Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях

Что такое упрощенный бухучет и кто его может вести?

О возможности применения малыми предприятиями упрощенного бухучета говорит основной регламентный документ — закон «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (п. 4 ст. 6). Он же устанавливает следующее:

• ведение бухучета — обязанность любой организации (за исключением отдельных, указанных в законе случаев);
• упрощенный БУ — это право, предоставленное субъектам малого предпринимательства (СМП).

Из этого следует, что для СМП существует законодательно установленное право выбора — вести БУ в общеустановленном порядке или применять упрощенные алгоритмы учета и отчетности.

Кто относится к субъектам малого и среднего предпринимательства, узнайте в Типовой ситуации от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный демо-доступ к системе К+ бесплатно.

Упрощенный БУ — это система формирования документированной систематизированной информации об учетных объектах, освобожденная от отдельных элементов общепринятого бухучета. О таких элементах пойдет речь в одном из следующих разделов.

ВНИМАНИЕ! Чтобы воспользоваться правом использования в учете упрощенных алгоритмов субъект бизнеса должен соответствовать критериям, указанным в законе от 24.07.2007 № 209-ФЗ о развитии малого и среднего бизнеса в России. Подробнее о критериях отнесения фирм к малым предприятиям читайте здесь.

Остановимся подробнее на ст. 4 закона № 209-ФЗ (в новой редакции), повествующей о категориях СМП.

Согласно этой статье к СМП относятся:

• хозяйственные общества и партнерства;
• производственные и потребкооперативы;
• КФХ (крестьянско-фермерские хозяйства);
• ИП.

При этом вышеуказанные субъекты:

• должны быть зарегистрированы в законном порядке; и
• соответствовать определенным условиям, перечисленным в п. 1.1 ст. 4 закона № 209-ФЗ.

Какие упрощенные способы ведения бухгалтерского учета предусмотрены для коммерческих организаций (в том числе малых предприятий, не подлежащих обязательному аудиту и не являющихся микрофинансовыми организациями)? Ответ на этот вопрос см. в путеводителе по годовой отчетности в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Условия не являются идентичными для всех указанных субъектов — об этом пойдет речь в следующем разделе.

Субъекты, которые не имеют права на применение упрощенных способов

Исключения составляют экономические субъекты, указанные в пункте 5 статьи 6 Закона № 402-ФЗ. В частности Федеральным законом от 04.11.2014 № 344-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее – Закон № 344-ФЗ) установлены дополнительные ограничения. Так с 16 ноября 2014 года не имеют права на применение упрощенных способов:

• эмитенты публично размещаемых ценных бумаг;
• организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту (независимо от характера и масштабов деятельности).

В письме Минфина России от 19.11.2010 № 03-11-06/2/131 чиновники высказали мнение о том, что организация, применяющая по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых согласно законодательству не освобождается от ведения бухгалтерского учета, должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации.

Составление бухгалтерской отчетности для организаций, применяющих спецрежимы налогообложения, существенно отличается от налоговой, так как предполагает учет всех фактов хозяйственной деятельности.

Когда применение упрощенного бухучета для субъектов малого бизнеса недоступно?

Недоступным для применения упрощенный бухучет становится в том случае, когда обязательные условия ст. 4 не соблюдаются. Рассмотрим эти условия подробнее.

Чтобы признать СМП хозяйственное общество или партнерство, должно выполняться хотя бы одно из нижеперечисленных требований:

• должно соблюдаться правило «25 и 49»: суммарная доля участия государства, благотворительных и иных фондов в уставном капитале ООО не может превышать 25%, а суммарная доля участия иностранных юридических лиц и (или) не являющихся СМП юридических лиц не может превышать 49%;
• должно выполняться условие о «высокотехнологичных» акциях: акции ПАО (акционерного общества, акции которого обращаются на организованном рынке ценных бумаг) должны быть отнесены к акциям инновационного (высокотехнологичного) сектора экономики — порядок такой классификации устанавливается Правительством России;
• коммерсант является «внедренческой фирмой»: применяет практически результаты интеллектуальной деятельности (программы для ЭВМ, базы данных и др.), исключительные права на которые принадлежат учредителям этих обществ — бюджетным или автономным научным (или образовательным) учреждениям;
• субъект должен обладать статусом «сколковца» (являться участником этого проекта);
• в наличии учредитель — юридическое лицо, входящее в утвержденный Правительством России спецсписок (поддержка инновационной научно-технической деятельности).

