.

Основная проблема в бизнес-процессе: отсутствие автоматизированного учета ремонтов на предприятии. Весь процесс отображался вручную на бумаге в отдельных журналах.

Сначала клиент подает заявку на ремонт и передает бракованную продукцию приемщику. Он вручную регистрирует клиентскую заявку и отправляет бракованную продукцию на склад. Далее товар разбирается на комплектующие, сотрудники отдела технического контроля проводят диагностику изделия на предмет неисправных полуфабрикатов и комплектующих. После чего принимается решение о замене комплектующих и сборка продукции для клиента.

В этом случае может быть задействована дополнительная сборка полуфабрикатов, то есть выход на производственный контур или закупка дополнительных комплектующих, если их нет на складе.

По завершению ремонта клиенту передают отремонтированную продукцию либо оповещают о необходимости оплаты ремонта, если ремонт не по гарантии, и только после этого передают продукцию.

Процесс на стороне заказчика является рамочным, и в данном случае подходит типовая давальческая схема 1С ERP. Мы предлагаем использовать давальческую схему производства продукции для отображения процесса ремонта продукции, полученной от клиента.

Чтобы воспользоваться функционалом производства по давальческой схеме необходимо в настройках продаж включить опцию Производство из давальческого сырья

. Для этого нужно перейти в раздел
НСИ и администрирование – Продажи
и поставить галочку в графе
Производство из давальческого сырья
.

Для регистрации заявки на ремонт, поступившей от клиента, необходимо создать в системе Заказ давальца

. Типовой документ
Заказ давальца
отображает запрос клиента на оказание услуг по переработке принадлежащих ему сырья и материалов.

Права на сырье и материалы, полученные в переработку, на всех этапах процесса остаются за давальцем. Продукция, выпущенная с использованием давальского сырья, также принадлежит давальцу. При производстве давальской продукции допустимо использование собственных материалов. В данном случае давальцем является клиент, который передает продукцию на ремонт.

На вкладке Основное

заполняются все стандартные реквизиты: номер, дата, организация из справочника, договор с типом «прием в переработку». Также указывается клиент и принимающая организация.

Далее заполняется Склад (продукция)

,
Склад (материалы)
, куда поступает бракованная продукция от клиента, и заполняется услуга по переработке. Выбирается значение из справочника номенклатуры с типом «номенклатура (услуга)».

На вкладке Выпускаемая продукция

указывается отремонтированная продукция, которая будет отгружена клиенту. Здесь указывается количество и единицы измерения продукции. В блоке
Стоимость услуги переработки
указывается сумма, которую заплатит клиент за негарантийный ремонт. В случае гарантийного ремонта сумма тоже указывается, но, чтобы у клиента не осталось задолженности, предварительно создается документ списания задолженности и списывается долг.

На вкладке Сырье и материалы

заполняется бракованная продукция, которую передает клиент, аналогично предыдущей вкладке.

На вкладке Доставка давальцу

указывается способ доставки продукции давальцу. Это справочная информация.

На вкладке Дополнительно

указываются дополнительные аналитики, выбирается тип производственного процесса
Изготовление и сборка
, так как в типовом процессе
Ремонт
не происходит фактической разборки продукции на комплектующие.

После проведения документа Заказ давальца

следует оформить фактическое поступление бракованной продукции на склад. Для этого на основании документа
Заказ давальца
создается документ
Поступление сырья от давальца
. Все реквизиты заполняются автоматически из заказа.

После проведения документа Поступления сырья от давальца

продукция попадет на склад. Данная продукция строго резервируется под
Заказ Давальца
и больше нигде не может быть задействована.

Бракованная продукция лежит на складе и ожидает разборки на комплектующие и анализа от отдела технического контроля. Разборка отражается в системе с помощью документа Заказ на производство

с видом операции
Разборка
, которая создается на основании документа
Заказ давальца
.

Реквизиты в документе Заказ на производство

заполняются автоматически, следует только поменять тип на
Разборка
, утилизация. В табличной части
Разбираемого изделия
указывается ресурсная спецификация с типом
Разборка
, утилизация, где указаны комплектующие, на которые будет разобрана продукция.

