Методические указания по материально-производственным запасам

Переход на ФСБУ 5/2019

Согласно п. 47 ФСБУ 5/2019 последствия изменения учётной политики в связи с началом применения данного стандарта можно отразить по выбору организации:

• ретроспективно (как если бы стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни);
• перспективно (только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения стандарта, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учёта).

Выбранный способ отражения последствий организация должна раскрыть в своей первой бухгалтерской (финансовой) отчётности, составленной с применением ФСБУ 5/2019. Таким образом, если организация не применяла данный Стандарт досрочно, первой отчётностью, составленной с учётом нового Стандарта, будет бухгалтерская отчётность за 2022 год.

В Письме Минфина России от 12.03.2021 № 07-01-09/17431 разъяснено, что в случае, когда организация принимает решение отражать последствия изменения учётной политики в связи с началом применения ФСБУ 5/2019 перспективно, требования к формированию в бухгалтерском учёте информации о запасах организации (в том числе о специальной одежде, специальной оснастке), установленные этим Федеральным стандартом, применяются только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения Стандарта, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учёта.

Из ПБУ 1/2008 следует, что в отношении объектов, которые до 1 января 2022 года были отпущены в производство, но согласно правилам, действовавшим до начала применения ФСБУ 5/2019, отражались в бухгалтерском учёте организации в составе запасов, допустимо использовать способы ведения бухгалтерского учёта (в том числе способы погашения стоимости), избранные организацией до начала применения ФСБУ 5/2019.

Что относится к запасам

Запасами для целей бухгалтерского учёта считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации либо используемые в течение периода не более 12 месяцев.

Запасами являются, например (п. 3 ФСБУ 5/2019):

• сырье, материалы, топливо, запасные части, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;
• инструменты, инвентарь, спецодежда, спецоснастка, тара и другие аналогичные объекты, если они используются в течение периода не более 12 месяцев;
• готовая продукция, предназначенная для продажи;
• товары для перепродажи;
• готовая продукция, товары, переданные покупателям до момента признания выручки от их продажи;
• незавершённое производство, включая затраты на выполнение работ, оказание услуг до момента признания выручки;
• полуфабрикаты собственного производства, если ведётся их обособленный учёт;
• объекты недвижимого имущества для продажи (перепродажи);
• объекты интеллектуальной собственности для продажи (перепродажи).

К запасам не относятся сырьё, материалы, комплектующие, запчасти и другие аналогичные объекты, предназначенные для создания, улучшения, восстановления внеоборотных активов (подп. «а» п. 3 ФСБУ 5/2019).

Минфин России допускает возможность учёта малоценных ОС в составе запасов (Письмо от 02.03.2021 № 07-01-09/14384).

В выпуске «Бухгалтер LIVE» наш эксперт рассказал о возможностях сближения бухгалтерского и налогового учёта основных средств, заложенных в ФСБУ 6/2020.

Собственные материалы на складе

Стоимость материалов, право собственности на которые перешло организации, отражается по дебету счета 10 «Материалы» в:

• фактической стоимости материалов, если учетной политикой предусмотрен способ учета поступления материалов по фактической стоимости;
• учетной стоимости, если учетной политикой предусмотрено, что приобретение материалов ведется по учетным ценам с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Учет материалов по фактической стоимости приобретения — это основной способ учета поступления материалов, который корректно реализован в программе 1С.

Способ учета приобретения материалов с использованием счета 15 и 16 штатно в 1С:Бухгалтерия 8 не реализован, поэтому, указав его в учетной политике, проводки по отнесению разницы со счета 15 на счет 16 необходимо будет формировать вручную.

Материалы на складах организации учитываются на следующих субсчетах счета 10 «Материалы»:

На счете 10.01 учитываются производственные материалы, а также прочие материалы, приобретенные для нужд организации. На счете 10.05 учитываются запасные части, детали, предназначенные для ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, в т. ч. автомобильные шины в запасе и обороте. На счете 10.06 учитываются отходы производства (обрубки, обрезки, стружка и т. п.); неисправимый брак и прочие вторичные материальные ценности, не включенные в другие субсчета (например, металлолом образовавшийся при выбытии ОС). На счете 10.08 учитываются строительные материалы, используемые непосредственно в процессе строительных, монтажных и ремонтных работ в организации, не занимающейся строительством.

