Как вести регистры налогового учета (образец)?

Как создать регистр налогового учета

Чтобы использовать регистры налогового учета, придется затратить время на разработку их формы, а затем закрепить их в приложении к учетной политике, издав соответствующий приказ (абз. 7 ст. 314 НК РФ).
О нюансах формирования налоговой учетной политики читайте в статье «Как составить налоговую политику организации?».

Законодатель не ограничивает налогоплательщиков в выборе вида и формы этих документов, поэтому регистры налогового учета могут выглядеть по-разному. Объем содержащейся в них информации должен давать представление о том, на основании каких документов и каким образом сформирована налогооблагаемая база. Размещение данных в регистре может быть любым (в табличной или текстовой форме) — эти особенности предусматриваются при разработке форм регистров налогового учета.

Единственное, в отношении чего нельзя проявлять инициативу при оформлении регистров налогового учета, — это обязательные реквизиты. Их состав должен соответствовать НК РФ. Например, при расчете налога на прибыль используются регистры налогового учета, содержащие следующую информацию (абз. 10 ст. 313 НК РФ):

наименование регистра;
дату составления;
натуральные (если это возможно) и денежные измерители операции;
наименование объектов учета или хозяйственных операций;
подпись ответственного за составление регистра лица и ее расшифровку.

Вести такие регистры можно любым удобным для налогоплательщика способом: на бумаге или электронно.

Какие налоговые регистры существуют по НДС? Ответ на этот вопрос смотрите в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Разработка формы регистров налогового учета

НК РФ не содержит перечня налоговых регистров, необходимых для формирования базы по налогу. Каждая организация разрабатывает регистры сама, поэтому и выглядеть они могут совершенно по-разному. Как правило, это таблицы, из содержания которых понятно, как фирмой формируется налоговая база. Вести регистры налогового учета можно электронно в виде таблиц Excel, в специальной бухгалтерской программе или на бумажных носителях.

За основу при разработке регистров можно взять регистры бухучета и дополнить их всем необходимым, или же создать налоговые регистры «с нуля». В любом случае они должны содержать все строки и графы, необходимые для отражения данных.

Налогоплательщик сам решает, какие данные содержат регистры, но существуют и обязательные реквизиты, которые должны включаться в любые виды аналитических регистров налогового учета предприятия. К ним относятся (ст. 313 НК РФ):

наименование;
дата составления или период,
денежное выражение операции, а если возможно, то и натуральное,
наименование хозопераций,
подпись (с расшифровкой), ответственного за составление регистра.

В качестве шаблона при разработке документов налогового учета можно использовать и регистры налогового учета, перечень которых был рекомендован налоговой службой в помощь налогоплательщикам еще в 2001 году (Рекомендации МНС РФ для исчисления прибыли в соответствии с гл.25 НК РФ, опубликованные 19.12.2001).

Составлять отдельный регистр на каждую строку декларации по налогу на прибыль не требуется. Количество налоговых регистров фирма устанавливает учетной политикой, при условии, что они в полной мере обосновывают данные, указанные в декларации. Налоговики могут привлечь к ответственности за отсутствие только тех регистров, которые предприятию необходимо вести согласно своей учетной политике (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 14.07.2009 № А65-27027/2007).

Требования к налоговым регистрам

Из ст. 314 НК РФ следует, что регистры налогового учета (НУ) заполняются на основании первичных учетных документов непрерывно в хронологическом порядке. Это означает, что беспорядочное или безосновательное занесение данных в регистр, а также пропуски или какие-либо изъятия не допускаются.

ВАЖНО! Расшифровка словосочетания «первичный учетный документ» в НК РФ отсутствует, поэтому подтверждением записей в НУ может служить бухгалтерская первичка (письмо Минфина России от 17.01.2014 № 03-03-06/1/1156).

Не следует забывать, что сформированные налоговые регистры необходимо защищать от несанкционированного исправления. Любые ошибки в регистрах налогового учета исправляются только при соответствующем обосновании, а ответственный исполнитель заверяет все внесенные корректировки своей подписью и указывает дату.

