Отчет о финансовых результатах 2022 в годовом отчете: как заполнить и образец

Что нужно знать про отчет о финрезультатах за 2022 год

Самое главное:

• Сдавать отчет в ФНС (ГИРБО) должны все «частные» юрлица, кроме тех, для кого сделаны особые исключения на законодательном уровне;
• Отчет о финансовых результатах сдают в комплекте годовой бухгалтерской отчетности. Крайний срок представления за 2022 год – 31.03.2022;
• Сдавать бухгалтерскую отчетность за 2022 год можно только электронно. Действовавшее ранее освобождение для субъектов МСП с 01.01.2022 более не действует.

Подробнее о том, какими способами можно сдать годовую бухгалтерскую отчетность за 2022 год в налоговую, а также инструкцию по сдаче через сайт ФНС, вы найдете в статье “Бухгалтерский баланс за 2022 год“.

За 2022 год отчет нужно делать по форме, утвержденной приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н, в редакции изменений от 19.04.2019 (далее в тексте + Приказ № 66н).

Компании, имеющие право вести упрощенный бухучет, имеют и право сдавать бухгалтерскую отчетность по упрощенным формам.

Отчет о финансовых результатах за 2022 год по-прежнему – обязательная форма в комплекте любой отчетности (полной или упрощенной).

Бланк, образец и правила заполнения упрощенного отчета о финансовых результатах за 2022 год – в статье “Упрощенная бухгалтерская отчетность за 2022 год“.

Разберем построчно порядок заполнения полного (не упрощенного) отчета о финансовых результатах за 2022 год. Далее в тексте будем использовать сокращенное название отчета – ОФР.

По какой форме составлять Отчет о финансовых результатах

Прежде чем приступить к составлению формы № 2, определитесь, какой бланк вы будете использовать. Напомним, «упрощенцы», являясь субъектами малого предпринимательства, имеют право выбора: заполнять полный Отчет или сокращенный. Оба варианта формы приведены в приложениях к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее — приказ № 66н).

Логично, что если вы, заполняя баланс, используете сокращенную форму, такую же выбираете и для Отчета о финансовых результатах. И наоборот. Поскольку баланс и форма № 2 — это взаимосвязанные документы, степень раскрытия информации в них должна быть однородной.

Отчет по общепринятой форме является более информативным. И далее в статье мы будем говорить о том, какие заполнять строки именно этого бланка (форма содержится в приложении № 1 к приказу № 66н). А поскольку упрощенный Отчет (его форма содержится в приложении № 5 к приказу № 66н) состоит из тех же показателей, только укрупненных,вам не составит труда заполнить упрощенный Отчет, если разберетесь с обычным.

Выручка в отчете о финрезультатах за 2021 год

По строке 2110 отчета о финансовых результатах за 2022 год отражают выручку организации, составляющей отчет.

В рамках данного материала не будем подробно останавливаться на критериях и порядке признания выручки в бухгалтерском учете. Отметим только несколько моментов, важных для составления отчетности.

1. У бухгалтера, заполняющего отчет о финансовых результатах за 2022 год, может возникнуть вопрос, как формировать показатель выручки после вступления в силу ФСБУ 25/2018. Ведь по мнению многих экспертов, проценты, получаемые арендо- и лизингодателем от инвестиций в аренду, нужно классифицировать как выручку.

В данном случае смотреть нужно на момент и способ перехода на ФСБУ 25/2018. Если организация переходит «по обязанности» с 01.01.2022 перспективно, то на признанную в 2022 году выручку, отражаемую в ОФР, новые правила не распространяются. Можно брать уже сформированные за 2022 год данные по счету 90 (Продажи), не внося изменений.

Если же компания перешла на ФСБУ 25/2018 с 2022 года, то придется перепроверить отражение в бухучете процентов по договорам лизинга (финансовой аренды) для корректного формирования показателя строки 2110 в отчете о финрезультатах.

Аналогичным образом может понадобиться пересмотреть относимый в строку 2110 показатель, если переход на ФСБУ 25/2018 происходит с 01.01.2022, но ретроспективно.

2. Выручку по договорам строительного подряда, длительностью выполнения более 1 отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы, признают для отражения в строке 2110 ОФР способом «по мере готовности» либо исходя из величины понесенных расходов, считающихся возможными к возмещению (ПБУ 2/2008).

При этом, если в договоре строительного подряда выделены этапы работ, выручку по такому договору признают на отчетную дату как по завершенным, так и по не завершенным и не принятым заказчиком этапам (Приложения к письму Минфина от 06.02.2015 № 07-04-06/5027). Величину выручки корректируют с учетом претензий, предъявляемых заказчикам и третьим лицам.

Организации, имеющие право применять упрощенные способы бухучета, освобождены от обязанности выполнять требования ПБУ 2/2008.

3. По прочим работам (кроме стройподряда), которые не вкладываются в один отчетный год, способы определения готовности для отражения в выручке в 2022 году установлены не были. Поэтому организация вправе определять эти способы сама с учетом требований МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», закреплять их в учетной политике и применять при определении показателя строки 2110 отчета о финансовых результатах.

4. Выручку, отражаемую по строке 2110 в отчете о финансовых результатах, приводят без НДС и иных косвенных налогов (при их наличии).

5. Выручку от определенного направления деятельности, составляющую 5% и более от общей суммы выручки организации за 2022 год, расшифровывают в отчете о финрезультатах по каждому виду в отдельности. Для этого составитель отчета должен ввести к строке 2110 дополнительные строки (п. 18.1 ПБУ 9/99).

Показатель строки 2110 «Выручка» за 2022 год в общем случае можно взять из отчета о финансовых результатах за 2022 год. Данное правило справедливо для всех строк ОФР, поэтому упоминаем о нем только один раз и далее будем считать понятным по умолчанию.

Если же компания начала применять ФСБУ 25/2018 ретроспективно, ей может потребоваться ретроспективный пересчет сравнительного показателя по строке 2110 за 2022 год.

Правила раскрытия информации

Приказом Минфина № 287н от 27.11.2020 внесены изменения в положения о ведении бухгалтерского учета (ПБУ):

• 9/99 «Доходы организации»;
• 11/2008 «Информация о связанных сторонах»;
• 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;
• 12/2010 «Информация по сегментам».

