Выплата дивидендов учредителям: физическому и юридическому лицу

Рассмотрим особенности отражения в 1С операций начисления и выплаты дивидендов учредителям.

Вы узнаете:

• как начислить дивиденды: физическому лицу–резиденту РФ, физическому лицу–нерезиденту РФ, российской организации;
• как выплатить дивиденды;
• как уплатить НДФЛ и налог на прибыль с дивидендов;
• как отразить операции по дивидендам в отчетности.

• Нормативное регулирование
• План счетов
• Дивиденды физическому лицу — резиденту
• Дивиденды физическому лицу — нерезиденту
• Дивиденды юридическому лицу
• Выплата дивидендов
• 6-НДФЛ
• 2-НДФЛ
• Декларация по налогу на прибыль

Нормативное регулирование

Нормативное регулирование

Дивиденды – это доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, и определяемый пропорционально долям в уставном капитале (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Решение о распределении и выплате дивидендов принимается на годовом или внеочередном общем собрании участников ООО (п. 1 ст. 28, пп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).

Начисление и выплата дивидендов отражается отдельно по каждому участнику на счете 75.02 «Расчеты по выплате доходов» в корреспонденции со счетами (Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н):

• 84.01 «Прибыль, подлежащая распределению»;
• 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• «Расчетный счет» или 50 «Касса».

При выплате дивидендов участникам общества российская организация признается налоговым агентом:

• по налогу на прибыль – при выплатах юридическим лицам (ст. 275 НК РФ);
• по налогу на доходы физических лиц – при выплатах физическим лицам (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Как налоговый агент российская организация исчисляет, удерживает и перечисляет сумму налога в федеральный бюджет (п. 3, п. 6 ст. 284 НК РФ).

Сроки уплаты дивидендов и перечисления в бюджет НДФЛ

Общество обязано выплатить начисленные дивиденды в срок, установленный уставом или решением (протоколом) об их выплате. Этот срок не может превышать 60 дней с момента принятия решения (п. 3 ст. 28 закона об ООО). Если срок выплаты не прописан, то максимальный срок остается 60 дней.

Исчисленный с дохода НДФЛ перечисляется налоговым агентом в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику. При выплате дивидендов иностранной организации сумма налога перечисляется налоговым агентом в валюте РФ (рублях).

План счетов

Начисление и выплата дивидендов отражается в 1С на счете 75.02 «Расчеты по выплате доходов».

Учет ведется по каждому учредителю (участнику) по субконто Учредители.

Каждый учредитель (участник) выбирается из:

• справочника Контрагенты (для юридических лиц);
• справочника Физические лица.

Счет 68.34 «Налог на прибыль при исполнении обязанностей налогового агента» предназначен для обособленного учета налога на прибыль при исполнении обязанностей налогового агента по дивидендам.

Пошаговая инструкция

28 марта общим собранием учредителей Организации было принято решение распределить полученную за 2022 год прибыль в размере 2 000 000 руб. в пользу следующих учредителей:

• российского юридического лица ООО «Карандаш», которое владеет 50% доли уставного капитала общества 6 месяцев – 1 000 000 руб.;
• физического лица (резидента РФ) Иванова Александра Павловича, сотрудника организации, который владеет 35% доли уставного капитала общества – 700 000 руб.;
• физического лица (нерезидента РФ) Кутузова Александра Павловича, который владеет 15% доли уставного капитала общества – 300 000 руб.

Организация как налоговый агент исчисляет и удерживает:

• налог на прибыль с доходов в виде дивидендов юридического лица в размере 13%;
• НДФЛ с доходов в виде дивидендов физического лица–резидента РФ в размере 13%;
• НДФЛ с доходов в виде дивидендов физического лица–нерезидента РФ в размере 15%.

Организация не получала дивидендов от других юридических лиц.

Пошаговая инструкция оформления примера. PDF

	Дебет	Кредит	Сумма БУ	Сумма НУ		Наименование операции	Документы (отчеты) в 1С
				Дт	Кт
Начисление дивидендов физическому лицу-резиденту РФ
28 марта	84.01	75.02	700 000	Начисление дивидендов	Начисление дивидендов
	75.02	68.01	91 000	НДФЛ с дивидендов
Начисление дивидендов физическому лицу-нерезиденту РФ
28 марта	84.01	75.02	300 000	Начисление дивидендов	Начисление дивидендов
	75.02	68.01	45 000	НДФЛ с дивидендов
Начисление дивидендов российскому юридическому лицу
28 марта	84.01	75.02	1 000 000	Начисление дивидендов	Начисление дивидендов
	75.02	68.34	130 000	Налог на прибыль с дивидендов
Выплата дивидендов
28 марта	75.02	51	1 734 000	Выплата дивидендов	Списание с расчетного счета — Перечисление дивидендов
Уплата НДФЛ с дивидендов
28 марта	68.01	51	136 000	Уплата НДФЛ в бюджет	Списание с расчетного счета — Уплата налога
Уплата налога на прибыль с дивидендов
28 марта	68.34	51	130 000	Уплата налога на прибыль в бюджет	Списание с расчетного счета — Уплата налога

Как рассчитать НДФЛ с выплат нерезиденту

Чтобы посчитать налог на дивиденды нерезидентам РФ, используется простая формула:

Дивиденды, начисленные нерезиденту × 15% (если международными договорами не предусмотрено иное) = НДФЛ с дохода нерезидента.