ВАЖНО! Информация, отраженная в регистрах налогового учета, представляет собой налоговую тайну. За ее разглашение (в том числе налоговиками) предусмотрена административная и уголовная ответственность (письмо Минфина России от 12.04.2011 № 03-02-08/41).

Подробнее о требованиях к налоговому учету и налоговым регистрам читайте здесь.

Требования НК РФ к налоговым регистрам

Формы аналитических регистров налогового учета, являющиеся приложением к учетной политике предприятия, служат подтверждению данных наравне с первичными документами и расчетом налоговой базы (ст. 313 НК РФ). Требования, которые налоговое законодательство предъявляет к ним, следующие:

недопустимо вносить данные в регистр без соблюдения хронологического порядка и непрерывности;
аналитический учет налоговых данных в регистрах должен раскрывать порядок формирования налоговой базы;
хранить регистры следует так, чтобы исключить несанкционированное исправление данных в них;
за правильность отражения хозопераций в регистрах отвечают лица, их составляющие; каждое вносимое в налоговый регистр исправление ошибок должно подтверждаться подписью ответственного лица, с обоснованием исправления и указанием даты;
данные налогового учета, в том числе и регистры, составляют налоговую тайну; лица, имеющие к ним доступ, несут ответственность за разглашение налоговой тайны согласно законодательству.

Регистры налогового учета по налогу на прибыль

Для заполнения «прибыльной» декларации понадобится минимум 2 регистра НУ: один по учету доходов, другой по расходам. Информация о полученных доходах и произведенных расходах, сформированная по нормам НУ, позволит определить прибыль — объект налогообложения, без которого расчет самого налога на прибыль невозможен.

О том, какой может быть налоговая база для разных видов налогов, читайте в статье «Основные элементы налогообложения и их характеристика».

Дополнительные регистры придется оформить в случае, когда у налогоплательщика множество видов деятельности, а также, помимо стандартных хозяйственных операций, проводятся операции с особыми условиями перехода права собственности или по которым предусмотрен специальный порядок формирования налоговой базы.

ВАЖНО! Если налогоплательщик не может или не хочет разрабатывать регистры налогового учета, но при этом не желает быть наказанным по ст. 120 НК РФ за их отсутствие, он вправе воспользоваться готовыми. Их формы можно найти в рекомендациях МНС России «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ» от 19.12.2001.

Пример

Специалисты ООО «Ритм» отражают необходимую для расчета налога на прибыль за год информацию в следующих регистрах налогового учета (РНУ):

РНУ «Доходы от реализации» ООО «Ритм»;
РНУ «Расходы, уменьшающие доходы от реализации» ООО «Ритм»;
РНУ «Внереализационные доходы» ООО «Ритм»;
РНУ «Внереализационные расходы» ООО «Ритм».

Учитывая, что в указанный период внереализационные доходы и расходы у ООО «Ритм» отсутствовали, остановимся подробнее на оформлении регистров налогового учета полученных доходов и осуществленных расходов по основной деятельности.

О нюансах организации налогового учета по налогу на прибыль рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и переходите к Готовому решению бесплатно.

Что такое регистры налогового учета

Единой формы регистров нет, поэтому каждая фирма должна разработать их самостоятельно и утвердить в качестве приложения к приказу об учетной политике для целей налогообложения.

Каждый регистр должен содержать обязательные реквизиты. Вот они:

наименование;
период (дата) составления;
измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;
наименование хозяйственных операций;
подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление регистра.

При разработке регистров налогового учета можно воспользоваться рекомендациями МНС России (ныне ФНС России) «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».