Эти изменения позволяют юридическим лицам не раскрывать в бухгалтерском балансе и отчете о финрезультатах часть информации, если считают, что это приведет или может привести к экономическим потерям или нанести урон деловой репутации организации, ее контрагентов или связанных с ней сторон. Чтобы не искажать данные отчетности, эти сведения раскрывают ограниченно в пояснениях.

Себестоимость продаж за 2022 год для ОФР

Показатель в строке 2120 отчета о финансовых результатах представляет собой величину расходов, которые сформировали себестоимость проданной продукции, товаров, работ и услуг.

Касаться методологии формирования себестоимости тоже тут не будем. Отметим только, что она всегда логически связана с формирование выручки: если что-то включается в выручку, то расходы на его создание, приобретение, выполнение должны включаться в себестоимость.

Напомним правила признания себестоимости в ОФР (по ПБУ 10/99 и ПБУ 2/2008). Они действительны в 2022 году.

1. Расходы признают с учетом их связи с поступлениями (например, себестоимость выполнения работ признают одновременно с признанием в составе доходов выручки от их реализации).
2. Если понесенные расходы предполагают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, признают в ОФР путем их распределения между отчетными периодами. Распределение должно быть обоснованным и его правила прописаны в учетной политике.
3. Если компания (в том числе субъект МСП), которая вправе применять упрощенные способы ведения учета, выручку от продажи продукции и товаров признаёт после поступления оплаты, то и расходы признают после погашения задолженности покупателем.
4. В случае выделения в строке 2110 доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы выручки за год, к строке 2120 тоже вводят дополнительные строки, по которым указывают расходы, соответствующие выделенным видам доходов (п. 21.1 ПБУ 10/99).

Для тех, кто применяет ФСБУ 25/2018 ретроспективно, может понадобиться вместе с показателем в строке 2110 пересчитать и показатели строки 2120 за 2022 и 2022 год.

Пример заполнения «Отчета о финансовых результатах» за 2022 год

Допустим, компания оформляет ОФР, опираясь на информацию из оборотно-сальдовой ведомости за 2022 г. (в руб.) и аналитику счетов 90, 91, 99:

Строки ОФР заполняют, рассчитывая значения по указанным выше алгоритмам:

Итог вычислений – чистая прибыль в сумме 239 тыс. руб. После реформации баланса она будет учтена в составе нераспределенной прибыли, т.е. с Д/та 99/01 будет перенесена в К/т 84/01. Остальные строки отчета компания не заполняет, поскольку подобных операций не проводила.

Отчет о финансовых результатах за 2022 год отразил существенную потерю доходов в сравнении с предыдущим 2022 годом – прибыль компании упала с 1428 тыс. руб. до 239 тыс. руб., что обусловлено сложившейся ситуацией, связанной с распространением коронавируса.

Валовая прибыль (убыток)

Отчет о финансовых результатах содержит несколько промежуточных итогов. Строка 2100 «Валовая прибыль» – первый из них.

Показатель строки – это информация о прибыли от обычных видов деятельности, рассчитанной без учета коммерческих и управленческих расходов (если в соответствии с учетной политикой управленческие расходы признают условно-постоянными и показывают в ОФР отдельно по строке 2220).

Значение строки 2100 – это разница между показателями строк 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж».

Если результат вычитания получился с минусом (убыток), его берут в круглые скобки. Как и любой отрицательный показатель в ОФР.

Блок для расчета налога на прибыль

С 2022 года расходы по налогу на прибыль определяют по методике, введенной Приказом Минфина от 20 ноября 2022 г. № 236н. Как вы знаете, он внес изменения в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Форма отчета о финансовых результатах предусматривает введенные в расчеты по прибыли новые показатели:

• расход (доход) по налогу на прибыль (показывается с подразделением на отложенный налог на прибыль и текущий налог на прибыль);
• налог на прибыль, относящийся к операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток).

В связи с этим были изменены состав и коды строк отчета:

• введен показатель «Налог на прибыль», в котором отражается расход (доход) по налогу на прибыль (строка 2410);
• изменена нумерация показателя «Текущий налог на прибыль» (было 2410, стало — 2411);
• введен показатель «Отложенный налог на прибыль» (строка 2412).

Введена новая строка 2530 «Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода». Строки, в которых ранее отражали постоянные налоговые обязательства (активы), изменения отложенных налоговых активов и обязательств, из отчета исключены.

Коммерческие расходы

Эту статью расходов отражают в строке 2210 отчета о финансовых результатах за 2022 год.

Под коммерческими расходами для целей отражения в ОФР понимают расходы по обычным видам деятельности, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

Расшифруем немного этот показатель, т. к. он часто вызывает вопросы. К коммерческим относят расходы на:

• затаривание и упаковку изделий (готовой продукции) на складе предприятия;
• доставку продукции к пункту отправления (станции, пристани и т. п.);
• погрузку в средство транспортировки (вагон, судно, автомобиль и т. п.);
• комиссионные вознаграждения, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
• содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;
• оплату труда продавцов в производственных компаниях;
• проведение анализов (экспертизы) продукции при ее отпуске;
• рекламу;
• представительские расходы;
• заготовку, доставку товаров до центральных складов (баз);
• перевозку и отправку товаров в торговых компаниях;
• оплату труда в торговых компаниях;
• аренду торговых помещений и складов готовой продукции;
• содержание торговых помещений и складов готовой продукции;
• хранение и подработку товаров;
• страхование отгруженных товаров, продукции и коммерческих рисков;
• покрытие недостачи товаров (продукции) в пределах норм естественной убыли;
• содержание заготовительных и приемных пунктов;
• содержание живого скота и птицы на приемных пунктах и базах;
• начисленного торгового сбора (см. письмо Минфина от 24.07.2015 № 07-01-06/42799);
• экологический сбор;
• прочие аналогичные по назначению расходы.

Коммерческие расходы учитывают на счете 44 и включают в себестоимость того периода, в котором возникли, поскольку не являются необходимыми для производства продукции (приобретения товаров, выполнения работ, оказания услуг). Их списывают со счета 44 в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж», и этот оборот формирует показатель строки 2210 ОФР.

Это расходы, значит, в ОФР их показывают в круглых скобках (с минусом).

Управленческие расходы

Для отражения расходов, относимых к управленческим, предназначена строка 2220 ОФР.