Аналитический учет материалов ведется по местам хранения материалов (складам) и отдельным их наименованиям (номенклатуре, партиям и т. п.). В 1С он ведется в разрезе Субконто— под каждое субконто организован одноименный справочник:

• справочник Номенклатура;
• справочник Склады.

Субконто Партии заполняется, только если предусмотрен партионный учет.

Благодаря такой системе в 1С можно получить подробную аналитику по учету материалов из Оборотно-сальдовой ведомости по счету 10.

Отчеты формируются по краткому наименованию материалов, но при необходимости можно вывести полное наименование или другие необходимые данные.

Изучить подробнее Как в 1С сформировать ОСВ по счету 10, с полным наименованием номенклатуры?

Учет материалов по учетным ценам приобретения

При выборе в учетной политике данного способа приобретение материалов ведется по учетным ценам с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Фактическая стоимость материалов при поступлении отражается на счете 15.01 «Заготовление и приобретение материалов» (Дт 15.01 Кт 60.01):

Далее приобретенные материалы приходуются на субсчета счета 10 «Материалы» по учетной стоимости, а отклонения фиксируются на счете 16.01 «Отклонение в стоимости материалов»:

Кто может не применять ФСБУ5/2019

ФСБУ 5/2019 может не использоваться микропредприятием, за исключением микропредприятия, которое не вправе применять упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта, включая упрощённую бухгалтерскую (финансовую) отчётность. В этом случае затраты, которые должны были бы включаться в стоимость запасов, признаются расходами периода, в котором были понесены.

Также организация может принять решение не применять ФСБУ 5/2019 в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд. В данном случае затраты, которые должны были бы включаться в стоимость запасов, признаются расходами периода, в котором были понесены.

Если вы решили не применять ФСБУ 5/2019 в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд, отразите такое решение в учётной политике (п. 2 ФСБУ 5/2019, п. 7 ПБУ 1/2008).

Что меняется в учёте запасов при применении ФСБУ 5/2019

• Организации, которые вправе применять упрощённые способы бухгалтерского учёта, не являющиеся микропредприятиями, обязаны признавать в учёте запасы, так как не освобождены от применения ФСБУ 5/2019 (п. 2 ФСБУ 5/2019).
• Запасы, предназначенные для управленческих нужд, можно не признавать в качестве актива, а затраты на их приобретение включать в расходы периода, в котором они были понесены (п. 2 ФСБУ 5/2019).
• Малоценные ОС не относятся к запасам, так как предназначены для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев), то есть не соответствуют критериям п. 3 ФСБУ 5/2019. В то же время Минфин России допускает возможность учесть такие активы в составе запасов (Письмо от 02.03.2021 № 07-01-09/14384).
• Незавершённое производство (НЗП) относится к запасам (подп. «е» п. 3 ФСБУ 5/2019).
• Включение в фактическую себестоимость запасов величины оценочного обязательства, признанного в связи с приобретением (созданием) запасов, предусмотрено подп. «г» п. 11 ФСБУ 5/2019.
• Включение в фактическую себестоимость запасов процентов по заёмным средствам предусмотрено для запасов, признаваемых инвестиционным активом (подп. «д» п. 11 ФСБУ 5/2019).
• Оценка запасов, приобретённых на условиях длительной отсрочки (рассрочки), если в договоре проценты по коммерческому кредиту не выделены ‒ запасы оцениваются исходя из суммы денежных средств, которую вы уплатили бы продавцу без отсрочки (рассрочки) (п. 13 ФСБУ 5/2019). Разница между этой оценкой и номинальной стоимостью, подлежащей уплате продавцу, учитывается аналогично расходам по займу.
• Оценка продукции сельского, лесного и рыбного хозяйства, а также товаров, которыми вы торгуете на организованных торгах, допускается по справедливой стоимости (п. 19 ФСБУ 5/2019).
• Оценка НЗП и полуфабрикатов собственного изготовления:

1) Не предусмотрен способ оценки по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов (п. п. 9, ФСБУ 5/2019).

