Правовое регулирование акцизов: налогоплательщики, основные элементы налога. Обязанности взимания акциза при ввозе и вывозе подакцизных товаров Таможенного союза

Что такое акциз

Акциз — это особый налог, тоже косвенный, как и НДС. Можно сказать, что это надбавка, которая “спрятана” в продажной цене товара, и ее цель — регулировать спрос. Как и в случае с НДС, уплата акциза ложится на плечи конечного потребителя, а предприниматель или компания только передают этот налог государству.

Акциз — федеральный налог, так что правила его расчета и уплаты одинаковы во всех регионах страны и нет регионов, которые освобождают от уплаты акцизов. Налоговая бдительно следит за уплатой этой пошлины, потому что они приносят в госбюджет 5-8% средств.

Какие товары относятся к подакцизным

Есть список товаров, которые “назначены” подакцизными, то есть при торговле этими товарами приходится платить акциз, и неважно, произвели их в России или за границей. Обычно это популярные высокомаржинальные товары, их перечень постоянно меняется, он приведен в п. 1 ст. 181 НК РФ. Например, в списке есть:

• продукты с содержанием спирта с долей до 9%;
• алкогольные напитки — вина, сидры, пиво с долей спирта более 0,5%;
• табак и все виды табачных изделий;
• электронные сигареты с никотином и заправки к ним;
• топливо: печное, дизельное
• моторные масла;
• бензин;
• легковые машины;
• мотоциклы с двигателем мощностью более 150 л.с.

Часть подакцизных товаров нужно маркировать (табак, алкоголь), другую часть нет (мотоциклы, автомобили).

В каждой группе подакцизных товаров есть исключения, например:

• медицинские и ветеринарные товары с содержанием спирта (должны входить в список лекарств или ветеринарных средств);
• парфюмерия с содержанием спирта (есть требования по процентной доле спирта и объему флакона);
• виносодержащие материалы — сусла из винограда, яблок, пшеницы и пр.

Считается, что акцизы на алкоголь и табак помогают ограничивать потребление этих вредных для здоровья веществ. Акцизы на автомобильное топливо и масла становятся своего рода платой за пользование дорогами и загрязнение окружающей среды. А акцизы на предметы роскоши (икра, осетровые рыбы и пр.) помогают перераспределять средства.

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе

Кто платит акциз

Плательщики акциза (ст. 179 НК РФ) — это российские и зарубежные:

• индивидуальные предприниматели;
• организации;
• физлица, которые перевозят товар через границу Таможенного союза.

В большинстве случаев акциз платят при следующих действиях с товарами:

• продажа;
• пересечение границы;
• производство;
• передача для дальнейшего производства;
• передача лицу, которое обеспечило сырье для производства товара;
• передача для переработки;
• передача сотруднику, который уходит из компании.

Обязанность по уплате акциза появляется не всегда. Некоторые группы товаров требуют уплаты налога только при конкретных операциях: скажем, производители прямогонного бензина платят акциз, а продавцы — нет.

От акцизов освобождают (ст. 183 НК РФ) производителей, если они передают товары внутри подразделений компании для дальнейшего производства (кроме некоторых случаев), если вывозят товары за рубеж, при первой продаже конфиската. Для освобождения нужно соблюсти особые условия: раздельный учет подакцизных и не подакцизных товаров, банковские гарантии (ст. 184, 195, 204 НК РФ).

Объект налогообложения акцизов

Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст. 182 НК РФ):

1. реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.
2. продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
3. передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);
4. передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
5. передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
6. передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
7. передача на территории РФ организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества);
8. передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
9. ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
10. получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
11. получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина;
12. передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.

Какие бывают ставки акциза

Есть три вида акцизных ставок:

• твердые — определенная сумма на единицу измерения (например, на литр), такая ставка работает для всех подакцизных товаров, кроме папирос и сигарет;
• адвалорные — процент от стоимости товара (упоминаются в НК РФ, но на практике не применяются);
• комбинированные — состоят из суммы на единицу измерения и процента от максимальной стоимости, эта ставка работает для папирос и сигарет.