Недоступным статус СМП будет и в том случае, если, выполнив одно из вышеуказанных условий, коммерсант превысит показатель Чср (среднесписочную численность работников за предыдущий год).

Закон № 209-ФЗ устанавливает следующие «среднесписочные» ограничения:

• для средних фирм и ИП показатель Чср находится в диапазоне от 101 до 250 чел.;
• для малых компаний Чср до 100 чел.;
• для микрофирм Чср до 15 чел.

Не ошибиться в подсчете Чср поможет материал «Как рассчитать среднесписочную численность работников?».

Однако выполнение вышеуказанных условий и числовых ограничений тоже не является достаточным для получения статуса СМП. Еще об одном ограничительном пороге расскажем в следующем разделе.

Организации, применяющие упрощенные способы, в переходный период отчитываются «по полной»

Приказом Минфина России от 06.04.2015 № 57н нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету приведены в соответствие с Законом № 402-ФЗ. В соответствии с ним все организации с 1 января 2013 года обязаны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность. Так как в ней отражаются данные за три предыдущих года, переходный период завершается в этом году.

Таким образом, организации, применяющие упрощенные способы обязаны до 31 марта 2016 года предоставить в налоговый орган годовую бухгалтерскую отчетность в составе:

1. Бухгалтерский баланс

2. Отчет о финансовых результатах

3. Отчет о целевом использовании средств

Эти формы представлены в Приложение № 5 к приказу Министерства финансов РФ от 02.07.2010 г. № 66н. Теперь эти документы подписывает только руководитель организации.

Комментируемый документ:

Информация Министерства финансов РФ № ПЗ-3/2015 от 03.06.2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»

М.С. Подчуфарова

, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Нормативные акты с комментариями

Профессиональные комментарии к письмам министерств и ведомств, ответы экспертов на самые сложные вопросы, обновления каждый день. Узнайте больше >>

Если у Вас есть вопрос — задайте его здесь >>

Ограничительный критерий — доход вместо выручки

Если выполняются «численные» параметры и условия п. 1.1 ст. 4 закона № 209-ФЗ, претенденту на получение статуса СМП необходимо проверить еще один показатель — предпринимательский доход за предыдущий календарный год. Если он превышает установленное Правительством РФ значение, обрести статус СМП не получится.

ВНИМАНИЕ! С 01.08.2016 вступило в силу постановление Правительства России от 04.04.2016 № 265, установившее предельные значения предпринимательского дохода, позволяющего получить статус СМП:

• микрофирмы — 120 млн руб.;
• малые компании — 800 млн руб.;
• средние предприятия — 2 млрд руб.

Ранее действовавшее постановление Правительства России (от 13.07.2015 № 702) оперировало теми же цифровыми порогами, однако за сравниваемый показатель вместо дохода принималась выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС.

Изучайте нюансы учета выручки и НДС с материалами нашего сайта:

• «МСФО № 18 Выручка — особенности применения (нюансы)»;
• «Основные правила, когда организация без НДС работает с организацией с НДС».

Выручка и доход — понятия не идентичные. Доход от предпринимательской деятельности представляет собой более широкий совокупный показатель, включающий в себя не только выручку, но и остальные полученные коммерсантом доходы (к примеру, взысканные с контрагентов штрафные санкции, полученные банковские проценты за размещение депозита и др.).

О нюансах определения предпринимательского дохода расскажут статьи, размещенные на нашем сайте:

• «Если кредитор не требует уплаты штрафных санкций, предусмотренных договором, нужно ли их включать в доходы?»;
• «Какие доходы являются внереализационными?».

Налоговый учёт

На УСН налоговый учёт ведут в Книге учёта доходов и расходов (КУДиР) по форме из приложения № 1 к Приказу Минфина № 135н от 22.10.2012. Её заводят на каждый календарный год и отражают в ней все поступления и затраты, которые участвуют в расчёте налога УСН. Для доходно-расходной упрощёнки предназначены разделы с первого по третий.
Затраты, на которые можно уменьшить налоговую базу, соответствуют сразу нескольким критериям:

• Входят в список расходов из п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
• Экономически обоснованы, то есть нужны для получения дохода от предпринимательской деятельности.
• Полностью оплачены.
• Подтверждены правильно оформленными документами — чеками, счетами-фактурами, УПД, накладными, актами и др.
• То, за что платили, получено, а товары для перепродажи ещё и реализованы.