2) Управленческие (общехозяйственные) расходы, как правило, не включаются в фактическую себестоимость НЗП, а списываются в себестоимость продаж текущего периода, так как они не связаны непосредственно с производством продукции, выполнением работ, оказанием п. 26 ФСБУ 5/2019). Такие затраты не относят к косвенным затратам, включаемым в фактическую себестоимость НЗП. Под косвенными затратами, как правило, понимают только общепроизводственные затраты, так как они непосредственно связаны с производством, но не могут быть прямо отнесены на производство конкретного вида продукции (работ, услуг).

• Последующая оценка (создание резерва под обесценение):
• Величина резерва определяется как превышение фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи (п. 30 ФСБУ 5/2019).
• Создание резерва по отдельным видам запасов ‒ резерв не создаётся:
• по запасам, оцениваемым по справедливой стоимости;
• по товарам, оцениваемым по продажной стоимости (п. 28 ФСБУ 5/2019).

Учетная политика по НУ

Приказ №

Об учетной политике ООО «Уютный дом» для целей налогового учета

г. Москва 31 декабря 2022 г.

ПРИКАЗЫВАЮ

Ввести в действие с 01 января 2022 года следующую учетную политику для целей налогового учета ООО «Уютный дом»:

1. Налоговый учет осуществляется на одноименных счетах бухгалтерского учета, указанных в Приложении N 1;

2. Аналитический учет доходов и расходов для определения налоговой базы по налогу на прибыль осуществляется в налоговых регистрах, представленных в Приложении N 2;

3. Ведение налогового учета осуществляется на основе первичных бухгалтерских документов и аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета, и осуществляется с применением специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С;

4. Ведение налогового учета осуществлять по следующим правилам:

1. Налог на добавленную стоимость

1.1. В случаях, когда организация в соответствии с законодательством обязана вести раздельный учет, «входной» НДС принимается к вычету в полном объеме, если доля совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ и услуг) в операциях, не подлежащих налогообложению, составляет не более 5% от общей суммы совокупных расходов. Если доля таких совокупных расходов более 5%, то организация осуществляет распределение «входного» НДС в соответствии с порядком, указанным в Приложении N 3.

2. Налог на прибыль

2.1. Учет доходов и расходов осуществляется по методу начисления;

2.2. Амортизация по амортизируемому имуществу начисляется линейным способом;

2.3. Амортизационная премия не начисляется;

2.4. Резерв на ремонт основных средств не создается;

2.5. При выбытии материалов их оценка производится по методу средней себестоимости;

2.6. Затраты на приобретение спецоснастки, спецодежды, стоимостью не более 100 000 руб., учитываются в составе расходов полностью в момент передачи в эксплуатацию;

2.7. Товары учитываются по стоимости их приобретения;

2.8. При выбытии товаров их оценка производится по методу средней себестоимости;

2.9. Резерв по сомнительным долгам создается в соответствии с законодательством;

2.10. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет не создается;

2.11. В состав прямых расходов на производство продукции включаются:

2.11.1. расходы на сырье и материалы, используемые при производстве продукции;

2.11.2. оплата труда производственных рабочих (в т.ч. страховые взносы с зарплаты);

2.11.3. амортизация основных средств, используемых непосредственно в производстве;

2.11.4. иные расходы, которые в бухгалтерском учете учитываются в дебете счета 20 «Основное производство», определяются согласно спецификациям, технологическим картам, актам контрольного замера и иным документам, подтверждающих состав затрат, необходимый для производства продукции, а также расходы, относящиеся к производству, и учитываемые по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы».

2.12. Распределение общих прямых расходов между видами готовой продукции (работ, услуг), осуществляется пропорционально прямым затратам на конкретную готовую продукцию (работ, услуг).

2.13. Для определения суммы незавершенного производства (НЗП) на конец месяца проводится инвентаризация. В результате инвентаризации, а также, на основании данных первичных учетных документов, определяется остаток основного вида материала в количественном выражении, который был передан в производство и подвергся обработке. Далее определяется доля остатка недообработанного материала в общем количестве исходных материалов, использованных в течение месяца в производстве. В результате определяется сумма прямых расходов, приходящихся на НЗП, как произведение определенной доли остатка и общей суммы прямых расходов за месяц.