Но если перечисление средств произведено в иностранной валюте, для исчисления НДФЛ ее следует перевести в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения дивидендов (п. 5 статьи 210 НК РФ).

Предположим, что гражданин Джонсон, проживающий в Великобритании, получил от условного ООО доход после распределения чистой прибыли в размере 300 долларов США. ООО перечислила ему деньги 25.08.2021, удержав с них 15% НДФЛ:

300 × 15% = 45 долларов США.

По состоянию на 25.08.2021 курс доллара США по отношению к рублю РФ составил, по данным ЦБ РФ, 73,7428. Это значит, что перечислить в бюджет ООО должно:

45 × 73,7428 = 3318 руб.

Джонсон получит положенные ему после удержания налога 255 долларов США.

Начисление дивидендов физическому лицу-резиденту РФ

Для отражения операций по начислению дивидендов в программе используется документ Начисление дивидендов.

Найти его можно:

• Зарплата и кадры – Зарплата – Начисление дивидендов;
• Операции – Бухгалтерский учет – Начисление дивидендов.

Доходы, полученные в виде дивидендов, физическими лицами-налоговыми резидентами РФ облагаются по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Программа автоматически определяет ставку НДФЛ с дивидендов и удерживает налог с получателя дивидендов, ориентируясь на статус, указанный в карточке физического лица.

По умолчанию при создании нового физического лица в справочнике Физические лица ему устанавливается статус Резидент.

Проверить статус можно в карточке физического лица в разделе Зарплата и Кадры – Справочники и Настройки – Физические лица — ссылка Налог на доходы. PDF

Если получатель — физическое лицо-резидент РФ (в нашем примере это Иванов Александр Павлович), то сумма НДФЛ в документе Начисление дивидендов рассчитывается автоматически по ставке 13%, изменить ее нельзя.

В документе указывается:

• Получатель – тип учредителя – Физическое лицо;
• Дивиденды за – 2017 г.– период, за который начислены дивиденды;
• Начислено – сумма дивидендов.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 84.01 Кт 75.02 – начислены дивиденды;
• Дт 75.02 Кт 68.01 – НДФЛ с дивидендов.

Так как форма документа Начисление дивидендов не содержит поля для счета расчетов по дивидендам, у пользователя нет возможности для его установки или изменения. Программа автоматически формирует проводки с участием счета 75.02 «Расчеты по выплате доходов».

Правовое регулирование статуса резидента РФ

Согласно с действующим законодательством, гражданин считается резидентом РФ при условии, что в течение последних 12-ти календарных месяцев он пребывал на территории России не менее 183-х дней.

Период пребывания на таможенной территории РФ является единственным критерием для определения резидентность. Национальность и гражданство ключевыми показателями в данном случае не являются. Таким образом, резидентов РФ может быть признан иностранец либо лицо без гражданства при условии, что он пребывал в РФ не менее 183-х дней.

Установленный период (183 дня) может рассчитываться как непрерывно, так и суммировано. К примеру, гражданин, который в 2022 году был в России с 01.01.2022 по 30.04.2022, после чего находился в Азербайджане по 31.08.2022 включительно, после чего снова вернулся в Россию, признается резидентом РФ. Обоснование в данном случае следующее – общий период пребывания гражданина в РФ (с 01.01.2022 по 30.04.2022 и с 01.09.2022 по 31.12.2022) суммировано составляет 242 дня, что составляет требуемому значению (183 дня и более).

В соответствие с законодательством, гражданин считается резидентом, если обстоятельствами не установлено иное. К примеру, гражданин, трудоустроенный на российском предприятии и отработавший на нем в течение календарного года, автоматически признается резидентом.

Если существуют факты, которые могут поставить резидентность гражданина под сомнение, то статус резидента можно подтвердить документально – отметка о пересечении границы в паспорте.

Начисление дивидендов физическому лицу-нерезиденту РФ

Доходы, полученные в виде дивидендов физическими лицами-налоговыми нерезидентами РФ, облагаются по ставке 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Установить статус Нерезидент можно в карточке физического лица в разделе Зарплата и Кадры – Справочники и настройки – Физические лица — ссылка Налог на доходы.

Нужно указать:

• Статус – Нерезидент;
• Установлен с – дата установления статуса физического лица.

Если получатель — физическое лицо-нерезидент РФ (в нашем примере это Кутузов Александр Павлович), то сумма НДФЛ в документе Начисление дивидендов рассчитывается автоматически по ставке 15%, изменить ее нельзя.

В документе указывается

• Получатель – тип учредителя – Физическое лицо;
• Дивиденды за – 2017 г.– период, за который начислены дивиденды;
• Начислено – сумма дивидендов.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 84.01 Кт 75.02 – начислены дивиденды;
• Дт 75.02 Кт 68.01 – НДФЛ с дивидендов.

Получение выплат от иностранной компании на зарубежных счетах

Третья ситуация – операции с ценными бумагами (акциями, облигациями и другими активами) зарубежных фирм, совершаемая на иностранных счетах (за пределами РФ или у зарубежного брокера). При таком варианте зарубежный банк не является налоговым агентом и не выполняет никаких обязанностей по предоставлению отчетов за российского инвестора в РФ. Соответственно, налогоплательщик сам отчитывается за прибылт в России.

На практике это означает, что налогоплательщик будет обязан:

• задекларировать все денежные средства, полученные на счет в зарубежном банке;
• собрать все документы в отношении налогов, которые были удержаны в другом государстве;
• подать в РФ до 30 апреля соответствующую декларацию.

