Порядок учета собственного капитала организации (нюансы)

Компоненты собственного капитала предприятия

Собственный капитал (далее — СК) в российской экономико-правовой традиции принято определять как совокупность следующих основных компонентов:

• уставного капитала (а также его аналогов: складочного, представленного вкладами товарищей, паевыми фондами и т. д.);
• добавочного капитала;
• резервного капитала;
• сумм, соответствующих затраченным на выкуп акций;
• нераспределенной прибыли.

Есть и иные трактовки понятия собственного капитала. Но с точки зрения бухучета приведенную нами концепцию можно охарактеризовать как наиболее целостную и приспособленную к практике. Тем более что формальное право ее придерживаться дано нам законодателем. В п. 66 приказа Минфина России от 29.07.1998 № 34н указано, что в структуре СК учитываются уставный, добавочный, резервный капиталы, нераспределенная прибыль, а также прочие резервы, к которым, в принципе, можно отнести суммы, соответствующие перечисленным за акции.

Рассмотреть особенности бухгалтерского учета собственного капитала организации мы можем, таким образом, последовательно изучив нюансы бухучета его отдельных компонентов.

Начнем с уставного капитала.

Учет уставного капитала в составе собственного

Рассматриваемый компонент СК — один из главных источников формирования имущественных активов компании.

Уставный капитал и аналогичные ему хозяйственные категории выполняют 3 основные функции:

• инвестиционную (соответствующий объем денежных средств направляется на приобретение различных внеоборотных активов, основных фондов и т. д.);
• резервную (уставный капитал — один из основных обеспечительных ресурсов фирмы в кредитных и договорных правоотношениях);
• коммуникативно-партнерскую (посредством распределения долей в уставном капитале устанавливается контроль над бизнесом отдельных субъектов).

Бухгалтерский учет уставного капитала ведется с использованием синтетического счета 80, который включен в план счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Данный синтетический счет относится к категории пассивных: уменьшение уставного капитала фиксируется по дебету счета, увеличение — по кредиту. Часто он используется в корреспонденции с другим синтетическим счетом — 75, также утвержденным законодательно.

Как определить размер уставного капитала ООО, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ бесплатно.

Особенности учета каптала и прибыли (убыта) в товариществах и кооперативах

В хозяйственных товариществах внесенный капитал учитывается как долевой. На каждого участника (вкладчика) открывают отдельный аналитический счет, на котором учитывают сумму внесенного им вклада в виде денежных средств или другого имущества. Вносимое имущество оценивают обычно по рыночным ценам, согласованным участниками.

При выбытии члена товарищества ему выплачивают часть стоимости имущества пропорционально его доле в складочном капитале.

Полученная прибыль распределяется между всеми членами товарищества — обычно пропорционально их долям в складочном капитале. Убытки распределяются таким же образом, но только между полными участниками товарищества.

При наличии убытков и уменьшении вследствие этого чистой стоимости имущества до уровня ниже складочного капитала полученную затем прибыль не распределяют до тех пор, пока чистая стоимость имущества не превысит складочный капитал.

Для обобщения информации о состоянии и движении складочного капитала используют счет 80 «Уставный капитал».

Расчеты с участниками по вкладам в складочный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». Поступившие по вкладам денежные средства и иные виды имущества отражают по дебету счетов учета денежных средств и соответствующих счетов учета имущества с кредита счета 75. Величина складочного капитала, как уже отмечалось, определяется учредительными документами. Однако она не является фиксированной величиной и может изменяться. По окончании года сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» списывают на счет 80 «Уставный капитал» и распределяют между членами товарищества пропорционально их доле в складочном капитале.

Участник полного товарищества может передать с согласия остальных членов товарищества свою долю или часть доли в складочном капитале другому лицу, которое становится участником товарищества. По таким операциям величина складочного капитала не изменяется. Изменения отражаются только в аналитических счетах по учету складочного капитала. При ликвидации товарищества его имущество распределяется между участниками следующим образом:

• если имущество продано с прибылью, то она распределяется между участниками сверх их вклада в долевой капитал пропорционально долям в складочном капитале. Коммандитистам выплачивается только сумма их вклада в складочный капитал, если это условие предусмотрено в учредительном договоре;
• если имущество продано с убытком, то на сумму убытка уменьшают складочный капитал пропорционально долям участников и вкладчиков.

Если убытки превышают сумму складочного капитала, участники товарищества (кроме коммандитистов) несут солидарную ответственность по обязательствам товарищества всем своим имуществом. Если некоторые участники товарищества не могут оплатить своей доли долга, то она распределяется среди других участников по соглашению между ними.

Учет паевого фонда в кооперативах. Паевой фонд кооператива формируется за счет обязательных взносов членов кооператива (в виде денежных средств и имущества), перечисления части полученной прибыли в паевой фонд, включения в него прибыли, капитализированной в имущество данной организации.

На сумму взносов членов кооператива в паевой фонд дебетуют счет 75 «Расчеты с учредителями» и кредитуют счет 80 «Уставный капитал». Поступившие взносы отражаются по дебету счетов учета денежных средств и другого имущества с кредита счета 75.

Прибыль кооператива распределяется в соответствии с его уставом. Часть ее направляется в паевой фонд, другая часть распределяется между членами кооператива (обычно пропорционально их паевым взносам или заработку членов кооператива).