Вот полный перечень этих регистров:

Регистр-расчет «Формирование стоимости объекта учета»	Регистр учета расчетов с бюджетом
Регистр-расчет амортизации нематериальных активов	Регистр движения резерва по сомнительным долгам
Регистр-расчет стоимости списанных сырья/материалов по методу ФИФО	Регистр учета расходов на гарантийный ремонт
Регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО	Регистр учета расчетов по штрафным санкциям
Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде	Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав
Регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату	Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав
Регистр учета сомнительной и безнадежной задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату	Регистр учета поступлений денежных средств
Расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода	Регистр учета расхода денежных средств
Акт инвентаризации кредиторской задолженности на отчетную дату	Регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период
Регистр учета договоров на добровольное страхование работников	Регистр учета расходов по оплате труда
Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников	Регистр учета начисления налогов и сборов, включаемых в состав расходов
Регистр-расчет учета расходов по страхованию работников текущего периода	Регистр-расчет амортизации основных средств
Регистр-расчет расходов на ремонт текущего отчетного периода (ведется организациями, не являющимися организациями, перечисленными в пп. 1 п. 1 ст. 260)	Регистр учета стоимости товаров, списанных в отчетном периоде
Регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих периодах (ведется организациями, не являющимися организациями, перечисленными в пп. 1 п. 1 ст. 260)	Регистр учета прочих расходов текущего периода
Регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам	Регистр-расчет «Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества»
Регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт	Регистр учета стоимости реализованного прочего имущества
Регистр-расчет коэффициента для перерасчета резерва расходов на гарантийный ремонт	Регистр-расчет остатка транспортных расходов
Регистр информации об объекте основных средств	Регистр учета внереализационных расходов текущего периода
Регистр информации об объекте нематериальных активов	Регистр-расчет финансового результата от реализации прав, которые были приобретены ранее в рамках операции по оказанию финансовых услуг
Регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО	Регистр-расчет финансового результата от уступки прав требования (расходы по реализации прав, кроме ситуаций продажи ранее приобретенных прав)
Регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО	Регистр учета доходов текущего периода
Регистр информации о движении приобретенных товаров, учитываемых по методу средней себестоимости	Регистр учета убытков обслуживающих производств и хозяйств
Регистр информации о движении приобретенных сырья/материалов, учитываемых по методу средней себестоимости	Регистр-расчет «Финансовый результат от деятельности обслуживающих производств и хозяйств»
Регистр учета расходов будущих периодов	Регистр учета поступлений целевых средств
Регистр учета операций по движению дебиторской задолженности	Регистр учета использования целевых поступлений
Регистр учета операций по движению кредиторской задолженности	Регистр учета целевых средств, использованных не по целевому назначению

Вполне возможно, что в данном списке может не оказаться каких-то регистров, необходимых именно для вашего предприятия. В этом случае вы можете разработать их самостоятельно или дополнить уже существующие.

Регистры налогового учета можно вести либо вручную на бумаге, либо в электронной форме на компьютере. Каждый регистр должен быть обязательно подписан лицом, отвечающим за его составление. Им может быть как бухгалтер фирмы, так и специалист, занимающийся непосредственно налоговым учетом.

«Доходный» регистр НУ

Продолжение примера

Доходы ООО «Ритм» в отчетном периоде складывались из следующих компонентов:

выручка от реализации продукции собственного изготовления (50 367 000 руб.);
выручка от реализации покупных изделий (30 590 000 руб.)
выручка от реализации прочего имущества (300 000 руб.);

ВАЖНО! Учесть в «доходной» части необходимо всю сумму реализованной за отчетный период продукции, за исключением доходов, перечисленных в ст. 251 НК РФ.

О том, какие доходы отражены в ст. 251 НК РФ, читайте в материале «Ст. 251 НК РФ: вопросы и ответы».

ВАЖНО! Оформляя РНУ «Доходы от реализации», не следует забывать, что выручку в регистре и налоговой декларации необходимо указывать без учета НДС и акцизов (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Информация для заполнения «доходного» РНУ берется из данных бухучета (по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»).

На нашем сайте вы можете скачать заполненные регистры налогового учета, образецкоторого, относящийся к доходам, оформлен по данным рассмотренного примера.