При этом необходимо помнить, что право на налоговый вычет (уменьшение налога в РФ) у российского инвестора появится только в том случае, если между Россией и другим государством существует соглашение об избежании двойного налогообложения. К примеру, с США такое соглашение существует, поэтому налогоплательщик имеет право зачесть налог в Штатах в счет налогов в РФ.

Важный момент: российское валютное законодательство содержит определенные ограничения, связанные с возможностью начисления дивидендов на счета в иностранных банках.

Для того, чтобы безопасно совершать операции с ценными бумагами (к примеру, акциями) на счетах и получать дивиденды, нужно, чтобы банковские реквизиты были открыты в стране, которая участвует в автоматическом обмене с РФ. В противном случае в отношении такой прибыли российские налоговые органы могут применить штрафные санкции, предусмотренные статьей 15.25 КоАП РФ. Величина штрафа — от 75% до 100% от суммы, зачисленной на банковский счет.

Если же ваш счет открыт у иностранного брокера, который ведет исключительно брокерскую работу и не имеет лицензии на осуществление банковской деятельности, то тогда на вас указанные требования не распространяются, и вы можете без ограничений получать дивиденды на такие брокерские счета. Однако нужно заранее убедиться, что у брокера нет банковской лицензии.

Начисление дивидендов российскому юридическому лицу

Для дивидендов, полученных от российских организаций, российскими юридическими лицами применяется ставка:

• 0% – для юридических лиц, владеющих не менее 365 календарных дней долей размером 50% и более в уставном капитале общества (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ);
• 13% – для остальных юридических лиц (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

ООО «Карандаш» владеет долей размером 50% в течение 6 месяцев, что менее 365 дней. Сумма налога на прибыль с дивидендов в документе Начисление дивидендов рассчитывается автоматически по ставке 13%.

В документе указывается:

• Получатель – тип учредителя – Юридическое лицо;
• Дивиденды за – 2017 г.– период, за который начислены дивиденды;
• Начислено — сумма дивидендов.

Сумму в поле Налог на прибыль можно отредактировать, указав нужную сумму.

Это необходимо, если для расчета налога на прибыль с дивидендов используется другая ставка. Например, когда налог рассчитывается по ставке 0%, если организация владеет не менее 50% акций 365 дней и более. Программа автоматически ставку не определяет.

Если в поле Налог на прибыль сумма равна 0, то в декларации по налогу на прибыль сумма дивидендов отразится по стр. 021 – дивиденды, налоги с которых начислены по ставке 0%.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 84.01 Кт 75.02 – начислены дивиденды;
• Дт 75.02 Кт 68.34 – налог на прибыль с дивидендов.

Выплата дивидендов иностранным организациям: налоговые схемы и их последствия

Судебная практика по выплате дивидендов иностранным организациям продолжает активно развиваться. В большинстве решений суды поддерживают позицию налоговых органов, отказывая налогоплательщику в применении льгот. Дела, которые завершаются доначислением колоссальных сумм, сегодня уже никого не шокируют. За последние четыре года российскими судами вынесено более 70 постановлений на данную тему. Одним из первых и наиболее громким стало дело ПАО «Северсталь», которое завершилось доначислением почти 1 млрд руб. в 2016 г. Рекордная сумма фискальных обязательств обновлена в конце 2022 г. ТД «Перекресток» — доначисления составили почти 1,5 млрд руб. Разберем ошибки в структурировании финансовых потоков, которые стали причиной колоссальных доначислений при распределении дивидендов за рубеж.

Концепция фактического получателя доходов

Соглашения об избежании двойного налогообложения РФ с иностранными государствами (СИДН) в большинстве случаев предполагают пониженные ставки налогообложения трансграничных операций. Это позволяет налогоплательщику сэкономить на налогах.
Такая экономия часто была причиной создания международных юридических структур. На практике налогоплательщик создавал лишь формальные условия для применения налоговых льгот с использованием СИДН и получал фактически необоснованную налоговую выгоду, что в корне не устраивает правительства большинства государств. В результате международная Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) разработала правила применения преференций СИДН — Модельные налоговые конвенции и официальные Комментарии (то есть правила) к ним, направленные на установление справедливого налогообложения и предотвращение вывода прибыли из-под налогообложения. Особое место среди них занимает концепция налогообложения фактического получателя доходов (ФПД), а не формального. В контексте споров по налогообложению трансграничных операций за последние несколько лет ссылки на эти Комментарии стали неотъемлемой частью разъяснений Минфина России и постановлений российских судов.

В случаях, когда налогоплательщик необоснованно использует льготные ставки по СИДН, положения НК РФ нарушаются, что в итоге влечет доначисления налогов и штрафов. Задача налоговых органов в рамках концепции ФПД — определить правильный режим налогообложения в отношении выплачиваемых в пользу иностранной организации дивидендов, лицензионных вознаграждений, процентов по займам, а также доходов от продажи акций и т.д. и доначислить налоги согласно фактическому смыслу операций.