После проведения Заказа на производство

требуется оформить производственный документ
Этапы производства
, где происходит разборка продукции. Для этого нужно перейти в
Производство – Управление очередью заказов к производству – Действия – Сформировать этапы производства
.

Процесс в данном примере, согласно ресурсной спецификации, получился одноэтапный. Он также может быть и многоэтапным.

В документе Этап производства – Расход

указывается фактически разобранная продукция. На вкладке
Выпуск
– комплектующие продукции.

После завершения этапа комплектующие попадают на склад и анализируются отделом технического контроля на предмет классификации брака и выявление причин его возникновения.

Далее происходит сборка продукции из годных комплектующих, если необходимо, то осуществляется закупка материалов и дополнительное производство полуфабрикатов. Выявленные бракованные комплектующие передаются клиенту обратно.

Сборка осуществляется документом Заказ на производство

с типом
Изготовление, сборка
, который также создается на основании документа
Заказ давальца
. В
Заказе на производство
указывается изготавливаемая продукция и спецификация с типом
Изготовление, сборка
, по которой будет производится годная продукция для клиента.

После проведения документа Заказ на производство

требуется так же оформить
Этапы производства
, где происходит сборка продукции.

В Производство – Управление очередью заказов

нужно выбрать
Заказ на производство
. Данный процесс многоэтапный.

Во вкладке Расход

указываются комплектующие полуфабрикаты, а на вкладке
Выпуск
– продукция. После завершения этапа продукция попадет на склад.

Фактическая отгрузка продукции со склада клиенту осуществляется документом Передача давальцу

. Для этого необходимо перейти в другой документ
Заказ давальца
и выбрать вариант действия
Отгрузить
. После этого нужно перепровести документ.

Затем на основании Заказа давальца

создается документ
Передача давальцу
. Все реквизиты документа автоматически заполняются из заказа.

Аналогично создается документ Отчет давальцу

, который является финансовым документом и регистрирует оказание услуги и результирующую стоимость переработки. В соответствии с этим документом образуется задолженность клиента за оказанные услуги по ремонту. Все реквизиты документа заполняются автоматически.

Если ремонт гарантийный, то нужно снять с клиента задолженность, указанную в документе Заказ давальца

и зафиксированную документом
Отчет давальцу
. Для этого требуется создать документ
Списание задолженности
. В
Казначейство – Списание задолженности
создаем документ, который заполняется вручную. В нем необходимо указать объект расчетов, заполнить сумму, которую должен клиент, а на вкладке
Расходы
и активы указать статью списания, на которую списывается расход.

После проведения документа вся задолженность клиента в системе снимается. Если ремонт по гарантии, то наглядную ситуацию можно увидеть в отчете Ведомость расчетов с клиентами

. Где указано, то в соответствии с
Отчетом давальца
клиент должен определенную сумму, а в колонке
Списание и переоценка задолженности
видно, что долг списан.

Если ремонт негарантийный, то клиенту выставляется счет по ремонту и ожидается поступление денежных средств. Долг за клиентом будет зафиксирован в системе.

Отчетом Контроль поставки сырья и материалов давальца

можно увидеть, что бракованная продукция от клиента поступила на склад и была списана в производство.

В отчете Контроль передачи продукции давальцу

зафиксирован факт передачи отремонтированной продукции клиенту.

Таким образом, можно отобразить в 1С ERP процесс ремонтов с помощью давальческой схемы. Рассмотрим, какие документы введены в системе и что они отражают.

Преимущества данного варианта: не требуется доработка системы и то, что этот вариант подходит для автоматизации процесса ремонтов на предприятии.

Статью подготовил Исаев Сергей, консультант по внедрению 1С

Получить консультацию

Как узнавать о полезных материалах вовремя?

Присоединяйтесь к нашей ежемесячной рассылке и будьте в курсе событий.

Отраслевая специфика резерва на гарантийный ремонт

Необходимость в создании РГР может возникнуть у разных предприятий и организаций. Влияет ли отраслевая специфика на алгоритмы формирования РГР?

Для ответа на этот вопрос остановимся на схеме формирования РГР в 2 несмежных отраслях: торговле и строительстве.