Для каждого вида товаров в категории работает своя ставка: скажем, каждый класс бензина имеет свою ставку.

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе

Ставка таможенного акциза

Как узнать нужно платить акцизный сбор за Вашу продукцию или нет и сколько? Для этого нужно правильно определить уникальный цифровой код товара по специальному классификатору Товарной Номенклатуры Внешнеэкономической Деятельности ЕАЭС (ТН ВЭД). По этому цифровому коду определить в Едином Таможенном Тарифе Евразийского экономического союза (ЕТТ ЕАЭС), нужно ли платить акцизный сбор и, если нужно, то сколько?

Пример 1: Ввоз пива солодового в сосудах ёмкостью менее 10 литров, в бутылках, с содержанием этилового спирта менее 8,6%. Находим десятизначный код товара «2203000100» ставка акциза для него равна 24 руб./литр. Пример 2: Ввоз из Испании виноградных натуральных вин с добавлением растительных или ароматических веществ, в сосудах ёмкостью 2 литра или менее, фактической концентрацией спирта менее 18%. Находим код товара «2205101000», ставка акциза для вина 33 руб./литр. Если партия ввозимых товаров включает в себя подакцизные товары с разными акцизными ставками, то акцизный налог вычисляется по каждой группе отдельно (Ст. 194 п. 6 НК РФ).

Освобождаются от уплаты акцизного налога ввозимые товары, помещённые под таможенные процедуры:

• Таможенный транзит
• Переработка для внутреннего потребления
• Свободная таможенная зона
• Таможенный склад
• Переработка вне таможенной территории
• Свободный склад
• Магазин беспошлинной торговли
• Переработка на таможенной территории
• Уничтожение
• Отказ в пользу государства
• Реэкспорт

Как рассчитать размер акциза

Для расчета нужно знать ставку и налоговую базу. По каждому виду подакцизных товаров налоговая база (НБ) определяется по-своему (ст. 187 НК РФ).

• По товарам со специфическими ставками НБ — это объем / количество проданных или переданных товаров.
• По товарам с комбинированной ставкой (папиросам и сигаретам) НБ состоит из двух частей. Первая часть — это объем / количество проданных или переданных товаров, вторая часть — расчетная стоимость этих товаров, то есть произведение максимальной стоимости единицы товара (пачки) на количество товара. Максимальную цену производители наносят на каждую пачку папирос с 2007 года, выше этой цены товар продавать нельзя, есть штрафы за завышение стоимости.

Для первой группы товаров с твердой ставкой сумма акциза рассчитывается по формуле:

Налоговая база * Ставка акциза

Для второй группы товаров с комбинированной ставкой сумма акциза рассчитывается по формуле:

Налоговая база по количеству товара * Ставка на штуку товара + Назначенный процент * Максимальная цена товара

​

Налогоплательщики акциза.

Акцизы – одна из древнейших форм косвенного обложе­ния. Существуют письменные свидетельства взимания акци­зов в эпоху Римской империи. На Руси акцизы стали взимать­ся еще в XIV веке, обеспечивая доходами более 60% казенных потребностей в денежных средствах. Принято считать, что акцизное обложение призвано сдерживать потребление соци­ально вредных товаров. В России акцизами облагаются това­ры с особенно высокой рентабельностью.

Как источник доходов государственного бюджета России акцизы возникли в Х–Х1 ве­ках, тогда акцизному обложению впервые стала подвергаться реа­лизация спиртных напитков. На протяжении последующих столе­тий взимание акцизов с крепких напитков в России получило широкое распространение. В 1817 г. взимание акцизов со спирт­ного было упорядочено принятием Устава о питейном сборе, ко­торый определял акцизы с водки и пива и устанавливал объемы объектов обложения. В 1838 г. в перечень подакцизных товаров включили табак, а с 1886 г. надзор за плантациями табака, кон­троль за его хранением и продажей был возложен на акцизное ведомство. В 1848 г. в России был впервые введен акциз на спич­ки, а с 1887 г. под акцизное обложение попали нефтяные масла.