Чаще всего суть возникающих в подобных ситуациях споров выглядит следующим образом:

• зарубежная компания, зарегистрированная в юрисдикции, с которой у России заключено СИДН (как правило, это Кипр), владеет акциями российской организации;
• есть формальное соответствие требованиям фактического получателя доходов, обозначенных в СИДН, для применения пониженной ставки налогообложения дивидендов (5% по СИДН против 13% (15%) согласно НК РФ);
• у кипрской компании отсутствуют расходы на территории страны, она владеет только акциями российской организации и единственный (или основной) доход получает от дивидендов из России;
• кипрская компания принадлежит другому юридическому лицу (или взаимосвязана с ним) — резиденту страны, с которой у РФ не заключено СИДН (как правило, это Британские Виргинские острова (БВО) или другая офшорная юрисдикция);
• после получения кипрской организацией денежных средств из России она перечисляет их практически полностью в пользу компании, зарегистрированной на территории другой юрисдикции (БВО), то есть движение денежных средств имеет транзитный характер;
• налоговики считают, что кипрская компания исполняет в отношении дохода только технические функции, осуществляя его передачу иному лицу. В этом случае компания не признается фактическим получателем дохода (бенефициаром).

В таких ситуациях налоговые органы приходят к выводу, что подобная юридическая структура только формально соответствует условиям СИДН для использования налоговых льгот при выплате пассивного дохода из РФ в пользу кипрской компании. Поскольку между БВО и Россией нет СИДН, такие операции должны облагаться налогом по ставке 15% согласно подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ.

При анализе подобных кейсов налоговые органы уделяют особое внимание обстоятельствам и фактам, на основании которых иностранная организация считается «транзитной» (кондуитной) компанией, а не фактическим получателем дохода. Эти факты — основные аргументы ФНС для отказа в применении льгот в рамках СИДН:

• отсутствие у получателя дохода активной предпринимательской деятельности за рубежом;
• экономическая несостоятельность в силу прямой зависимости от акционеров;
• неизвлечение реальной прибыли в силу дальнейшего передвижения денежных средств в другие юрисдикции;
• «транзитный» характер финансовых операций; минимальные расходы и т.д.

Решения по дивидендным спорам

В большинстве случаев суды РФ поддерживают позицию фискальных органов в том, что наличие только формальных условий недопустимо для льготного режима налогообложения при распределении дивидендов в рамках соглашений об избежании двойного налогообложения. В этом случае основной целью становится получение налоговой выгоды (применение 5%-ной ставки налогообложения дивидендов между РФ и Кипром и др.), что влечет обоснованный отказ в предоставлении льгот, предусмотренных СИДН. Таким образом, происходит увеличение налоговой нагрузки для налогоплательщика из-за доначисления 10% (пересчет операции по распределению дивидендов и налогообложение по ставке 15%, предусмотренной подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Приведем несколько примеров судебных решений.

Дело АО «Генериум»

Налогоплательщику доначислен налог на прибыль на сумму 285 837 855 руб., пени — 106 850 688 руб., штраф — 1 875 100 руб. АС Владимирской области от 28.06.2019 по делу № А11-6159/2018 поддержал налоговиков.

Суть дела

Российская компания в 2012—2014 гг. распределяла дивиденды своим кипрским компаниям-акционерам. При этом как налоговый агент она удерживала налог с этих доходов по ставке 5%, согласно подп. «a» п. 2 ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.98.

По результатам выездной налоговой проверки налоговая инспекция отказала в применении льготной ставки и доначислила налог на прибыль с дохода в виде дивидендов в размере 15%. Она определила, что кипрские акционеры выполняют технические функции по передаче дохода иному лицу и не могут рассматриваться в качестве фактического получателя доходов.

Налоговая служба посчитала несостоятельными доводы налогоплательщика, что кипрские компании-акционеры вели деятельность в полном соответствии с законодательством и деловым оборотом на Кипре, что руководство материнских компаний осуществляло деятельность самостоятельно и решало «экономическую судьбу» полученных из России дивидендов.

Решение суда

Суд поддержал налоговиков, указав, что у кипрских организаций:

• акции российских компаний — это единственный актив, а полученные дивиденды — единственный доход;
• есть только формальное право собственности на доход;
• полученные дивиденды распределялись дальше в адрес компаний на БВО, с назначением платежа «по договорам займа» или «выплата дивидендов», что является транзитным движением дохода.

Это доказывает, что российская компания не имела права применить пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль в размере 5% при перечислении дивидендов в адрес кипрских компаний, так как они не являются фактическими получателями дохода.

Вывод

Это судебное дело имеет классический набор пробелов применения СИДН у налогоплательщика. Решение суда указывает на значимость соблюдения требований для применения положений СИДН и отсутствия транзитного характера движения денежных средств через низконалоговые юрисдикции.

Аналогичное дело было рассмотрено в Определении Верховного суда РФ от 03.12.2018 № 304-КГ18-19526 по делу ОАО «Шахта „Полосухинская“» № А27-27287/2016.

Суд признал правомерным доначисление налогоплательщику налога на прибыль в сумме 429 506 540 руб. и пеней в размере 168 450 716 руб.

Дело АО «ТД Перекресток» (ООО «Агроаспект», X5 Retail Group)

По результатам налоговой проверки доначислено 1 426 178 896 руб. налога на прибыль. Штраф составил 82 668 686 руб. Арбитражный суд г. Москвы поддержал налоговиков (решение от 22.11.2019 по делу № А40-118135/2019).