По данной строке отражают информацию о расходах по обычным видам деятельности, связанным с управлением компанией.

Расшифруем и этот вид расходов для корректного включения в отчет о финансовых результатах коммерческой организации за 2022 год. Для таких компаний к управленческим относят расходы на:

• содержание административно-управленческого персонала;
• содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
• амортизационные отчисления и расходы на ремонт ОС управленческого и общехозяйственного назначения;
• арендную плату за помещения административного и общехозяйственного назначения;
• оплату информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг;
• налоги, уплачиваемые в целом по организации (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог);
• другие аналогичные по назначению расходы, возникающие в процессе управления организацией и обусловленные ее содержанием как единого финансово-имущественного комплекса.

При этом управленческие расходы, учтенные в составе общехозяйственных на счете 26, можно:

• списывать в качестве условно-постоянных напрямую в себестоимость продукции Дт 90-2 Кт 26;
• включать в себестоимость продукции и НЗП Дт 20 (23,29, 43) Кт 26, только если они непосредственно связаны с производством этой продукции (работ, услуг);
• включать в себестоимость приобретаемых (создаваемых) запасов Дт 10 (41) Кт 26, только если они непосредственно связаны с их приобретением (созданием).

Производственные и торговые организации по строке 2220 ОФР отражают оборот ДТ 90-2 КТ 26/Управленческие расходы. Оставшаяся сумма дебетового оборота (по управленческим расходам, связанным с производством и включенным в себестоимость) попадает в показатель в строке 2120 «Себестоимость продаж».

Отдельно упомянем списание материалов, приобретаемых для управленческих нужд. Компания может признавать их расходом в периоде их приобретения без предварительного учета на счете 10 (соответственно, в ОФР за период они сразу попадают в строку 2220). Такой порядок достаточно предусмотреть в учетной политике (п. 2 ФСБУ 5/2019, п. 7 ПБУ 1/2008).

Показатель строки 2220 также идет в ОФР в круглых скобках.

Прибыль или убыток от продаж

После формирования строк с информацией об управленческих и коммерческих расходах в ОФР подводят еще один промежуточный итог: строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж».

По данной строке определяют результат от обычных видов деятельности – прибыль или убыток.

Значение строки 2200 определяют путем вычитания из показателя строки 2100 показателей строк 2210 и 2220. То есть, сформированный ранее результат валовой прибыли от продаж корректируют на суммы понесенных в периоде коммерческих и управленческих расходов. Если в результате вычитания этих показателей получилась отрицательная величина (убыток), её показывают в ОФР в круглых скобках.

Значение строки 2200 должно соответствовать:

• разнице между суммарными оборотами за год по Дт 90-9 и Кт 90-9;
• сальдо по счету 99. При этом кредитовое сальдо означает, что получена прибыль по обычным видам деятельности, а дебетовое – получен убыток.

Упрощенная форма 2 образец заполнения

Упрощенная форма Отчета о финансовых результатах (форма по ОКУД 0710002) для малых предприятий заполняется по форме, закрепленной в приказе Министерства финансов № 66н от 2 июля 2010 года. Информация заполняется за два последних года, для чего в форме выделены специальные столбцы с показателями на конец года (пример заполнения смотрите ниже). В случае отсутствия нужного показателя проставляется прочерк.

Рассмотрим, как заполняется форма 2 для малых предприятий. Начнем с первой строки 2110 «Выручка». В данной строчке фиксируются доходы предприятия от его главной деятельности, сюда можно занести прибыль от продаж, реализации услуг, арендную плату (если это основной вид деятельности) и так далее. Сумма выручки фиксируется по цене договора с учетом всевозможных скидок, она признается по мере поступления денежных средств от покупателей при соблюдении установленных законом условий. Отражается выручка в бухучете на счете 90. Когда заполняется отчет о финансовых результатах (упрощенная форма отчета), то указывается выручка без НДС и акцизов.

Далее идет строка «Расходы по обычной деятельности». Здесь мы указываем расходы по основному виду деятельности – это себестоимость, коммерческие и управленческие расходы. Упрощенная форма 2 отображает в этой строке стоимость, накопленную по дебету счета 90.2. Данной строке могут быть присвоены коды 2120, 2210 или 2220 (в зависимости от наибольшего показателя). В себестоимость включаются расходы по изготовлению товаров, приобретению продукции, оказанию услуг и прочее. Коммерческие расходы – это затраты на рекламу, представительские расходы, расходы на доставку, упаковку, хранение продукции и так далее. В управленческие расходы можно включить расходы на аудиторские, консультационные услуги, на аренду офиса, налоги и на офисный персонал.

По строке «Проценты к уплате» отражаются прочие расходы в виде начисленных к уплате процентов, сюда можно отнести проценты по любым заемным средствам компании, а также дисконты по облигациям и векселям.

Когда мы заполняем строку «Прочие доходы», то сюда можно отнести прибыль от продажи имущества, пени и взысканные санкции, полученное безвозмездно имущество, прибыль, которую учли сейчас, но получили давно и так далее. Фиксируется в строке результат, полученный путем вычитания из оборота по кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» итог по дебету 91.2 «Прочие расходы». Эта строка может обладать кодом 2310, 2320 или 2340 в зависимости от наибольшего значения.

Рассматривая строку «Прочие расходы» можно увидеть, что здесь зафиксированы результаты прочих расходов, кроме процентов к уплате, которые копятся по дебету счета 91.2. Сумма расходов указывается в отчете в скобках.

Показатель «Налоги на прибыль (доходы)» отражает данные о налоговых обязательствах, здесь могут быть также ЕНВД, УСН, ЕСХН. Могут включаться санкции за нарушение законодательства, доначисленный налог за прошлые периоды. При этом присваивается код 2410 или 2460.

Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» определяется как сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». Когда у нас сальдо по кредиту 99 счета – это чистая прибыль, когда у нас сальдо по дебету 99 счета, то убыток. Когда мы составляем баланс за год, то размер чистой прибыли (убытка) равен обороту по счету 99 в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При получении фирмой убытка он записывается в круглых скобках.

Доходы от участия в других организациях

Для отдельного отражения в отчете о финансовых результатах за 2021 год информации по доходам от вложений в другие организации выделена строка 2310.