Значение акцизов в доходах государства неуклонно возраста­ло, и к началу XX в. они обеспечивали около 70 % всех бюджет­ных доходов. Облагалась реализация предметов первой необходи­мости (соль, сахар, чай, спички и т.д.) и товаров массового по­требления (спиртные напитки, табачные изделия, солод).

После Октябрьской революции рост натурализации хозяйст­венных отношений привел к резкому снижению акцизного обложения. В конце 1918 г. вместо ранее действующих акцизов ввели прямые начисления к ценам товаров, а в феврале 1920 г. взима­ние акцизов было приостановлено. В период нэпа акцизное обложение восстановили, доходы из этого источника в отдельные годы достигали 20 % от всех налоговых доходов.

Регулирующее значение акцизов существенно выше, чем дру­гих косвенных налогов.

Акцизы играют весомую роль в формировании бюджетных доходов. В 2007 г. в консолидированный бюджет поступило в сумме 166,2 млрд. руб. (в том числе в федеральный бюджет – 131,0 млрд. руб.), или 2,4 % от ВВП.

Налогоплательщиками акцизов являются организации и инди­видуальные предприниматели, производящие и реализующие по­дакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Плательщи­ками акцизов признаются также лица, перемещающие подак­цизные товары и подакцизное минеральное сырье через тамо­женную границу Российской Федерации, определяемые в соот­ветствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Акцизы – вид косвенных налогов на товары преимуще­ственно массового потребления.

Сумма акциза включается в цену товара и тариф. В насто­ящее время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики.

Они установлены на ограниченный перечень то­варов и играют двоякую роль:

— во-первых, это один из важных источников дохода бюджета;

— во-вторых, это средство ограни­чения потребления подакцизных товаров (в основном социаль­но вредных).

Как и налог на добавленную стоимость, акцизы являются косвенным налогом, который увеличивает цену товара и по­этому оплачивается потребителем. Однако если НДС облага­ется часть стоимости товара, то акцизом облагается вся его стоимость, включая и материальные затраты.

С 1 января 2001 года введена в действие глава 22 «Акци­зы» второй части НК РФ. Глава 22 устанавливает порядок ис­числения акциза, определения даты реализации подакцизных товаров, налоговые режимы в отношении алкогольной продук­ции и режим налогового склада, порядок отношения сумм налога и порядок применения налоговых вычетов.

Налогоплательщиками акциза, согласно ст. 179 НК РФ, признаются:

— организации;

— индивидуальные предприниматели;

— лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с пе­ремещением товаров через таможенную границу РФ, опреде­ляемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Операции, признаваемые объектом налогообложения при расчете суммы акциза, четко сформулированы и прописаны в ст. 182 НК РФ. Вот некоторые из них:

— реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе передача прав собствен­ности на эти товары на безвозмездной основе и использование их при натуральной оплате;

— получение нефтепродуктов организацией или индивиду­альным предпринимателем, имеющими свидетельство;

— ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

— к производству приравниваются розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть общего процесса произ­водства этих товаров, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которого получается подакцизный товар;

— и другие.

Законодательство определило перечень предметов налого­обложения. К числу подакцизных относятся следующие то­вары:

— спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного);

— спиртосодержащая продукция с объемной долей спирта более 9%;

— алкогольная продукция (спирт питьевой, ликероводочные изделия, вино и др. с объемной долей спирта более 1,5%);

— пиво;

— табачная продукция;

— автомобильный бензин;

— легковые автомобили и мотоциклы;

— дизельное топливо;

— моторные масла для дизельных и карбюраторных двига­телей.

Не подакцизные такие спиртосодержащие товары, как ле­карственные средства, препараты ветеринарного назначения, парфюмерно-косметическая продукция, товары бытовой хи­мии в аэрозольной упаковке и некоторые другие.

Порядок исчисления акциза.

При реализации налогоплательщиком подакцизных то­варов налоговая база определяется в зависимости от ставок, установленных в отношении этих видов товаров. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров.

1. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей нало­говой ставки и налоговой базы. При этом налоговая база опре­деляется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

По подакцизным товарам, в отношении которых установ­лены специфические налоговые ставки, налоговая база опре­деляется как объем реализованных (переданных) подакциз­ных товаров в натуральном выражении.