Это дело — пример наиболее экономически выгодного кейса распределения дивидендов в пользу иностранного юридического лица — «скрытого». В таких кейсах сначала зарубежная компания выдает заем российской компании под определенный процент. Затем российское юридическое лицо возвращает проценты зарубежной компании, что с точки зрения НК РФ является расходами для целей налога на прибыль. В результате зарубежная компания получает доход от источников деятельности в РФ, применяя к операции пониженную ставку налогообложения (5%), а российское юридическое лицо отражает эти выплаты для расчета налога на прибыль, что способствует уменьшению налоговой базы и обязательств перед бюджетом. Когда юридические лица являются взаимозависимыми, операции признаются правонарушением.

Суть дела

В 2013—2015 гг. X5 Retail Group совершили публичную реструктуризацию активов через серию взаимосвязанных внутригрупповых сделок, согласованных с уполномоченными органами стран-участниц. В ходе проверки налоговые органы определили, что в рамках операций был создан механизм перераспределения групповой прибыли без уплаты налогов в РФ и в иностранных государствах. Это признали недобросовестным поведением, направленным на получение необоснованной налоговой выгоды, и злоупотреблением положениями СИДН.

В результате этих сделок одно из российских юридических лиц (ТД «Перекресток») приобрело у кипрского аффилированного лица (Speak Global Limited) 83,4% доли участия в уставном капитале ООО «Агроторг» (бренд «Пятерочка») за 82,5 млрд руб. При этом был произведен взаимозачет обязательств на сумму 11,5 млрд руб. в счет выданного ранее долга из России на Кипр. 66,3 млрд руб. были конвертированы в заем, а оставшуюся часть денежных средств оплатили сразу.

Однако права требования 66,3 млрд руб. у ТД «Перекресток» были структурированы таким образом, что у X5 Retail Holding Limited (Кипр) одновременно возникло долговое обязательство точно в таком же размере перед компанией X5 Capital S.a r.l. (Люксембург), что фактически создало условия для последовательного перечисления денежных средств из России люксембургской компании через кипрских участников группы. При этом Люксембургская организация принадлежала Perekrestok Holdings Limited (Гибралтар), которой владела X5 Retail Group N. V. (Нидерланды) — общая для всех участников холдинга организация, принадлежавшая при этом CTF Holdings Limited (Гибралтар) — главной материнской структуре.

В ходе проверки налоговая инспекция пришла к выводу, что выбранная реструктуризация направлена на получение необоснованной налоговой экономии путем:

• неправомерного увеличения внереализационных расходов ТД «Перекресток» на сумму процентов по займу (нарушение положений ст. 45, 247, 252 НК РФ, постановлений Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 и Пленума Верховного суда РФ от 23.06.2015 № 25);
• уменьшения базы по налогу на прибыль;
• осуществления скрытого распределения дивидендов в пользу фактического получателя доходов;
• неправомерного применения льготных положений СИДН между РФ и Нидерландами, так как компании аффилированные.

Доход, выплаченный иностранным компаниям в рамках осуществления указанных сделок, подлежит налогообложению в соответствии с требованиями НК РФ (п. 1 ст. 43 НК РФ, подп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ, п. 2 ст. 310 НК РФ) по ставке 15% согласно ст. 284 НК РФ.

Решение суда

Суд полностью поддержал позицию налоговиков и о и до сделки состояло в составе участников группы, управленческие решения по деятельности компаний принимались централизованно и в результате сделки не произошло смены бенефициара.

Выплата процентов по займу на покупку долей, а также сумма расчета по договору купли-продажи долей ООО «Агроторг» были переквалифицированы в «скрытое» распределение прибыли в пользу акционеров российской компании, то есть в дивиденды, без уплаты налогов в РФ.

Аргументируя такую переквалификацию, налоговая инспекция указала на наличие и транзитного перечисления процентного дохода X5 Retail Holding Limited (Кипр) по зеркальному обязательству в пользу X5 Capital S.a r.l. (Люксембург). При этом X5 Capital S.a r.l. заключила «рулинг» с налоговыми органами Люксембурга, согласно которому полученные проценты признавались дивидендными выплатами и освобождались от налогообложения. Таким образом, фактически налогоплательщик самостоятельно квалифицировал доход от процентов по займу в качестве дивидендов для фактического получателя доходов.

Также налоговики для определения корректной ставки налогообложения указанных дивидендов детально изучили наличие фактического права на доход у каждого участника трансграничных операций. Они установили, что все ключевые решения относительно совершения последовательной серии сделок внутри холдинга принимались одним и тем же лицом — Perekrestok Holdings Limited (Гибралтар) и ее директором Францем Вольфом.

Вывод

В данном деле особое внимание уделяется анализу налоговыми органами взаимозависимой группы компаний, установлению фактического получателя доходов и погружению в локальное законодательство стран, задействованных в сделках. Отметив правонарушение налогоплательщика, ни налоговая, ни суд не указали на корректный с точки зрения НК РФ способ реструктуризации холдинга. Фискальные органы обращают внимание не только на очевидные операции (как дивиденды), когда налогоплательщик с минимальными издержками и поверхностно соблюдает формальные требования, создавая компании для вывода прибыли из-под налогообложения и вывода капитала, но и на реальные компании, имеющие публично понятную экономическую стратегию, в том числе согласованную с уполномоченными органами.

Сегодня налоговики детально анализируют фактическую деятельность международной юридической структуры, погружаясь в специфику зарубежной деятельности и подробно анализируя каждую транзакцию, которая имеет отношение к источникам денежных средств из РФ.