Перечисление части прибыли в паевой фонд отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 80.

Образовавшиеся убытки члены кооператива обязаны в течение трех месяцев со дня утверждения ежегодного баланса покрыть путем дополнительных взносов — в противном случае кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов.

Члены потребительского кооператива несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в пределах невнесенной части дополнительного взноса каждого члена кооператива.

Выбывшие члены кооператива имеют право на получение своего ад за счет паевого фонда. Кроме того, паевой фонд уменьшается за чет покрытия убытка, не перекрытого страховыми и резервными фондами.

Операции по уменьшению паевого фонда отражаются по дебету счета 80 и кредиту счетов учета расчетов с членами кооператива и счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет паевого фонда осуществляется по лицевым счетам членов кооператива.

Учет уставного капитала: использование субсчетов

В процессе учета собственного капитала может потребоваться задействовать ряд дополнительных субсчетов по счетам 75 и 80.

К таковым можно отнести:

• субсчет 80.01, на котором фиксируются сведения о тех или иных движениях уставного капитала;
• субсчет 80.02, на котором фиксируется стоимость подписанных акций;
• субсчет 80.03, на котором эксперты советуют фиксировать величину денежных средств, внесенных учредителями компании.

Для полного отражения операций по увеличению уставного капитала рекомендуется использовать дополнительный субсчет 75.01. Например, в корреспонденции с субсчетом 80.01.

См. также:

• «Как сделать вклад в уставный каптал имуществом»;
• «Как произвести ыексение в уставный капитал через кассу».

Капитал и его составляющие

Капитал – это вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.

1. Вложения собственников (авансированный собственниками капитал).
   Уставный капитал – в зависимости от организационно-правовой формы организации он может называться по-разному:
   • в хозяйственных товариществах (полное товарищество и товарищество на вере) – складочный капитал;

   в хозяйственных обществах (акционерное общество и общество с ограниченной ответственностью) – уставный (акционерный) капитал;

2. на государственных и муниципальных унитарных предприятиях – уставный фонд;
3. в производственных кооперативах – паевой фонд.

Уставный капитал выполняет три функции. Он определяет:

• «стартовую» величину капитала для начала реальной деятельности организации;
• долю участия каждого собственника в управлении организацией и в распределении ее прибыли путем установления доли каждого собственника в уставном капитале;
• минимальный размер имущества организации, гарантирующей интересы ее кредиторов.

Эмиссионный доход – это превышение рыночной стоимости единиц собственности (акций, долей) над их номинальной стоимостью, на величину которой собственники передают имущество организации (составляющая учетной категории «добавочный капитал»);

Проводки при пополнении уставного капитала за счет имущества, акций и прибыли

Уставный капитал можно формировать не только посредством зачисления денежных средств, но и различным имуществом, в отношении которого учредителями произведена стоимостная оценка.

Если речь идет о пополнении уставного капитала с помощью имущества, то для отражения таких операций в регистрах могут использоваться проводки по дебету таких синтетических счетов, как, например, 08, 10, 41, в корреспонденции с кредитом отмеченного выше субсчета 75.01.

Уставный капитал может быть пополнен за счет внешних ресурсов. Их приобретению может способствовать эмиссия акций (для АО) либо работа по привлечению дополнительных портфельных инвестиций (для ООО). При этом с бухгалтерской точки зрения все подобные операции практически идентичны и фиксируются с помощью проводки: Дт 75.01 Кт 80.

Уставный капитал фирмы можно также пополнить за счет нераспределенной прибыли. Для этого задействуется проводка: Дт 84 Кт 80.

Меняется жизнь — меняется право

С юридическим обособлением собственников от принадлежащих им компаний, до конца реализовавшимся в институте акционерных обществ, величина объема средств, помещаемых собственниками в компанию, перестала совпадать с «наличествующим у них имуществом» (Пачоли). Определить ее действительное значение стало невозможно до момента закрытия компании. Возможной представлялась лишь оценка этой величины, которую предлагали бухгалтеры. В основу ее расчета была положена идея балансового уравнения:

Активы – Обязательства = Собственный капитал (Капитал собственников)

.

Такой подход к исчислению собственного капитала предполагает, что оценка активов, представленная в балансе, совпадает с ценами их реализации при ликвидации компании, а суммы обязательств, указанные в пассиве, – это именно те денежные средства, которые получат при закрытии компании ее кредиторы. Эти утверждения отвечают идеям теории статического баланса, но в силу объективных причин невозможны на практике.

Несовпадение величины собственного капитала с действительным благосостоянием собственников компаний многократно усилилось с распространением идей динамического баланса – учета активов по первоначальной или остаточной стоимости, капитализации расходов, непринятии переоценки, амортизации внеоборотных средств и т. п.

Проводки при уменьшении уставного капитала

Уставный капитал фирмы может быть уменьшен, например, вследствие сделок по продажам долей, заключаемых учредителями. Бухгалтерский учет данных процедур может вестись с использованием такой проводки, как: Дт 80 Кт 75, если речь идет о снижении стоимости долей уставного капитала (например, если 1 из учредителей выходит из бизнеса). Дебет счета 75 может корреспондировать также с кредитом таких счетов, как 51 или 91, если предполагается выбытие имущества, формирующего уставный капитал.