Доходы учитывают кассовым методом, то есть вносят их в КУДиР по факту зачисления денег на расчётный счет или внесения в кассу налички.

На УСН «Доходы минус расходы» затраты на приобретение основных средств учитывают по-особому. В КУДиР для них есть отдельный раздел — второй. После ввода основного средства в эксплуатацию расходы списывают равными частями на последнее число каждого квартала. Амортизацию в налоговом учёте не начисляют. Все расходы на приобретение нужно списать до конца календарного года. То есть на 31 декабря в затраты УСН попадёт вся стоимость основного средства, приобретённого в текущем году.

На основе информации из КУДиР заполняют налоговую декларацию по УСН. Юрлица и предприниматели сдают её раз в год в разные сроки: организации — до 31 марта, а ИП — до 30 апреля (включительно).

Процедуры и алгоритмы, без которых обходится упрощенный бухучет

У СМП есть право отказаться от следующих норм общепринятого бухучета:

• забыть о методе начисления и определять доходы и расходы кассовым методом;
• применять упрощенную систему учетных регистров;
• отказаться от ведения счетов 09 и 77, предназначенных для учета отложенных налоговых активов и обязательств (не вести учет постоянных и временных разниц);
• применять один синтетический счет вместо группы счетов (например, счет 20 «Основное производство» вместо счетов 23, 25 и 26);
• не формировать резервы;
• не применять отдельные ПБУ (к примеру, для строительных СМП — ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденное приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н);
• не переоценивать ОС и НМА, не отражать обесценение НМА и финвложений в бухучете;
• признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности;
• все расходы по займам признавать прочими (без включения в стоимость инвестиционного актива).

Упрощенный бухучет имеют право применять организации на УСН. Как организовать бухгалтерский учет при данном спецрежиме, читайте в материале «Порядок ведения бухгалтерского учета при УСН (2020)».

Помимо учетных послаблений СМП вправе облегчить свои затраты и при формировании отчетности:

• сократить объем отчетов, заполняя только баланс и отчет о финансовых результатах;
• отказаться от детализации показателей по статьям, обобщая их по группам;
• раскрывать информацию в меньшем объеме, не сообщая о связанных сторонах, о прекращаемой деятельности и др.;
• исправлять существенные ошибки в периоде их обнаружения, не применяя ретроспекции.

При этом бухучет малого предприятия должен быть организован таким образом, чтобы его отчетность была достоверной и полезной для ее пользователей, отражая правдиво во всех существенных аспектах финансовое положение предприятия и финансовые результаты работы.

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухучета

«Упрощенец», осуществляющий производство продукции (работ, услуг), может применять для учета хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учета, формы которых приведены в приложениях к Типовым рекомендациям, утв. приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. №66н. Например, ведомости учета:

• основных средств, начисленных амортизационных отчислений;
• производственных запасов и товаров;
• затрат на производство;
• денежных средств и фондов;
• расчетов и прочих операций;
• реализации;
• расчетов и прочих операций;
• расчетов с поставщиками;
• оплаты труда.

Например, ежемесячно при наличии движения основных средств подсчитываются суммы их оборотов и выводится остаток основных средств на 1-е число следующего за отчетным месяца.

Перемещение основных средств внутри в ведомости не отражается.

Для контроля за суммами начисленной амортизации ускоренным методом и с начала эксплуатации основных средств по всем основным средствам в ведомости предусмотрены соответствующие графы учета амортизации с нарастающим итогом.

Записи в ведомости по учету расчетов с подотчетными лицами и прочими дебиторами и кредиторами ведутся позиционным способом с выведением на конец месяца развернутого сальдо по задолженности малому предприятию — дебету счета и задолженности малого предприятия — кредиту счета по каждому дебитору и кредитору на основании данных первичных документов.

