Бухгалтерия и налогообложение Отчет по форме 6-ндфл при невыплате начисленной зарплаты

11.06.2019

0

1932

6 мин.

Работник, получающий зарплату, по законодательству имеет доход. С него должен начисляться налог. В ситуациях, когда компания, выплачивающая з/п, не выдала положенный авансовый и основной заработок, по документам доход все же имеется. Предусмотрено несколько тонкостей по записям формы 6 НДФЛ, если зарплата не выплачивалась. Бухгалтер должен понимать, что есть существенное отличие между начисленным и выданным заработком.

6-НДФЛ: зарплата начислена, но не выплачена

Раздел 1 Расчета 6-НДФЛ заполняется «по нарастанию» с начала отчетного года, а Раздел 2 охватывает операции 3-х последних месяцев отчетного периода. ФНС РФ разъясняет: начисленная, но не выплаченная в отчетном периоде зарплата, а также НДФЛ, исчисленный с нее, включаются в строки 020 и 040 Раздела 1. В разделе 2 суммы задержанной зарплаты и налога отражаются только, начиная с периода, когда ее выплатили работникам (письмо ФНС от 24.05.2016 № БС-4-11/9194).
Как заполнить 6-НДФЛ при задержке заработной платы – разберемся на примерах.

Пример 1

Зарплату работникам фирмы начислили в сумме:

• За январь 2022 г. – 100 000 руб., НДФЛ 13 000 руб.,
• За февраль 2022 г. – 112 000 руб., налоговый вычет 4000 руб., НДФЛ 14 040 руб.,
• За март 2022 г. – 110 000 руб., НДФЛ 14 300 руб.

День выплаты зарплаты – 5 число следующего за расчетным месяца, но средства на ее выплату появились у компании только во 2 квартале:

• Январская зарплата выплачена 02.04.2018 г.
• Зарплата февраля и марта – 16.04.2018 г.

В Разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2022 г. отражаются следующие суммы:

• Строка 020 – 322 000,00 (начисленный доход января-марта);
• Строка 030 – 4000,00 (поскольку отрицательные суммы в 6-НДФЛ недопустимы, вычеты указываются без знака «минус»);
• Строка 040 – 41 340 (НДФЛ с дохода января-марта).

В Разделе 2 расчета все строки будут нулевыми.

Заполняя 6-НДФЛ за полугодие 2022 г. в Раздел 1 нужно включить те же показатели, а по строке 070 отразить налог, удержанный с зарплаты января-марта:

• Строка 070 – 41 340.

Раздел 2 в полугодовом расчете заполняется с учетом следующих положений (п. 2 ст. 223 и п. 6 ст. 226 НК РФ): дата фактического получения «зарплатного» дохода (строка 100) независима от того, вовремя он выплачен или нет – это всегда последний день месяца, за который начислена зарплата. НДФЛ удерживается в день выплаты зарплаты работникам (строка 110), а следующий за этим день — срок перечисления налога (строка 120).

Январская зарплата, выданная сотрудникам в апреле, в разделе 2 отразится так:

• Строка 100 – 31.01.2018;
• Строка 110 – 02.04.2018;
• Строка 120 – 03.04.2018;
• Строка 130 – 100 000,00;
• Строка 140 – 13 000.

Хотя зарплата за февраль и март выплачена одним днем, отразить ее нужно отдельными блоками – по дате фактического получения дохода.

Февральская зарплата:

• Строка 100 – 28.02.2018;
• Строка 110 – 16.04.2018;
• Строка 120 – 17.04.2018;
• Строка 130 – 112 000,00;
• Строка 140 – 14 040.

Зарплата марта:

• Строка 100 – 31.03.2018;
• Строка 110 – 16.04.2018;
• Строка 120 – 17.04.2018;
• Строка 130 – 110 000,00;
• Строка 140 – 14 300.

Пример 2

Только 02.04.2018 г. организация перечислила зарплату за декабрь 2017 (70 000 руб.) При этом работодатель вместе с зарплатой декабря выплатил компенсацию за каждый день ее задержки в размере 1/150 от действующей рефставки Центробанка (согласно ст. 236 ТК РФ).

Раздел 1 в 6-НДФЛ за 2022 г. будет включать суммы зарплатных начислений и НДФЛ по строкам 020 и 040:

• Строка 020 – 70 000,00;
• Строка 040 – 9100 (70 000 х 13%).

6-НДФЛ 1 квартала 2022 г. вообще не будет отражать указанные суммы. А в 6-НДФЛ за полугодие 2022 г. нужно указать:

• строка 070 – 9100 (удержанный в апреле НДФЛ с декабрьской зарплаты);
• строка 100 – 31.12.2017;
• строка 110 – 02.04.2018;
• строка 120 – 03.04.2018;
• строка 130 – 70 000,00;
• строка 140 – 9100.

Компенсацию, начисленную за не вовремя выплаченную зарплату, в 6-НДФЛ вообще отражать не требуется, поскольку она налогом не облагается.

Зарплата начислена, но выплат не было: разъяснения по отчету 6 НДФЛ

Днем получения заработной платы считается последний день месяца, когда доходы были начислены. Согласно налоговому кодексу перечисления должны быть произведены не позже следующего рабочего дня. Это правило касается не только непосредственно заработной платы, но и отпускных и больничных выплат, которые были в отчетный период.

Документы, регламентирующие заполнение отчета 6 НДФЛ

Заполнение отчета 6 НДФЛ, если зарплата начислена, но не выплачена, оговаривается следующими законодательными актами:

1. Налоговый Кодекс РФ ст.230 п.2.
2. Письмо ФНС РФ от 24 мая 2016 года № БС-4-11/9194).

В этих документах регламентируются правила заполнения отчета в случае невыплаченного, но начисленного дохода.

Для каждой заполненной строчки отчета НДФЛ существует своя статья в Налоговом кодексе:

• строчка 100 — ст.223;
• строчка 120 — ст. 226 п.6, а также ст. 226.1 п. 9;
• стр. 110 — ст.226 п.4, ст. 226.1 п. 7.

Если возникают сложности, то рекомендуется обращаться непосредственно к законодательным актам, где подробно регламентируются детали отчета.

Перерасчет зарплаты в 6 НДФЛ также считается проблемой. Он производится в случае:отзыва сотрудника из отпуска;

• отзыва сотрудника из отпуска;
• увольнение работника, который не отработал аванс;
• ошибка бухгалтеров при расчетах или заполнении;
• начисление премиальных и прочих выплат за уже истекший период.

При ошибке ответственного лица достаточно сделать перерасчет и отправить уточненные данные в срок в налоговый орган.

Правила заполнения первого раздела

Отчет производится по кварталам. Все, кто считается налоговым агентом, то есть является субъектом хозяйственной деятельности, должны в обязательном порядке зафиксировать документ 6 НДФЛ, если за указанный промежуток было хоть единожды произведено начисление аванса, заработки или получение других доходов, с которых уплачивают налоги.

Важно знать! 1 раздел отчетности оформляют по принципу нарастающего итога. Всю документацию требуется сдавать за первые три месяца, затем за 1-2, 1-3 кварталы и в конце года за весь период.

Заполнять необходимо строку 070 первого раздела. В ней отражается общая сумма НДФЛ, которая удержана на дату расчета.

В строке 080 нужно вписать, что из налоговых обязательств не удержали на дату написания декларации с 1 января текущего года. Под номером 060 необходимо указать, скольким сотрудникам начислена з/п.

Например, заработок посчитан и начислен за 1-ый квартал года. Выплачены все деньги только в апреле. Собственно и налоговые обязательства удержаны уже во втором периоде. Следовательно, при заполнении бухгалтерской документации в строках 070 и 080 нужно ставить нули.

Зарплату, которая начислена за первый квартал, а выплачена во втором, указывают в строках 020 и 040 и в трехмесячном отчете и в документе за полугодие.

Совсем другой вариант заполнения в том случае, если речь идет о фиксированном авансовом платеже. Такой доход предусмотрен к выплате иностранным гражданам при работе по патенту. В отчете 6 НДФЛ для этого есть отдельная строка — 050. При этом сумма в стр. 050 не должна превышать показатели стр. 040.