Как минимизировать риски

За последние десять лет налоговые службы совершили грандиозную эволюцию: сегодня они могут получить практически любую налоговую (финансовую) информацию о движении денежных средств и действиях налогоплательщика за рубежом. В современных реалиях становится все сложнее получить налоговые льготы, учитывая динамично развивающуюся судебную практику, имплементацию Многосторонней Конвенции по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent Base Erosion and Profit Shifting, MLI)3, которая заработает в России с 1 января 2022 г. и практически единовременно меняет правила применения большинства СИДН. Тем не менее многие положение MLI уже применяются российскими судами. Для многих сегодняшних участников международных операций преференции СИДН практически станут неприменимы.

Главное, что следует учитывать при распределении пассивного дохода в пользу зарубежной материнской компании, — соблюдение критериев, указанных в международных конвенциях и рекомендациях ОЭСР, НК РФ (ст. 309, 310, 312) и динамично развивающейся судебной практике (письма ФНС России от 06.05.2019 № СА-4-7/ «Обзор судебных споров по вопросам применения положений международных налоговых договоров и злоупотребления законодательством при трансграничных операциях», от 28.04.2018 № СА-4-9/8285 «О практике рассмотрения споров по применению концепции лица, имеющего фактическое право на доход (бенефициарного собственника)», от 17.05.2017 № СА-4-7/ «О практике рассмотрения споров по вопросу неправомерного применения налоговыми агентами льготных условий налогообложения при взимании налога на прибыль с доходов иностранных организаций»).

Добросовестный налогоплательщик, придерживаясь этих условий, сможет минимизировать риски привлечения к фискальной ответственности. Тремя фундаментальными принципами добросовестности являются:

• нетранзитный характер движения денежных средств в рамках трансграничных операций;
• прозрачная и экономически обоснованная деловая цель присутствия фактического получателя доходов в конкретной юрисдикции;
• управление, контроль с соответствующим бюджетированием и администрированием у материнской компании.

Очевидно, что налогоплательщику сложнее воспользоваться правом на применение налоговых льгот в рамках СИДН и защитить его при совершении международных транзакций.

«Схема владения активами в России через зарубежные юрисдикции, популярная среди собственников бизнеса за «удобство и конфиденциальность», может стать большой проблемой. Владельцам бизнеса для исключения фискальной или даже уголовной ответственности за свои действия, совершенные чаще всего по неосторожности, необходимо своевременно понять персональные цели и цели компании в долгосрочной перспективе и реорганизовывать корпоративную структуру в соответствии с ними», — Василе Лупу, руководитель практики международного налогообложения Consul Goup.

Выплата дивидендов

Помощник выплаты

В программе предусмотрен помощник выплаты дивидендов, НДФЛ и налога на прибыль с дивидендов.

Помощник запускается из документа Начисление дивидендов по кнопке Выплатить.

Результатом его работы будет создание документов Платежное поручение.

Для физических лиц Иванова А. П. и Кутузова А.П. автоматически будут сформированы документы Платежное поручение:

• на выплату дивидендов;
• на уплату НДФЛ.

Для ООО «Карандаш» будут сформированы документы Платежное поручение:

• на выплату дивидендов;
• на уплату налога на прибыль с дивидендов.

Платежное поручение

С 1 июня 2022 при выплате дохода физическому лицу через банк в платежных документах необходимо указывать код вида дохода в целях исполнительного производства. А также давать расшифровку суммы удержания из дохода при его наличии (ч. 5.1 ст. 70 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ, Указания Банка России от 14.10.2019 N 5286-У).

Для автоподстановки кода дохода в Ведомости в банк необходимо заполнить аналитику Вид дохода в справочнике Начисления.

• Автоматическая подстановка кода выплаты доходов в ведомости
• Памятка кодов для доходов, выплачиваемых физлицам
• Коды выплат по заработной плате в платежных документах
• Трудности применения кодов вида дохода в платежных документах

Платежное поручение можно также создать из документа Начисление дивидендов по кнопке Создать на основании.

Необходимо обратить внимание на заполнение полей:

• Вид операции – Перечисление дивидендов;
• Получатель – Физическое лицо;
• Статья расходов – Выплата дивидендов с установленным видом движения Выплата дивидендов и других платежей в пользу собственников. PDF

Статья расходов – это статья движения денежных средств (ДДС), она важна для корректного отражения дивидендов в Отчете о движении денежных средств, если организация его формирует.

Документ Списание с расчетного счета

Суммы выплаченных дивидендов и уплаченных налогов будут отражены в отчетности после проведения документов Списание с расчетного счета.

Списание с расчетного счета можно сформировать по ссылке Ввести документ списания с расчетного счета в документе Платежное поручение:

Для физических лиц – Иванова А.П. и Кутузова А.П.:

• на выплату дивидендов;
• на уплату НДФЛ;

Для российского юридического лица – ООО «Карандаш»:

• на выплату дивидендов;
• на уплату налога на прибыль с дивидендов.

Сформированный документ Списание с расчетного счета автоматически заполнится.

Необходимо проверить поля:

• Вид операции – Перечисление дивидендов;
• Статья расходов – Выплата дивидендов.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

Дт 75.02 Кт – выплата дивидендов.

Особенности определения показателей Д1 и К

Показатель Д1 (сумма дивидендов, предназначенных для распределения), который находится еще и в знаменателе показателя К, включает, кроме всего прочего, дивиденды, выплачиваемые:

• физлицам – нерезидентам РФ;
• иностранным организациям.