РГР в торговле

Необходимость в создании РГР торговыми компаниями связана с предоставлением ими покупателям гарантий на продаваемые товары. Наиболее распространено такое выгодное для покупателей гарантийное сопровождение при продаже бытовой техники.

Расходы на гарантийный ремонт в такой ситуации могут возникнуть только у одного из нижеуказанных субъектов:

производителя бытовой техники;
торговой компании.

Торговая компания не вправе создать РГР, если ремонт по гарантии осуществляется:

производителем;
мастерской торговой компании — если производитель компенсирует понесенные расходы.

Если же торговая компания предоставляет покупателям фирменную гарантию и ремонтирует в течение гарантийного срока реализованные товары, она формирует РГР.

Цель создания РГР в бухучете — равномерное включение предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в издержки отчетного периода торговой компании.

Нормативные основания для формирования РГР:

ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н);
п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Если торговая компания впервые создает РГР, ей необходимо:

внести в рабочий план счетов сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» (если ранее этот счет не был предусмотрен) и дополнить учетную политику методикой расчета резерва;
внесенные дополнения в учетную политику утвердить приказом руководителя и ознакомить с ними причастных учетных специалистов;

При разработке методики расчета РГР торговая компания может использовать статистические данные (о поломках конкретных товаров, затратах на их ремонт и др.), а также «налоговую» схему образования РГР (ст. 267 НК РФ). Рассчитанную годовую сумму планируемого РГР утверждают приказом руководителя торговой компании до начала отчетного года.

Пример

Торговая продает кухонные комбайны и предоставляет на них фирменную гарантию 12 месяцев (производителем гарантийный ремонт не осуществляется). В учетной политике компании предусмотрено, что РГР формируется по «налоговой» методике с применением при расчете суммы резерва данных за предыдущие 3 года.

Для формирования РГР были использованы следующие данные (за предыдущие 2 года):

выручка ТК «Вита» за проданные кухонные комбайны — 6 230 000 руб. (без учета НДС);
расходы на гарантийный ремонт — 180 000 руб.

Алгоритм расчета РГР:

определение % отчисления в РГР: (180 000 / 6 230 000) × 100 = 2,889%;
ежемесячно в РГР производятся отчисления, рассчитываемые исходя из выручки от реализации кухонных комбайнов и процента отчислений. Например, при выручке в январе 112 000 руб. это 3 235,68 руб. (112 000 руб. × 2,889%).

Как учесть расходы на гарантийный ремонт, читайте в КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Типовую ситуацию. Это бесплатно.

РГР в строительстве

Строительным фирмам, как и торговым, приходится иметь дело с гарантийными обязательствами — если договором строительного подряда предусмотрено, что исполнитель работ в течение гарантийного срока обязан за свой счет устранять недостатки и дефекты, не выявленные во время приемки выполненных работ.

Для равномерного признания в бухучете связанных с исполнением данных обязанностей расходов строительная фирма создает РГР.

Однако у строительной фирмы есть возможность не осуществлять гарантийные обязательства, если возникшие недостатки и дефекты произошли не по ее вине, а в связи с (п. 2 ст. 755 ГК РФ):

нормальным износом объекта (или его частей);
неправильной эксплуатацией;
неверным применением инструкций по эксплуатации, разработанных заказчиком или привлеченными третьими лицами;
ненадлежащим техобслуживанием и (или) ремонтом, произведенным заказчиком (генподрядчиком или привлеченными субподрядчиками).

Необходимо учесть, что пп. 2 и 4 ст. 724 ГК РФ предусматривают, что заказчик (генподрядчик) вправе потребовать от подрядчика устранения недоделок в течение 5 лет с момента, когда результат работ был принят — возможность сокращения этого срока законодательством не предусмотрена.

Таким образом, у строительных компаний — в отличие от торговых — существует законодательно установленный минимальный период, в течение которого они обязаны осуществлять гарантийный ремонт и в связи с этим могут нести соответствующие издержки.

В остальном подходы к алгоритмам формирования РГР у строительной фирмы аналогичны вышеописанным для торговых компаний.

