Исправляем ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

Что считается существенной ошибкой

Понятие существенности дано в ПБУ 22/2010 (приказ Минфина от 28.06.2010 № 63н). Это основной критерий, от чего зависит порядок исправления ошибок в бухгалтерской отчетности. Существенной является ошибка, которая приведет к ошибочным решениям пользователей, принимаемым на основе данных бухотчетности за отчетный период. Уровень существенности устанавливается компанией самостоятельно, утверждается в учетной политике и зависит от величины или характера статьи бухотчетности. Обычно критерий существенности составляет 5% и более от суммы строки баланса, которая была искажена в результате ошибочных данных. Различные способы исправления ошибок в бухгалтерском учете применяются в зависимости от признания неточности существенной и влияющей на достоверность учетных регистров и отчетных данных.

Дата выявления ошибки и внесение корректировок

Если ошибка была выявлена до утверждения, то её исправление в отчётности за этот период является обязательством. То есть перед организацией или индивидуальным предпринимателем в этом случае не стоит выбор: подавать корректирующие документы или делать перерасчёт за текущий период. ПБУ 22/2010 предусматривает разные сценарии, вкратце расскажем о них.

Сценарий 1. Ошибка выявлена до или во время заполнения отчёта

Если неточность выявляется во время заполнения отчёта или до начала заполнения, то соответствующие исправления нужно внести именно за этот налоговый период.

Исправления вносятся непосредственно в документ: в электронном формате достаточно исправить одно значение на другое.

Сценарий 2. Ошибка выявлена после заполнения отчёта

Если ошибка выявляется после заполнения отчёта, но до его отправки в контролирующий орган, можно поступить по-разному. Можно внести исправления в заполняемый документ, если есть такая возможность. Также можно просто составить новый документ с достоверными сведениями.

Сценарий 3. Ошибка выявлена после направления в налоговую инспекцию

Если готовый отчёт был отправлен в налоговую инспекцию, но учредители выявили неточность, бухгалтер должен составить корректирующую отчётность с соответствующим кодом, например, «001». Впоследствии этот документ также направляется в ИФНС.

Правила исправления ошибок в бухучете

Искажения в данных текущего года исправляются вне зависимости от уровня существенности в месяце их обнаружения. Корректировка производится путем внесения дополнительных или сторнирующих записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Несущественные искажения прошлого периода, выявленные до подписания годового бухгалтерского отчета за него, исправляются декабрем прошлого года. А вот как исправить ошибку в бухучете после отчетной даты, если она не является существенной? Внесите корректировку в месяце обнаружения ошибочных данных. Отразите возникшие прибыли и убытки в составе текущих прочих доходов или прочих расходов.

Порядок исправления существенных ошибок в бухгалтерской отчетности зависит от момента их обнаружения:

1. До подписания бухотчетности. Внесите исправления декабрем того же года, в котором допущена неточность. Корректировка производится сторнировочными или дополнительными записями по соответствующим счетам бухучета. Учтите корректировку при формировании отчетности.
2. После подписания бухотчетности, но до ее утверждения собственниками. Внесите исправления декабрем того же года, в котором допущена ошибка. Корректировка производится сторнировочными или дополнительными записями по соответствующим счетам бухучета. После корректировок сформируйте уточненную бухотчетность и представьте в контролирующие органы и прочим пользователям.
3. После утверждения бухотчетности. Выявленные существенные искажения исправляются в месяце обнаружения. После утверждения сдача корректирующей бухгалтерской отчетности не предусмотрена. Исправления в нее вносить нельзя. Выявленные прибыли и убытки прошлых лет относятся на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Корректировочные записи в учете формируются в корреспонденции со счетом 84.

Исправление ошибок прошлых лет: что нового с 2022 года?

26.12.2020

С 01.01.2021 вводятся новые счета бюджетного учета для обособления операций, которые связаны с исправлением ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном периоде. Что это за счета? Каков порядок их применения? Как отразить исправления в бюджетном учете и бюджетной отчетности?