2.14. В НЗП включается сумма прямых расходов по не законченным и по законченным, но не принятым заказчиком работам. Сумма НЗП по работам определяется на основе первичных документов в общей сумме прямых расходов, направленных на выполнение конкретной работы.

2.15. Прямые расходы при оказании услуг не распределяются на остатки незавершенных услуг, а полностью уменьшают доходы отчетного периода.

2.16. Исчисление и оплата авансовых платежей осуществляется ежемесячно на основе расчета авансовых платежей за квартал, установленных в п. 2 ст. 286 НК РФ, т.е. в размере 1/3 от предполагаемой прибыли за предыдущий квартал.

Генеральный директор /

Приложение N 3. Методика распределения «входящего» НДС

Приложение N 3 к Приказу «Об утверждении учетной политики ООО «Уютный дом» для целей налогового учета»

Методика распределения «входящего» НДС

Организация применяет следующий порядок определения доли расходов по необлагаемым НДС операциям.

Доля совокупных расходов по необлагаемым НДС операциям (ДоляРН %) определяется по формуле:

где:

• Рнеобл – расходы, непосредственно относящиеся к необлагаемым НДС операциям;
• Ркосв – сумма косвенных расходов, которые невозможно отнести только к облагаемым или необлагаемым НДС операциям;
• ВНеобл – выручка от необлагаемых НДС операций;
• Вобщ- общая выручка без НДС;
• Робщ – общая величина совокупных расходов.

Базой для распределения косвенных расходов является выручка.

Распределение «входного» НДС по приобретенным ОС и НМА осуществляется исходя из стоимости отгруженных ТРУ по необлагаемым операциям в общей стоимости за тот месяц, в котором были приобретены ОС и НМА.

См. также:

• Конструктор учетной политики
• Пример учетной политики для производства, торговли, работ, услуг (ОСН)
• Пример учетной политики для торговли
• Пример учетной политики для работ и услуг

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

1. Пример учетной политики для организации, не имеющей право на упрощенные способы учета (ОСН) на 2022 год Рассмотрим пример приказа об утверждении учетной политики для целей бухгалтерского…
2. Пример учетной политики для работ и услуг (упрощенные способы) (ОСН) Рассмотрим пример приказа об утверждении учетной политики организации для целей…
3. Пример учетной политики для производства, торговли, работ, услуг (упрощенные способы) (УСН) Рассмотрим пример приказа об утверждении учетной политики для целей бухгалтерского…
4. Пример учетной политики для торговли (ОСН) Рассмотрим пример Приказа об утверждении учетной политики для целей бухгалтерского…

Как оценивать запасы, приобретённые за плату, в бухгалтерском учёте

При признании в бухгалтерском учёте запасы оцениваются по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019).

При приобретении сырья, материалов, товаров и иных запасов их фактическая себестоимость формируется исходя из всех затрат на приобретение, приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования (п. 10 ФСБУ 5/2019).

При приобретении за плату затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, в частности, считаются (п. п. 11, ФСБУ 5/2019):

• суммы, уплачиваемые продавцу с учётом всех скидок и накидок (без учёта НДС);
• затраты на заготовку и доставку запасов до места их потребления (продажи, использования);
• затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (на доработку, сортировку, фасовку, улучшение технических характеристик).

Затраты на хранение в общем случае не включаются в фактическую себестоимость. Исключение ‒ это ситуации, когда хранение является частью процесса подготовки запасов к потреблению (продаже, использованию) или вызвано условиями приобретения (подп. «в» п. 18 ФСБУ 5/2019). Например, в фактическую себестоимость надо включать таможенные сборы за хранение на складе временного хранения или плату за хранение при приобретении запасов по двойному складскому свидетельству.

При приобретении запасов с отсрочкой (рассрочкой) платежа на период более 12 месяцев (если меньший срок вы не установили в учётной политике) затратами на приобретение признаётся сумма денежных средств (без НДС), которую вы уплатили бы продавцу без отсрочки (рассрочки). Разницу между этой суммой и номинальной величиной будущих платежей при отсрочке (рассрочке) (без НДС) учитывайте аналогично процентам по заёмному обязательству (п. 13 ФСБУ 5/2019).