Налоговый регистр

Если при формировании и использовании резерва данные бухгалтерского и налогового учета различаются, организация обязана вести отдельный налоговый регистр. Его форму разработайте самостоятельно. В регистре укажите:

название регистра;

учетный период;

общую сумму резерва;

сумму отчислений в резерв;

сумму резерва, израсходованную на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в течение года.

Регистр должен быть подписан бухгалтером, ответственным за его ведение.

Если данные бухгалтерского и налогового учета совпадают, то затраты в налоговом учете можно отражать на основании бухгалтерских регистров.

Такие правила установлены в статье 313 Налогового кодекса РФ.

Пример формирования резерва расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в налоговом учете

ЗАО «Альфа» выпускает бытовую технику. На всю свою продукцию организация устанавливает гарантийный срок один год. С 2015 года «Альфа» начинает создавать в налоговом учете резерв расходов на гарантийный ремонт реализованной техники. Налог на прибыль организация рассчитывает ежеквартально методом начисления. В учетной политике «Альфы» сказано, что отчисления в резерв включаются в состав расходов на конец каждого отчетного периода.

За период с 1 января 2012 года по 31 декабря 2014 года организация потратила на гарантийный ремонт своей продукции 1 150 000 руб. За этот же период выручка от продаж бытовой техники составила 46 000 000 руб. (без НДС).

Предельный размер отчислений в резерв расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание составляет: 1 150 000 руб. : 46 000 000 руб. × 100% = 2,5%.

В 2015 году выручка от продажи бытовой техники (без НДС) составила: – в I квартале – 6 500 000 руб.; – во II квартале – 4 400 000 руб.; – в III квартале – 5 100 000 руб.; – в IV квартале – 5 000 000 руб.

В резерв расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание организация отчислила: – в I квартале – 162 500 руб. (6 500 000 руб. × 2,5%); – во II квартале – 110 000 руб. (4 400 000 руб. × 2,5%); – в III квартале – 127 500 руб. (5 100 000 руб. × 2,5%); – в IV квартале – 125 000 руб. (5 000 000 руб. × 2,5%).

Расходы на формирование резерва бухгалтер «Альфы» отразил в налоговом регистре.

Использование резерва

Если организация создает резерв расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, то все затраты, связанные с выполнением гарантийных обязательств, относите на использование этого резерва (абз. 2 п. 5 ст. 267 НК РФ).

Результат использования резерва определите в конце года. При этом возможны три варианта:

сумма фактических затрат на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание превысит сумму резерва (перерасход резерва);

сумма фактических затрат на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание будет меньше суммы резерва (резерв недоиспользован);

сумма фактических затрат на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание будет равна сумме резерва (резерв полностью использован в календарном году).

УСН-нюансы гарантийного резерва

РГР в бухучете упрощенец создать обязан в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного с покупателем договора предусмотрены в течение гарантийного срока обслуживание и ремонт.

При этом необходимо учитывать, что:

РГР формируется в бухучете упрощенца обязательно, если он не применяет упрощенные правила учета и отчетности, предусмотренные для малых предприятий (о создании РГР представителями малого бизнеса расскажем в следующем разделе);
для формирования РГР упрощенец вправе воспользоваться расписанным в ст. 267 НК РФ алгоритмом, но в налоговом учете этот резерв упрощенец создать не вправе — при расчете единого упрощенного налога можно учесть только оплаченные расходы (п. 2 ст. 346. 17 НК РФ), а начисленный РГР к ним не относится;
схему формирования РГР упрощенец закрепляет в учетной политике для целей бухучета.

Алгоритмы формирования упрощенцами учетной политики изучайте с помощью размещенных на нашем сайте материалов:

«Учетная политика при УСН «доходы минус расходы» (2021)»;
«Формирование учетной политики ИП на УСН «доходы» — образец».

Резерв недоиспользован

Если по итогам года резерв будет недоиспользован, разницу между суммой сформированного резерва и фактическими затратами на гарантийный ремонт (обслуживание) перенесите на следующий год. При этом величину резерва, создаваемого в следующем году, уменьшите на сумму остатка резерва за истекший год. Включать в состав расходов отчисления в резерв следующего года можно только после того, как их сумма нарастающим итогом с начала года превысит сумму недоиспользованного резерва за истекший год. Иначе одни и те же расходы будут дважды уменьшать налогооблагаемую прибыль, что недопустимо (абз. 4 п. 5 ст. 252 НК РФ).