Ошибкой признается пропуск и (или) искажение, возникшие при ведении учета и (или) формировании отчетности в результате неправильного использования или неиспользования информации о фактах хозяйственной жизни отчетного периода, которая была доступна на дату подписания отчетности и должна была быть получена и использована при ее подготовке (п. 27 СГС «Учетная политика»

).

В зависимости от периода, в котором допущены ошибки, они подразделяются:

1) на ошибки отчетного периода

– ошибки, выявленные в периоде (в году), за который учреждение не сформировало бюджетную отчетность (промежуточную или годовую), либо в периоде, за который годовая бюджетная отчетность сформирована, но не утверждена (осуществляются мероприятия по камеральной проверке годовой отчетности, внутреннему финансовому контролю, внешнему финансовому контролю, а также внутреннему контролю или внутреннему финансовому аудиту);

2) на ошибки прошлых лет

– ошибки, допущенные в периоде, за который годовая бюджетная отчетность утверждена (завершены мероприятия по внешнему финансовому контролю).

С 01.01.2021 при исправлении ошибок, допущенных при ведении бюджетного учета в прошлых отчетных периодах, необходимо придерживаться новых правил. Рассмотрим их подробно.

Счета, применяемые для исправления ошибок прошлых лет

Согласно положениям обновленных инструкций № 157н

,
162н
(в редакции
приказов Минфина РФ от 14.09.2020 № 198н
,
от 28.10.2020 № 246н
соответственно) порядок отражения в бюджетном учете операций по исправлению ошибок прошлых лет зависит от того:

– кем выявлены ошибки (уполномоченными органами контроля или иными лицами); – в каком году допущены ошибки (в прошлом или ранее прошлого); – требуется ли при исправлении корректировка показателей финансового результата (доходов и расходов) прошлых лет или нет.

В случае если ошибки выявлены в ходе проведения контрольных мероприятий

органами, уполномоченными составлять протоколы об административных правонарушениях за нарушение требований к бюджетному учету, в том числе к составлению, представлению бюджетной отчетности, то для их исправления применяются следующие счета:

Если ошибки обнаружены иными лицами

, включая работников учреждений, используются следующие счета:

Обратите внимание:

счета, применявшиеся до 01.01.2021 для исправления ошибок прошлых лет в части консолидируемых расчетов (
1 304 84 000
«Консолидируемые расчеты года, предшествующего отчетному»,
1 304 94 000
«Консолидируемые расчеты иных прошлых лет»), исключены из плана счетов бюджетного учета и Инструкции № 162н.

Отражение исправлений в бюджетном учете

Отражать исправления прошлогодних ошибок в бюджетном учете следует в порядке, установленном положениями п. 18 Инструкции № 157н

,
СГС «Учетная политика»
, а также принимая во внимание нормы Инструкции № 162н. Также можно воспользоваться
Методическими рекомендациями по применению СГС «Учетная политика»
, доведенными
Письмом Минфина РФ от 31.08.2018 № 02-06-07/62480
(далее – Методические рекомендации), в части, не противоречащей положениям обновленных инструкций № 157н, 162н.

Ошибки прошлых лет, обнаруженные в регистрах бухгалтерского учета, исправляются путем оформления дополнительной бухгалтерской записи либо бухгалтерской записи способом «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записи с применением соответствующих счетов бюджетного учета в период (на дату) обнаружения ошибки и ретроспективного пересчета бюджетной отчетности (п. 18 Инструкции № 157н

,
п. 17 Методических рекомендаций
).

В зависимости от характера ошибки предлагаем использовать следующие способы ее исправления и оформления:

* В бухгалтерской справке (ф. 0504833) указывается информация по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра учета, его номер (при наличии), а также период, за который он составлен, и период, в котором были выявлены ошибки.

Бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в отдельном журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071) (п. 18 Инструкции № 157н

). Записи в этот журнал вносятся на основании операций, отраженных на счетах, предназначенных для исправления ошибок прошлых лет, оформленных бухгалтерской справкой (ф. 0504833).