При приобретении запасов по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами (например, по договору мены), величину затрат, оплаченных неденежными средствами, определяют исходя из (п. 14 ФСБУ 5/2019):

• справедливой стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг;
• справедливой стоимости полученных запасов, если справедливую стоимость передаваемых активов (работ, услуг) определить невозможно;
• балансовой стоимости передаваемых активов (фактических затрат, понесённых на выполнение работ, оказание услуг) ‒ при невозможности определения справедливой стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг, приобретаемых запасов.

Фактическая себестоимость товаров может определяться без учёта затрат по заготовке и доставке до склада организации (п. 21 ФСБУ 5/2019).

Ранее о новых ФСБУ рассказывала наш эксперт Алёна Фомина.

Оценка материалов в бухгалтерском учете при поступлении

При поступлении материалов необходимо определиться с тремя моментами:

• С выбором субсчета. Субсчет определяется видом поступаемых материалов;
• Оценить поступившие ценности, то есть понять — по какой стоимости в соответствии с нормами бухгалтерского законодательства должны поставить их на учет, п.5 ПБУ 5/01 предлагает 2 способа;
• Выбранный способ закрепить в Учетной политике.

Законодательство оперирует понятием «фактическая себестоимость». Если коротко — это то, во что обошлось компании приобретение или поступление материалов.

Важно! Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Это правило действует всегда!

Законодательство предоставляет 2 варианта отражения фактической себестоимости:

• Первый вариант отражения — фактическая себестоимость формируется на счете 10. Субсчет определяется видом поступаемых материалов. Схематично это можно представить следующим образом:

• Второй вариант отражения — фактическая себестоимость формируется на счете 15. Схематично это выглядит так:

В этом случае для поступивших ТМЦ компания будет использовать 3 счета:

• Счет 10 «Материалы»;
• Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
• Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Кроме того, к счету 15 потребуется открыть субсчета с названиями, аналогичными субсчетам, составляющим синтетический счет 10. Этот вариант звучит как «Материалы учитываются по учетным (плановым) ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Открытые субсчета к счету 15 будут звучать аналогично субсчетам счета 10. Например, субсчет 15.1 «Заготовление и приобретение сырья и материалов».

Выбор способа отражения фактической себестоимости закрепляется в Учетной политике.

Что признается фактической себестоимостью

Важно правильно отразить фактическую себестоимость. В зависимости от способа поступления фактическая себестоимость будет формироваться по-разному:

На практике приход материалов на склад имеет два сценария:

В рамках данной статьи мы будем рассматривать только поступление на основе документов.

Проводки по типовым ситуациям приобретения и поступления материалов

Пример 1

Рассмотрим приобретение материалов за плату. Вариант учетной политики: фактическая себестоимость материалов формируется на 10 счете:

Компания приобрела сырье, необходимое для производства продукции. Стоимость сырья согласно документам поставщика 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Стоимость доставки согласно документам транспортной компании 12 500 руб., без НДС. Кладовщик оприходовал это сырье на склад. Счета поставщика и транспортной компании оплачены.

Дополнительная информация: компания не относится к категории малого, применяет общий режим налогообложения. Согласно учетной политике фактическая себестоимость материалов формируется на счете 10 «Материалы».

Решение. Из сводной выше таблицы видим, что нормами бухгалтерского законодательства фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, то есть фактическая себестоимость таких материалов включает в себя: договорную цену поставщика и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов (транспортные, заготовительные расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных организацией целях).

В нашем примере фактическая себестоимость сырья, приобретенного за плату, складывается из цены поставщика и затрат по доставке. Исходя из вида материалов, используем субсчет 10.01 «Сырье и материалы».

Формируем бухгалтерские проводки по поступлению материалов на склад:

Пример 2

Изучим приобретение материалов за плату. Вариант учетной политики: фактическая себестоимость материалов формируется на счете 15 с использованием счета 16, то есть на счете 10 материалы учитываются по планово-расчетным ценам.

Компания приобрела сырье, необходимое для производства продукции. Стоимость сырья согласно документам поставщика 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Стоимость доставки согласно документам транспортной компании 12 500 руб., без НДС. Учетная стоимость (планово-расчетная) поступившего сырья 107 500 руб. Кладовщик оприходовал это сырье на склад. Счета поставщика и транспортной компании оплачены.