Регистр налогового учета «Внереализационные доходы»

Отчетный период ____________________________
Дата составления ___________________________

————————————————————————— ¦ Код ¦ Наименование ¦ Перенос ¦ Вновь ¦ Итого ¦ ¦строки¦ внереализационного дохода¦ данных из ¦ формируемые¦ сумма, руб. ¦ ¦ ¦ ¦ других ¦ регистры по¦ ¦ ¦ ¦ ¦ налоговых ¦ данным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ регистров ¦ бухучета ¦ ¦ +——+—————————+————+————+————-+ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ +——+—————————+————+————+————-+ ¦ ¦От долевого участия в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦других организациях, в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ +——+—————————+————+————+————-+ ¦ ¦иностранных организациях ¦ ¦ ¦ ¦ +——+—————————+————+————+————-+ ¦ ¦российских организациях ¦ ¦ ¦ ¦ +——+—————————+————+————+————-+ ¦ ¦Положительная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(отрицательная) разница, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦образующаяся вследствие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦продажи (покупки) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦иностранной валюты, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ +——+—————————+————+————+————-+ ¦ ¦от продажи валюты ¦ ¦ ¦ ¦ +——+—————————+————+————+————-+ ¦ ¦от покупки валюты ¦ ¦ ¦ ¦ +——+—————————+————+————+————-+ ¦ ¦Штрафы, пени и (или) иные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦санкции, в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ +——+—————————+————+————+————-+ ¦ ¦за нарушение договорных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦обязательств ¦ ¦ ¦ ¦ +——+—————————+————+————+————-+ ¦ ¦в виде сумм возмещения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦убытка или ущерба ¦ ¦ ¦ ¦ +——+—————————+————+————+————-+ ¦ ¦От предоставления в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦пользование прав на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦результаты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦интеллектуальной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦деятельности и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦приравненные к ним ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦средства индивидуализации ¦ ¦ ¦ ¦ +——+—————————+————+————+————-+ ¦ ¦Проценты, полученные по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦договорам, в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ +——+—————————+————+————+————-+ ¦ ¦займа ¦ ¦ ¦ ¦ +——+—————————+————+————+————-+ ¦ ¦банковского вклада ¦ ¦ ¦ ¦ +——+—————————+————+————+————-+ ¦ ¦банковского счета ¦ ¦ ¦ ¦ +——+—————————+————+————+————-+ ¦ ¦Суммы восстановленных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦резервов, расходы на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦формирование которых были ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦приняты в составе расходов¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦в порядке и на условиях, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦которые установлены ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ст. ст. 266 и 324 НК РФ, в¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ +——+—————————+————+————+————-+ ¦ ¦по сомнительным долгам ¦ ¦ ¦ ¦ +——+—————————+————+————+————-+ ¦ ¦предстоящих расходов на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ремонт основных средств ¦ ¦ ¦ ¦ +——+—————————+————+————+————-+ ¦ ¦расходы на формирование ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦которых были приняты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ранее в составе расходов ¦ ¦ ¦ ¦ +——+—————————+————+————+————-+ ¦ ¦под обесценение ценных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦бумаг ¦ ¦ ¦ ¦ +——+—————————+————+————+————-+ ¦ ¦Безвозмездно полученное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦имущество (работы, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦услуги) или ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦имущественные права ¦ ¦ ¦ ¦ +——+—————————+————+————+————-+ ¦ ¦Доход, распределяемый в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦пользу налогоплательщика ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦при его участии в простом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦товариществе ¦ ¦ ¦ ¦ +——+—————————+————+————+————-+ ¦ ¦Доход прошлых лет, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦выявленный в отчетном ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(налоговом) периоде ¦ ¦ ¦ ¦ +——+—————————+————+————+————-+ ¦ ¦Положительная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦курсовая разница ¦ ¦ ¦ ¦ +——+—————————+————+————+————-+ ¦ ¦Суммовая разница, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦возникающая у ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦налогоплательщика, в том ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦числе: ¦ ¦ ¦ ¦ +——+—————————+————+————+————-+ ¦ ¦по предварительной оплате ¦ ¦ ¦ ¦ +——+—————————+————+————+————-+ ¦ ¦прочие суммовые разницы ¦ ¦ ¦ ¦ +——+—————————+————+————+————-+ ¦ ¦Стоимость полученных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦материалов или иного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦имущества при демонтаже ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦или разборке при ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ликвидации выводимых из ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦эксплуатации основных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦средств ¦ ¦ ¦ ¦ +——+—————————+————+————+————-+ ¦ ¦Использованные не по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦целевому назначению ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦имущество (в том числе ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦денежные средства), ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦работы, услуги, которые ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦получены в рамках ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦благотворительной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦деятельности, целевых ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦поступлений, целевого ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦финансирования, за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦исключением бюджетных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦средств ¦ ¦ ¦ ¦ +——+—————————+————+————+————-+ ¦ ¦Суммы, на которые в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦отчетном (налоговом) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦периоде произошло ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦уменьшение уставного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(складочного) капитала ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(фонда) предприятия ¦ ¦ ¦ ¦ +——+—————————+————+————+————-+ ¦ ¦Суммы возврата от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦некоммерческой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦организации ранее ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦уплаченных взносов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(вкладов) в случае, если ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦такие взносы (вклады) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ранее были учтены в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦составе расходов при ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦формировании налоговой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦базы ¦ ¦ ¦ ¦ +——+—————————+————+————+————-+ ¦ ¦Суммы кредиторской ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦задолженности, списанной в¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦связи с истечением ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦срока исковой давности или¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦по другим основаниям ¦ ¦ ¦ ¦ +——+—————————+————+————+————-+ ¦ ¦Стоимость излишков ТМЦ и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦прочего имущества, которые¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦выявлены в результате ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦инвентаризации ¦ ¦ ¦ ¦ +——+—————————+————+————+————-+ ¦ ¦Проценты по ценным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦бумагам по 15%, в том ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦числе: ¦ ¦ ¦ ¦ +——+—————————+————+————+————-+ ¦ ¦разница между суммой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦накопленного купонного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦дохода, полученного и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦уплаченного ¦ ¦ ¦ ¦ +——+—————————+————+————+————-+ ¦ ¦разница между номинальной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦стоимостью и ценой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦первичного размещения ¦ ¦ ¦ ¦ +——+—————————+————+————+————-+ ¦ ¦Доходы по векселям, в том ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦числе: ¦ ¦ ¦ ¦ +——+—————————+————+————+————-+ ¦ ¦процентным векселям ¦ ¦ ¦ ¦ +——+—————————+————+————+————-+ ¦ ¦дисконтным векселям ¦ ¦ ¦ ¦ +——+—————————+————+————+————-+ ¦ ¦Доходы по операциям с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦тарой ¦ ¦ ¦ ¦ +——+—————————+————+————+————-+ ¦ ¦Прочие доходы (разница ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦амортизации, начисленная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦на полученные в лизинг ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦основные средства) ¦ ¦ ¦ ¦ +——+—————————+————+————+————-+ ¦ ¦Списание (выбытие) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦специального ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦оборудования, специальных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦приспособлений ¦ ¦ ¦ ¦ +——+—————————+————+————+————-+ ¦ ¦Списание (выбытие) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦специальной одежды и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦прочих отходов ¦ ¦ ¦ ¦ +——+—————————+————+————+————-+ ¦ ¦Всего доходов (строка 010 + строка 020 + ¦ ¦ ¦ ¦строка 030 + сумма строк с 050 по 060 + строка 070 +¦ ¦ ¦ ¦сумма строк с 080 по 120 + строка 130 + сумма ¦ ¦ ¦ ¦строк с 140 по 190 + строка 200 + строка 210 + ¦ ¦ ¦ ¦строка 220 + строка 230 + строка 240) ¦ ¦ ——-+—————————————————-+—————

Ответственный исполнитель: _________________________________

Примечание.