К сведению:

ошибки в электронных регистрах корректируются лицами, ответственными за их ведение. Вносить исправления, не санкционированные лицами, ответственными за составление регистров учета, нельзя.

Обороты по операциям, отраженным в журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071), переносятся в главную книгу (ф. 0504072) в момент обнаружения ошибки и внесения корректировочных записей.

По завершении года показатели счетов бюджетного учета по отражению ошибок прошлых лет подлежат закрытию на счете 0 401 30 000

«Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Данные операции фиксируются в журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071).

Подкрепим все вышесказанное примерами из практики.

Пример 1.

В ходе проверки финансово-хозяйственной деятельности казенного учреждения контролирующими органами обнаружена ошибка, допущенная в 2020 году (в прошлом отчетном периоде): расходы на текущий ремонт оборудования в сумме 20 000 руб. ошибочно отнесены на увеличение его стоимости, хотя их следовало отнести на финансовый результат текущего года (на счет 1 401 20 225). По данному нарушению составлено предписание о его устранении.

В учете были сделаны следующие ошибочные проводки:

1. Отражено увеличение стоимости оборудования в сумме 20 000 руб.:

– по дебету счета 1 106 31 310 и кредиту счета 1 302 25 734;– по дебету счета 1 101 34 310 и кредиту счета 1 106 31 310.

2. Начислена амортизация (с суммы, увеличивающей стоимость оборудования) в размере 1 000 руб. по дебету счета 1 401 20 271 и кредиту счета 1 104 34 411.

В бюджетном учете будут составлены следующие исправительные записи:

Пример 2.

После сдачи и утверждения годовой бюджетной отчетности бухгалтер казенного учреждения выявил ошибку, допущенную в декабре 2022 года: жалюзи были приняты к учету в составе материальных запасов (счет 1 105 36 000), а не в составе основных средств (счет 1 101 38 000). Стоимость жалюзи равна 60 000 руб.

В бюджетном учете будут составлены следующие исправительные записи:

Отражение исправлений в бюджетной отчетности

Согласно п. 17 Методических рекомендаций

ошибка прошлых лет исправляется в зависимости от периода ее обнаружения (факторов, выявивших такую ошибку) по решению субъекта учета или уполномоченного лица с формированием уточненной бюджетной отчетности, содержащей ретроспективный пересчет.

К сведению:

ретроспективный пересчет отчетности – это исправление ошибки предшествующего года (годов) путем корректировки сравнительных показателей бюджетной отчетности за предшествующий год (годы) таким образом, как если бы ошибка не была допущена.

Пересчет сравнительных показателей следует начинать с того года, в котором была допущена ошибка, за исключением случаев, когда такая корректировка не представляется возможной. Напомним, что ретроспективный пересчет отчетности не представляется возможным, если оценка в денежном измерении (стоимостном выражении) последствий такого пересчета (п. 19

,
33 СГС «Учетная политика»
):

– невозможна в связи с недостаточностью (отсутствием) информации за соответствующий предшествующий год; – требует использования оценочных значений, основанных на информации, которая не была доступна на дату представления отчетности за предшествующий год.

При этом исправлять утвержденную отчетность за прошлые годы не нужно. Скорректированные сравнительные показатели предшествующего года (годов) приводятся в отчетности отчетного года обособленно с о.

К сравнительным показателям, раскрываемым в бюджетной отчетности, относятся, в частности (п. 17 Методических рекомендаций

):

– показатели на начало отчетного периода (начало года, предшествующего отчетному периоду (году)); – показатели на конец отчетного периода (месяца, квартала, полугодия, 9 месяцев) года, предшествующего отчетному периоду (году); – обороты по показателям за отчетный период года, предшествующего отчетному периоду (году).

Информация об исправлении ошибок прошлых лет отражается в сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173) (п. 170 Инструкции № 191н

):

– в графе 6 по коду причины 03 – при исправлении ошибок прошлых лет в части ведения бюджетного учета; – в графе 10 по коду причины 07 – при исправлении ошибок прошлых лет в части ведения бюджетного учета, выявленных по результатам внешнего (внутреннего) государственного (муниципального) финансового контроля.