Оформление второго раздела

Данные о выплаченной заработной плате должны быть указаны во втором разделе за тот период, в котором доход был выдан на руки работникам. Если начисленная в 1 квартале зарплата получена во втором, значит, данный раздел следует заполнять только в отчете за полугодие.

Оформление раздела происходит следующим образом:

1. В строке 100 необходимо зафиксировать день, когда получен текущий заработок.
2. Строки 110-120 остаются нулевыми.
3. Под номер 130 — сумму начисленной зарплаты.
4. 140— вписать ноль.

Важно знать! Если на момент оформления квартального отчета заработок не выдан, то второй раздел формы следует оставлять пустым. Переходящая зарплата в 6 НДФЛ указывается за тот месяц, когда операция завершена и финансы поступили работнику.

Образец заполнения

Пример: компания начальные 2 квартала успешно начисляла зарплату, но не выплачивала ее в связи с финансовыми трудностями. В июне начались первые перечисления. До 20 числа весь объем долга был выплачен. В это же время погасили и налоги. Ежемесячно зарплата начислялась в размере 150 тысяч. За 6 месяцев объем заработной платы — 900 тысяч.

При заполнении 6 НДФЛ за 1 квартал необходимо произвести расчет и вписать такие данные:

1. 010 — ставка налога 13%.
2. 020 (фонд оплаты труда за 1 квартал) — 450 тысяч.
3. 030 — вычеты отсутствуют (0).
4. 040 — сумма насчитанного НДФЛ — 58 500 рублей.

Второй раздел остается незаполненным. Отчет за полугодие выглядит так:

1. 010 — 13%
2. 020 — 900 тысяч.
3. 030 — 0.
4. 040 — 117 тысяч.
5. 070 — удержанный за 5 месяцев налог 97 500.
6. 130 — за каждый месяц по 150 тысяч;
7. 140 – за каждый из 5 месяцев по 19 500.

Затем, начиная с 3 квартала, отчет 6НДФЛ составляется, как обычно. Во втором разделе бухгалтерия должна произвести пересчет с учетом погашенной задолженности перед работниками.

Если доход сотрудников начислен и получен в период одного квартала, то запись производится в обычном порядке. Например, если апрельский заработок на руки отдали только в мае, то за второй квартал 6 НДФЛ заполняется стандартно, оба раздела.

Поздний доход и вытекающие неприятности нанимателя

Трудовой кодекс прямо обязывает нанимателя выдавать заработок целиком и в сроки, прописанные в:

• ТК РФ;
• коллективном договоре;
• внутрифирменных трудовых правилах;
• трудовых контрактах.

Последствия запоздалой выдачи зарплаты могут быть самыми разными. Во-первых, это заинтересует и налоговиков (НДФЛ), и трудовых инспекторов (факт задержки). Во-вторых, большинство работников имеют полное право вообще оставить работу, предупредив об этом начальство, если они уже дольше двух недель не видели своей зарплаты (ст. 142 ТК РФ). Причем никто не может лишить таких лиц среднего заработка за весь период ожидания своих «кровных».

Более того: в случае задержки перечисления сотрудникам дохода, фирме придется раскошелиться на соответствующие денежные компенсации. Ее расчет привязан к ключевой ставке Банка России. И это – не всё.

Инспекторы наверняка пригрозят штрафами по статье 5.27 КоАП РФ. А при совсем вопиющих случаях задержки зарплат – и уголовным преследованием по ст. 145.1 УК РФ. К тому же, частичная невыплата зарплаты (от 50%) под нее тоже попадает. До недавнего времени последняя мера применялась крайне редко ввиду несовершенства законов, однако сейчас следователи «раскочегарились» в этом плане и начали активно ее применять.

Пример и образец заполнения 6-НДФЛ при задержке зарплаты

Форма 6-НДФЛ за первый квартал в ООО «Пример» заполнится так:

Раздел 1

• строчка 010 – 13 ставка налога, %;
• строчка 020 – 270 000 руб. Общая сумма начисленного дохода сотрудникам;
• строчка 030 – 0 руб. Сумма предоставленных вычетов сотрудникам;
• строчка 040 – 35 100 руб. Сумма исчисленного налога;
• строчка 070 – 23 400 руб. Сумма удержанного налога. Удержание налога производиться при фактическом получении дохода, согласно пункту 4 статьи 226. В нашем примере выплата зарплаты за март не была в текущем отчетном периоде, поэтому отражаем только сумму удержанного налога за январь и февраль месяц:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Раздел 2

• строчка 100 – 31.01.2017 г. последний день месяца, за который зарплата была начислена, согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ, независимо от того выплачена она или нет;
• строчка 110 – 06.02.2017 г. дата фактического получения зарплаты, согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ;
• строчка 120 – 07.02.2017 г. рабочий день, следующий за днем фактического получения зарплаты, согласно абз. 1 пункта 6 статьи 226 НК РФ и пункта 7 статьи 6.1 НК РФ;
• строчка 130 – 90 000 руб. Сумма фактически полученной зарплаты;
• строчка 140 – 11 700 руб. Сумма удержанного налога с зарплаты:

При заполнении расчета 6-НДФЛ во втором квартале, отражаем выплату задержанной зарплаты за март месяц:

Как быть с 6 НДФЛ при задержке выплаты

Строка 100 Важный юридический нюанс заключен в том, что для целей заполнения 6-НДФЛ, на дату фактического получения зарплатных денег не влияет факт задержки зарплаты или выдача ее вовремя. В любом случае, по закону это последний день месяца начисления такого дохода (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Другое дело – с днями удержания и отчисления НДФЛ. На них задержка выдачи зарплаты оказывает влияние.

Строка 110 По этой позиции нужно показать день, когда компания фактически рассчиталась с персоналом (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Строка 120 Относительно срока внесения НДФЛ с казну, пишут будний день, который был следующим после выдачи зарплат с задержкой.

Чтобы стало более понятно, приведем пример заполнения 6 НДФЛ при задержках выплаты зарплаты.

ПРИМЕР

Ситуация Зарплата за сентябрь 2016 года в ООО «Гуру» начислена в сумме 270 000 рублей. НДФЛ – общая ставка 13% – равен 35 100 рублям. По внутренним правилам общества заработная плата должна быть выдана не позже 7-го числа следующего месяца за предыдущий аналогичный период. То есть за сентябрь – 07.09.2016. Однако сразу несколько поставщиков задержали оплату, поэтому по факту ООО смогло рассчитаться с персоналом только 27.09.2016.

Решение При такой ситуации 6 НДФЛ с задержкой зарплаты заполняют с такими показателями:

• строка 100 – 30.09.2016;
• строка 110 – 27.09.2016;
• строка 120 – 28.09.2016;
• строка 130 – 270 000;
• строка 140 – 35 100.

Чем грозит задержка выплаты зарплаты работодателю

Работодатель обязан выплачивать заработную плату сотрудникам полностью и в утвержденные сроки, согласно статье 22 ТК РФ, коллективному договору, трудовому договору. Задержка заработной платы влечет административное или уголовное нарушение, что сказано в подпункте 1.4 статьи 5.27 КоАП РФ и статье 145.1 УК РФ. Сотрудник, которому не выплатили заработную плату в срок, дольше двух недель, имеет право оставить работу, известив об этом начальника или руководителя, согласно статье 142 ТК РФ. В этом случае руководитель обязан выплачивать средний заработок за каждый день простоя.

Важно отметить, что при задержке заработной платы работодатель обязан выплатить сотрудникам денежную компенсацию, согласно статье 236 ТК РФ. Но в расчете 6-НДФЛ сумма денежной компенсации не отражается, так как не облагается налогом НДФЛ, согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ.