В графе 1 указывается код строки налоговой декларации по действующему приказу.

В графе 3 указываются данные сопутствующего регистра налогового учета.

Как заполнить «расходный» налоговый регистр

С заполнением «расходных» регистров налогоплательщики могут испытывать определенные трудности. Это связано с тем, что признание расходов в налоговом учете не всегда совпадает с отражением аналогичных расходов в бухучете. Так что использовать бухгалтерские учетные регистры без внесения в них дополнительных корректировок не всегда представляется возможным.

К примеру, отдельные виды расходов в БУ отражаются в полном объеме, а в НУ нормируются (рекламные, представительские и т. д.). А некоторые виды затрат налоговое законодательство вообще запрещает признавать в составе расходов, формирующих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

О нюансах признания прочих расходов, связанных с производством и реализацией, читайте здесь.

Продолжение примера

Специалист ООО «Ритм» сформировал РНУ «Расходы, уменьшающие доходы от реализации», в котором отразил следующие виды расходов: затраты на основное сырье и материалы, зарплату вместе с начисленными страховыми взносами, амортизацию имущества ООО «Ритм», расходы на тепло, воду, электроэнергию и др.

Информацию для заполнения регистра бухгалтер взял из данных бухучета (по счетам 20, 26, 44, 91 и др.). В отчетном периоде фирма не осуществляла расходов, признание которых в НУ не совпадает с правилами БУ, поэтому корректировать данные бухучета не пришлось.

Образец заполненного регистра налогового учета «Расходы, уменьшающие доходы от реализации» вы также можете скачать на нашем сайте.

ВАЖНО! Если налоговые расходы превысили налоговые доходы и налогооблагаемая база по прибыли в каком-то из периодов (налоговом или отчетном) отсутствует, декларацию налоговикам все равно представить необходимо (п. 1 ст. 289 НК РФ).

Регистры налогового учета: минимальный перечень

Какие регистры понадобятся предприятию для учета налога на прибыль? Поскольку налоговым объектом является прибыль, чтобы определить ее размер следует знать сумму доходов и расходов налогоплательщика, а значит, в любом случае должны присутствовать регистры налогового учета:

«Доходы от реализации»;
«Расходы, уменьшающие доход от реализации»;
«Внереализационные доходы»;
«Внереализационные расходы».

Регистры налогового учета, образец которых можно скачать ниже, заполняются согласно данным бухучета по счетам 20, 26, 40, 43, 44, 90, 91 и др., с учетом положений главы 25 НК РФ. При этом нужно помнить, что не все доходные и расходные бухгалтерские операции учитываются в налоговом учете, а значит, и в налоговые регистры они не вносятся. Доход от реализации не включает сумму НДС. Некоторые расходы в целях налогообложения нельзя принять в полной сумме, а только в пределах установленных норм.

Необходимость заполнения иных регистров налогового учета может возникнуть, если предприятие ведет несколько видов деятельности, или совершает операции, облагаемые налогом в особом порядке.

Итоги

Регистры налогового учета разрабатываются самим налогоплательщиком, а их форма утверждается в качестве приложения к налоговой учетной политике. Они могут быть составлены в электронном виде или на бумаге — это значения не имеет. Главное — наличие в них обязательных реквизитов, установленных НК РФ. К информации, отражаемой в регистрах, предъявляется основное требование: все записи должны быть обоснованы и достоверны, а из содержания регистра должно быть понятно, как сформирована налогооблагаемая база.

Если регистры налогового учета налогоплательщиком не ведутся, возможны штрафные санкции со стороны налоговиков по ст. 120 НК РФ.

Налоговые регистры, образцы которых вы можете скачать на нашем сайте, позволяют сгруппировать имеющуюся информацию о доходах и расходах компании и правильно рассчитать налог на прибыль.

Источники: Налоговый кодекс РФ

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.