Рассмотрим теперь, как ведется учет собственного капитала фирмы в контексте следующего компонента — добавочного капитала.

Учет добавочного капитала в структуре собственного: основные счета и субсчета

Данный компонент СК отражает увеличение стоимости внеоборотных активов вследствие переоценки основных фондов, эмиссионных процедур либо, например, по факту удорожания активов в силу рыночных причин (в частности, если активы представлены недвижимостью, которая выросла в цене). Можно отметить, что некоммерческими организациями в качестве добавочного капитала могут рассматриваться различные ассигнования из бюджета.

Добавочным капиталом можно считать удорожание стоимости уставного капитала вследствие изменения курса валют. Например, если уставный капитал номинирован в долларах и тот сильно подорожал, то его переоценка может сопровождаться последующим выделением увеличившейся суммы в рублях как добавочного капитала.

Главный синтетический счет, на котором ведется учет добавочного капитала, — 83.

Для него может быть открыт ряд дополнительных субсчетов:

• 83.01, который используется в проводках, фиксирующих увеличение добавочного капитала вследствие переоценки основных фондов;
• 83.02, который задействуется в проводках, фиксирующих увеличение добавочного капитала вследствие эмиссионных процедур;
• 83.03, который используется в остальных сценариях увеличения добавочного капитала.

Примечательно, что в структуре формы бухгалтерского баланса, утвержденной в РФ законодательно (приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н), предполагается раздельный учет показателей по добавочному капиталу, а также соответствующих переоценке внеоборотных активов, несмотря на то, что для отражения операций по обоим компонентам капитала фирмы используется 1 и тот же синтетический счет — 83. Данный аспект мы подробнее рассмотрим чуть позже.

Приведем примеры проводок, которые могут задействоваться при учете добавочного капитала.

Анализ использования собственного капитала

При анализе источников приобретения имущества предприятия определяются следующие показатели:

Коэффициент собственного капитала:

Капитал

Ka = ————————————————

Общий капитал (общие активы)

На начало года: 6614383 / 11685300 = 0,566 (56,6%)

В конце года: 5998697 / 8825738 = 0,68 (68 %)

Рассчитанное значение коэффициента указывает на то, что все обязательства компании могут быть покрыты более чем на 56% за счет собственных средств. Это свидетельствует о нормальной финансовой независимости компании и гарантирует погашение ее обязательств.

Коэффициент финансовой зависимости:

Заемный капитал

Кфз =———————————————-

Общий капитал (итог баланса

На начало года: 5070917 / 11685300 = 0,434 (43,4 %)

На конец года: 2827241 / 8825738 = 0,320 (32 %)

Значение этого коэффициента невысокое, и снижение его значения за анализируемый период свидетельствует о снижении зависимости от заемных источников.

Коэффициент финансового риска:

Заемный капитал.

Cfr = —————————-

Капитал

На начало года: 5070917 / 6614383 = 0,767 (76,7%).

На конец года: 2827241 / 5998697 = 0,471 (47,1%)

Значение коэффициента в начале года высокое, что указывает на значительный риск неплатежеспособности данной компании, но в конце анализируемого периода значение коэффициента снизилось.

Коэффициент долговой безопасности:

Капитал

Код = ——————————

Заемный капитал

На начало года: 6614383 / 5070917 = 1,304

В конце года: 5998697 / 2827241 = 2,122

Значение коэффициента показывает, что в начале года на каждый рубль долга приходится только 1 рубль собственного капитала, т.е. кредиторы способны вернуть основную сумму и проценты по кредиту с небольшой гарантией. В конце года гарантия погашения основной суммы долга и процентов увеличивается.

Коэффициент краткосрочной задолженности:

(Краткосрочные кредиты + кредиторская задолженность).

Ккз = ————————————————————————-

Общий долг

В начале года: (1161613 + 3909304) / 5070917 = 1 (100 %)

На конец года: 1727041 / 2827241 = 0,611 (61,1 %) Значение коэффициента на начало года в 100% говорит о том, что общая сумма долга представляет собой краткосрочные финансовые потребности компании. В конце года общая сумма долга уменьшилась в связи с ликвидацией текущих обязательств. Как видно из таблицы, изменений в структуре собственного капитала практически не произошло. Только доля нераспределенной прибыли в собственном капитале увеличилась на 1,13 % на конец года.

Проводки по учету добавочного капитала

Итак, 1 из вариантов увеличения добавочного капитала — переоценка основных фондов. Данная процедура осуществляется с применением проводки: Дт 01 Кт 83.

Другой вариант пополнения добавочного капитала — эмиссия акций. Она предполагает задействование следующей совокупности проводок:

• Дт 51 Кт 75.01 (посредством нее фиксируется получение фирмой денежных средств за акции по исходной цене);
• Дт 75.01 Кт 83 (используется при увеличении стоимости акций, вследствие чего растет объем добавочного капитала).

Теперь рассмотрим ряд проводок по дебету счета 83:

• Дт 83 Кт 01 — используется при погашении сумм, соответствующих уменьшению стоимости внеоборотных активов по факту переоценки;
• Дт 83 Кт 80 — отражает перевод добавочного капитала в уставный;
• Дт 83 Кт 75 — используется при распределении добавочного капитала между собственниками фирмы при ликвидации юрлица.