Если остаток резерва за истекший год превышает сумму резерва, создаваемого в следующем году, разницу включите в состав внереализационных доходов истекшего года (п. 7 ст. 250 НК РФ).

Такой порядок следует из положений пункта 5 статьи 267 Налогового кодекса.

Пример использования резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в налоговом учете

ЗАО «Альфа» выпускает бытовую технику. На всю свою продукцию организация устанавливает гарантийный срок один год. Налог на прибыль организация рассчитывает ежеквартально методом начисления. «Альфа» формирует резерв расходов на гарантийный ремонт реализованной техники. В учетной политике организации сказано, что отчисления в резерв включаются в состав расходов на конец каждого отчетного периода. По состоянию на 1 января 2015 года остаток неиспользованного резерва составляет 105 000 руб. Предельный размер отчислений в резерв в 2015 году – 2,5 процента от выручки от реализации продукции с гарантийными обязательствами.

В 2015 году выручка от продажи бытовой техники (без НДС) составила 21 000 000 руб., в том числе:

в I квартале – 6 500 000 руб.;
во II квартале – 4 400 000 руб.;
в III квартале – 5 100 000 руб.;
в IV квартале – 5 000 000 руб.

Предельный размер отчислений в резерв в 2015 году равен 525 000 руб., в том числе:

в I квартале – 162 500 руб. (6 500 000 руб. × 2,5%);
во II квартале – 110 000 руб. (4 400 000 руб. × 2,5%);
в III квартале – 127 500 руб. (5 100 000 руб. × 2,5%);
в IV квартале – 125 000 руб. (5 000 000 руб. × 2,5%).

В 2015 году бухгалтер «Альфы» включает в состав расходов отчисления в резерв с учетом остатка недоиспользованного резерва за 2014 год. Фактически в резерв отчислено 420 000 руб., в том числе:

в I квартале – 57 500 руб. (162 500 руб. – 105 000 руб.);
во II квартале – 110 000 руб.;
в III квартале – 127 500 руб.;
в IV квартале – 125 000 руб.

С учетом остатка, переносимого с 2014 года, сумма резерва составила: 105 000 руб. + 420 000 руб. = 525 000 руб.

Фактические расходы на гарантийный ремонт в 2015 году составили 480 000 руб., в том числе:

в I квартале – 102 500 руб.;
во II квартале – 115 000 руб.;
в III квартале – 127 500 руб.;
в IV квартале – 135 000 руб.

Остаток резерва, который подлежит переносу на 2016 год, равен: 525 000 руб. – 480 000 руб. = 45 000 руб.

Операции, связанные с формированием и использованием резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, бухгалтер «Альфы» отразил в налоговом регистре по учету резерва.

Резерв на гарантийный ремонт и малый бизнес

Представителям малого бизнеса предоставлена возможность не формировать в бухучете РГР, если они выбрали в качестве учетной схемы применение упрощенных способов ведения учета и составления отчетности (п. 4 ст. 6 закона о бухучете от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Кто может считать себя субъектом малого предпринимательства и что такое упрощенный способ ведения учета, узнайте из материала «Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях».

Основанием для правомерного отказа в создании РГР в таком случае могут служить следующие документы:

п. 3 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н;
п. 20 Информации Минфина России «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» от 29.06.2016 № ПЗ-3/2016.

Отказываясь от формирования РГР, применяющий упрощенные способы бухучета представитель малого бизнеса должен учесть, что составляемая им отчетность при этом должна давать достоверное представление:

о финансовом положении на отчетную дату;
финансовом результате за отчетный период;
движении денежных средств за тот же отрезок времени.

На основе такой отчетности принимаются адекватные и (или) эффективные управленческие решения, поэтому в целях повышения достоверности отчетной информации и равномерного признания расходов субъект малого бизнеса может принять решение о добровольном формировании в бухучете РГР.