К доходам от участия относят и включают в строку 2310 ОФР (ПБУ 9/99):

• суммы распределенной в пользу компании-составителя отчета прибыли (дивидендов);
• стоимость имущества, полученного при выходе из организации или при ее ликвидации.

Доходы от участия в уставных капиталах других организаций признают при выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99 (по общим правилам признания доходов). При этом в строке 2310 ОФР эти доходы отражают, если они классифицированы в качестве прочих доходов (п. 4 ПБУ 9/99). Например, если получение доходов от участия – основной вид деятельности, то таким поступлениям место в строке 2110 «Выручка».

Минфин рекомендует признавать дивиденды доходами в сумме за вычетом налога, который удержал налоговый агент (письмо от 19.12.2006 № 07-05-06/302).

Прочие доходы от участия в уставных капиталах других организаций отражаются в бухучете: Дт 76-3 Кт 91-1. Этот оборот и должен попасть в строку 2310 ОФР.

Группировка доходов и расходов в отчете о финансовых результатах

Все доходы и расходы в отчете о финансовых результатах сгруппированы в порядке, предусмотренном положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).
В отчете их делят на:

• доходы и расходы по обычным видам деятельности;
• прочие доходы и расходы.

Есть доходы и расходы, которые показывают по отдельным строкам отчета : управленческие и коммерческие расходы, проценты к получению и к уплате.

Книга года!

Все, что нужно, чтобы сдать отчет, который устроит и директора, и налоговую. «Годовой отчет под редакцией В.И.Мещерякова» уже в продаже. Есть несколько вариантов покупки: просто книга, пакете информизданий для бухгалтерии и с подпиской на преcсу.

Проценты к получению

В отчете о финрезультатах за 2022 год по-прежнему нужно отдельно отражать доходы и расходы от финансовых операций.

Для внесения в ОФР данных о финансовых доходах предназначена строка 2320.

При заполнении этой строки арендо- и лизингодателям понадобиться учесть вступление в силу ФСБУ 25/2018 «Аренда».

Тем, кто передал предмет в лизинг или аренду, квалифицированную как финансовая, понадобится решить вопрос, в какой строке ОФР показывать доход от такой операции.

С одной стороны, поступления от арендаторов (лизингополучателей) сверх инвестиций в аренду – это процентный доход (п. 37 ФСБУ 25/2018). С другой стороны, если такие доходы для компании более-менее постоянные и существенные, их должно классифицировать как выручку (п. 5 ПБУ 9/99).

На сегодняшний день мнения экспертов о том, в какой строке отчета о финансовых результатах за 2022 год раскрывать информацию о процентных доходах от лизинга (финансовой аренды), расходятся.

Поэтому рекомендуем составителю ОФР самостоятельно проанализировать, относятся такие доходы для него к выручке (основной деятельности) или же к доходам по процентам. В соответствии с этим включить данный доход либо в строку 2320, либо в строку 2110. Далее любой вариант дополнительно раскрыть в Пояснениях к бухотчетности.

Другие доходы относят к процентным и включают в строку 2320 ОФР в бухотчетности за 2022 год. Это:

• проценты, причитающиеся по выданным займам;
• проценты и дисконт к получению по ценным бумагам;
• проценты по коммерческим кредитам, которые предоставлены путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка;
• проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации.

Проценты признают в составе доходов за истекший отчетный период в соответствии с условиями договоров (п. 16 ПБУ 9/99). Кроме того, при заполнении строки 2320 ОФР работает правило, аналогичное отражению доходов от аренды: в отдельную строку 2320 попадают проценты, которые организация учитывает как прочие доходы. Если же процентный доход – основной, такие проценты попадают в строку 2110 «Выручка».

Проценты к получению, формирующие показатель по строке 2320, представляют собой кредитовый оборот по счету 91-1/Проценты к получению.

Если компания-арендодатель (лизингодатель) применяет ФСБУ 25/2018 ретроспективно с 01.01.2022, то может потребоваться пересчет сравнительных данных за 2022 год.

В остальных случаях в сравнительные данные строки 2320 можно перенести данные из ОФР за 2022 год.

Заполнение «Отчета о финансовых результатах» 2020

ОФР формируется на базе данных предыдущего отчетного периода. Заполняя отчет, бухгалтер опирается на информацию общей оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ) и оборотов результативных счетов 90, 91, 99. При внесении данных в ОФР придерживаются следующих рекомендаций:

• доходы и расходы указывают развернуто;
• вычитаемый либо отрицательный показатель должен быть заключен в скобки.

Срок сдачи ОФР за 2022 год не изменился – представить отчет в структуре финансовой отчетности предприятию необходимо не позднее 31 марта 2022 года. Представляем таблицу, где приведены коды строк обновленной редакции ОФР, а также рекомендации по формированию значений в каждой строке и формулы расчета значений в них:

Далее идут справочные сведения: в стр. 2510 и 2520 отражают итоги соответствующих мероприятий (к примеру, переоценки имущества в стр. 2510), не участвующих в формировании прибыли фирмы. В стр. 2530, начиная с отчетности за 2022 год, при наличии подобных операций будет указываться величина налога по ним. В стр. 2500 отражена сумма прибыли с учетом итогов этих операций. Информация по прибыли на акцию (стр. 2900 и 2910) актуальна исключительно для акционерных обществ.

Проценты к уплате

Величину процентных расходов за период раскрывают по строке 2330.

К процентам, подлежащим уплате, относятся:

• проценты по всем видам заемных обязательств организации (в т. ч. по товарным и коммерческим кредитам, за отсрочку/рассрочку платежа при приобретении запасов, облигационным и вексельным займам). Исключение из правила – только проценты, которые в соответствии с правилами бухучета подлежат включению в стоимость инвестиционного актива;
• дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям;
• проценты, начисляемые в связи с дисконтированием величины долгосрочного оценочного обязательства;
• проценты, начисленные на задолженность по арендным платежам, если организация-арендатор (лизингополучатель) применяет ФСБУ 25/2018. В случае ретроспективного перехода на ФСБУ 25/2018 с 01.01.2022, может потребоваться корректировка показателей строки 2330 за 2022 и 2020 года.

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета и отчетность, могут признавать все расходы по займам прочими расходами (п. 7 ПБУ 15/2008).