Далее изучим нюансы бухгалтерского учета резервного капитала.

Учёт собственного капитала

К собственному капиталу организации относится: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределённая прибыль и средства целевого назначения.

Уставный капитал — основной собственный источник формирования средств предприятия, это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками на уставную деятельность организации. Правовые аспекты организации предприятий, отношения собственности определяются Гражданским кодексом и Федеральными законами. Величина уставного капитала, регистрируется в учредительных документах (уставе) и определяется совокупностью вкладов учредителей (участников).

В качестве вкладов участники могут вносить денежные средства или иное имущество, имущественные и иные права, имеющие денежную оценку, согласованную между участниками, которая в случаях, предусмотренных законодательством, подлежит независимой экспертной оценке.

Для обобщения информации о формировании и движении уставного капитала организации предназначен счёт 80 «Уставный капитал», счёт пассивный, фондовый, имеет кредитовое сальдо соответствующее размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах.

После регистрации организации в органах государственной власти, в бухгалтерском учёте на сумму уставного капитала делают запись дебет счёта 75 и кредит счёта 80.

Для учёта расчётов с учредителями используется счёт 75 «Расчёты с учредителями», счёт активно-пассивный, расчётный. К нему могут открываться следующие субсчета:

75/1 «Расчёты по вкладам в уставный капитал»;

75/2 «Расчёты по выплате доходов».

По дебету счёта отражается задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал, выплата процентов (дивидендов) и возврат вкладов, по кредиту — погашение задолженности при внесении вкладов участниками, начисление процентов (дивидендов) причитающихся учредителям по результатам работы за год.

В АО уставный капитал формируется путем выпуска и продажи акций. Минимальный размер уставного капитала установлен законодательством и составляет для ОАО — 1000 МРОТ, для ЗАО — 100 МРОТ, для ООО – 10000 руб. В течение 3 месяцев с момента регистрации АО должно быть оплачено более 50% акций, распределенных при его учреждении и остальные — до конца года. Уставный капитал ООО не может быть меньше 10000 руб. На день регистрации он должен быть оплачен не менее чем на 50%.

По окончании года и утверждения собственниками годового отчёта, уставный капитал может быть изменен: увеличен (присоединение прибыли, добавочного капитала, дополнительной эмиссии акций, за счет дополнительных взносов учредителей, увеличения числа собственников и т.п.) или уменьшен, в случаях выхода участников ООО.

Уставный капитал АО может быть уменьшен путем снижения номинальной стоимости акций или выкупа собственных акций и их аннулирования. Если по окончании второго и последующих лет сумма чистых активов будет меньше уставного капитала, общество обязано, согласно законодательству, уменьшить свой уставный капитал до величины чистых активов.

Выкупленные акции (доли) учитываются в сумме фактических затрат на их приобретению по дебету счёта 81.

Данные о выкупленных акциях (долях) отражаются по фактическим затратам на выкуп. В балансе они отражаются в пассиве в скобках и вычитаются из величины уставного капитала.

Резервный капитал. В соответствии с действующим законодательством и учредительными документами хозяйственные общества вправе создавать резервные фонды (капитал). В АО резервный фонд формируется в размере, предусмотренным уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Резервный фонд создаётся в обязательном порядке за счёт ежегодных отчислений от чистой прибыли, в размере не менее 5% годовой чистой прибыли до достижения размера, предусмотренного уставом.

Резервный фонд в АО предназначен:

§ для покрытия убытков;

§ для погашения облигаций общества, если отсутствуют другие источники;

§ выкупа акций по требованию акционеров, если отсутствуют другие источники;

§ для выплаты дивидендов по привилегированным акциям в годы, когда прибыли не достаточно или её нет вовсе.

В ООО порядок формирования, размер и направления использования резервного фонда законодательно не регламентируется, поэтому положения должны быть установлены в учредительных документах.

Информация о состоянии и движении резервного капитала отражается на пассивном, фондовом счёте 82. Сальдо кредитовое отражает величину созданного на отчётную дату резервного фонда. Увеличение резервного капитала отражается записью по кредиту, а использование средств резервного капитала – по дебету счёта.

Добавочный капиталформируется в ходе деятельности организации и является общей собственностью участников. Порядок его образования регламентируется нормативными актами.

Информация о формировании и движении добавочного капитала отражается на пассивном фондовом счёте 83. По кредиту отражается образование и пополнение добавочного капитала в результате прироста стоимости внеоборотных активов по переоценке и эмиссионного дохода, получаемого АО при формировании УК.

По дебету делаются записи в случаях направления средств на увеличение УК, погашение убытка за отчётный год, погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, при распределении между учредителями.

В балансе отдельной строкой отражается суммы прироста стоимости активов по переоценке, если организация приняла решение и закрепила в учётной политике решение о переоценке основных средств и нематериальных активов.

Нераспределённая прибыльявляется важнейшей составляющей собственного капитала организации, которую можно использовать на различные цели. Она представляет собой сумму чистой прибыли, не распределённой в виде дивидендов между участниками и собственниками организации.