Форма 6-НДФЛ подается ежеквартально предпринимателем, который нанимает сотрудников на работу и выплачивает им доход. Обязанность исчислять НДФЛ из дохода ложится на нанимателя, так как он принимает статус налогового агента. Отчетность отображает, когда и в каком количестве были предоставлены оплаты работникам, а также какой налог из них изъят. Иногда случается, что работодатель не может выплатить зарплату вовремя. Как заполнить 6-НДФЛ при задержке заработной платы, рассмотрим ниже.

Как показать задержку в 6-НДФЛ

Чтобы в дальнейшем избежать трудностей, стоит подробно рассмотреть заполнение 6-НДФЛ при задержке заработной платы.

Число месяца, в которое происходит начисление зарплаты, является той датой, когда сотрудник получил доход по факту. Этот показатель не зависит от того, вовремя произвел работодатель оплату или же нет.

Опоздание в перечислении заработной платы повлияет на время исчисления и передачи налога в казну. Налог можно будет высчитать только в тот момент, когда оплата действительно будет произведена.

Перечисление суммы налога состоится в рабочий день, следующий за днем фактического получения сотрудником заработной платы.

Например, произошло начисление зарплаты за апрель. Фактическая оплата труда по закону должна состояться 30.04, но в силу сложившихся обстоятельств была произведена 14.05. В таком случае, раньше, чем 14.05, сумму налога изъять неоткуда, ведь дохода у сотрудника за это время не было вовсе.

И передать сумму налога в казну раньше, чем 15.05, также не представляется возможным, что и будет отражено в 6-НДФЛ.

Добросовестный работодатель за задержку зарплаты может начислить компенсацию. Если это произошло, то в 6-НДФЛ данная процедура не указывается, так как компенсация не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц и не входит даже в перечень вычетов.

Досрочная выплата зарплаты в 6 НДФЛ

Если зарплата выплачена раньше срока, также надо учитывать, как заполнять 6 НДФЛ. Досрочной считается случайная и намеренная выдача дохода работникам раньше последнего дня месяца. Это может случиться в силу обстоятельств или просто по ошибке. Согласно Письму Минфина от 15 декабря 2022 года, утверждается, что досрочная зарплата не является доходом, как и авансовый платеж. В этом случае принцип заполнения квартального отчета такой же. Вносить сумму необходимо в ту же дату, что и получение основного платежа. Если досрочно выдан весь заработок, то его можно оформить на дату, которая прописана в трудовом договоре как день выдачи з/п.

При этом есть разрешение ФНС, где говорится, что досрочные выплаты можно приравнивать к доходу. Если выдача денег производится 25 июня, то в отчете за 2 квартал по документам налог будет выдан из средств организации, что запрещено. Но по факту компания их отчислит с полученных работниками денег.

Важно знать! Большинство специалистов более правильным считают вариант заполнения 6 НДФЛ, как при авансе по зарплате. Поэтому бухгалтера чаще пользуются именно таким способом написания отчета. Чтобы в подобном случае не возникло путаницы, проще вписать досрочный заработок в дату стандартной зарплаты и оформить 6 НДФЛ в стандартном порядке.

Обязанности работодателя по выплате

Трудовой Кодекс с целью защитить работников, которые нанимаются для выполнения работ на договорных условиях, обязывает работодателя выплачивать заработную плату. Причем выплачивать ее он должен в строго оговоренные сроки.

Объем зарплаты, а также сроки ее оплаты сотруднику оговариваются в подписываемом сотрудником контракте, в правилах внутри корпорации, в трудовых договорах, а также непосредственно в Трудовом Кодексе.

Сотрудник, который не получил полагаемый ему доход за выполненную работу 2 недели подряд, может оповестить работодателя о приостановке работы. Причем ожидание полагающихся выплат также должно быть оплачено. Расчет будет исходить из количества среднего заработка сотрудника.

6-НДФЛ при задержке заработной платы этот факт отображает, чем наверняка заинтересуются налоговики, а затем и трудовые инспекторы. Наниматель будет на законных основаниях обязан:

• Выплатить компенсации сотрудникам.
• Уплатить штрафы в налоговую.
• В ситуациях сложных возможна уголовная ответственность.

Следовательно, оплатить работу своим сотрудникам – полностью в интересах самого работодателя. Задержки выплаты заработной платы случаются по причинам:

• Тяжелого финансового состояния нанимающей фирмы.
• Сомнений у работодателя по качеству выполняемого труда.
• В силу иных соображений работодателя или сознательной невыплаты.

Надо отметить, что некоторые не совсем честные работодатели, оплатив 50% заработной платы, считают, что так им удастся избавиться от ответственности. Это не так. Частичная невыплата зарплаты также может повлечь за собой уголовную ответственность, как и полная невыплата.

Итак, 6-НДФЛ призвана отобразить все доходы, которые поступают наемным сотрудникам, а также сроки их поступления и сроки удержания из них налогов, что имеет прямое отображение в форме 6-НДФЛ.

Основные нюансы

Замечания по закону

По разъяснениям ФНС по пункту второму статьи 230 НК РФ налоговые агенты должны направлять налоговикам по месту учета расчеты налога на доходы физ. лиц, которые были рассчитаны и удержаны за определенный период. Такими периодами считаются первый квартал, полгода, а также девять месяцев, при этом срок подачи устанавливается на уровне последнего дня месяца, которые идет за отчетным.

При этом сдача отчета должна проводиться по форме, которая утверждена ФНС. Она имеет название 6-НДФЛ, которая была введена в обращение с 2022 года. В первом разделе указываются общие данные по нарастающему итогу, а в разделе 2 размещается информация по датам выплат и перечисления налогов.

Если же налоговый агент указывает операцию в одном периоде, но завершит ее в другом, то вписывать ее в декларацию нужно после завершения. Это относится и к ситуации, когда была задержана зарплата. Если заработная плата была начислена 3-го марта, а налог с нее уплачен 4-го марта, то это отражается в первом разделе 6-НДФЛ за первый квартал.

Вместе с этим, агент чаще всего не указывает такую информацию во втором разделе. Она будет указываться при выплате зарплаты сотрудникам по итогам полугодия. По Налоговому кодексу, дата фактического получения дохода представляет собой последний день месяца, в котором произошло начисление дохода, но не обязательно его выплата.

По Кодексу налоговые агенты должны удерживать начисленный налог из самих доходов плательщика налогов в момент фактической выплаты. А перечисление сумм удержанного налога производится при выплате заработной платы, не позже, чем на следующий день после этого. То же касается и пособия по нетрудоспособности, уходу за болеющим ребенком, а также отпускных средств.

Возможные проблемы

По Трудовому кодексу, наниматель обязан выдавать заработанные деньги в полном объеме, соблюдая сроки.

Конкретные рамки времени выплат указываются в:

• Трудовом кодексе Российской Федерации;
• коллективном соглашении;
• внутренних правилах предприятия;
• трудовых договорах.

Для работодателя итог поздней выдачи средств может оказаться достаточно неприятным, к примеру, причинами этого могут заинтересовать контролирующие органы. Причем вопрос возможен как к НДФЛ со стороны налоговиков, так и к соблюдению прав работников от трудовых инспекторов.

В случае задержки зарплаты работники могут прекратить рабочий процесс, предварительно сделав предупреждение начальству, после двух недель невыплаты, что гарантируется статьей 142 Кодекса. Но даже если сотрудник предпримет такие меры, он будет получать свой средний заработок на протяжении всего времени, пока ожидает задолженность.

Также, после задолженности, фирме нужно будет выплатить и денежные компенсации, расчет который осуществляется по ставке Банка России. А со стороны инспекторов можно ожидать штрафы, связанные с нарушением статьи 5.27 Административного кодекса. А если задержка зарплат достигла критического уровня, возможно и уголовное преследование по статье 145.1 Уголовного кодекса.

По уголовную ответственность может попасть и частичная невыплата денег. Поскольку законы несовершенны, такая мера была непопулярной, но с недавнего времени ее все чаще можно встретить в судебных решениях.

Заполняем 1 раздел 6-НДФЛ: на что обратить внимание

Форма ежеквартального отчета 6-НДФЛ, которая состоит всего-то из двух разделов, вроде бы и проста в своем понимании, однако зачастую вызывает много каверзных вопросов у бухгалтеров. Вы узнаете, как правильно заполнить 1 раздел 6-НДФЛ и на что следует обратить особое внимание.