Проценты к уплате в бухучете – это дебетовый оборот счета 91-2/Проценты к уплате. Он и формирует показатель строки 2330 ОФР.

Прочие доходы

В строку 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах за 2021 год включают доходы, которые компания признает прочими и которые не попали в отдельные строки выше. Это:

• плата за временное пользование (временное владение) активами организации (если эти поступления не признают в составе доходов от обычных видов деятельности);
• плата за права на использование результатов интеллектуальной деятельности (если это не доход от обычной деятельности);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (если это не продажа в рамках основной деятельности;
• доходы, связанные с долгосрочными активами к продаже (в т. ч. изменение величины резерва под снижение стоимости, результат от продажи), если они не попадают в другие строки ОФР;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в т. ч. по договору дарения (кроме поступивших от участников, учредителей, акционеров и отнесенных на увеличение капитала);
• прибыль от совместной деятельности по договору простого товарищества;
• поступления в возмещение причиненных компании убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• положительные курсовые разницы;
• поступления от операций с тарой;
• суммы дооценки ОС в пределах суммы уценки этого ОС в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;
• суммы дооценки НМА в пределах суммы уценки этого НМА в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;
• суммы восстановленного убытка от обесценения НМА, признанного в предыдущие отчетные периоды и отнесенного на прочие расходы;
• суммы дооценки финансовых вложений;
• отрицательная деловая репутация при приобретении предприятия как имущественного комплекса;
• иные аналогичные доходы, признанные в качестве прочих.

По строке 2340 не отражают доходы, признанные в отчетном периоде в связи с получением бюджетного финансирования. Такие доходы приводят в качестве отдельной стать, при условии, что сумма существенная.

В строку 2340 включают кредитовый оборот по счету 91-1 за вычетом субсчетов, на которых учтено то, что попало в отдельные строки (проценты, доходы от участия и т. п.,) и за вычетом дебетового оборота по счету 91-2 в части отнесенных туда НДС, акцизов и аналогичных платежей.

Прочие доходы можно показывать в ОФР «свернуто» за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если правила бухучета не запрещают такое отражение или если такое отражение не является существенным для характеристики финансового положения компании.

При этом, если прочие доходы составляют 5% и более от общей суммы доходов за отчетный период, их расшифровывают в ОФР по каждому виду в отдельности. Для этого организация может вводить в ОФР дополнительные строки (п. 18.1 ПБУ 9/99).

Где брать числовые данные для заполнения формы № 2

Показатели для заполнения формы № 2 не являются остатками по счетам бухучета на конец года. В большинстве случаев в Отчет нужно вписывать дебетовый оборот по конкретному счету (или субсчету) либо сумму оборотов по нескольким счетам, не имеющим остатка на конец года. Поэтому далее мы будем рассматривать каждую строку Отчета, поясняя, откуда брать информацию. И для каждой строки будем указывать код, установленный приложением № 4 к приказу № 66н.

Какие строки Отчета заполняются на основании данных счета 90

Выручка (код 2110). Отметим, что весь Отчет заполняется «по отгрузке». То есть вы принимаете во внимание начисленные величины, отраженные в бухучете, факт оплаты (или неоплаты) значения не имеет. Таким образом, размер выручки, отраженной в Отчете, у вас не будет совпадать с той суммой дохода, которую по итогам года вы подсчитали в Книге учета доходов и расходов. Ведь Книга учета, наоборот, ведется только «по оплате».

Единственный случай, когда в бухучете выручка фиксируется не по дате отгрузки, а по факту оплаты, — это когда вы заключили договор купли-продажи с особым порядком перехода права собственности. На основании такого договора товары (работы, услуги) считаются реализованными только после перечисления покупателем вам денег. Но для этого эти условия обязательно должны быть четко прописаны в договоре. Значит, и выручка, начисляемая в бухучете, уже является оплаченной. Но это — исключение из правил, потому что во всех других ситуациях выручка в бухучете фиксируется в момент перехода права собственности независимо от денежных расчетов

Итак, для того чтобы заполнить строку «Выручка», вам нужно взять суммарный оборот за год по кредиту счета 90 субсчета «Выручка». На нем в течение года вы учитывали выручку от реализации. Затем «обнулили» этот субсчет 31 декабря при реформации баланса, но до этого целый год выручка накапливалась.

Себестоимость продаж (код 2120). В данный показатель включены все затраты на закупку сырья, товаров, материалов и других материальных ресурсов. То есть те расходы, которые непосредственно влияют на формирование себестоимости реализуемых товаров (услуг). В Отчете вы заполняете данные об этих расходах по факту их начисления в бухучете, оплата значения не имеет. То есть в строку «Себестоимость продаж» вы переносите оборот за год по дебету счета 90 субсчета «Себестоимость продаж». Напомним, что на нем в течение года вы учитывали расходы в корреспонденции со следующими счетами: — 20 «Основное производство»; — 23 «Вспомогательные производства»; — 29 «Обслуживающие производства и хозяйства; — 41 «Товары»; — 43 «Готовая продукция»; — 45 «Товары отгруженные».

Заполняя данные о себестоимости, вычтите из дебетового оборота субсчета «Себестоимость продаж» коммерческие и управленческие расходы. То есть обороты в корреспонденции со счетами 44 «Расходы на продажу» и 26 «Общехозяйственные расходы». Такие операции в вашем учете отражены следующими проводками: ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 44 «Расходы на продажу» — отражены в составе себестоимости коммерческие расходы;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 26 «Общехозяйственные расходы» — отражены в составе себестоимости управленческие расходы.

Если вы заполняете сокращенную форму Отчета, то вычитать ничего не нужно, так как дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» полностью отражается в составе показателя «Расходы по обычной деятельности».

Валовая прибыль (код 2100). Это промежуточный показатель, характеризующий доход от продаж. Чтобы его рассчитать, из суммы выручки отнимите себестоимость. Если же вы составляете Отчет по упрощенной форме — в нем данного показателя нет, поскольку себестоимость не выделяется из общих расходов на производство (продажу). В которые также входят коммерческие и управленческие расходы.

