Виды долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, особенности отражения в учете

Финансовые вложения и их основные черты

Финансовые вложения признаются таковыми при наличии:

документального подтверждения;
финансовых рисков при инвестировании;
направленности на получение прибыли.

Краткосрочными вложениями признаются инвестиции на срок до одного года, долгосрочные финансовые вложения – инвестирование предприятия, соответственно, на срок более года.

Краткосрочные инвестиции – это временное использование свободных денежных средств фирмы. Его целью, наряду с непосредственным получением прибыли, является защита от потерь в результате инфляции. Краткосрочные финансовые вложения обладают высокой ликвидностью и фактически приравниваются к платежным средствам. В бухгалтерском учете они входят в состав оборотных активов. В сфере управления финансами краткосрочные инвестиции признаются эквивалентом денежных активов, подходы к управлению тех и других едины.

Финансовые вложения на долгосрочную перспективу включаются в состав внеоборотных, долгосрочных активов для целей бухучета. Этому типу вложений присущ высокий финансовый риск.

К финансовым вложениям не относятся (по тексту ПБУ 19/02, п. 3):

собственные ценные бумаги, выкупаемые с целью их перепродажи, аннулирования;
векселя, участвующие в расчетах по сделкам;
вложения в имущество, передаваемое во владение, пользование временно за плату (аренда);
драгметаллы, ювелирные украшения, ценные предметы искусства, иные аналогичные ценности.

Важно! Основные средства, запасы, любые активы, имеющие материально-вещественную форму, равно как и нематериальные (НМА), финансовыми вложениями признаваться не могут (ПБУ 19/02, п. 4).

Организация бухгалтерского учета финансовых вложений

Финансовые вложения делятся на рыночные и нерыночные. Рыночные обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Их отражают в отчетности по текущей рыночной стоимости, то есть компания обязана ежемесячно или ежеквартально производить их переоценку (п. 20 ПБУ 19/02). Для определения текущей рыночной стоимости необходимо использовать все доступные источники информации, в том числе данные иностранных рынков.

Проиллюстрируем на приведенном выше примере. Акции ПАО «Газпром» подорожали с 100 до 120 рублей. Считаем, насколько стал дороже весь пакет из 400 акций: 400 х (120 – 100) = 8 тыс. рублей. Делаем проводку.

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Дооценка акций	58-1	91.1	8 000

В дальнейшем цена снизилась, и единица акций стала стоить 90 рублей. Пакет стал дешевле: 400 х (120 — 90) = 12 тыс. рублей.

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Уценка акций	91-2	58-1	12 000

Компании, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, могут осуществлять последующую оценку финвложений, обращающихся на рынке, по первоначальной стоимости независимо от изменения их текущей рыночной стоимости (абз. 2 п. 19, п. 21 ПБУ 19/02, п. 10 информации Минфина РФ № ПЗ-3/2015).

Нерыночные финансовые вложения отражают в учете по первоначальной стоимости. Однако компания должна проводить проверку на их обесценивание не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря. А при необходимости создавать резерв под такое обесценивание (пп. 37–39 ПБУ 19/02).

Обесценение финвложений может произойти: • при появлении у компании-эмитента ценных бумаг или у должника по договору займа признаков несостоятельности либо признание его банкротом; • ввиду совершения на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости; • при отсутствии или существенном снижении поступлений от финвложений в виде процентов или дивидендов с высокой вероятностью уменьшения этих поступлений в будущем и так далее.

Порядок и условия создания резерва компания определяет в учетной политике. Резерв по займам создают по тем же правилам, что и резерв по сомнительным долгам. Для доли в уставном капитале резерв обычно рассчитывают из ее действительной стоимости.

Например, если балансовая стоимость доли составляет 1 млн рублей, а действительная – 400 тыс. рублей, резервируют 600 тыс. рублей (приложение к письму Минфина РФ от 22.01.2016 № 07-04-09/2355). Используют следующие записи.

Операция	Дебет	Кредит
Создание резерва под обесценивание	91	59
Восстановление резерва	59	91

Формирование резерва – обязанность организации. Один из основных критериев формирования резерва – это существенное снижение стоимости финансовых вложений. Значимость организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи отчетности. Следовательно, в учетной политике компания должна установить уровень существенности для определения снижения учетной стоимости вложений относительно их расчетной стоимости.

Если выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости финвложений, то сумма ранее созданного резерва под их обесценение корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата записью по дебету счета 91 и кредиту счета 59.

Если результаты проверки свидетельствуют о повышении расчетной стоимости вложений, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону его уменьшения, а финансовый результат возрастает благодаря увеличению суммы прочих доходов бухгалтерской записью по дебету счета 59 и кредиту счета 91.

Компании, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, могут не создавать резерв, если расчет обесценивания затруднителен. Это положение должно быть прописано в учетной политике (п. 19 ПБУ 19/02).