Напомним, форма отчета утверждена При­ка­зом ФНС Рос­сии № ММВ-7-11/[email protected] от 14.10.2015 г., а сами правила заполнения отчета представлены в При­ло­же­нии № 2 к данному приказу.

Раздел 1 Расчета именуется как «Обобщенные показатели». При наличии выплат в расчетном периоде в нем в обязательном порядке необходимо отражать совокупный (то есть по всем физлицам) начисленный доход, исчисленный с данного дохода НДФЛ, удержанный и не удержанный за расчетный период налог, а также количество физлиц, получивших доход. Кроме того, в форме предусмотрено заполнение дополнительных строк – суммы налоговых вычетов, суммы дивидендов и налога с них, фиксированного авансового платежа и возвращенная сумма НДФЛ.

Следует обратить внимание, если налоговый агент начисляет и выплачивает доход по разным ставкам, то и заполнять раздел 1 нужно столько раз, сколько используется налоговых ставок (к примеру, вы выплачиваете доход по обычной ставке 13%, а также дивиденды нерезиденту от российской компании по ставке 15% и заработную плату иностранцам-нерезидентам по ставке 30% — итого раздел 1 заполняется три раза). Но это правило касается только строк 010-050, строки 060-090 отражаются один раз.

Все данные 1 раздела заполняются исключительно нарастающим итогом (то есть с начала года – налогового периода).

Рассмотрим подробнее принципы формирования соответствующих строк в отчете.

Строка 010 «Ставка налога» – по ней, как уже было отмечено, отражается ставка налога.

Строка 020 «Сумма начисленного дохода» – по данной строке нужно указать сумму исчисленного с начала налогового периода дохода физлиц. Это одна из тех коварных строк, которая зачастую бухгалтеров вводит в заблуждение. Здесь важно знать, что доход в 6-НДФЛ включается в тот или иной период исходя из даты фактического получения дохода, установленного в НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ). Для понимания того, что представляет из себя дата получения дохода по НДФЛ, необходимо обратиться к ст. 223 НК РФ.

1. Так, например, датой получения дохода по заработной плате сотрудника является последний день месяца, за который перечисляется выплата. То есть если работникам, устроенным по трудовому договору, в июле 2022 г. перечисляется зарплата за июнь 2022 г., то соответственно дата фактического получения дохода в целях исчисления НДФЛ в этом случае – 30.06.2020, а значит, этот доход попадет в июнь-месяц и в отчет второго квартала.

Однако вознаграждения по договорам ГПХ за июнь 2022 г., выплаченные, предположим, 10 июля, в строку 020 отчета 6-НДФЛ за I кв. 2022 г. включаться не будут, т.к. датой фактического получения дохода по таким вознаграждениям является дата выплаты этого дохода физлицу, то есть по налоговому регистру доход будет начислен не за июнь (как по бухгалтерской ведомости), а за июль.

Поэтому важно опираться именно на налоговые регистры по НДФЛ, но не на бухгалтерские, поскольку правильно формируемая строка 020 в 6-НДФЛ в большинстве случаев не будет сходиться с данными по регистрам бухгалтерского учета (расчетными ведомостями и пр.). В таблице приведены основные виды доходов физлиц в соответствии с датами их формирования в налоговом учете.

Таблица «Сравнение дат исчисления и удержания НДФЛ»

2. Кроме того, следует обратить внимание на те выплаты, которые не входят в налогооблагаемую базу по НДФЛ (т.е. уменьшают ее). К примеру, компенсационные выплаты сотрудникам:

• компенсация за задержку заработной платы;
• компенсация, выплачиваемая при увольнении сотрудника — выходное пособие, если оно не превышает трехкратный средний месячный заработок или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
• при определенных условиях компенсация сотрудникам расходов тестирования на COVID и т.д.

Подобные выплаты, которые согласно ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения в рамках установленных лимитов (или при отсутствии лимитных размеров) и для которых не предусмотрен специальный код вычета (в данном примере исходя из п. 1 ст. 217 НК РФ и Приказа ФНС РФ № ММВ-7-11/[email protected] от 10.09.2015 г.), не отражаются по строке 020.

Также налоговый агент вправе не отражать по строке 020 и те освобожденные от обложения НДФЛ суммы, которые могут иметь код вычета по Приказу ФНС России № ММВ-7-11/[email protected] от 10.09.2015, но при этом не превышают установленный лимит.

Например, выплата единовременной матпомощи сотруднику при рождении/усыновлении ребенка в течение первого года после рождения/усыновления в размере до 50 000 руб. включительно может быть не отражена работодателем в отчете 6-НДФЛ по строке 020 (вопрос 2 Письма ФНС РФ № БС-4-11/[email protected] от 21.07.2017. «В отношении расчета по форме 6-НДФЛ»).

Но даже если вы решите включить этот доход в рамках лимита в строку 020 отчета, то это ваше право, главное – не забыть в следующей строке 030 отразить данную необлагаемую сумму. Размер необлагаемого дохода с суммы, превышающей лимит, по строке 020 в любом случае показать будет необходимо.

Из примеров мы опять-таки видим еще один вид расхождений между данными по ведомостям бухучета и налогового учета НДФЛ.

3. Не стоит забывать и про отражение по строке 020 отчета возможных перерасчетов, в частности перерасчетов отпускных.

Разберем одну из ситуаций.

Предположим, сотруднику в июне были начислены отпускные на сумму 20 000 руб., в июле отпускные были пересчитаны, по итогу сумма уменьшилась и составила 19 500 руб. Отрицательная сумма дохода 500 руб. по налоговым регистрам будет учтена в июне, но не в июле (то есть уменьшится сумма дохода за июнь). Такой же принцип формирования дохода и при составлении справок 2-НДФЛ.

Строка 025 «В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов» – по ней выделяется сумма дохода в виде выплаченных дивидендов физлицам, если выплата таковых доходов имелась за отчетный/ налоговый период. Дивиденды при этом также включаются в строку общего исчисленного дохода – 020.

Строка 030 «Сумма налоговых вычетов» – здесь в обязательном порядке указываются все вычеты из исчисленного дохода, которые были предоставлены физлицам (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные). Вычеты уменьшают облагаемую базу по НДФЛ. Кроме того, помимо перечисленных вычетов, в строку включаются и те суммы, которые не подлежат налогообложению по НДФЛ по ст. 217 НК РФ, но только в том случае, если данные доходы имеют специальный код вычета. Коды перечислены в Приказе ФНС РФ № ММВ-7-11/[email protected] от 10.09.2015.

Как уже было отмечено в пояснении по заполнению строки 020, если у необлагаемого дохода имеется код вычета, но размер дохода выплачен в рамках лимита, то доход по строке 020 и, соответственно, вычет по строке 030 можно не заполнять (например, компенсацию за задержку зарплаты можно не показывать по этим строкам в 6-НДФЛ).

В случае, если же сумма дохода физлица превышает необлагаемый лимит, то заполняется только строка 020 в части суммы превышения над необлагаемой базой, но строка 030 не заполняется.

Пример: сотруднику при увольнении выплачивается выходное пособие в сумме, превышающей трехкратный размер среднемесячной оплаты труда (60 000 руб. – лимитная часть выходного пособия и 10 000 руб. – свыше лимита, соответственно, сумма 60 000 руб. в рамках трехкратного лимита отражаться не будет по строке дохода 020 и по строке вычета 030. Но сумму превышения лимита 10 000 руб. нужно будет обязательно показать в строке 020, а строка 030 при этом не заполняется (т. к. эта часть является облагаемой).

Строка 040«Сумма исчисленного налога» – покажите рассчитанную сумму НДФЛ из исчисленного дохода (строка 020) по определенной ставке (строка 010).

Строка 045 «В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов» – по этой строке выделите соответствующую исчисленную сумму НДФЛ с выплаченных дивидендов. Данная сумма входит в общий исчисленный НДФЛ по строке 040.