Коммерческие расходы (2210). В эту строку вы относите данные о затратах, связаных со сбытом продукции: упаковка товара, доставка, погрузка, реклама и т. п. Такие суммы в течение каждого месяца накапливаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу», после чего списываются в дебет счета 90. На конец месяца сальдо по счету 44 в большинстве случаев не образуется (кроме транспортно-заготовительных расходов, которые по учетной политике могут списывать пропорционально объему реализованной продукции). Итак, чтобы заполнить строку «Коммерческие расходы», вы берете суммарный годовой оборот по дебету счета 90 субсчета «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу».

Управленческие расходы (2220). Управленческими являются расходы, которые напрямую не связаны с производством (реализацией), но влияют на себестоимость продукции, работ, услуг. Так, к управленческим относятся расходы на аренду и содержание офиса, зарплата административно-управленческого персонала , юридические и консалтинговые услуги и т. п. Суммы этих расходов накапливаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи». Значит, по строке «Управленческие расходы» вы показываете годовой оборот по дебету счета 90 субсчета «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26.

Порядок учета коммерческих и управленческих расходов должен быть отражен в вашей учетной политике (п. 20 ПБУ № 10/99). И только на основании рабочего плана счетов, утвержденного в учетной политике, вы можете относить расходы на соответствующие счета учета.

Прибыль (убыток) от продаж (2200). В данной строке вы показываете промежуточный финансовый результат. Он отражает эффективность работы организации по своей основной деятельности, без учета прочих доходов и расходов.

Рассчитывается показатель «Прибыль (убыток) от продаж» по следующей формуле:

При помощи данного показателя можно сделать самопроверку: сравните полученный результат с оборотом по счету 90 субсчету «Прибыль/убыток от продаж» за год. Показатели должны совпасть.

Если же вы заполняете упрощенную форму Отчета, в нем прибыль (убыток) от продаж не показывается.

Какая информация переносится в Отчет со счета 91

Доходы от участия в других организациях (2310). В этой строке показывают доходы от вложений в уставные капиталы других компаний. В течение года вы отражали такие суммы проводкой: ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» — начислены дивиденды от участия в других организациях.

В форму № 2 записываем годовой оборот по кредиту счета 91 субсчета «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 76 субсчета «Расчеты по причитающимся дивидендам». А если вы заполняете упрощенный Отчет — данный показатель входит в состав «Прочих доходов».

Проценты к получению (2320). В эту строку вы записываете начисленные проценты, которые фирма получает по займам, предоставленным другим организациям или своим сотрудникам, сюда же вы относите проценты по банковским вкладам. В бухучете в течение года проценты начисляются в последний день каждого месяца, при этом делаются записи: ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» — начислены проценты к получению по займу сторонней организации;

ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты с персоналом по прочим операциям» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» — начислены проценты к получению по займу, выданному сотруднику.

Таким образом, данные о начисленных процентах вам нужно брать с кредитового оборота счета 91 субсчета «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Когда вы заполняете упрощенный Отчет, проценты к получению отразите в составе обобщенного показателя «Прочие доходы». То есть из кредита счета 91 вычитать ничего не нужно.

Проценты к уплате (2330). В течение года вы начисляли проценты, которые вам надо заплатить по полученным займам, по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 субсчета «Прочие расходы». На конец каждого месяца в вашем бухгалтерском учете имеются следующие записи: ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — начислены проценты по краткосрочным займам;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — начислены проценты по долгосрочным займам.

Для заполнения строки «Проценты к уплате» вам нужно взять оборот в дебет счета 91 субсчета «Прочие расходы» с кредита счета 66 или 67.

Отметим, что отражать проценты к уплате в Отчете следует отдельной строкой, так как информация о таких расходах является существенной (п. 4 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»). Даже если вы заполняете упрощенную форму № 2, строка «Проценты к уплате» выделена отдельно.

Прочие доходы (2340). Логично, что к этим доходам вы относите те начисления, которые нельзя учесть по основной деятельности фирмы и которые не вошли в предыдущие строки. Например, выручка от продажи основных средств, доходы от сдачи имущества в аренду, пени за нарушение обязательств контрагентами и т. д.

Отметим, что все прочие доходы и расходы отражаются в бухучете «по начислению». И форма № 2 заполняется так же — «по начислению». Фактическое получение или уплата денег значения не имеет.

Итак, по строке «Прочие доходы» вы показываете сумму годового кредитового оборота по счету 91 субсчету «Прочие доходы», исключив данные строк «Доходы от участия в других организациях» и «Проценты к получению», если вы заполняли эти строки отдельно. А вот если вы заполняете упрощенный Отчет, вычитать ничего не нужно, поскольку в нем все прочие доходы показываются единой строкой.

Прочие расходы (2350). Сюда вы записываете начисленные пени, штрафы, неустойки по договорам, расходы на банковское обслуживание, суммы уценки активов, а также просроченную дебиторскую задолженность и другие расходы, которые не связаны с основной деятельностью фирмы. По аналогии с основными расходами прочие расходы в бухгалтерском учете относят в тот период, когда они возникли. И это не зависит от того, когда по понесенным расходам была получена выгода

В бухгалтерском учете прочие расходы накапливались у вас весь год по дебету счета 91 субсчета «Прочие расходы». Соответственно именно этот дебетовый оборот вы и проставляете в форму № 2. Не забудьте при этом вычесть сумму, указанную по строке «Проценты к уплате», которую вы уже заполнили ранее.

Как подсчитать итоговые финансовые результаты

Прибыль/убыток до налогообложения (2300). Данный показатель характеризует эффективность всей вашей хозяйственной деятельности. При его анализе важно оценивать соотношение между доходами по основной и прочей деятельности. То есть если доля прочих доходов составляет большую часть, то деятельность компании нельзя оценивать как стабильную.

Расчитывать показатель нужно, поскольку налоговое бремя у всех разное. Данный показатель позволяет контролирующим ведомствам вести усредненную статистику по работе компаний.

Чтобы рассчитать данный показатель, воспользуйтесь формулой:

Если же вы заполняете упрощенную форму Отчета, то промежуточные показатели прибыли (убытка) не рассчитываются, а выводится сразу итоговый финансовый результат. Поэтому строки «Прибыль/убыток до налогообложения» в такой форме Отчета нет.

Текущий налог на прибыль (2410). В этой строке вам нужно проставить прочерки, так как у «упрощенцев» нет налога на прибыль. «Упрощенный» налог вы запишете в строке «Прочее».