Виды инвестиций

Направления вложений, вне зависимости от срока, в целом схожи, однако имеют место и некоторые нюансы.

Краткосрочные

В качестве примеров краткосрочных вложений можно привести такие:

предоставление заемных средств другим юрлицам под проценты;
предоставление заемных средств своим работникам под проценты;
покупка акций, облигаций, иных ценных бумаг;
средства на депозитных счетах банков (кредитных организаций).

Краткосрочные вложения в ценные бумаги имеют смысл при наличии достоверных сведений об их высокой ликвидности, возможности перевести в финансовый эквивалент без промедления. Такому инвестированию, как правило, предшествует серьезная аналитическая работа.

Выдача кредитов и займов под проценты на срок до года предполагает обычно более высокий уровень процентов, по сравнению с долгосрочными. Считается, что такая мера гарантированно обеспечивает возврат заемных средств. Размещение финансов на краткосрочный депозит также требует внимательного подхода, анализа процентных ставок, других условий размещения.

Долгосрочные

Долгосрочные инвестиции могут выступать как процентные займы, депозиты, ценные бумаги – по аналогии с краткосрочными, с поправкой на сроки погашения — более 1 года. Как правило, на долгосрочную перспективу размещают также свободные денежные средства по направлениям:

вклады в уставный капитал и его разновидности (не исключая и дочерние, зависимые фирмы);
вклады в рамках договора простого товарищества организации-товарища;
дебиторская задолженность, полученная на основании договора уступки права требования (цессии).

Ввиду высокого риска потери средств долгосрочные вложения требуют грамотного стратегического прогнозирования на перспективу.

Понятие и правила бухучёта

Регламентирует учет финансовых вложений ПБУ 19/02 с таким же названием. Оно утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.

Согласно пунктам 2-4 ПБУ 19/02, финансовые вложения – это активы, не имеющие материальной формы, которые приносят доход в виде:

процентов;
дивидендов;
прироста стоимости.

Например, это могут быть выданные займы, вклады в уставные капиталы, акции, вексели.

Финансовые вложения учитывают на счете 58:

по дебету – поступление;
по кредиту – выбытие.

Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации:

в государственные ценные бумаги;
акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций;
уставные (складочные) капиталы других предприятий;
предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 разрешено открывать, например, такие субсчета:

58-1 «Паи и акции»;
58-2 «Долговые ценные бумаги»;
58-3 «Предоставленные займы»;
58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Доходы и расходы, возникающие при выбытии финвложений, отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 58 ведут по видам финансовых вложений и объектам, в которые они осуществлены. Например:

организациям – продавцам ценных бумаг;
другим организациям, участником которых является предприятие;
организациям-заемщикам и т. п.

ИМЕЙТЕ В ВИДУ
Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных компаний, о деятельности которой составляется сводная бухотчетность, ведут на счете 58 обособленно.

По принятым ценным бумагам должна быть сформирована как минимум следующая информация:

наименование эмитента и название ценной бумаги;
номер, серия и т. д.;
номинальная цена;
цена покупки;
расходы, связанные с приобретением ценных бумаг;
общее количество;
дата покупки;
дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Также см. «Понятие финансовых вложений и что к ним относится».

Документальное оформление финансовых вложений

Учет амортизации нематериальных активов Читать далее: Учет затрат вспомогательного производства

24.2 Документальное оформление финансовых вложений

Основанием для принятия ценных бумаг к бухучету является: по ценным бумагам договор на приобретение, акт приема-передачи; при приобретении права требования договор, акт уступки права требования, прочие документы. Все ценные бумаги, хранящиеся в организации (облигации государственного сберегательного займа, облигации внутреннего валютного займа, векселя, акции, облигации), должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна быть скреплена печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

Учет операций по займам выданным работникам предприятия и прочим юридическим и физическим лицам.

Для учета расчетов с работниками по предоставленным займам предназначен счет 73-1. Предоставление средств отражается по ДТ 73-1 в корреспонденции с КТ 50. Погашение задолженности отражается по КТ 73-1 в корреспонденции с соответствующими счетами в зависимости от способа ее погашения. Аналитический учет по выданным беспроцентным займам ведется по каждому работнику отдельно. Сумма дебиторской задолженности заемщика, погашенной в результате подписания соглашения о прощении долга является для организации – заимодавца прочим внереализационным расходом. В этом случае, погашение дебиторской задолженности по возврату беспроцентного займа отражается по ДТ 91-2 в корреспонденции с КТ 73-1.

Вопрос № 25

25.1 Виды векселей

Вексель — это долговое обязательство, составленное по строго определенной форме и дающее право требовать уплаты указанной в нем суммы по истечении указанного срока.

Товарными являются векселя, выдаваемые покупателями и заказчиками своим поставщикам и подрядчикам в качестве гарантии последующей оплаты. Они отражают процесс отсрочки платежей. Операции с этими векселями будут рассмотрены в разделе учета расчетов.