Это следует из абз. 4, 6 п. 5 ст. 275 НК РФ и подтверждается письмами Минфина от 08.07.2014 № 03-08-05/33030, от 11.06.2014 № 03-08-05/28295, от 22.04.2014 № 03-08-05/18518 и ФНС от 12.08.2014 № ГД-4-3/[email protected]

При детальном разборе ситуации возникают сомнения в целесообразности включения в Д1 этих сумм из-за того, что налог с дивидендов, выплачиваемых иностранным компаниям или физлицам-нерезидентам, рассчитывается со всей суммы дивидендов (п. 6 ст. 275 НК РФ), т. е. имеет специальный порядок определения, отличающийся от вышеприведенной формулы.

Однако исключать их из расчета нельзя, поскольку эмитент не всегда может выступать налоговым агентом при выплате дивидендов отечественных компаний. Например, при выплате дивидендов по акциям российских компаний, учитываемых в депозитарии (письмо Минфина России от 22.04.2014 № 03-08-05/18518). Депозитарий не обязан представлять эмитенту сведения о числе акционеров, кто бы они ни были – резиденты или нерезиденты (письмо Минфина России от 14.05.2014 № 03-08-13/22654). Однако данные о величине Д1 должен сообщать налоговому агенты именно эмитент, который в данном случае не обладает нужной информацией. В его распоряжении только общая сумма, которую надо распределить по получателям, т. е. включающая в себя и выплаты нерезидентам.

Кроме того, в общем объеме дивидендов при определении Д1 и К следует учесть выплаты, не облагаемые налогом на прибыль (абз. 6 п. 5 ст. 275 НК РФ). К ним, например, относятся выплаты дохода по акциям, принадлежащим компаниям государственной и муниципальной собственности, публично-правовых образованиям, паевым инвестиционным фондам (письмо Минфина России от 11.06.2014 № 03-08-05/28295).

Уплата НДФЛ с дивидендов

Для отражения сумм уплаченного НДФЛ с дивидендов необходимо сформировать документ Списание с расчетного счета:

• в документе Платежное поручение по ссылке Вести документ списание с расчетного счета;
• Банк и касса – Банк – Банковские выписки — кнопка Списание. PDF

Документ формирует проводки:

Дт 68.01 Кт – уплата НДФЛ с дивидендов физических лиц.

Узнать подробнее об уплате НДФЛ с дивидендов физическому лицу

Уплата налога на прибыль с дивидендов

Для отражения сумм уплаченного налога на прибыль с дивидендов, полученных от российских организаций российскими юридическими лицами, необходимо сформировать документ Списание с расчетного счета:

• в документе Платежное поручение по ссылке Вести документ списание с расчетного счета;
• Банк и касса – Банк – Банковские выписки — кнопка Списание. PDF

Документ формирует проводки:

Дт 68.34 Кт – уплата налога на прибыль с дивидендов.

Узнать подробнее об уплате налога на прибыль с дивидендов юридическому лицу

Нормативные документы

Основным документом, которым следует руководствоваться при выплате дохода участникам предприятия, является Налоговый кодекс Российской Федерации, а конкретно .

Когда речь идет об иностранных учредителях, следует учитывать, что с рядом государств Российская Федерация имеет договоры об устранении двойного налогообложения, и если владелец части бизнеса является резидентом одной из таких стран, то налоги рассчитываются согласно этим договорам. Список стран обширен, и обязательно стоит в него заглянуть.

Итак, Россия имеет договоры об устранении двойного налогообложения со следующими странами:

Европа	Австрия, Албания, Беларусь, Бельгия, Болгария, Великобритания, Венгрия, Германия, Греция, Дания, Ирландия, Испания, Италия, Исландия, Кипр, Литва, Латвия, Люксембург, Македония, Мальта, Молдова, Нидерланды, Норвегия, Польша, Португалия, Румыния, Словения, Словакия, Украина, Финляндия, Франция, Хорватия, Чехия, Швеция, Швейцария, Югославия
Азия	Азербайджан, Армения, Вьетнам, Израиль, Иран, Индия, Казахстан, Катар, Киргизия, Китай, специальный административный район Китая – Гонконг, КНДР, Корея, Кувейт, Ливан, Монголия, Объединенные Арабские Эмираты, Саудовская Аравия, Сирия, Сингапур, Таджикистан, Туркменистан, Турция, Узбекистан, Шри-Ланка, Япония
Америка	Канада, Куба, Мексика, США, Чили
Африка	Алжир, Ботсвана, Мали, Марокко, Намибия, ЮАР
Океания	Австралия, Индонезия, Малайзия, Новая Зеландия, , Филиппины.

Дивиденды юридическому лицу-нерезиденту выплачиваются после определения размеров прибыли предприятия.

Отчетность

6-НДФЛ

Суммы выплаченных физическим лицам дивидендов и исчисленного с них НДФЛ нужно отразить в расчете 6-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ):

• в Разделе I – за период выплаты физ.лицам (п. 3.3 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, ст. 216 НК РФ);
• в Разделе II – за квартал, в котором наступил срок перечисления НДФЛ с них (Письмо ФНС РФ от 09.08.2016 N ГД-4-11/14507).

Налоговый агент обязан уплатить НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Расчет 6-НДФЛ формируется из раздела:

• Зарплата и кадры – НДФЛ – Отчетность по 6-НДФЛ – кнопка Создать;
• Отчеты – 1С Отчетность – Регламентированные отчеты – кнопка Создать – 6-НДФЛ.