Некоторые примеры ставок:

Спирт этиловый – 21 руб. 50 коп. за 1 л спирта.

Вина натуральные — 2 руб. 20 коп. за 1 л.

Сигары –16 руб. 35 коп. за 1 шт.

Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 150 л. с. – 167 руб. за 1 л.с.

Дизельное топливо – 1080 руб. за 1 т.

2. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (процентные) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При приобретении сырья, которое используется для произ­водства подакцизных товаров и по которому уже уплачен ак­циз, ст. 201 НК РФ предусмотрен зачет сумм акцизов, упла­ченных со стоимости этого сырья. Вычеты сумм акциза произ­водятся при представлении налогоплательщиком платежных документов с отметкой банка, подтверждающей факт оплаты продавцом, производящим виноматериалы, спирта этилового, произведенного из пищевого сырья по ценам, включающим акциз.

Величина акциза определяется налогоплательщиком са­мостоятельно. Сумма акциза в регистрах бухгалтерского уче­та должна быть выделена отдельной строкой на основании первичных документов. В противном случае исчисление ак­циза расчетным путем по этим документам не производится.

При исчислении суммы акциза, подлежащей уплате в бюд­жет, из суммы акциза по реализованным товарам исключа­ются:

— суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении или ввозе в РФ подакцизных товаров, в даль­нейшем использованных как сырье для производства подак­цизных товаров;

— суммы акциза в случае возврата или отказа от подакциз­ных товаров покупателем;

— суммы акциза, исчисленные с сумм авансовых или иных платежей в счет оплаты предстоящих поставок и др.

Сумма начисленного акциза у налогоплательщика относит­ся на расходы, принимаемые к вычету при исчислении нало­га на прибыль организаций.

Если сумма акциза, уплаченная поставщикам, окажется больше суммы акциза, начисленного по реализованным това­рам, она подлежит зачету в счет платежей последующих на­логовых периодов, а если не была зачтена, то подлежит воз­врату налогоплательщику.

Когда уплачивают акцизы

Налоговый период по акцизам — один календарный месяц. Для всех подакцизных товаров кроме алкоголя акциз уплачивается дважды в равных долях за один период:

• Первую выплату делают до 25 числа в месяц после месяца, когда подакцизный товар был продан / передан.
• Вторую выплату делают до 15 числа через месяц после продажи / передачи товара.

Для алкоголя и спиртосодержащих товаров другие правила:

• за алкоголь, проданный с 1 по 15 число месяца, акциз платят до 25 числа этого же месяца;
• за алкоголь, проданных с 15 числа до конца месяца, акциз платят до 15 числа следующего месяца.

По акцизам можно применять вычеты, аналогично НДС, условия вычетов прописаны в ст. 200 и ст. 201 НК РФ. Например, вычет можно сделать, если вы используете подакцизный товар как сырье при производстве других подакцизных товаров, при этом уплатили акциз продавцу или в бюджет при ввозе товара, а ставки акциза установлены на единицу измерения НБ.

Ведите учет, начисляйте зарплату и отчитывайтесь в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Сервис автоматически делает большинство расчетов, напоминает о датах платежей и отчетности, в нем есть инструменты для финансового контроля и оптимизации налогов. Первые две недели работы бесплатны для всех новичков.

Налогоплательщики акциза.

Акцизы – одна из древнейших форм косвенного обложе­ния. Существуют письменные свидетельства взимания акци­зов в эпоху Римской империи. На Руси акцизы стали взимать­ся еще в XIV веке, обеспечивая доходами более 60% казенных потребностей в денежных средствах. Принято считать, что акцизное обложение призвано сдерживать потребление соци­ально вредных товаров. В России акцизами облагаются това­ры с особенно высокой рентабельностью.
Как источник доходов государственного бюджета России акцизы возникли в Х–Х1 ве­ках, тогда акцизному обложению впервые стала подвергаться реа­лизация спиртных напитков. На протяжении последующих столе­тий взимание акцизов с крепких напитков в России получило широкое распространение. В 1817 г. взимание акцизов со спирт­ного было упорядочено принятием Устава о питейном сборе, ко­торый определял акцизы с водки и пива и устанавливал объемы объектов обложения. В 1838 г. в перечень подакцизных товаров включили табак, а с 1886 г. надзор за плантациями табака, кон­троль за его хранением и продажей был возложен на акцизное ведомство. В 1848 г. в России был впервые введен акциз на спич­ки, а с 1887 г. под акцизное обложение попали нефтяные масла.