МСФО-особенности формирования гарантийного резерва

Определение резерва с позиции международного учета и отчетности приведено в п. 10 МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Означает оно обязательство:

с неопределенным сроком исполнения; или
неопределенной величины.

Стандарт определяет критерии признания резерва в п. 14 МСФО 37 — его отражают в учете, если:

в результате прошлого события существует обязательство, для урегулирования которого потребуется выбытие содержащих экономические выгоды ресурсов;
величину этого обязательства можно надежно рассчитать.

МСФО 37 исходит из того, что фирма сумеет рассчитать обязательство. К примеру, для расчета обязательства по гарантийному ремонту можно перемножить:

количество проданных товаров;
стоимость ремонта;
вероятность наступления гарантийного случая, для расчета которой можно использовать, к примеру, процент поломок в зависимости от срока использования товара.

Как применяется показатель вероятности в международном учете и отчетности, расскажут материалы нашего сайта:

«МСФО № 15 Выручка по договорам с покупателями (нюансы)»;
«МСФО № 36 Обесценение активов — особенности применения».

Исходя из содержания стандарта, ситуация непризнания резерва может возникнуть только в исключительных случаях:

если рассчитать сумму резерва не представляется возможным по причине невозможности получения необходимых для расчета данных; или
рассчитанные суммы резерва не являются существенными.

Но и в этом случае в примечаниях к финансовой отчетности требуется раскрыть информацию об условном обязательстве. К примеру:

отразить суммы расходов на гарантийный ремонт за последние годы; или
привести данные о гарантийных сроках по номенклатурным группам товаров.

При определении величины РГР не следует забывать об одном основополагающем МСФО-правиле: затраты на подготовку исходных данных и осуществление расчетных процедур не должны быть больше выгод, получаемых пользователями.

Резерв на оплату отпусков

Немного об отпускных. Если у вас есть сотрудники, то Трудовой кодекс обязывает ежегодно предоставлять им оплачиваемый отпуск не менее 28 календарных дней. С точки зрения работодателя, отпускные – такой же расход, как и зарплата. Только работник в это время валяется на пляже или мчится на горных лыжах, а не дает стране угля. По умолчанию отпускные включаются в расходы в том месяце, в котором работник идет в отпуск.
Теперь о резерве на оплату отпусков, предусмотренном статьей 324.1 НК РФ. Прежде всего вас не должно обманывать название. Как и все остальные налоговые резервы, он создается не для того, чтобы отложить деньги на оплату чего-либо. Его задача – признать расходы по предстоящей выплате отпускных раньше, чем возникнет обязанность этой выплаты. Благодаря этому, вы уменьшаете налог на прибыль, начиная с января. Даже если при этом в отпуск еще ни один сотрудник не пошел. Это главное, что нужно знать – дальше пойдут детали для самых дотошных.

Как это работает?

В начале года вы оцениваете сколько денег будет потрачено за год на оплату отпусков. Затем считаете предполагаемые расходы на оплату труда (зарплата, премии, надбавки и т.п.). Первую сумму делите на вторую – получаете процент ежемесячных отчислений в резерв. Его каждый месяц умножаете на фактически начисленные расходы на оплату труда. Это и будут отчисления в резерв, которые уменьшат налогооблагаемую прибыль.

Ко всем показателям в расчетах нужно добавлять суммы обязательных социальных отчислений с них (пенсионное, социальное и медицинское страхование + страхование от несчастных случаев и профзаболеваний). Также нужно установить предельную сумму отчислений в резерв. Обычно это произведение процента ежемесячных отчислений на предполагаемые расходы на оплату труда за год. Но лучше брать сумму побольше, чтобы отчисления в резерв гарантированно не прекратились до конца года – НК порядок расчета этой величины не регламентирует.

Пример 1:

У ООО есть единственный работник – директор с зарплатой 100 000 руб. в месяц. Обязательные социальные отчисления составляют 30,2%. Чтобы не усложнять расчет, предполагаемые отпускные составят также 100 000 руб. Социальные отчисления с них – 30200 руб. Предполагаемые годовые расходы на оплату труда составят 1 200 000 руб. (100 000 руб. / мес. * 12 мес.). Социальные отчисления с них – 362 400 руб. (30 200 руб./мес. * 12 мес.). Итого на оплату труда планируется потратить 1 562 400 руб.