Информация о наличии и движении нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) отражается на счёте 84.

Сумма нераспределённой прибыли отчётного года выявляется по окончании года и списывается заключительными оборотами декабря в кредит (убыток – в дебет) счёта 84 с дебета (кредита) счёта 99.

Списание с баланса убытка отчётного года производится за счёт средств резервного капитала, добавочного капитала, уменьшения уставного капитала, а также за счёт целевых взносов участников и др.

Нераспределённая прибыль отчётного года может быть использована на следующие цели:

§ пополнение резервного капитала;

§ увеличение уставного капитала;

§ на выплату дивидендов (доходов);

§ создание фондов (накопления, потребления, социальной сферы).

Порядок использования нераспределённой прибыли устанавливается в учредительных документах организации.

В балансе полученная прибыль в отчётном периоде и прибыль прошлых лет отражается за минусом прибыли истраченной в отчётном периоде (на выплату дивидендов, на уплату авансовых платежей по налогу на прибыль и т.п.).

Движение средств целевого назначения, полученных в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий от других организаций и лиц, а также бюджетных средств, отражается на счёте 86. Счёт 86 пассивный, фондовый, по кредиту отражается поступление средств из бюджета, от спонсоров, по дебету – использование средств целевого назначения.

Учёт поступления и использования бюджетных средств осуществляется в соответствии с ПБУ 13/2000.

К целевому финансированию относится, например, плата родителей за содержание детей в детских учреждениях, числящихся на балансе организации. В этом случае поступление денежных средств в оплату отражается следующими проводками:

▬ поступили от родителей средства – Д 50,51 – К 86

▬ начислена плата за содержание детей – Д 73 – К 29

▬ зачтена внесённая плата – Д 86 – К 73.

Основные проводки по учёту собственного капитала:

К собственному капиталу организации относится: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределённая прибыль и средства целевого назначения.

Уставный капитал — основной собственный источник формирования средств предприятия, это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками на уставную деятельность организации. Правовые аспекты организации предприятий, отношения собственности определяются Гражданским кодексом и Федеральными законами. Величина уставного капитала, регистрируется в учредительных документах (уставе) и определяется совокупностью вкладов учредителей (участников).

В качестве вкладов участники могут вносить денежные средства или иное имущество, имущественные и иные права, имеющие денежную оценку, согласованную между участниками, которая в случаях, предусмотренных законодательством, подлежит независимой экспертной оценке.

Для обобщения информации о формировании и движении уставного капитала организации предназначен счёт 80 «Уставный капитал», счёт пассивный, фондовый, имеет кредитовое сальдо соответствующее размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах.

После регистрации организации в органах государственной власти, в бухгалтерском учёте на сумму уставного капитала делают запись дебет счёта 75 и кредит счёта 80.

Для учёта расчётов с учредителями используется счёт 75 «Расчёты с учредителями», счёт активно-пассивный, расчётный. К нему могут открываться следующие субсчета:

75/1 «Расчёты по вкладам в уставный капитал»;

75/2 «Расчёты по выплате доходов».

По дебету счёта отражается задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал, выплата процентов (дивидендов) и возврат вкладов, по кредиту — погашение задолженности при внесении вкладов участниками, начисление процентов (дивидендов) причитающихся учредителям по результатам работы за год.

В АО уставный капитал формируется путем выпуска и продажи акций. Минимальный размер уставного капитала установлен законодательством и составляет для ОАО — 1000 МРОТ, для ЗАО — 100 МРОТ, для ООО – 10000 руб. В течение 3 месяцев с момента регистрации АО должно быть оплачено более 50% акций, распределенных при его учреждении и остальные — до конца года. Уставный капитал ООО не может быть меньше 10000 руб. На день регистрации он должен быть оплачен не менее чем на 50%.

По окончании года и утверждения собственниками годового отчёта, уставный капитал может быть изменен: увеличен (присоединение прибыли, добавочного капитала, дополнительной эмиссии акций, за счет дополнительных взносов учредителей, увеличения числа собственников и т.п.) или уменьшен, в случаях выхода участников ООО.

Уставный капитал АО может быть уменьшен путем снижения номинальной стоимости акций или выкупа собственных акций и их аннулирования. Если по окончании второго и последующих лет сумма чистых активов будет меньше уставного капитала, общество обязано, согласно законодательству, уменьшить свой уставный капитал до величины чистых активов.

Выкупленные акции (доли) учитываются в сумме фактических затрат на их приобретению по дебету счёта 81.

Данные о выкупленных акциях (долях) отражаются по фактическим затратам на выкуп. В балансе они отражаются в пассиве в скобках и вычитаются из величины уставного капитала.

Резервный капитал. В соответствии с действующим законодательством и учредительными документами хозяйственные общества вправе создавать резервные фонды (капитал). В АО резервный фонд формируется в размере, предусмотренным уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Резервный фонд создаётся в обязательном порядке за счёт ежегодных отчислений от чистой прибыли, в размере не менее 5% годовой чистой прибыли до достижения размера, предусмотренного уставом.

Резервный фонд в АО предназначен:

§ для покрытия убытков;

§ для погашения облигаций общества, если отсутствуют другие источники;

§ выкупа акций по требованию акционеров, если отсутствуют другие источники;

§ для выплаты дивидендов по привилегированным акциям в годы, когда прибыли не достаточно или её нет вовсе.