Строка 050«Сумма фиксированного авансового платежа» – заполняется далеко не всегда и только в тех случаях, если в организации или у ИП имеются иностранцы, работающие на патенте. В строке отражается сумма НДФЛ, которую должен уплатить иностранец, прибывший в РФ без визы с целью устройства на работу, при оформлении патента, дающего право на трудоустройство (п. 1 ст. 13.3 Закона «О правовом положении иностранных граждан…» № 115-ФЗ от 25.07.2002).

Патент действует от 1 до 12 месяцев и сопровождается предварительной оплатой фиксированного авансового платежа по НДФЛ, причем такой авансовый НДФЛ может уплачиваться как помесячно, так и единовременно за период срока действия патента. Размер фиксированного авансового платежа составляет 1200 руб. в месяц (п. 2 ст. 227.1 НК РФ). Неуплата налога делает патент недействительным.

Далее сумму фиксированных авансовых платежей по НДФЛ необходимо учитывать при перечислении налога в бюджет (то есть уплачивать в бюджет сумму исчисленного НДФЛ иностранца уже за минусом авансового налога, тем самым сумма удерживаемого налога будет ежемесячно уменьшаться).

Строка 060«Количество физических лиц, получивших доход» – по ней учтите общее число физических лиц, которые получили доход за период, исходя из иных строк данного раздела. При этом если работник был принят и уволился в рамках отчетного периода, то он признается как одно лицо. Если по физлицу используется несколько ставок, то его также нужно указывать как одно лицо (для отсутствия задвоения данных).

Строка 070 «Сумма удержанного налога» – по этой строке необходимо отразить общую сумму удержанного НДФЛ в момент выплаты дохода получателям-физлицам. Здесь важно знать, что строки 040 и 070 будут отличаться, т.к. у них разный принцип формирования. Если в строке 040 учитывается исчисленный НДФЛ исходя из даты фактического получения дохода, установленного законодательством (п. 3 ст. 226 НК РФ), то строка 070 формируется по принципу даты выдачи/перечисления дохода на руки физлицу, поскольку налоговый агент обязан удержать налог именно в момент выплаты дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). По таблице выше можно сравнить даты исчисления и удержания НДФЛ по разным видам дохода.

Пример: заработная плата в организации выплачивается 10 числа месяца, следующего за расчетным. Соответственно, при формировании 6-НДФЛ за II квартал 2022 г. в строку 040 попадет НДФЛ, рассчитанный с заработной платы за январь-июнь 2022 г., а в строку 070 будет включен НДФЛ, удержанный при непосредственной выплате зарплаты за расчетные месяцы декабрь 2019 г. – май 2022 г. (т. к. за декабрь 2022 г. зарплата была выплачена 10 января 2022 г., а за май – 10 июля 2022 г.).

Строка 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» – по данной строке отражается сумма НДФЛ, которую налоговый агент не смог удержать из дохода физлица (чаще всего эта ситуация связана с выплатой доходов в натуральной форме. О невозможности удержать налог и его суммах организация обязана сообщить физлицу и ИФНС до 1 марта года, следующего за истекшим.

Строка 090 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» – это завершающая строка 1 раздела Расчета, и здесь необходимо показать все возвраты НДФЛ физлицам за период при условии наличия тех случаев, когда сумма НДФЛ была излишне удержана налоговым агентом.

Помните! За недостоверные сведения в каждом Расчете по форме 6-НДФЛ для организации/ИП полагается штраф 500 руб. (п. 1 ст. 126.1 НК РФ, Письмо ФНС России № БС-4-11/[email protected] от 16.11.2016).

Привет Гость! Предложение от «Клерка»

Онлайн профпереподготовка «Бухгалтер на УСН» с дипломом на 250 ак.часов. Научитесь всему новому, чтобы не допускать ошибок. Обучение онлайн 2 месяца, поток стартует 1 марта.

Записаться

Как заполнять 6-НДФЛ при задержке заработной платы

В любом случае расчет по форме 6-НДФЛ подается в налоговую не позже 31 октября, но при этом необходимо понимать, какие графы и какой информацией заполнять в при задержке в выплате денег сотрудникам.

В разделе 1 указываются начисления по нарастающему итогу, начиная от начала года.

При этом факт выплаты средств сотрудникам не имеет значения:

А в разделе 2 оказываются суммы, которые уже были выплачены работникам, или же были перечислены в качестве налога за период.

Если же зарплата была начислена, но не выдана, то следует указать в строках:

В качестве примера возьмем ситуацию, в которой заработная плата за март выплачивалась в мае. В строке 100 при этом следует указать 31.03.2017, в 110 — дату выдачи денег, к примеру, 6.05.2017, тогда в строке 120 вписывается 7.05.2017.

Также есть ситуация, когда зарплата начислялась, но не выдавалась на протяжении всего квартала. По факту работники имеют доход, ведь дата его получения — это последний день месяца, в котором он был начислен.

В этой ситуации начисленные деньги и налог с них показывается в строчках 020 и 040 в разделе 1, а в графе 060 указывается количество работников. Налог будет удержан только при выплате, поэтому в поле 070 ставится 0, ведь операция выдачи зарплаты еще не закончилась. А раздел 2 при этом оставляется пустым.

Особенности исчисления НДФЛ с заработной платы

Работодатели являются налоговыми агентами по НДФЛ: исчисляют налог, удерживают его из доходов своих работников и перечисляют в налоговую (ст. 226 НК РФ). Делают они это в соответствии с определенными правилами.

Заработная плата должна выплачиваться работнику каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ). При этом датой фактического получения зарплаты устанавливается последний день месяца, за который она начислена (ст. 223 НК РФ). Исчислить НДФЛ можно лишь на дату фактического получения заработной платы (ст. 226 НК РФ).

Таким образом, при выплате аванса (что обычно происходит до окончания месяца) НДФЛ не удерживается. А вот из второй части зарплаты, которую работник получает в следующем после расчетного месяце, уже производят удержание налога.

Уплатить НДФЛ необходимо только из средств физлица, так как оно является плательщиком данного налога. Пользоваться своими средствами для уплаты НДФЛ налоговым агентам запрещено (ст. 226 НК РФ).

Поэтому в случае изменения срока расчета по зарплате НДФЛ надо удерживать в день такого расчета и перечислять его не позже следующего рабочего дня.

Рассмотрим:

• как внести данные в 6-НДФЛ если зарплата раньше выплачена;
• будет заполнен 6-НДФЛ при задержке зарплаты.

Обе ситуации нередко встречаются на практике.

Что стоит помнить

Обязанности работодателя

Обеспечивая защиту работников, Трудовой кодекс вменяет работодателю в обязанность выплачивать зарплату. И выдача денег должна осуществлять в оговоренные законом сроки. Сам размер зарплаты и сроки выдачи оговорены в контракте сотрудника, а также в корпоративных правила, трудовых договорах и главном документе — Трудовом кодексе.

Как говорилось выше, в случае задержки зарплаты более чем на две недели, сотрудник может известить руководителя об остановке работы. Период ожидания денег оплачивается согласно закону и рассчитывается по среднему заработку.

Указание в 6-НДФЛ задолженности по зарплате наверняка вызовет интерес налоговой и трудовых инспекторов.

Причем в таком случае наниматель будет должен:

• уплатить сотрудникам компенсацию;
• рассчитаться со штрафами от налоговой;
• также возможна уголовная ответственность для виновного в задержке лица.

Именно поэтому полноценная выплата заработанных денег в четкие сроки — основной интерес работодателя.

Но при этом следует отметить, что задержки зарплаты все же имеют место быть по причинам:

• финансовых затруднений на предприятии;
• сомнений в качестве выполняемой работы;
• сознательная невыплата.

Некоторые работодатели пытаются избежать ответственности, выплачивая только половину зарплаты. Но такой шаг нисколько не освобождает от ответственности, тем более, что статья Уголовного кодекса подразумевает и такое правонарушение.