могут вести упрощенный бухучет кассовым методом (п.12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п.18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Организация упрощенного бухучета: рекомендации Минфина

Организация бухгалтерского учета на малом предприятии —процедура, требующая хороших знаний законодательных требований в сфере бухучета и налогообложения. Основным помощником при этом может стать Минфин — на его сайте размещены Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для СМП, утвержденные приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н.

Исходя из этих рекомендаций, СМП:

• не сможет обойтись без оформления учетной политики;
• должен организовать сплошное документирование всех хозяйственных операций;
• может выбрать из трех предлагаемых систем учетных регистров (единой журнально-ордерной, утвержденной письмом Минфина от 08.03.1960 № 63, журнально-ордерной для малых компаний, утвержденной письмом Минфина от 06.06.1960 № 176, или сокращенной формы бухучета).

Организовать упрощенный БУ коммерсант вправе одним из трех предложенных способов:

• организовать бухучет в полном объеме (общепринятая учетная система);
• вести учет в комбинированном регистре бухучета — книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности (простая форма учета);
• построить учетную систему с использованием регистров учета имущества СМП.

О том, какие еще рекомендации выпускает для бизнесменов отечественный Минфин, расскажут статьи нашего сайта:

• «Вышли традиционные рекомендации Минфина по годовому аудиту — есть полезные разъяснения»;
• «Как прошить истребуемые документы — Минфин дает рекомендации».

Организация бухгалтерского учета в упрощенной форме

Возможность ведения бухгалтерского учета в упрощенной форме необходимо закрепить в учетной политике организации. Кроме того, в учетной политике организации следует закрепить: рабочий план счетов бухгалтерского учета, применяемые формы первичных учетных документов, порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, правила документооборота и технологию обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями.

Также следует разработать способы и методы ведения бухгалтерского учета в упрощенной форме.

Итоги

Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях заключаются в возможности выбора между традиционным ведением учета (в полном объеме) и упрощенными способами бухучета.

Чтобы воспользоваться такой возможностью выбора, коммерсант должен соответствовать специальным критериям, дающим ему возможность получить статус СМП.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Ведение бухучета упрощенным способом

Для ведения бухгалтерского учета организация, применяющая упрощенные способы, по-прежнему может сократить количество синтетических счетов в принимаемом ей рабочем плане счетов (см. таблицу 2).

Таблица 2

Как правомерно сократить счета

Штраф за неведение бухгалтерского учета обойдется в кругленькую сумму: не менее 10 000 рублей за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов (ст. 120 НК РФ), не менее 2000 рублей на должностное лицо (ст. 15.11 КоАП), а также 200 рублей за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Бухучёт для малого бизнеса: краткий бухгалтерский «разговорник»

Зачем нужен бухучёт? Нужно ли предпринимателю разбираться в этой теме и насколько детально? Так ли необходимо главе небольшого бизнеса вникать в нюансы, связанные с бухучётом, или оставить это на усмотрение своего бухгалтера? Скажем сразу: понять, а уж тем более освоить бухучёт за пять минут, – не получится. Это достаточно сложная тема, требующая не только знаний, но и практики. Данной публикацией мы продолжаем серию небольших разъясняющих статей об основах этой науки. В первой статье
разъяснялись базовые принципы и термины.Вторая публикациябыла посвящена тому, как правильно читать баланс. А в этой статье мы попробуем разобраться в сленге бухучёта.На каком языке говорят бухгалтеры
В любой профессиональной сфере человеческой деятельности присутствует некоторое количество специальных терминов. Они позволяют коллегам по работе общаться ёмко, передавая при этом максимум информации. Если бы не существовало такого специфического сленга, общение профессионалов было бы довольно многословным. Но у этой «медали» есть и обратная сторона – человек «не из этой профессии», слыша порой довольно привычные слова, может не понимать их смысл в полной мере или понимать иначе, чем имел в виду тот, кто их произносит. И возникает эффект «испорченного телефона».

Бухгалтерский учёт, как система и как профессия, также имеет свой набор специальных терминов. Это бывает очень удобно, потому что в большинстве случаев избавляет от необходимости проговаривать полную и длинную словесную формулировку, соответствующую законодательству и методологии. Или подразумевает некий контент, входящий в это понятие. Причем, в большинстве случаев смысловое наполнение не является абсолютным, а зависит от его «прикладного», контекстного применения. А это и вид хозяйственной деятельности, и организационно-правовая форма, и система налогообложения и т.д.