Дополнительная информация. Компания не относится к категории малого, применяет общий режим налогообложения. Компания вновь образованная, работает первый месяц и на производство отпущено сырья на сумму 50 000 руб.

Решение. Для решения потребуется определить средний процент отклонений фактической стоимости от планово-расчетной и сумму отклонений к списанию со счета 16. Рассмотрим нюансы работы со счетами 15 и 16 при поступлении материалов.

В дебет счета 15 на основании расчетных документов (счетов, накладных, актов) записывают стоимость материалов, расходы на доставку, заготовительные и расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных организацией целях. При этом варианте материалы на счет 10 приходуются по планово-расчетной цене (прогнозируемой) и только тогда, когда материалы попадут на склад, их приходуют проводкой по дебету счета 10 и кредиту счета 15 — на сумму, равную планово-расчетной цене материалов. Планово-расчетные цены фиксируются внутренним документом компании.

Когда принятые на учет материалы компания использует либо передает в производство или продает, накопленную на счете 16 разницу между фактической себестоимостью и планово-расчетной ценой нужно списать на затраты. Для этого делают проводку:

• Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44 …) Кт 16 — списана накопленная положительная разница между фактической себестоимостью и планово-расчетной ценой.

Чтобы определить какую сумму разницы, числящейся на счете 16 включить в затраты, надо рассчитать средний процент отклонений. Определяют его по сложной формуле и это не для начинающих. Но чтобы понять суть предположим, что компания новая, тогда по итогам первого месяца работы бухгалтер возьмет два показателя:

1. Сумму отклонений по материалам, поступившим в течение месяца;
2. Стоимость материалов, поступивших за месяц (в планово-расчетных ценах).

Первый показатель поделим на второй и узнаем средний процент. Средний процент отклонений умножаем на учетную стоимость списываемых материалов.

Определим средний процент отклонений в нашем примере:

• Средний процент отклонений: 5 000 / 107 500 = 4,65;
• Если учетную стоимость списываемых материалов 50 000 руб. умножим на 4,65%, то получим сумму отклонений к списанию на затраты в сумме 2 325 руб.

Теперь есть все необходимое по методике работы со счетом 15 и 16 при поступлении материалов. Формируем бухгалтерские проводки:

Пример 3. Поступление материалов в счет вклада в уставный капитал.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал компании, определяется исходя из денежной оценки, согласованной с учредителями, если иное не предусмотрено законодательством.

Если расходы берет принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов (п. 65 Методических указаний по учету МПЗ).

Предположим, 30.08.2016г. в счет вклада в уставный капитал предприятия учредителем внесены материалы, которые оценены учредителями в сумме 10 000 руб. За доставку материалов организация уплатила транспортной компании 2 950 руб., в том числе НДС 450 руб. Передающая сторона предоставила акт приема-передачи и счет-фактуру.

Дополнительная информация. Компания образуется в виде ООО, применяет общий режим налогообложения — ОСНО. Компания относится к малому бизнесу. Вид материалов — производственный инвентарь. В своей учетной политике зафиксировала следующее:

• Учет ведется по фактической себестоимости с отражением в учете на счете 10.
• Транспортно-заготовительные расходы включаются в фактическую себестоимость на счет 10.

Решение примера. Передающая сторона воспользовалась так называемым механизмом восстановления НДС. Являясь плательщиком НДС, в связи с выбытием материалов компания НДС восстановила и предоставила счет-фактуру. Таким образом передающая сторона увеличила свои обязательства перед бюджетом. Почему так?

Дело в том, что ранее, когда приобретались эти материалы, организация воспользовалась вычетом НДС, сделав проводку Дт 68.02(НДС) Кт 19, но материалы перестали использоваться передающей стороной в деятельности, облагаемой НДС. В таких случаях передающая сторона в своем бухгалтерском учете обязана сделать обратную проводку Дт 19 Кт 68.02(НДС) — это и называется механизмом восстановления НДС.