Если вы заполняете упрощенную форму № 2, то в ней нет строки «Текущий налог на прибыль», зато есть строка «Налоги на прибыль (доходы)». Тогда именно в ней проставьте сумму налога по УСН, которую вы рассчитали на конец года. Обратите внимание: налог показывается независимо от того, уплачен ли он.

Если по итогам года у вас к уплате вышел не «упрощенный», а минимальный налог, значит, показываете его.

Строки «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)», «изменение отложенных налоговых обязательств» и «изменение отложенных налоговых активов» вам заполнять не нужно. Поскольку они для плательщиков налога на прибыль. А в упрощенной форме Отчета таких строк и вовсе нет.

Прочее (2460). Как раз в эту строку вы записываете сумму «упрощенного» (или минимального) налога, начисленного по итогам года. Показатель запишите в скобках (как и все остальные отрицательные величины в Отчете).

Чистая прибыль/убыток (2400). Итак, мы подошли к расчету финального показателя Отчета. Рассчитайте чистую прибыль (убыток), отняв из прибыли (убытка) до налогообложения начисленную сумму «упрощенного» или минимального налога.

Проверить, правильно ли вы рассчитали сумму чистой прибыли (убытка), можно, сравнив полученную величину с суммой, перенесенной на счет 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток» после реформации баланса. Цифры должны совпадать.

Если вы заполняете упрощенный Отчет, для того чтобы получить чистую прибыль (убыток), просуммируйте все данные о доходах, которые получила ваша фирма и из полученной величины суммы вычтите все расходы.

Информацию «СПРАВОЧНО» бухгалтерам, которые работают на «упрощенке», заполнять не нужно, так как эти строки предназначены для расчетов, которые уточняют налог на прибыль.

Прочие расходы

Принцип заполнения строки 2350 «Прочие расходы» похож на принцип заполнения предыдущей строки для прочих доходов. Только в расходах перечисленные выше операции отражают «зеркально».

Например, плату за временное пользование (временное владение) активами, если это организация-составитель отчета пользуется и платит, включают в строку 2350 при условии, что эти платежи не признаются в составе расходов от обычных видов деятельности.

Аналогично расходы, связанные с получением за плату прав на использование объектов интеллектуальной собственности, попадают в строку 2350, если эти расходы уже не признаны в составе расходов по обычным видам деятельности.

И так далее.

Кроме того, в строку 2350 могут попадать:

• перечисление средств, связанных с благотворительностью, включая траты на мероприятия по преодолению негативных последствий пандемии COVID-19;
• расходы на проведение спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных подобных;
• расходы на содержание мощностей и объектов, находящихся на консервации;
• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
• расходы по НИОКР, не давшим положительного результата;
• расходы, возникающие как последствия чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности;
• дополнительные расходы по займам;
• зарплата работникам за время нерабочих дней, установленных Указами Президента РФ в связи с распространением коронавируса, и соответствующие отчисления на соцстрах;
• оплата вынужденного простоя из-за приостановления деятельности в связи с коронавирусными ограничениями;
• штрафы и выплаты по искам за нарушение законодательства РФ в области обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения, невыполнение правил поведения при введении режима повышенной готовности на территории, на которой существует угроза возникновения ЧС;
• расходы по несостоявшимся служебным командировкам (невозмещенная оплата проезда, бронирование гостиницы, услуг и др.).

Прочие расходы признают при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99, в том отчетном периоде, к которому они относятся. Их также можно показывать свернуто на тех же условиях, что и прочие доходы.

Если в ОФР расписаны по отдельным строкам прочие доходы, составляющие 5% и более от общей суммы доходов, то соответствующие им расходы нужно также выделить в отдельные строки.

В показатель по строке 2350 включают дебетовый оборот по счету 91-2 за минусом оборотов по субсчетам, отраженным в других строках ОФР и вычетом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

Прибыль (убыток) до налогообложения

Еще один промежуточный итог ОФР находится в строке 2300.

Значение для этой строки получают по формуле:

Стр. 2300 = Стр. 2200 + Стр. 2310 + Стр. 2320 + Стр. 2340 – Стр. 2330 – Стр. 2350

Результат вычислений – итог деятельности за год с учетом прочих доходов и расходов. Если он получился отрицательным (убыток), его берут в круглые скобки.

Значение строки 2300 должно быть равно разнице суммарного дебетового и кредитового оборотов по счету 99 в корреспонденции со счетами 90-9 и 91-9. Кредитовый остаток по счету 99 означает, что получена прибыль, а дебетовый – получен убыток.

Налог на прибыль в отчете о финансовых результатах 2022

По строке 2410 в отчете о финансовых результатах за 2022 год показывают налог на прибыль.

Показатель строки определяют расчетным путем как сумму показателей строк 2411 «Текущий налог на прибыль» и 2412 «Отложенный налог на прибыль».

Следовательно, для корректного формирования строки 2410 сначала нужно разобраться со строками 2411 и 2412.

Текущий налог на прибыль: как заполнить

По строке 2411 в отчете о финансовых результатах отражают информацию о текущем налоге на прибыль. То есть о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет и отраженной в декларации по налогу на прибыль.

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, могут ПБУ 18/02 не применять. Если компания не применяет ПБУ 18/02, но при этом использует общие формы бухгалтерской отчетности, то по строке 2411 ОФР она указывает сумму налога на прибыль, начисленного в бухгалтерском учете записью по дебету счета 99 и кредиту счета 68/Налог на прибыль.

Если организация не является плательщиком налога на прибыль и применяет специальные налоговые режимы, в ОФР налог по спецрежиму отражает вместо налога на прибыль.

Если компания в году платила и налог на прибыль, и налог по спецрежиму, то в ОФР каждый уплачиваемый налог отражает обособленно по отдельной строке. При этом строки для налогов по спецрежимам добавляют после строки с налогом на прибыль организаций.

Если составитель отчета отражает начисление торгового сбора через счет 99, то часть торгового сбора, которая уменьшает налог на прибыль (существенно) также показывают в ОФР в отдельной строке, расшифровывающей показатель текущего налога на прибыль.

Переплаты и недоплаты по налогу на прибыль, не влияющие на текущий налог (например, возникшие за счет исправления ошибок в предыдущих периодах) отражают в ОФР обособленно по отдельной статье после текущего налога на прибыль.