Главным «поставщиком» сленга бухгалтеров является «План счетов бухгалтерского учёта». Если прислушаться к общению — на профессиональные, разумеется, темы — двух бухгалтеров, можно услышать фразы типа: «Пока не ясно, куда отнести эту задолженность – на 60-й или на 76-й?!» или «Надо было «повесить» их на «десятку», а я всё оприходовала, как товар!». Человек со стороны этой абракадабры не поймёт. А бухгалтеры на этом языке – говорят! И понимают друг друга.

Как и любой иной профессиональный язык, язык кодирования счетов учёта — это язык унификации, узкоспециализированного общения, обеспечивающий сопоставимость данных для различных потребителей бухгалтерской информации, в том числе для банков, как говорилось в предыдущей статье цикла.

Если вы читаете эту статью, значит, у вас есть цель научиться понимать этот «конспирологический» язык. И это довольно просто. Как у шпионов и разведчиков существовали шифры, позволяющие перевести полученные сообщения на понятный язык, так и «План счетов бухгалтерского учёта» позволяет сделать «перевод» с бухгалтерского на «человеческий» и наоборот. Следует сказать, что «План счетов» (то есть тот самый набор шифров) не является абсолютным и вечным, он подвержен изменениям, так как меняется и сам мир бизнеса, и варианты заключаемых сделок, а значит и их компоненты. Поэтому мы будем исходить из текущего, актуального плана счетов.

В предыдущей статье была начата тема – как читать баланс, в которой достаточно кратко были описаны составляющие разделов баланса. Рассмотрим теперь более подробно – какие именно объекты, на каких счетах учитываются, и каким образом формируют суммы по разделам и сам баланс целиком.

Важно знать, что бухгалтерская отчётность у нас годовая (а вся остальная – промежуточная) и что баланс может быть составлен только на дату конца месяца (квартала, года), а в составлении баланса, например, в середине месяца просто нет смысла. В последующих статьях мы рассмотрим – почему это так, а не иначе.

Давайте «пройдёмся» по некоторым счетам и познакомимся с теми смыслами, которые заложены в различных кодах счетов (для целей данного цикла статей об основах бухучёта будет использовано не полное количество счетов, а лишь наиболее часто и широко используемые счета). При этом будем придерживаться порядка рассмотрения по разделам баланса, использующего коды действующего «Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

Раздел I. Внеоборотные активы

В этом разделе учитывается в основном оборудование, которое служит вам долгое время (более 12 месяцев) – то есть не поглощается полностью в одном цикле (обороте) производства продукции или оказания услуг. Поэтому его стоимость отражается в расходах , частями, помесячно, с помощью метода начисления амортизации, которую учитывают на счете 02, (об амортизации мы более подробно расскажем в последующих статьях этого цикла

).

• Если в собственности

  вашей фирмы есть такие объекты (серверы, станки, автомобили, здания, силовые установки, земельные участки и проч.),
  участвующие в процессе её деятельности
  , то они учитываются на счете с кодом
  01 (Основные средства)
  . Это верно, если речь идёт, например, об автомобиле вашей коммерческой службы (доставка необходимого фирме сырья, доставка вашей продукции покупателю) или здании, в котором расположен ваш офис или производственный цех.

• Если же вы приобрели

  в собственность те же автомобиль или здание,
  но с целью сдачи его в аренду
  (и получения в качестве дохода арендной платы), то учитывать такой объект придется уже на счете
  03 (Доходные вложения в материальные ценности)
  .

• Если же офисное помещение или корпус производственного цеха фирма арендует у другого собственника

  , то механизм учета иной. Сами объекты учитываются «за балансом» на специальных счетах, суммы на которых не входят в подсчёт валюты баланса – счет
  001 (Арендованные основные средства)
  , а расходы на аренду учитываются в себестоимости (
  о которой речь также пойдёт в одной из следующих статей
  ).

Но не только эти объекты учитываются в разделе внеоборотных активов

. Такими же долгосрочными вложениями являются
Нематериальные активы и расходы на НИОКР (счет 04)
– к которым относятся:

• Исключительные права на изобретения, на товарный знак, на программы для ВМ и базы данных и др.;
• Организационные расходы, деловая репутация и др.