Финансовыми являются векселя, выдаваемые векселедателями в качестве гарантии возврата кредиторам заимствованных у них на определенный срок денежных средств. Финансовые векселя могут быть простыми и переводными. Простой вексель фиксирует простую задолженность кредитору. Переводной вексель фиксирует опосредованную задолженность. Он содержит приказ одного субъекта хозяйственных отношений другому субъекту (своему должнику) уплатить денежные средства третьему субъекту, являющемуся держателем данного векселя.

25.2 Порядок отражения в учете. Финансовые векселя, как и другие ценные бумаги, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг

Приобретенные финансовые векселя учитывают на счете 58. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. Документами, подтверждающими переход права собственности, могут служить акты передачи векселей. Проценты по финансовому векселю могут включаться в его номинальную цену или оплачиваться сверх номинальной цены.

В первом случае предъявленные к платежу финансовые векселя списывают со счета 58 в ДТ 91. Полученные по векселю платежи отражают по ДТ счетов учета денежных средств и КТ 91.

При оплате процентов по финансовому векселю сверх номинальной цены полученные суммы процентов отражают по ДТ 50,51 и КТ 91. Предъявленные затем к оплате финансовые векселя списывают со счета 58 в ДТ 91. Финансовый результат от операции с финансовыми векселями списывают со счета 91 на счет 99.

Вопрос № 26

26.1 Учет отходов

Это учет, в ходе которого отходы, используемые для изготовления основной продукции, во вспомогательных цехах для хозяйственных нужд или реализации (возвратные или ценные отходы) и уменьшающие сумму затрат производства, списывают по кредиту счета «Основное производство» в ДТ материальных счетов на уменьшение затрат по статье «Материалы». На основании накладных, по которым сданы отходы, составляют группировочную ведомость. В ней указываются: номер цеха, откуда поступили отходы (кредитуемые счета, заказ, статьи расхода) и ДТ счета.

Учет брака и потерь от простоев. Брак — готовые изделия, а также полуфабрикаты, не соответствующие стандартам. В случае исправимого брака продукция и изделия могут быть использованы после исправления по своему назначению. При окончательном браке изделия продают по приемлемым ценам или используют как сырье для переработки. Брак подразделяют на: внутренний брак (обнаруживается до отправки продукции покупателю); внешний брак (выявляется покупателем). Внешний брак отражают позже периода изготовления, поэтому оценивают по полной производственной себестоимости. Внутренний исправимый брак оценивают по стоимости затрат, связанных с исправлением; если брак неисправим, то изделия изымают из производства. Внутренний брак списывают на виновных лиц. Потери от внешнего брака списывают на себестоимость аналогичной продукции отчетного периода. С виновников брака взыскивают: стоимость исправления, материалов с учетом зарплаты на обработку. Аналитический учет ведут по видам забракованной продукции и статьям расходов. Синтетический учет осуществляется на активном счете 28, по ДТ — суммы расходов по исправлению брака (КТ 70, 10, 43). На ДТ 28, списывают себестоимость брака окончательного. Собранные по ДТ 28 потери списывают с КТ 28 в ДТ 70 — когда затраты удерживаются из зарплаты, 76-2 — когда затраты относятся на поставщиков; 10 — когда имеется возможность использования бракованных изделий; производства — когда потери не могут быть возмещены и включаются в себестоимость продукции. Потери от брака в незавершенное производство не включают.

К простоям по внешним причинам относят: вызванные подачей энергии со стороны, непоступлением материалов или топлива. Оформляют актом, где дают характеристику простоя, продолжительность в днях или часах с указанием времени начала и конца, рассчитывают потери, определяют причины и виновников. Расходы по простоям из-за внешних причин складываются из: основной зарплаты за время простоя; дополнительной зарплаты и отчислений; стоимости топлива и энергии. Затраты отражаются на ДТ 26 по статье «Потери от простоев». При получении сумм по предъявленным претензиям виновникам эти расходы списываются со счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям» в КТ 91-1. В расходы по простоям по внутренним причинам относят основную зарплату, стоимость израсходованных топлива и энергии. Эти расходы отражают по ДТ 25 по статье «Потери от простоев». Простои оформляют простойным листком, где фиксируют причины и время простоя, начисленную сумму оплаты за простой и т. д.

Вопрос № 27

Учет амортизации нематериальных активов Читать далее: Учет затрат вспомогательного производства

Информация о работе «Основы бухгалтерского учета»

Раздел: Бухгалтерский учет и аудит Количество знаков с пробелами: 117393 Количество таблиц: 0 Количество изображений: 0

IV. Выбытие финансовых вложений

25. Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в пункте 2 настоящего Положения. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

26. При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
по средней первоначальной стоимости;
по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

27. Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

28. Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

29. Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.

30. При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

31. По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

32. Оценка финансовых вложений на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии, т.е. по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

33. Примеры использования способов оценки при выбытии финансовых вложений приведены в приложении к настоящему Положению.

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения: понятие, виды, отражение в учете