Образец заполнения формы 6-НДФЛ при задержке заработной платы

Куда обращаться

Если работодатель задерживает зарплату, сотрудник, чьи права таким образом нарушены, может обратиться за защитой к законодательству. Ведь на уровне правовых норм оснований для невыплаты денег не существует.

Как отражаются сверхнормативные суточные в 6-НДФЛ — вам расскажут по ссылке.

И если нарушение прав все же состоялось, сотрудник может:

• остановить трудовую деятельность;
• запросить выплату процентов в качестве компенсации;
• попросить помощи у Комиссии по трудовым спорам, составив жалобу на нерадивое руководство;
• направить жалобу в Инспекцию по труду;
• обратиться в прокуратуру;
• направить иск в суд.

Чаще всего работодатель выдает компенсацию, особенно если работник имеет намерение работать дальше. Жалобы в контролирующие органы и тем более, в суд — это крайние меры, принимаемые когда прочие методы не могут использоваться.

Зачисление без выплат

Образец заполнения формы 6-НДФЛ, указанный выше, предполагает отличия в заполнении некоторых строк, но кардинально методика заполнения не меняется. В качестве примера возьмем ситуацию, когда зарплата все же была начислена, но не выплачивалась на протяжении нескольких месяцев.

Как пример, с начала 2022 года, в течение 5-ти месяцев предприятие не имело возможности рассчитаться с сотрудниками. Положение дел изменилось только в летом, в июне, когда 26 числа долг все же был выплачен, и тогда же был отчислен налог на доходы физических лиц в бюджет.

В таком случае строки декларации за 1-й квартал необходимо заполнить следующим образом:

В таком случае декларация за полугодие будет иметь следующий вид:

Денежная компенсация и штрафы

Если зарплата была задержана, и сотруднику необходимо предоставить компенсацию, эти вопросом занимается бухгалтер, который отвечает за зарплату.

В ходе высчитывания необходимо принимать во внимание следующие нюансы:

• законная норма, которая находится на уровне одной стопятидесятой от ставки, установленной ЦБ РФ, может увеличиваться;
• выплата компенсации производится независимо от обстоятельств, при которых зарплата была задержана;
• просрочка должна рассчитываться и за выходные дни, в том числе и праздники;
• если дата выдачи зарплаты пришлась на выходной, выплатить ее необходимо заранее, иначе компенсация начнет начисляться;
• период начисления штрафа начинает отсчет с дня, который следует за расчетным, и до времени выплаты зарплаты;
• компенсация начисляется процентами, основываясь на фактической, полной или частичной невыплате.

Некоторые сайты предлагают специализированные калькуляторы, которые позволяют рассчитать размер компенсационных выплат, введя исходную информацию. Но и не пользуясь им, можно рассчитать компенсацию без труда. Необходимо только всю зарплату, или ее часть, которая была удержана, умножить на базовую ставку ЦБ и результат умножить на период просрочки в днях.

Если компенсации не последовало, даже без напоминания работника, то последний имеет право обратиться за помощью в контролирующие органы. И кроме компенсации зарплаты предприятие оплатит и штраф, который четко установлен: для предприятия — до 50 тысяч рублей, а для ее руководителя санкция составит до 20 тысяч рублей. Если зарплату задержал ИП, он выплатит до 5 тысяч рублей штрафа.

Задержка заработной платы не только отрицательно оценивается налоговой и трудовыми инспекторами, но и может послужить поводом для применения санкций для нерадивого работодателя. В то же время необходимо правильно заполнить декларацию 6-НДФЛ при задержке заработной платы, учтя все нюансы, согласно разъяснениям налоговиков.

Читайте тут, когда нужно по закону сдавать нулевую 6НДФЛ.

Пример заполнения 6-НДФЛ за 9 месяцев 2022 года вы можете увидеть далее.

Правовая база

Оплата труда сотрудников организации – это обязанность, а не право нанимателя, которая регламентирована трудовым законодательством. Сроки перечисления утверждаются внутренними локальными документами:

• коллективным договором;
• внутренними трудовыми правилами;
• трудовыми контрактами и договорами.

Самостоятельно руководитель компании не вправе принимать решение по их изменению. При несвоевременном перечислении зарплаты более 14 дней, большинство физических лиц вправе уволиться после письменного предупреждения руководства согласно статье 142 Трудового Кодекса. Кроме того, если трудовыми инспекторами и налоговыми работниками установлен факт задержки, за невыплаченную з/п к нанимателю могут быть применены штрафные санкции согласно административного кодекса.

За неоднократные случаи – вплоть до уголовного наказания. Это не зависит от того, какая система оплаты труда используется в организации. Санкции могут быть применены даже за задержку аванса сотрудникам.

Это важно! Наниматель в случае задержки обязан выплатить сотрудникам компании денежную компенсацию, которая привязана не к окладу, а к ключевой ставке Центробанка.

В письме № БС-4 11/ 9194 есть разъяснение, как правильно отражать показатели в 6-НДФЛ при задержке выплаты заработной платы.

Общий принцип заполнения расчета 6 НДФЛ

Чтобы в дальнейшем не возникало вопросов, необходимо рассмотреть отражение показателей в отчете в случаях задержки зарплаты.

Если зарплата за первые три месяца была перечислена с задержкой только в апреле, налог может быть удержан только в день непосредственного перечисления дохода. В нашей ситуации – фактическая выплата в апреле. За 1-3 месяцы пример заполнения 6 отчета первого раздела будет выглядеть следующим образом:

При заполнении формы за первые шесть месяцев в стр. 070 включаем налог, выплаченный в апреле. Кроме того, в стр. 070 указывается вся сумма налога, исчисленного за первое полугодие. В стр. 080 отражается весь неудержанный на отчетную дату НДФЛ.

Начисленная оплата труда за первые три месяца отражена в стр. 020 и стр. 040 как в отчете за первые три месяца, так и за шесть месяцев. Так как выплата зарплаты в первые три месяца не производилась, второй раздел за первый квартал не заполняется. Как заполнить 2-й раздел за полугодие рассмотрим на примере:

• в 100 – дата, последний день месяца, за который зарплата начислена;
• в 110 указывается дата налога, удержанного в день перечисления доходов сотрудникам;
• в 120 указывается день, следующий за днем выплаты доходов.

• 100 – 31.07;
• 110 – 24.08;
• 120 – 25.08;
• 130 – 60 тыс. руб;
• 140 – 7,8 тыс. руб.

В качестве образца заполнения выплаты зарплаты, заполненный бланк 6 формы будет следующим:

Надо ли сдавать 6-НДФЛ

Этот отчет в ИФНС направляют налоговые агенты, выплачивавшие доход физическим лицам. Это не только заработная плата, но и:

• дивиденды;
• материальная помощь;
• арендная плата по договорам аренды с физлицами;
• иные облагаемые выплаты.

Если таких выплат не было, нет необходимости предоставлять отчетность в налоговую. Отдельно стоит рассмотреть, нужно ли сдавать 6-НДФЛ, если нет работников и доходов: если у организации или ИП отсутствуют и работники, и начисления, то направлять отчет в территориальную инспекцию не требуется. Но если в течение расчетного периода компания выплачивала доход и удерживала подоходный налог, то ей придется отчитаться в ФНС, в расчете отражаются сведения нарастающим итогом. Предельный срок сдачи — последний день месяца, следующего за отчетным кварталом, а годового — 1 марта следующего года. За 4 квартал 2022 года отчитайтесь до 01.03.2022.

ВАЖНО!

В письме ФНС № БС-4-11/[email protected] от 01.08.2016 указано, надо ли сдавать нулевку 6-НДФЛ ООО без работников в 2022 году, — да, если за налогоплательщиком числятся наемные работники и в любом месяце отчетного года зафиксированы начисления по зарплате. А если нет работников, то начисления и база для расчета отсутствуют.

Срок перечисления налога

Обязанность нанимателя по перечислению НДФЛ в бюджет возникает у налогоплательщика только в день выплаты второй части доходов. Налог не считается уплаченным, если он поступает в казну раньше дня месяца, за который зарплата была начислена.