Перечисленные объекты – те, что уже готовы и используются. Но на этапе их приобретения, монтажа, строительства и прочих вложений (которые относятся к капитальным

, а с точки зрения денежного оборота – ещё и инвестиционным) для учета используются счета
07 (Оборудование к установке)
и 08
(Вложения во Внеоборотные активы)
.

Следует особо отметить, что в разделе I. Баланса стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и расходов на НИОКР попадает за вычетом начисленной амортизации. Такая стоимость называется остаточной.

К внеоборотным активам относятся также вложения в акции и паи других субъектов гражданских прав, то есть различные виды инвестиций, имеющих длительный характер. Их счёт учёта – 58.

В общем случае считается, что внеоборотные активы в случае необходимости погашения долговых обязательств требуют большего времени на «превращение в деньги», чем активы оборотные.

Раздел II. Оборотные активы

Классификация активов как оборотных говорит сама за себя. Такие выражения как «пустить деньги в оборот» или «товарооборот» наверняка знакомы многим. Классическая формула «товар – деньги – товар», собственно, является иллюстрацией того, что такое оборот активов. Товар продаётся за деньги, на деньги приобретается новый товар, который в свою очередь снова продаётся за деньги – и так далее. Её разновидностью является формула «деньги – товар – деньги».

Свойство быстрого «перетекания» одних активов в другие объединяет активы, относящиеся к данному разделу.

Начнём с самого быстро оборачивающегося актива – с денег. Их можно быстро превратить в другие деньги (наличные – в безналичные и наоборот, деньги в одной валюте в деньги в другой валюте) или в материалы, товары, на них можно купить услуги и т.д.

Здесь нужно запомнить следующие коды счетов:

• Наличные деньги – касса – счет 50.
• Безналичные рублёвые средства на счетах в банках – счет 51.
• Безналичные валютные средства на счетах в банках – счет 52.

К этим — самым «оборотным» — активам примыкают различные виды финансовых вложений – это долговые ценные бумаги (векселя), предоставленные краткосрочные займы.

Следующими по скорости оборота считаются материальные ценности, относящиеся к категории «запасы». И в них самыми быстрыми считаются товары (счет 41) и готовая продукция (счет 43), собственно и предназначенные для реализации – для превращения в деньги. Хотя, безусловно, скорость их реализации зависит от спроса на рынке. К ним же можно отнести такую разновидность запасов, как материалы (счет 10) – то, что приобреталось фирмой для собственного использования. То есть материалы изначально для реализации в том же виде, как были приобретены, не предполагаются.

Следует отметить ещё и такую группу материальных активов, как «товары в пути» — то есть отгруженные (как правило, через третьих лиц — перевозчиков) товары или продукцию, которые пока ещё не сменили собственника (не стали собственностью покупателя). Такие ценности (которые находятся у вас на балансе, но физически отсутствуют на складах фирмы) учитываются на счете 45.

В следующих статьях будет рассмотрено понятие затрат: на производство и на оказание услуг (счет 20), коммерческие расходы (счет 44). Сейчас же примем за данность то, что на этих счетах могут быть остатки (незавершенное производство на счете 20, транспортные расходы на счете 44), которые также являются составляющими раздела оборотных активов.

Ну и разумеется, известная всем «дебиторка» — дебиторская задолженность по расчётам с контрагентами, поставщиками, партнёрами, клиентами. Дебиторская задолженность – это когда кто-то должен вашей фирме. Например:

• Вы сделали предоплату поставщику, но на дату формирования баланса встречной поставки от него не было, либо она лишь частично погасила аванс. В этом случае задолженность поставщика перед вашей фирмой отразится по дебету счёта 60 (Расчёты с поставщиками и подрядчиками) и войдёт в сумму дебиторской задолженности.
• Вы что-то отгрузили вашему покупателю, либо оказали ему услугу, но оплата от него на дату формирования баланса не поступила (или поступила частично). В этом случае задолженность покупателя перед вашей фирмой отразится по дебету счета 62 (Расчёты с покупателями и заказчиками) и также войдет в сумму дебиторской задолженности.
• Аналогичная ситуация может возникнуть с так называемыми «Прочими контрагентами» (это могут быть, например, партнеры по агентским или комиссионным сделкам). Тогда остаток будет зафиксирован по дебету счета 76.
• Если произошла переплата в бюджет (счет 68) или в фонды по социальному страхованию и обеспечению (счет 69) – она также отразится в данном разделе баланса.