Процент отчислений в резерв = 130 200 руб. / 1 562 400 руб. * 100% = 8%.

Начиная с января, ежемесячно в резерв будет отчисляться 10 416 руб. (8% * 130 200 руб.).

Что будет с налогом потом?

Когда сотрудник идет в отпуск, отпускные начисляются только за счет резерва. Это означает, что расходов по оплате отпусков в этом месяце не будет – они уже были признаны раньше. В конце года проводится инвентаризация резерва. Если он больше фактически начисленных отпускных, превышение включается в доходы. Если меньше – в расходы.

Пример 2:

Директор из предыдущего примера хотел пойти в отпуск в декабре, но что-то пошло не так. Отпуск пришлось отложить до января следующего года. За год в резерв начислили 124 992 руб. (10 416 руб./мес. * 12 мес.). Так как фактически отпускные не начислялись, 31 декабря эта сумма включается в состав доходов и увеличивает налогооблагаемую прибыль.

Что нужно для создания резерва?

Резерв – дело добровольное. Если решили его создавать – закрепите решение в учетной политике.

Итоги

Обязанность по созданию в бухучете резерва на гарантийный ремонт возникает у тех компаний, которые предоставляют гарантию на товары (работы, услуги) и в течение гарантийного срока обязаны устранять за свой счет выявленные потребителями дефекты и недостатки. Методика расчета суммы резерва закрепляется в учетной политике.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Резерв по сомнительным долгам

Для начала объясню что такое сомнительный долг. Так бухгалтеры называют дебиторку (покупатели должны нам), которую не оплатили в срок. При этом нет гарантий ее оплаты в будущем (залога, поручительства или банковской гарантии). Поэтому мы и сомневаемся, что когда-нибудь получим эти деньги.
Сомнительные долги – это плохо для бизнеса. Еще хуже то, что государство считает налог на прибыль по методу начисления. Это означает, что доход считается полученным не в момент поступления денег на ваш счет, а в момент отгрузки товара покупателю. С этой секунды покупатель должен вам денег, значит, в этом квартале налогооблагаемый доход увеличится на сумму долга. Мало того, что покупатель не заплатил — вы еще и государству остались должны 20% разницы между дебиторкой и себестоимостью товара.

Ситуация win-win, но только для покупателя и государства. Для вас неприкольно. Поставить сомнительный долг в расходы получится только через 3 года — с истечением срока исковой давности. Либо раньше — если должник ликвидируется. Но это по умолчанию. Чтобы не платить налог на прибыль с сомнительных долгов создавайте резерв, предусмотренный статьей 266 НК РФ.

Как это работает?

В конце квартала проводится инвентаризация дебиторки – проверяется наличие сомнительных долгов. Если они есть, нужно посмотреть насколько просрочена оплата на последний день квартала. Если просрочка больше 90 дней – весь сомнительный долг включается в расходы и уменьшает налогооблагаемую прибыль. От 45 до 90 дней – можно включить в расходы половину. Меньше 45 дней – сорян, ждите следующего квартала.

Что будет с налогом потом?

Возможных вариантов поведения должника два.

Совесть замучала или коллекторы — оплатил долг.
Совесть в настройках отключена, к коллекторам иммунитет — долг оплачивать не стал.

В первом случае сумма оплаты включается в доходы. Это нужно сделать в том квартале, когда деньги поступили на счет или в кассу. Налог придется платить, но только с реально поступивших денег. Во втором случае долг признается безнадежным и списывается через 3 года или после получения выписки из ЕГРЮЛ о ликвидации должника. Списание происходит за счет резерва, на сумму налога это уже не влияет – расход был признан при создании резерва. А значит, неуплаченный налог был вложен в дело и успел принести прибыль.
Что нужно для создания резерва?

Резерв – дело добровольное. Если решили его создавать – закрепите решение в учетной политике. Тетя Маша будет против: инвентаризацию проводить ежеквартально, налоговой объяснять выбор неплатежеспособного контрагента, сложное ПБУ 18/02 применять – аргументы традиционные. Поэтому здесь главное преодолеть ее сопротивление.