В ООО порядок формирования, размер и направления использования резервного фонда законодательно не регламентируется, поэтому положения должны быть установлены в учредительных документах.

Информация о состоянии и движении резервного капитала отражается на пассивном, фондовом счёте 82. Сальдо кредитовое отражает величину созданного на отчётную дату резервного фонда. Увеличение резервного капитала отражается записью по кредиту, а использование средств резервного капитала – по дебету счёта.

Добавочный капиталформируется в ходе деятельности организации и является общей собственностью участников. Порядок его образования регламентируется нормативными актами.

Информация о формировании и движении добавочного капитала отражается на пассивном фондовом счёте 83. По кредиту отражается образование и пополнение добавочного капитала в результате прироста стоимости внеоборотных активов по переоценке и эмиссионного дохода, получаемого АО при формировании УК.

По дебету делаются записи в случаях направления средств на увеличение УК, погашение убытка за отчётный год, погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, при распределении между учредителями.

В балансе отдельной строкой отражается суммы прироста стоимости активов по переоценке, если организация приняла решение и закрепила в учётной политике решение о переоценке основных средств и нематериальных активов.

Нераспределённая прибыльявляется важнейшей составляющей собственного капитала организации, которую можно использовать на различные цели. Она представляет собой сумму чистой прибыли, не распределённой в виде дивидендов между участниками и собственниками организации.

Информация о наличии и движении нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) отражается на счёте 84.

Сумма нераспределённой прибыли отчётного года выявляется по окончании года и списывается заключительными оборотами декабря в кредит (убыток – в дебет) счёта 84 с дебета (кредита) счёта 99.

Списание с баланса убытка отчётного года производится за счёт средств резервного капитала, добавочного капитала, уменьшения уставного капитала, а также за счёт целевых взносов участников и др.

Нераспределённая прибыль отчётного года может быть использована на следующие цели:

§ пополнение резервного капитала;

§ увеличение уставного капитала;

§ на выплату дивидендов (доходов);

§ создание фондов (накопления, потребления, социальной сферы).

Порядок использования нераспределённой прибыли устанавливается в учредительных документах организации.

В балансе полученная прибыль в отчётном периоде и прибыль прошлых лет отражается за минусом прибыли истраченной в отчётном периоде (на выплату дивидендов, на уплату авансовых платежей по налогу на прибыль и т.п.).

Движение средств целевого назначения, полученных в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий от других организаций и лиц, а также бюджетных средств, отражается на счёте 86. Счёт 86 пассивный, фондовый, по кредиту отражается поступление средств из бюджета, от спонсоров, по дебету – использование средств целевого назначения.

Учёт поступления и использования бюджетных средств осуществляется в соответствии с ПБУ 13/2000.

К целевому финансированию относится, например, плата родителей за содержание детей в детских учреждениях, числящихся на балансе организации. В этом случае поступление денежных средств в оплату отражается следующими проводками:

▬ поступили от родителей средства – Д 50,51 – К 86

▬ начислена плата за содержание детей – Д 73 – К 29

▬ зачтена внесённая плата – Д 86 – К 73.

Основные проводки по учёту собственного капитала:

Резервный капитал как компонент собственного капитала

Резервный капитал используется как источник для покрытия убытков компании, а также выполнения обязательств фирмы в тех случаях, когда основных активов не хватает. Иных сценариев задействования резервного капитала уставы коммерческих организаций обычно не предусматривают. Резервный капитал формируется, как правило, за счет нераспределенной прибыли, а также личных взносов учредителей фирмы.

Основной синтетический счет, на котором учитывается рассматриваемый компонент СК, — 82, который относится к категории пассивных.

Пополнение резервного капитала за счет нераспределенной прибыли оформляется проводкой: Дт 84 Кт 82. В свою очередь, если данный ресурс пополняется за счет личных взносов учредителей компании, используется проводка: Дт 75 Кт 82.

Рассмотрим также проводки, соответствующие тем или иным способам расходования резервного капитала. Например, если резервы направляются на компенсацию убытков фирмы, то используется следующая проводка: Дт 82 Кт 84. Если же они расходуются на погашение обязательств, используется иная корреспонденция: Дт 82 Кт 66.

Анализ эффективности использования собственного капитала

Давайте проанализируем коэффициенты, характеризующие все соотношения собственного и заемного капитала. В эту группу входят следующие коэффициенты:

Коэффициент концентрации собственного капитала (или коэффициент автономии):

Капитал

Ka = ————————————————

Общий капитал (итог баланса)

На начало года: 6614383 / 11685300 = 0,566 (56,6%)

В конце года: 5998697 / 8825738 = 0,68 (68%)

Рассчитанное значение коэффициента указывает на то, что все обязательства компании могут быть покрыты более чем на 56% за счет собственных средств. Это свидетельствует о нормальной финансовой независимости компании, гарантии погашения ее обязательств и незначительном риске финансовых трудностей.

Коэффициент финансовой зависимости:

Общий капитал (общие активы)

Kfz = ————————————————-

Капитал

На начало года: 11685300 / 6614383 = 1,77

В конце года: 8825738 / 5998697 = 1,47

Финансовая зависимость компании на конец года уменьшилась. Значение 1,77 означает, что 77 копеек собственного оборотного капитала было сформировано за счет заемных средств.