Компенсацию вследствие задержки перечисления заработной платы в форме 6-НДФЛ отражать не следует. Во-первых, это не признается доходом согласно НК РФ статьи 217 п. 3. Во-вторых, ее не относят к суммам вычетов для целей налогообложения.

В общем доступе на некоторых специализированных сайтах установлены калькуляторы расчета компенсации за невыплату заработанных средств. Для этого нужно ввести исходные данные. Самостоятельно сделать расчет несложно. Необходимо сумму невыплаченной заработной платы умножить на количество дней просрочки и базовую ставку Центробанка.

Правильное заполнение формы 6-НДФЛ в случае начисленной, но не выплаченной зарплаты, оградит от применения санкций со стороны налоговых органов, которые могут усугубить тяжелое финансовое положение организации.

Законодательные акты

Заполнение отчета регламентировано в НК ст. 230 п. 2. Все субъекты хозяйствования, которые выступали в календарном году в качестве налоговых агентов, обязаны сдавать 6 НДФЛ, если хотя бы в одном периоде было начисление заработка и налогов. Отчетными считаются 1, 2, 3, 4 кварталы. При этом четко определены сроки представления деклараций.

Заполнение 1 раздела необходимо производить нарастающим итогом. Во второй – заносится информация в том отчетном периоде, когда были произведены выплаты.

В случае начисления зарплаты в одном квартале, а перечисления в другом, информацию в декларации следует отразить после завершения. Это касается ситуации, когда произошла задержка зарплаты.

Например, оплата труда начислена 5 марта, налог удержан 6 марта. Это следует отразить в отчете за 1 квартал в первом разделе.

Налоговые агенты упускают момент заполнения второго раздела. В данном случае перечисление зарплаты физлицам было произведено во 2 квартале. В форме, во 2-ой части, нужно отразить перечисление ранее начисленных доходов за 1 квартал.

В НК четко определено, что днем получения оплаты труда признается последняя дата месяца, в котором было начисление доходов. Перечисление при этом может быть не произведено.

По НК агенты обязаны удерживать НДФЛ из начисленной оплаты труда в момент перечисления. Налог необходимо перечислить не позднее следующего рабочего дня. Это касается не только зарплаты, но и больничных и отпускных листов.

Отчетность для данной ситуации формировать необходимо, при этом заполнять нужно только данные 1 раздела в отношении начисленной заработной платы. В строках для отражения налогов необходимо ставить нули.

Кто и в каких случаях подает расчет

Налоговые агенты отчитываются перед ФНС ежеквартально. Поскольку санкции за несдачу сведений значительны (иногда за это блокируют банковские счета), многих волнует, сдавать или нет нулевку 6-НДФЛ в 2021 г., если зарплата не выплачивалась ни одному из числящихся в организации работников.

Из норм НК РФ легко сделать вывод: если нет показателей (ни один человек не получил доход), то и обязанности отчитываться нет. То есть нулевая отчетность 6-НДФЛ, если нет работников и начислений по ним, не сдается.

Но тут важно учесть некоторые особенности. Если во втором квартале хотя бы один человек получил выплату по трудовому договору, договору ГПХ или иного рода соглашению, то компания обязана подать сведения по общим правилам. Даже если в третьем и четвертом кварталах никакой финансово-экономической деятельности снова не ведется и никто не получает денежные средства, то по итогам этих периодов все равно подают отчеты. Но текущие показатели в них нулевые, а те, что заполняются нарастающим итогом, содержат сведения о выплатах во втором квартале. Если же в течение года компания не являлась налоговым агентом, никому ничего не выплачивала, то в этом случае на выбор руководителя либо готовится нулевая отчетность по НДФЛ, либо уведомление в ИФНС о том, что показатели отсутствуют и расчет не сдан по этой причине.

Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как сдать форму 6-НДФЛ. Используйте эти инструкции бесплатно.

С чем столкнется работодатель, если доходы не выплачены в срок

Право своевременно выплачивать доходы сотрудникам, закреплено в следующих актах:

• В ТК РФ;
• в коллективном договоре;
• во внутренних документах организации;
• в трудовых договорах с работниками.

Если не было выплат доходов, могут возникнуть вопросы не только со стороны налоговой службы при отсутствии выплат, но и трудовых инспекторов.

Работники вправе отказаться от работы после предварительного уведомления работодателя из-за задержанной заработной платы в течение 2-х недель от установленного срока выплаты. Это право закреплено в ТК ст. 142. Если работники реализуют эту возможность, работодатель обязан будет возместить им среднюю заработную плату за каждый день частями или полностью до погашения задолженности.

Кроме того, сотрудникам необходимо будет выплатить компенсацию за выплату заработной платы с задержкой, которая рассчитывается по ставке Банка РФ.

На работодателя будет возложено взыскание за нарушение ст. 5.27 АК. В случае непринятия мер для погашения задолженности возможно уголовное наказание согласно УК п. 1 ст. 145.

Пример оформления 6 НДФЛ в случае невыплаты зарплаты

Организация переживает непростые финансовые времена. Заработная плата в текущем году начисляется своевременно в течение января – мая, но выплаты задержаны. В июне работодатель начал погашать долги перед персоналом. Окончательный расчет был произведен 25 июня, одновременно был перечислен налог. В последующие периоды начисления и перечисления налогов и заработной платы производились в установленные сроки. Зп начислялась в последний день месяца, перечисление – в первый рабочий день следующего.

В данном случае, нужно ли сдавать расчет 6 НДФЛ за 1 квартал? И как заполнять декларацию за полугодие?

Ежемесячный фонд оплаты труда составляет 100,00 тыс. руб. Соответственно, за 6 месяцев доход составляет 600,00 тыс. руб. Вычеты отсутствуют, НДФЛ исчисляется только под 13%.

Заполнение 6 НДФЛ при задержке выплаты зарплаты за 1 квартал следующие:

• 010 – ставка налога 13%;
• 020 – фонд оплаты труда за три месяца 300 000;
• 030 – вычеты не применялись 0;
• 040 – сумма исчисленного НДФЛ 39 000;
• 070 – 140 – 0.

Пример заполнения отчета за 1 полугодие:

• 010 – ставка налога 13%;
• 020 – фонд оплаты труда за шесть месяцев 600 000;
• 030 – вычеты не применялись 0;
• 040 – сумма исчисленного налога за 6 месяцев 78 000;
• 070 – сумма удержанного налога за 5 месяцев 65 000;
• 100 –

• 110 –

• 120 –

• 130 –

• 140 –

Формирование отчета за 9 месяцев и за год производится в обычном порядке.

В случае невыплаченных доходов при оформлении декларации важно заполнение строк 070 и 080, где следует заносить данные фактически удержанных или не удержанных НДФЛ.

Если заработная плата января выплачена в следующем месяце и далее все расчеты производились вовремя, форма заполняется в обычном режиме.

Несвоевременная выплата заработной платы по вине работодателя может вызвать не только штрафы и санкции со стороны налоговиков и трудовых инспекций, но и определенные трудности для бухгалтеров, как отразить начисленную зарплату в 6 НДФЛ. Важно при составлении расчета своевременно отражать сведения при необходимости по 080 строке и заполнять 2 раздел с учетом погашения задолженности.

Опоздали с выплатой зарплаты — как повлияет на 6-НДФЛ?

Теперь рассмотрим другую нередкую ситуацию, когда для своевременной выплаты заработной платы не хватает ресурсов, поэтому ее выдают с опозданием.

В случае задержки зарплаты работники имеют право на получение компенсации от работодателя за опоздание.

Если такое случилось, но при этом НДФЛ был удержан и перечислен в бюджет не позже следующего за оплатой дня, то говорить о задержке с уплатой НДФЛ не приходится. Повторимся: налог удерживается непосредственно из выплачиваемого дохода физлицу, поэтому раньше выплаты дохода удержать и перечислить НДФЛ нельзя. В рассматриваемой ситуации можно говорить о задолженности перед сотрудниками, но не о задолженности перед бюджетом.

Покажем, как составить расчет 6-НДФЛ.