Значение акцизов в доходах государства неуклонно возраста­ло, и к началу XX в. они обеспечивали около 70 % всех бюджет­ных доходов. Облагалась реализация предметов первой необходи­мости (соль, сахар, чай, спички и т.д.) и товаров массового по­требления (спиртные напитки, табачные изделия, солод).

После Октябрьской революции рост натурализации хозяйст­венных отношений привел к резкому снижению акцизного обложения. В конце 1918 г. вместо ранее действующих акцизов ввели прямые начисления к ценам товаров, а в феврале 1920 г. взима­ние акцизов было приостановлено. В период нэпа акцизное обложение восстановили, доходы из этого источника в отдельные годы достигали 20 % от всех налоговых доходов.

Регулирующее значение акцизов существенно выше, чем дру­гих косвенных налогов.

Акцизы играют весомую роль в формировании бюджетных доходов. В 2007 г. в консолидированный бюджет поступило в сумме 166,2 млрд. руб. (в том числе в федеральный бюджет – 131,0 млрд. руб.), или 2,4 % от ВВП.

Налогоплательщиками акцизов являются организации и инди­видуальные предприниматели, производящие и реализующие по­дакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Плательщи­ками акцизов признаются также лица, перемещающие подак­цизные товары и подакцизное минеральное сырье через тамо­женную границу Российской Федерации, определяемые в соот­ветствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Акцизы – вид косвенных налогов на товары преимуще­ственно массового потребления.

Сумма акциза включается в цену товара и тариф. В насто­ящее время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики.

Они установлены на ограниченный перечень то­варов и играют двоякую роль:

— во-первых, это один из важных источников дохода бюджета;

— во-вторых, это средство ограни­чения потребления подакцизных товаров (в основном социаль­но вредных).

Как и налог на добавленную стоимость, акцизы являются косвенным налогом, который увеличивает цену товара и по­этому оплачивается потребителем. Однако если НДС облага­ется часть стоимости товара, то акцизом облагается вся его стоимость, включая и материальные затраты.

С 1 января 2001 года введена в действие глава 22 «Акци­зы» второй части НК РФ. Глава 22 устанавливает порядок ис­числения акциза, определения даты реализации подакцизных товаров, налоговые режимы в отношении алкогольной продук­ции и режим налогового склада, порядок отношения сумм налога и порядок применения налоговых вычетов.

Налогоплательщиками акциза, согласно ст. 179 НК РФ, признаются:

— организации;

— индивидуальные предприниматели;

— лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с пе­ремещением товаров через таможенную границу РФ, опреде­ляемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Операции, признаваемые объектом налогообложения при расчете суммы акциза, четко сформулированы и прописаны в ст. 182 НК РФ. Вот некоторые из них:

— реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе передача прав собствен­ности на эти товары на безвозмездной основе и использование их при натуральной оплате;

— получение нефтепродуктов организацией или индивиду­альным предпринимателем, имеющими свидетельство;

— ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

— к производству приравниваются розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть общего процесса произ­водства этих товаров, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которого получается подакцизный товар;

— и другие.

Законодательство определило перечень предметов налого­обложения. К числу подакцизных относятся следующие то­вары:

— спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного);

— спиртосодержащая продукция с объемной долей спирта более 9%;

— алкогольная продукция (спирт питьевой, ликероводочные изделия, вино и др. с объемной долей спирта более 1,5%);

— пиво;

— табачная продукция;

— автомобильный бензин;

— легковые автомобили и мотоциклы;

— дизельное топливо;

— моторные масла для дизельных и карбюраторных двига­телей.

Не подакцизные такие спиртосодержащие товары, как ле­карственные средства, препараты ветеринарного назначения, парфюмерно-косметическая продукция, товары бытовой хи­мии в аэрозольной упаковке и некоторые другие.