Коэффициент собственного капитала:

Собственный оборотный капитал

Км = ———————————————

Собственный капитал

На начало года: 843610 / 6614383 = 0, 126

В конце года: 358468 / 5998697 = 0, 06

Таким образом, свободно доступный собственный капитал составляет 12,6% на начало года и 6% на конец года. Маневренность денег невысока, но за период анализа ситуация немного улучшилась, хотя и не значительно.

Коэффициент структуры долгосрочных инвестиций:

Сумма долгосрочных заемных средств

К = —————————————————

Долгосрочные активы, всего

На начало 2012 года данный показатель не может быть рассчитан, так как компания не финансируется из долгосрочных источников.

В конце года: 1100000 / 5640229 = 0,195

19,5% внеоборотных активов были сформированы за счет внеоборотных обязательств.

Коэффициент долгосрочных кредитов:

Долгосрочные кредиты и займы

К = ————————————————

Общая сумма собственных средств

и долгосрочные кредиты и займы

На начало 2012 года данный коэффициент не существует, так как у компании нет долгосрочных кредитов.

В конце года: 1100000 / (5998697 + 1100000) = 0,155

Каждый рубль из долгосрочных источников формируется за счет 55 копеек из долгосрочных кредитов.

Соотношение собственного и заемного капитала:

Заемные средства.

К = ———————————

Фонды акций

На начало года: 5070917 / 6614383 = 0,77

В конце года: (1100000 + 1727041) / 5998697 = 0,47

На каждый рубль вложенного капитала компания берет 77 копеек долга. В конце года зависимость компании от внешних средств уменьшается, то есть повышается финансовая устойчивость компании.

Индекс основных фондов:

Долгосрочные активы, всего

К= —————————————————

Общая сумма собственных средств

На начало года: 5770773 / 6614383 = 0,872

В конце года: 5640229 / 5998697 = 0,94

Основной капитал в процентах от собственного капитала компании снизился на 6,8%.

Коэффициент накопленной амортизации:

K = Сумма накопленной амортизации (сумма амортизации основных средств и нематериальных активов) / первоначальная стоимость амортизируемых активов (первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов).

На начало года: 4018838 / (3223 + 9039384) = 0,444

В конце года: (719 + 4276766) / (13677 + 9201034) = 0,464

Коэффициент накопленной амортизации остался практически на том же уровне и составил 46,4%. Компании необходимо обновить свои материальные и нематериальные активы, поскольку они уже почти наполовину изношены.

Нераспределенная прибыль как компонент собственного капитала

Следующий компонент СК — нераспределенная прибыль. Данный ресурс фактически отражает то, насколько успешна фирма с коммерческой точки зрения. При этом она может принимать и отрицательные значения — в этом случае данный показатель будет именоваться непокрытым убытком.

Для того чтобы отражать суммы нераспределенной прибыли, необходимо использовать основной синтетический счет 84.

Ключевая особенность данного счета состоит в том, что в течение отчетного года никакие записи на него не вносятся. Фактически бухгалтер работает с ним непосредственно перед сдачей отчетности, например бухгалтерского баланса, используя при этом другой синтетический счет — 99, на котором фиксируются прибыль и убытки. Прибыль, учтенная на нем, в конце года должна быть перенесена на счет 84 проводкой: Дт 99 Кт 84.

Учитывать нужно «правильно»

«Правильность» исчисления величины собственного капитала покоится на вере в бесспорность балансового уравнения и двойной записи. Так, например, именно это арифметическое действие, лежащее в основе исчисления величины собственного капитала, буквально постулируется хорошо известными нам американскими классиками российской учетной мысли, которые в начале 1990-х заново объясняли отечественному бухгалтеру смысл основательно забытых с 1930-х годов категорий.

В первую очередь глашатаи прогрессивной рыночной бухгалтерии не забывали напомнить читателю о Луке Пачоли – центральном персонаже учетной сакральности. «В XV в., – писали Р. Энтони и Дж. Рис, – францисканский монах Лука Пачоли описал метод расположения счетов, при котором двойственность каждой бухгалтерской операции выражалась в том, что дебетовая сумма была равной кредитовой сумме или балансировала ее. Это сделало возможным следующее правило, которое не имеет исключений

* (выделено нами – М.П.: то есть не правило, которое определяет порядок записей на счетах, а метод, описание которого делает возможным правило, не имеющее исключений, – вот истинный путь мифологии. Не логика, но вера во что-то древнее и правильное, почему-то не предполагающее исключений): для каждой хозяйственной операции сумма по дебету должна равняться сумме по кредиту. … Отсюда следует, что регистрация хозяйственной операции, в которой дебеты не равны кредитам,
неправильна»
([3], стр. 63) (выделено нами — М.П.).

Далее авторы распространяют идеи главного героя учетной мифологии на область, о которой он и не подозревал – балансовое уравнение в современном его понимании. «В своей методике, – пишут они, – Пачоли опирался на основное балансовое уравнение: Активы = Обязательства + Капитал» ([3], стр. 63).