По кнопке Заполнить отчет по форме 6-НДФЛ автоматически заполнится суммами начисленных дивидендов, исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ.

Расчет 6-НДФЛ заполнится:

• Раздел 1 Обобщенные показатели (двумя блоками): стр. 010 – 13% (15%);
• стр. 025 – сумма начисленных дивидендов;
• стр. 045 – сумма исчисленного налога с дивидендов; PDF

• Раздел 2 Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц:
  стр. 100 – дата фактического получения дохода;
• стр. 110 – дата удержания налога;
• стр. 120 – срок уплаты налога;
• стр. 130 – сумма фактически полученного дохода;
• стр. 140 – сумма удержанного налога. PDF

2-НДФЛ

Сведения о выплаченных физическим лицам дивидендах и удержанном с них НДФЛ нужно отразить в справке 2-НДФЛ в периоде, когда дивиденды были фактически перечислены получателю дохода (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Справка по форме 2-НДФЛ может быть сформирована:

• для получателя доходов из раздела Зарплата и кадры – НДФЛ – 2-НДФЛ для сотрудников;
• по результатам года как отчет, Зарплата и кадры – НДФЛ – 2-НДФЛ для передачи в ИФНС.

В 2-НДФЛ по кнопке Заполнить автоматически заполняются суммы:

• начисленных дивидендов;
• исчисленного НДФЛ;
• удержанного НДФЛ;
• перечисленного в бюджет НДФЛ.

Дивиденды, облагаемые по ставке 13%, отражаются в Справке в составе доходов, облагаемых по ставке 13% на вкладке 13%.

Дивиденды, облагаемые по ставке 15%, отражаются обособленно от других доходов на вкладке 15%.

В справке о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ заполнится:

Для физического лица-резидента:

• Раздел 2 Данные о физическом лице – получателе дохода: Статус налогоплательщика – 1.

• Раздел 3 Доходы, облагаемые по ставке 13%: Код дохода – 1010;
• Сумма дохода – сумма начисленных дивидендов. PDF

Для физического лица-нерезидента:

• Раздел 2 Данные о физическом лице – получателе дохода: Статус налогоплательщика – 2;

• Раздел 3 Доходы, облагаемые по ставке 15%: Код дохода – 1010;
• Сумма дохода – сумма начисленных дивидендов. PDF

Декларация по налогу на прибыль

Суммы дивидендов, выплаченных другим организациям, а также удержанный с них налог на прибыль, необходимо отразить в декларации по налогу на прибыль за отчетный период, в котором производилась выплата:

• Лист 03 – заполняется по каждому решению собственников (п. 11.2.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль);
• Раздел В Листа 03– заполняется по каждой организации, которой выплачены дивиденды, отраженные в Листе 03 Раздела А;
• Подраздел 1.3 Раздела 1 Листа 01 заполняется суммами налога с дивидендов, выплаченных в квартале (месяце), по итогам которого представляется декларация (п. 4.4 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Декларация по налогу на прибыль формируется в разделе Отчеты – 1С Отчетность – Регламентированные отчеты.

В декларации по кнопке Заполнить автоматически заполняется:

• стр. 022 Листа 03 Раздел А – дивиденды юридическим лицам, налоги с которых исчислены по ставке 13%;
• стр. 030 Листа 03 Раздел А – по дивидендам физических лиц; PDF
• Лист 3 Раздел В – по дивидендам ООО «Карандаш»; PDF
• Подраздел 1.3 Раздела 1. PDF

Стр. 050 – дивиденды, начисленные получателям дохода-физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, автоматически не заполняется.

Необходимо вручную:

• скорректировать сумму в стр. 030, указав 700 000 руб. – дивиденды Иванова А.П.
• заполнить стр. 050, указав 300 000 руб. – дивиденды Кутузова А.П. PDF

Отчет о движении денежных средств

Организации, не применяющие упрощенные формы бухгалтерской отчетности, отражают сведения о выплаченных дивидендах и удержанном с них НДФЛ в Отчете о движении денежных средств (пп. в п. 11 ПБУ 23/2011).

В составе бухгалтерской отчетности формируется Отчет о движении денежных средств (ОДДС) из раздела Отчеты – 1С Отчетность – Регламентированные отчеты.

В ОДДС автоматически заполняется:

• стр. 4124 – налог на прибыль организаций; PDF
• стр. 4129 – прочие платежи; PDF
• стр. 4322 – платежи на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) суммами выплаченных дивидендов. PDF

Для доступа к разделу авторизируйтесь на сайте.

См. также:

• Уплата НДФЛ с дивидендов
• Уплата налога на прибыль с дивидендов РО НА

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

1. Займы учредителям У вас нет доступа на просмотр Чтобы получить доступ:Оформите коммерческую…
2. Выдача подотчетному лицу из кассы и возврат неиспользованных подотчетных средств …
3. Выдача денежных средств подотчетному лицу из кассы …
4. Выдача денежных документов (авиабилетов) подотчетному лицу …

Когда и кто производит зачет уплаченного налога?

Если международным договором предусмотрен зачет в России суммы налога, уплаченного физлицом в иностранном государстве с полученных им доходов, такой зачет производится налоговым органом (п. 2 — 4 ст. 232 НК РФ).

Так, зачет производится по окончании года на основании представленной налоговой декларации, в которой указывается подлежащая зачету сумма налога, уплаченного в иностранном государстве.

Запросить в ИФНС такой зачет можно в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были получены доходы.