Сведения заполняются на основании оборотов по исправлению ошибок прошлых лет, отраженных в журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071).

Показатели дебетовых (кредитовых) оборотов по исправлению ошибок прошлых лет по счетам, которые в соответствии с правилами ведения бюджетного (бухгалтерского) учета подлежат закрытию при завершении года на финансовый результат прошлых отчетных периодов (счет 0 401 30 000

), отражаются в графах 6, 10 строки 570 «Финансовый результат экономического субъекта» указанных сведений.

Показатели бюджетной отчетности на начало отчетного периода (в любых форах отчетности) отражаются с учетом их корректировок по исправительным записям в части выявленных ошибок прошлых лет. Входящие остатки корректируются по строке «Финансовый результат прошлых отчетных периодов», а также по строкам, отражающим значения скорректированных в результате исправления ошибок прошлых лет статей отчетности.

На основании данных сведений (ф. 0503173) отражаются скорректированные входящие остатки (на начало отчетного года) баланса (ф. 0503130). Его показатели на начало года после изменений должны отличаться от показателей на начало отчетного года, отраженных в главной книге (ф. 0504072) за отчетный год, на суммы корректировок (исправлений) ошибок прошлых лет. При этом показатели (остатки) на конец отчетного года главной книги (ф. 0504072) за отчетный год и баланса за отчетный год должны совпадать.

В случае, когда ошибка была допущена ранее предшествующего года, для которого в отчетности раскрываются сравнительные показатели, корректировке подлежат входящие остатки по статье «Финансовый результат экономического субъекта» баланса (ф. 0503130), а также значения связанных статей отчетности за самый ранний предшествующий год, для которого в отчетности раскрываются сравнительные показатели.

Если однозначно отнести суммы корректировок к конкретному предшествующему году не представляется возможным, пересматриваются входящие остатки по статье «Финансовый результат экономического субъекта» баланса (ф. 0503130), а также значения связанных статей отчетности за самый ранний предшествующий год, к которому такие корректировки возможно применить, либо на начало отчетного года (п. 33 СГС «Учетная политика»

).

Отметим, что показатели изменений (оборотов по увеличению, уменьшению) активов, обязательств, доходов, расходов, повлиявших на изменения показателей вступительного баланса (графы 6, 10 сведений (ф. 0503173)) в результате исправления ошибок прошлых лет), не включаются в показатели увеличений, уменьшений (оборотов) активов, обязательств, доходов, расходов, отражаемых в бюджетных формах за отчетный период (п. 170 Инструкции № 191н

).

Дополнительно в отношении ошибок предшествующих годов в текстовой части пояснительной записки (ф. 0503160) в разд. 5 или в сопроводительном документе, содержащем пояснения к бюджетной отчетности, при представлении отчетности отражается следующая информация (п. 34 СГС «Учетная политика»

,
п. 21 Методических рекомендаций
):

– описание ошибки; – сумма корректировки по каждой статье отчетности за каждый из предшествующих годов, для которых в ней раскрываются сравнительные показатели; – общая сумма корректировки на начало самого раннего из предшествующих годов, для которых в отчетности раскрываются сравнительные показатели; – описание причин, по которым корректировка сравнительных показателей отчетности за один или несколько предшествующих годов не представляется возможной, а также описание способа отражения исправления ошибки с указанием периода, в котором отражены исправления.

* * *

С 2022 года ошибки, допущенные в периоде, за который годовая бюджетная отчетность утверждена (завершены мероприятия по внешнему финансовому контролю), исправляются с применением следующих счетов:

– 0 304 66 000

,
0 304 76 000
,
0 401 16 000
,
0 401 17 000
,
0 401 26 000
,
0 401 27 000
– если они выявлены уполномоченными органами в ходе контрольных мероприятий; –
0 304 86 000
,
0 304 96 000
,
0 401 18 000
,
0 401 19 000
,
0 401 28 000
,
0 401 29 000
– при обнаружении их иными лицами.