Наполняя учетную арифметику экономическим смыслом, авторы писали: «В разделе «Капитал» бухгалтерского баланса показана сумма вложения владельцев в предприятие. В корпорации этот раздел называют «акционерный капитал», поскольку акции служат доказательством права собственности и заинтересованности в доходе. … Капитал, – уточняют Энтони и Рис, – часто называют чистыми активами или нетто-активами, так как сумма собственного капитала фирмы всегда равна активам за вычетом обязательств. Часто используется также термин «чистая стоимость» фирмы, особенно в периодике и повседневном общении. Это всего лишь собственный капитал, то есть активы за вычетом обязательств» ([3], стр. 34).

Ту же арифметическую логику трактовки собственного капитала предлагали и авторы знаменитого учебника «Принципы бухгалтерского учета» Б. Нидлз, Х. Андерсен и Д. Колдуэлл ([4]).

Определяя равенство актива и пассива бухгалтерского баланса как финансовое положение составляющей его компании, они писали: «Под финансовым положением (Financial position) понимается наличие экономических ресурсов (economic resources), принадлежащих компании, и противопоставленный им весь капитал (equities) на определенный момент, при этом

Экономические ресурсы = Весь капитал.

У каждой компании, – продолжали авторы «Принципов», — есть два типа капитала: собственный (owner`s equity) и привлеченный – кредиторская задолженность (creditor`s equity). Таким образом,

Экономические ресурсы = Привлеченный капитал + Капитал.

Согласно бухгалтерской терминологии экономические ресурсы рассматриваются как активы, а кредиторская задолженность — как пассивы. Таким образом, это уравнение может быть представлено в следующем виде:

Активы = Пассивы + Капитал.

Приведенное уравнение, – переходят авторы к изложению постулируемых учетных истин, – известно как балансовое уравнение (accounting equation). Обе его части должны быть равны между собой» ([4], стр. 20-21).

«Капитал (equity), – приходили к заключению авторы, – остаточный интерес в активах юридического лица, который остается после вычитания пассивов (что такое «остаточный интерес», могущий остаться после «вычитания» чего бы то ни было, – остается лишь догадываться). В бизнесе, – отмечали они, – интерес собственника называется собственным капиталом, или просто капиталом (owner`s equity). Капитал представляет собой заявку владельца на активы компании. Эта сумма иногда называется остаточный капитал (residual value), так как это средства, которые останутся, если собственник выплатит все пассивы. Преобразовав балансовое уравнение, можно, – пишут Нидлз и Ко, – определить капитал следующим образом:

Капитал = Активы – Пассивы.

Поскольку капитал равен активам за вычетом пассивов, иногда говорят, что капитал равен нетто-активам (net assets)» ([4], стр. 21).

Нераспределенная прибыль как источник финансирования бизнеса

Рассмотрим, каким образом осуществляется бухгалтерский учет операций, отражающих практическое использование такого компонента СК, как нераспределенная прибыль.

Данный финансовый ресурс может быть направлен, к примеру, на выплату дивидендов. Этой операции соответствует проводка: Дт 84 Кт 75.

Еще 1 вариант использования нераспределенной прибыли — оплата труда сотрудников фирмы. При проведении соответствующих транзакций необходимо задействовать проводку: Дт 84 Кт 70.

Нераспределенная прибыль может использоваться в качестве ресурса для покрытия убытков, зафиксированных в предыдущие годы ведения бизнеса. В этом случае транзакция осуществляется в рамках одного и того же счета — 84, и потому для корректного отражения данной операции бухгалтеру нужно открыть ряд дополнительных субсчетов. Например, 84.01, на котором фиксируется нераспределенная прибыль или убытки прошлых лет, а также 84.02, отражающий текущую нераспределенную прибыль. Проводка, фиксирующая покрытие убытков, может выглядеть так: Дт 84.02 Кт 84.01.

Нюансы бухучета доли, выкупленной у акционеров

Еще 1 компонент собственного капитала — суммы, соответствующие сделкам по выкупу компанией акций у других владельцев. Соответствующие операции должны фиксироваться по дебету счета 81 (в суммах фактических затрат) в корреспонденции с кредитом счетов, на которых ведется учет операций, соответствующих типу сделки (например, 50 — если средства за акции выплачены через кассу, 51 — если акции оплачены через расчетный счет).

В свою очередь, может потребоваться отражение операций и по кредиту счета 81. Это возможно, если, например, уставный капитал фирмы уменьшен на сумму, соответствующую номиналу акций. Данная операция оформляется проводкой: Дт 80 Кт 81.

Целевое финансирование

Упрощенно под целевым финансированием понимаются средства, «подаренные» фирме, но использовать которые можно только на строго определенную цель. Чтобы раскрыть логику бухгалтерских записей, несколько упростим схему проводок, предусмотренную действующим планом счетов: на полученные фирмой деньги дебетуются расчетные счета и кредитуется счет «Целевое финансирование», а когда воля «дарителя» будет исполнена, то оприходуется приобретенный на целевые средства актив и кредитуются счета денежных средств. После чего дебетуют счет «Целевое финансирование» и кредитуют счет «Прочие доходы и расходы», превращая «дар» в свою собственность.

Если же деньги будут потрачены не согласно воле «дарителя», то они подлежат возврату.