Раздел III. Капитал и резервы

Это первый из разделов Пассива баланса. Он содержит сведения о размерах собственного капитала фирмы:

• Уставного капитала (счет 80);
• Резервного капитала (счет 82);
• Добавочного капитала (счет 83).

К собственному капиталу относится также и полученная в текущем году прибыль после налогообложения (счет 91), а также нераспределенная прибыль прошлых лет (счет 84). Следует сказать о том, что если это не прибыль, а убыток, то данные суммы отражаются с минусом, то есть вычитаются в сумме раздела из сумм капиталов фирмы.

Раздел IV. Долгосрочные обязательства

Данный раздел, пожалуй, имеет самый простой состав. Здесь отражаются суммы кредитов и займов фирмы (то есть долги фирмы перед кредиторами), отражаемые на счете 67. Это суммы к погашению в долгосрочном периоде – свыше 12 месяцев. Необходимо отметить, что суммы процентов по таким кредитам в данный раздел не входят, так как считаются краткосрочными обязательствами.

Раздел V. Краткосрочные обязательства

И, наконец, последний раздел баланса – обязательства со сроком погашения до 12 месяцев.

Это и только что упомянутые проценты по долгосрочным кредитам и займам (отдельные субсчета счета 67), и собственно краткосрочные кредиты и займы, которые учитываются на счете 66.

Здесь же традиционно отражается задолженность перед работниками организации по оплате труда (счет 70). Причем, если на момент формирования баланса оказалось, что работникам выплачено больше, чем начислено, то в этом случае остаток дебиторской задолженности работников перед фирмой будет отражен в активе баланса (раздел Оборотных активов).

Кредиторская задолженность (когда фирма должна работнику) по подотчётным суммам (счет 71) и прочим операциям (счет 73) также относится к краткосрочной.

Ну и, наконец, в этом разделе отражается весь спектр кредиторской задолженности:

• Вы получили материальные ценности или услуги от поставщика, но на дату формирования баланса не оплатили задолженность или оплатили частично. В этом случае задолженность перед поставщиком отразится по кредиту счёта 60 (Расчёты с поставщиками и подрядчиками) и войдет в сумму краткосрочной кредиторской задолженности.
• Ваш покупатель сделал вашей фирме предоплату, но на дату формирования баланса она не была погашена поставками или услугами, или погашена частично. В этом случае задолженность покупателя перед вашей фирмой отразится по кредиту счёта 62 (Расчеты с покупателями и заказчиками) и также войдет в сумму кредиторской задолженности.
• Аналогичная ситуация может возникнуть с так называемыми «Прочими контрагентами» (это могут быть, например, партнеры по агентским или комиссионным сделкам). Тогда остаток будет зафиксирован по кредиту счёта 76.
• Суммы налогов и сборов, начисленные в бюджет (счет 68) или в фонды по социальному страхованию и обеспечению (счет 69) – но не перечисленные на дату составления баланса, также отразятся в данном разделе баланса.

Зачем нужен финансовый учет

Финансовый учет — это комплекс отчетов о результатах деятельности и текущем состоянии бизнеса. В эти отчеты собрана информация о продажах, затратах, себестоимости товаров или услуг, долгах, состоянии счета сейчас или даже в будущем.

Руководитель анализирует эти отчеты и понимает, в каком состоянии его финансы, как снизить издержки и увеличить доходы, какие направления бизнеса приносят доход и требуют расширения, а какие убыточные, и их можно закрыть. Также финансовые отчеты показывают, не грозит ли компании кассовый разрыв: возможно, пора платить налоги, а на счетах пусто, и тогда придется искать краткосрочный займ. С другой стороны, отчеты рассказывают, когда из бизнеса можно вывести деньги или выплатить сотрудникам премии.

Бухгалтерский учет тоже базируется на нескольких отчетах, но эти документы не подходят для управления и финансового контроля. И если в вашем штате есть бухгалтер, он не всегда умеет строить финансовые отчеты, его задача — подготовка бухгалтерских документов для контролирующих органов.