Порядок исчисления акциза.

При реализации налогоплательщиком подакцизных то­варов налоговая база определяется в зависимости от ставок, установленных в отношении этих видов товаров. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров.

1. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей нало­говой ставки и налоговой базы. При этом налоговая база опре­деляется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

По подакцизным товарам, в отношении которых установ­лены специфические налоговые ставки, налоговая база опре­деляется как объем реализованных (переданных) подакциз­ных товаров в натуральном выражении.

Некоторые примеры ставок:

Спирт этиловый – 21 руб. 50 коп. за 1 л спирта.

Вина натуральные — 2 руб. 20 коп. за 1 л.

Сигары –16 руб. 35 коп. за 1 шт.

Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 150 л. с. – 167 руб. за 1 л.с.

Дизельное топливо – 1080 руб. за 1 т.

2. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (процентные) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При приобретении сырья, которое используется для произ­водства подакцизных товаров и по которому уже уплачен ак­циз, ст. 201 НК РФ предусмотрен зачет сумм акцизов, упла­ченных со стоимости этого сырья. Вычеты сумм акциза произ­водятся при представлении налогоплательщиком платежных документов с отметкой банка, подтверждающей факт оплаты продавцом, производящим виноматериалы, спирта этилового, произведенного из пищевого сырья по ценам, включающим акциз.

Величина акциза определяется налогоплательщиком са­мостоятельно. Сумма акциза в регистрах бухгалтерского уче­та должна быть выделена отдельной строкой на основании первичных документов. В противном случае исчисление ак­циза расчетным путем по этим документам не производится.

При исчислении суммы акциза, подлежащей уплате в бюд­жет, из суммы акциза по реализованным товарам исключа­ются:

— суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении или ввозе в РФ подакцизных товаров, в даль­нейшем использованных как сырье для производства подак­цизных товаров;

— суммы акциза в случае возврата или отказа от подакциз­ных товаров покупателем;

— суммы акциза, исчисленные с сумм авансовых или иных платежей в счет оплаты предстоящих поставок и др.

Сумма начисленного акциза у налогоплательщика относит­ся на расходы, принимаемые к вычету при исчислении нало­га на прибыль организаций.

Если сумма акциза, уплаченная поставщикам, окажется больше суммы акциза, начисленного по реализованным това­рам, она подлежит зачету в счет платежей последующих на­логовых периодов, а если не была зачтена, то подлежит воз­врату налогоплательщику.

Льготы.

Не подлежат налогообложению акцизами неко­торые операции, в частности:

— передача подакцизных товаров одним структурным под­разделением организации другому;

— экспорт подакцизных товаров;

— первичная реализация конфискованных подакцизных товаров на промышленную переработку и др.

Порядок уплаты акциза. Порядок и сроки уплаты зависят от даты реализации под­акцизного товара, а также от его видов.

Например, по автомо­бильному бензину, реализованному с 1-го по 15-е число вклю­чительно в отчетном месяце, срок уплаты – не позднее 15-го числа третьего месяца, следующего за отчетным. Если авто­мобильный бензин реализован с 16-го по последнее число от­четного месяца, то уплата акциза должна быть произведена не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчет­ным. Сказанное означает, что акциз за январь следует упла­тить до 25 апреля, за февраль – до 25 мая и т.д.

По другим подакцизным товарам уплата акциза произво­дится исходя из фактической реализации (передачи) за истек­ший налоговый период:

— не позднее 25-го числа отчетного (авансовый платеж) – по продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включитель­но отчетного месяца;

— не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчет­ным, – по продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца. Акциз по подакцизным товарам (за исключением нефтепродуктов) уплачивается по месту произ­водства таких товаров.

При совершении операций с нефтепродуктами уплата сум­мы налога производится налогоплательщиком по месту на­хождения налогоплательщика, а также по месту нахождения каждого из его обособленных подразделений исходя из доли налога, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как величина удельного веса объема реализа­ции нефтепродуктов (в натуральном выражении) указанным обособленным подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по налогоплательщику.