Поскольку передающая сторона передала материалы с НДС, предварительно показав у себя увеличение обязательств перед бюджетом в части НДС, принимающая компания обязана на основании счета-фактуры поставить предъявленный НДС на учет.

Предприятие относится к малым, но в Учетной политике по условиям примера не зафиксирован упрощенный способ оценки первоначальной стоимости. Такое право есть в соответствии с приказом Минфина РФ от 16.05.2016г. №64н. Но даже если это было бы зафиксировано, компания не смогла бы отнести затраты по доставке на расходы, так как эта новация по ПБУ 5/01 применяется только к приобретенным материалам за плату. В представленном примере ТМЦ поступили без оплаты.

Формируем бухгалтерские проводки по поступлению материалов в счет вклада в уставный капитал:

Итог: фактическая себестоимость материалов сформировалась на счете 10.09 в размере 12 500 руб.

Оценка запасов на отчётную дату

Запасы оцениваются на отчётную дату по правилам, установленным п. 28 ‒ ФСБУ 5/2019.

Запасы коммерческой организации, а также используемые в приносящей доход деятельности запасы некоммерческой организации оцениваются на отчётную дату по наименьшей из следующих величин:

• по фактической себестоимости запасов;
• по чистой стоимости продажи запасов.

Чистая стоимость продажи запасов определяется организацией как предполагаемая цена, по которой организация может продать запасы в том виде, в котором, как правило, продаёт их в ходе обычной деятельности, за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для их производства, подготовки к продаже и осуществления продажи. В случае если установление указанной величины является затруднительным, за чистую стоимость продажи запасов, отличных от готовой продукции, товаров, принимается цена, по которой возможно приобрести аналогичные запасы по состоянию на отчётную дату.

Для целей ведения бухгалтерского учёта превышение фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи считается обесценением запасов. Величина обесценения признаётся расходом периода, в котором создан (увеличен) резерв под их обесценение. В Письме Минфина России от 11.02.2021 № 07-01-09/8933 уточнено, что по ФСБУ 5/2019 обязанность организации проверять запасы на обесценение не зависит от периода, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчётность этой организации.

Запасы некоммерческой организации, используемые в целях, ради которых она создана, оцениваются на отчётную дату по фактической себестоимости.

Организация, принявшая решение оценивать запасы, указанные в п. 19 ФСБУ 5/2019 (продукция сельского, лесного и рыбного хозяйства собственного производства, а также товары, продаваемые на организованных торгах), по справедливой стоимости, на отчётную дату оценивает эти запасы также по справедливой стоимости.

В организации, осуществляющей розничную торговлю и оценивающей приобретённые товары по продажной стоимости с отдельным учётом наценок, товары представляются в бухгалтерском балансе за вычетом наценок. Разница между стоимостью товаров, определяемой по данному правилу, и фактической себестоимостью этих товаров относится на уменьшение (увеличение) суммы расходов, признаваемых в соответствии с подп. «а» п. 43 ФСБУ 5/2019, в отчётном периоде, в котором указанная разница выявлена.

Важно! ФСБУ 5/2019 вправе не применять микропредприятия, которые могут вести упрощённый бухучёт. Затраты в виде стоимости запасов они учитывают в текущих расходах. Исключение ‒ микропредприятия, которые не вправе применять упрощённые способы бухучёта (п. 2 ФСБУ 5/2019).

Вопрос

Допускает ли ФСБУ 5/2019 учёт МПЗ по учётным ценам?

Ответ

Да, допускает. Для снижения трудоёмкости учёта материалов часто применяют учётные цены, а отклонения фактической себестоимости от учётных цен отражают обособленно. Учётная цена ‒ это цена, отличная от фактической себестоимости, по которой МПЗ отражаются в бухгалтерском учёте. Она используется для снижения трудоёмкости учётного процесса. В качестве учётных цен применяют:

• цену договора;
• фактическую себестоимость МПЗ предыдущего месяца или отчётного периода (например, отчётного года);
• планово-расчётную цену;
• среднюю цену укрупнённой группы МПЗ.

При применении учётных цен возникает необходимость рассчитывать величину отклонений фактической себестоимости от учётной цены и вести учёт этих отклонений. Какую именно учётную цену применять, решает организация. Принятое решение она закрепляет в учётной политике.