Пример 2

Возьмем данные предыдущего примера и немного изменим условия. Полный расчет произведен 20.02.2020 вместо указанного в локальных актах 05.02.2020.

Вот как должен выглядеть 6-НДФЛ за 1 квартал 2022 года, отражающий ситуацию (раздел 1 аналогичен предыдущему примеру):

Невыплата заработной платы: законодательство и практика хозяйственной жизни

Законодательством предусмотрен целый арсенал рычагов для защиты работника в случаях задержки его зарплатных выплат:

• материальная ответственность работодателя (денежная компенсация за задержку выплат) — ст.236 ТК РФ;
• административная ответственность (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ) для должностных лиц, ИП и организаций;
• уголовная ответственность (ст. 145.1 УК РФ), в т. ч. штраф;
• функция самозащиты работника: приостановка работы сотрудником до момента произведения зарплатных выплат (ч. 2 ст. 142, 379 ТК РФ).

Однако в условиях углубляющегося экономического кризиса все большее количество компаний испытывают острую нехватку свободных денежных средств. Возникающие при этом объективные финансовые трудности несут высокие риски образования и быстрого роста кредиторской задолженности по зарплате.

Как в этом случае бухгалтеру следует произвести занесение информации в форму 6-НДФЛ? А если невыплаты носят затяжной характер: месяц, квартал и более?

Рассмотрим проблему на примере заполнения расчета с учетом разъяснений, выпущенных фискальными органами.

Общий принцип заполнения расчета 6-НДФЛ

В конце мая 2016 года налоговая служба выпустила письмо, касающееся отражения информации в 6-НДФЛ, для ситуации, если зарплата не выплачивалась на протяжении всего квартала (письмо ФНС от 24.05.2016 № БС-4-11/9194).

Поскольку вопросы отражения информации по «переходящей» зарплате были рассмотрены налоговым ведомством в более ранних письмах (письмо ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/[email protected]), где особое внимание было уделено заполнению раздела 2 расчета, в разъяснении № БС-4-11/9194 фискальные органы остановились более подробно на заполнении раздела 1 для ситуации «затянувшегося долга» по зарплатным выплатам.

Итак, можно выделить следующие особенности занесения информации в расчет в случае «просроченной» зарплатной выплаты:

• В строку 070, предусматривающую отражение суммы налога, удержанного в отчетном периоде, заносится информация в отношении общей суммы налога на физлиц, удержанной налоговым агентом — в отчетном периоде — в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ.

Дополнительно с информацией по разделу можно ознакомиться в статье «Порядок заполнения строки 070 формы 6-НДФЛ».

• В строку 080, предусматривающую отражение суммы налога, не удержанного в отчетном периоде, заносится информация в отношении общей суммы налога на физлиц, не удержанной налоговым агентом в отчетном периоде в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ.

Уточнить принцип заполнения отдельных позиций можно также на сайте: «Порядок заполнения строки 080 формы 6-НДФЛ».

• Поскольку удержание налога у физлиц производится непосредственно при фактической выплате дохода, следовательно, если фактически зарплата выплачивается за пределами отчетного периода, то в строках 070 и 080 проставляется 0.

Заполнение расчета 6-НДФЛ, если зарплата не выплачена: новые требования ФНС

В 2022 году привычная нам форма 6-НДФЛ сильно изменилась. Разделы 1 и 2 фактически поменялись местами, кроме того бланк 6-НДФЛ теперь включает в себя сведения из справок 2-НДФЛ по каждому сотруднику, а справки 2-НДФЛ, как самостоятельный отчет, отменены. К отчетности по итогу 2022 года ФНС подкорректировала форму еще раз (приказ от 28.09.2021 № ЕД-7-11/[email protected]).

Воспользуйтесь образцом 6-НДФЛ за 2021 год, составленным экспертами КонсультантПлюс, и смотрите, как нужно заполнять отчет по новым правилам. Это можно сделать бесплатно, получив пробный доступ к системе онлайн.

Выпустила ФНС и свежие разъяснения по порядку заполнения расчета при невыплате зарплаты. Так, в письме от 13.09.2021 № БС-4-11/12938 ведомство указало, что доходы, которые фактически не выплачены физлицам (не получены ими) на дату представления 6-НДФЛ, в расчете не указываются. А если налоговый агент их уже отразил, он должен снять их уточненкой.

Разъяснения в этом письме были достаточно сумбурные, и было не совсем понятно, касаются они только Справок о доходах, включаемых в годовой расчет (как в более позднем письме ФНС от 06.10.2021 № БС-4-11/[email protected]), или относятся и к заполнению раздела 2 тоже. Позднее подтвердилось, что все-таки относятся ко всему расчету, включая второй раздел.

То есть теперь налоговики считают, что зарплату, которую начислили, но к моменту подачи отчета не выдали (пусть и по объективной причине не подошедшего еще срока выдачи), отражать в расчете за период ее начисления не нужно. А в периоде выплаты денег надо будет заполнить по ней и раздел 1, и раздел 2. Также ФНС говорит, что после выплаты денег нужно подать уточненный 6-НДФЛ за период начисления зарплаты, включив выплаченный заработок в раздел 2, в частности в поля 110, 112 и 140 (письмо от 25.11.2021 № БС-4-11/[email protected]). Пример см. здесь.

6-НДФЛ: зарплата начислена, но не выплачена (пример)

Теперь перейдем к отражению в 1-м и 2-м разделах формы 6-НДФЛ ситуации, при которой зарплата начислена, но не выплачена в отчетном периоде, при этом такая задержка носит продолжительный затяжной характер, например, несколько месяцев.

С многообразием возникающих ситуаций при произведении зарплатных выплат можно ознакомиться на нашем сайте, в частности в статье «6-НДФЛ — если зарплата выплачивалась несколько дней».

Рассмотрим пример.

Пример

В связи с неплатежеспособностью основного покупателя предприятие в первые пять месяцев 2022 года не могло погасить задолженность по зарплате перед персоналом. Ситуация начала исправляться лишь в июне: погашение долга за предыдущие месяцы было произведено полностью 26 июня, в этот же день перечислен налог на доходы физлиц в бюджет. В дальнейшем график зарплатных выплат нарушен не был: выплаты производились в первый рабочий день, следующий за отчетным месяцем.

Принятые при расчете допущения: ежемесячный ФОТ составляет 100 000 руб., вычеты сотрудникам не предоставляются, налог на доходы физлиц уплачивается по ставке 13%.

Заполнение формы 6-НДФЛ за 1 квартал 2022 года и полугодие 2019 года будет следующим:

Образец заполнения второго раздела отчета вы можете увидеть ниже.

6-НДФЛ за 1 квартал 2022 года:

6-НДФЛ за полугодие 2022 года:

Таким образом, особенностью заполнения расчета при длительных невыплатах зарплаты по сравнению с прочими ситуациями является занесение информации в строки 070 и 080, которое производится по принципу фактического удержания/не удержания налога с доходов физлиц налоговыми агентами.

Как заполнить отчет

ВАЖНО!

С 01.01.2022 применяем новую форму расчета сумм налога на доходы физических лиц. Бланк и инструкция по заполнению утверждены приказом ФНС № ЕД-7-11/ от 28.09.2021. То есть за 4-й квартал 2021 г. отчитываемся уже по-новому.

Если ни в отчетном периоде, ни с начала года компания не является налоговым агентом, то нет обязанности сдавать 6-НДФЛ для налоговых агентов. Если же руководство посчитало, что все же надо отчет сдать, то посмотрите правила его заполнения. Они несложные:

• полностью вписывают данные о налоговом агенте на титульном листе;
• в разделах формы, где уместно, ставят «0», в остальных клетках, чтобы они не оставались пустыми, — прочерки;
• каждый лист подписывает руководитель, ставит дату подготовки сведений.

С отчетности за 2022 год в состав расчета 6-НДФЛ включили справку о доходах и суммах налога физического лица. Отдельно годовой отчет 2-НДФЛ сдавать не надо. В нулевой форме за 4-й квартал 2022 г. справку заполняем по аналогии с основным расчетом — ставим прочерки и нули.