Исправления оформляются дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью с применением указанных счетов бюджетного учета в период (на дату) обнаружения ошибки и ретроспективного пересчета бюджетной отчетности.

Счета, применяемые до 2022 года для исправления ошибок прошлых лет в части консолидируемых расчетов (счета 1 304 84 000

,
1 304 94 000
), исключены из плана счетов бюджетного учета и Инструкции № 162н.

Мишанина М., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Отправить другу

Процедура исправления ошибок в налоговом учете

Если допущенная неточность привела к искажению не только бухгалтерской отчетности, но и налогооблагаемой базы по платежам в бюджет, корректировки необходимо внести и в налоговую отчетность. В налоговом учете существенность не имеет значения. От ущерба, нанесенного бюджету, зависит, в какой период в отчетность вносятся исправления: если из-за ошибочного отражения доходов и расходов налогоплательщик перечислил в бюджет излишнюю сумму налога на прибыль, он вправе внести исправления в текущем налоговом периоде и не сдавать уточненную декларацию за период, к которому относится неточность. Если неправильные данные привели к занижению налога на прибыль, налогоплательщик обязан сдать исправленный отчет по налогу и доплатить недоимку, а также пени за просрочку платежа.

Можно ли сдать уточняющую бухгалтерскую отчётность

Бухгалтерская отчётность должна быть подписана не только главным бухгалтером, но и руководителем компании, и именно после подписания документа последним, отчёт считается составленным. Такие правила установлены в законе № 402-ФЗ, который регулирует бухгалтерский учёт.

Стоит упомянуть, что в первичные учётные документы, которые являются основой для составления отчётности, можно вносить изменения. Лица, которые вносят изменения в документ должны оставить свои реквизиты, дату внесения исправлений и подписи. Что же касается бухгалтерской отчётности, исправления вносить можно только до утверждения документов в налоговой.

Согласно закону, обязательный экземпляр отчётности должен быть подан в ИФНС в течение трёх месяцев после окончания отчётного периода. За этот период принимается календарный год, соответственно, отчётность должна быть подана до 31 марта. В некоторых случаях это другая дата (для иных контролирующих органов, для финансовых отчётов, др.).

В большинстве случаев в налоговую подаются документы, которые ещё не прошли процедуру утверждения, как она регламентирована в законе о финансовом учёте. А, как уже было сказано выше, внести исправления в неё можно как раз до этого момента.

Вывод из вышесказанного такой: если владельцы компании утвердили отчётность, исправить её нельзя. Если же есть возможность внести исправления, то должностное лицо направляет в ИФНС уточняющую форму бухгалтерской отчётности со всеми исправлениями.

Пример внесения исправлений в бухучете за 2022 год

Рассмотрим на примере, каким числом в отчетности за 2022 год сделать исправление ошибок прошлых лет.

ООО «Ppt.ru» подписало бухгалтерскую отчетность за 2022 год и сдало ее в ФНС 01.03.2021. Утверждена бухотчетность общим собранием учредителей 30.03.2021. Обнаружена ошибочно отраженная в затратах в мае 2022 услуга по аренде помещения в сумме 1 000 000 руб. Искажение данных учета признано существенным в соответствии с учетной политикой организации. В таблице приведен порядок корректировки в зависимости от момента обнаружения ошибки:

Сдача уточнённой бухгалтерской отчётности

Заполнение уточнённой версии отчёта должно быть сделано в соответствии с правилами заполнения той формы, о которой идёт речь. Заполняют тот же бланк, но уже с корректными данными, указывая только что подаваемый документ является уточняющим.

Форму можно сопроводить пояснительной запиской, в которой подробно будет описана суть выявленных ошибок, а также характер внесённых изменений.

Срок сдачи отчётности за прошедший год составляет 3 месяца, то есть сдать отчёт нужно до 31 марта. Уточнённую отчётность нужно подавать в течение десяти рабочих дней, следующих за внесением исправлений.
Удобный сервис для отправки отчётности «Астрал Отчёт 5.0» поможет избежать ошибок. Перед отправкой документа сервис проверит правильность заполнения, укажет на недочёты и поможет их исправить.