Само значение текущего налога для отражения в ОФР можно определить двумя способами:

1. На основании данных бухгалтерского учета. Организация, применяющая этот способ, обязана отражать в бухгалтерском учете постоянные и временные разницы, постоянные налоговые расходы и доходы, а также отложенные налоговые обязательства и активы по ПБУ 18/02.
2. На основании декларации по налогу (в декларации по налогу на прибыль это строка 180 Листа 02). Организация, применяющая этот способ, тоже должна отражать в бухучете временные разницы, ОНО и ОНА (если применяет ПБУ 18/02), а также рассчитывать постоянные налоговые расходы и доходы для отражения информации в Пояснениях.

При любом варианте текущий налог на прибыль в строке 2411 ОФР должен быть равен сумме налога, отраженной в декларации за этот же период.

Выбранный способ определения величины текущего налога на прибыль фиксируют в учетной политике.

В бухучете показатель этой строки определяют исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (отражаемого обособленно по счету 99), скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых доходов и расходов, и отложенного налога на прибыль.

Отложенный налог на прибыль

По строке 2412 отчета о финансовых результатах показывают отложенный налог на прибыль.

Отложенный налог в ОФР представляет собой информацию о суммарном изменении ОНА и ОНО, признанных в бухучете за отчетный период. По данной строке не учитывают налог на прибыль по операциям, результат которых не включают в чистую прибыль (убыток) периода (для него предназначена строка 2530 ОФР).

Если организация вправе не применять ПБУ 18/02, но при этом использует общую форму ОФР, по строке 2412 она всегда ставит прочерк.

Показатель строки 2412 в финансовых результатах за 2022 год можно определить двумя способами:

1. Как сумму разниц между остатками по счету 09 на 31.12.2021 и на 31.12.2020 и между остатками по счету 77 на 31.12.2021 и 31.12.2020.

2. Как сумму разниц между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 и между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 77 за 2021 год. Без учета влияния на остатки по счетам 09 и 77 ОНА и ОНО, списанных за 2022 год на счет 99.

Если результат получился с плюсом – в ОФР его отражают без скобок, если с минусом – в круглых скобках.

Налог на прибыль в отчете о финрезультатах за 2022 год

Внесенная в ОФР информация о текущем и отложенном налоге формирует показатель строки 2410:

Стр. 2410 = Стр. 2411 + Стр. 2412

Инструкция по заполнению

При заполнении формы 2 необходимо учитывать рекомендации, данные Минфином в приложении к письму от 18.01.2022 № 07-04-09/2185. Они касаются вопросов проведения аудита бухгалтерской документации за отчетный период. Все суммы, которые отображаются в отчете, не должны содержать НДС и акцизов. Особенно это касается доходов, влияющих на сумму налога на прибыль. Рассмотрим пример для чайников, как составить отчет о финансовых результатах по строкам баланса и учетным данным. Поможет пошаговая инструкция.

Шаг 1. Заполнение титульного листа

Шапка отчета выглядит так:

Шаг 2. Правила составления финансовых результатов

Расходы и отрицательные показатели (убытки) необходимо разносить без знака минус. На их отрицательное значение указывают круглые скобки. Показатели отчетного периода (2021 год) необходимо приводить в сравнении с показателями аналогичного отчетного периода прошлого года (2020 год). Так, представленный образец отчета о доходах и расходах содержит следующие сведения:

• в столбце 3 — обороты по счетам с 01.01.2021 по 31.12.2021 включительно;
• в столбце 4 — данные из столбца 3 формы 2 за 2022 год.

Столбец «Пояснения» предназначен для указания номера пояснения организации к балансу (форма 1) и отчету о финрезультатах (форма 2).

Шаг 3. Сопоставление показателей

Данные текущего отчетного периода обязательно сопоставьте с данными аналогичного периода за прошлый год. Это значит, что все цифры в документе обязательно должны формироваться по единым правилам. Несопоставимость данных выявляется, если:

• изменилась учетная политика организации;
• в отчетном периоде выявлены серьезные ошибки прошлых лет.

В этом случае рекомендуется скорректировать прошлогодние данные таким образом, чтобы они совпадали с существующими условиями. Вносить поправки в отчеты о финрезультатах прошлых лет не следует.

В прежней форме 2 не пронумерована ни одна строка. Кодировку строк необходимо уточнять в Приказе Минфина № 66н от 02.07.2010 (приложение № 4). Так, если разбираться, что входит в строку 2460 отчета о финансовых результатах, то это доплата налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок в предыдущие налоговые периоды. А в строке 2410 отражают текущий налог на прибыль организации. Если не пользоваться рекомендациями чиновников, есть опасность, что возникнут вопросы у контролирующих органов.

Особые правила для некоторых юридических лиц

Субъекты малого бизнеса заполняют особую форму баланса и формы 2. Они показывают укрупненные показатели, в которые входят сразу несколько строк из стандартной формы. В этом случае код проставляют по наибольшему из вошедших в строку показателей. Такие коды содержит вся бухгалтерская финансовая отчетность.

Шаг 4. Разнесение доходов и расходов по видам деятельности

В строках 2110-2200 формы 2 указывают полученные доходы и расходы за год по стандартным видам деятельности. Для заполнения этих строк воспользуйтесь показателями счета 90 «Продажи». Важно помнить, что полученная организацией выручка по стр. 2110 отражается в чистом виде, без акцизов и НДС. Ее сумму исчисляют уже с учетом всех бонусов и скидок, которые организация предоставила своим клиентам. Это значит, что если покупатель получил скидку по договору, то показатель выручки по стр. 2110 отражается за минусом суммы этой скидки.

Стр. 2120 отчета содержит данные о расходах организации по стандартным видам деятельности — так, как показано на примере. Это те расходы, которые формируют себестоимость продаж в отчете о финансовых результатах (товаров или услуг). Полученная от стандартных видов деятельности прибыль отражается в стр. 2100 отчета. Это разница показателей между строками 2110 (выручка) и 2120 (себестоимость).

Стр. 2210 предназначена для отражения суммы расходов, связанных с реализацией товаров, работ или услуг, иначе они называются коммерческими. А стр. 2220 — для управленческих расходов.

Важно руководствоваться рекомендациями из инструкций к плану бухгалтерских счетов, чтобы правильно определить тип расходов. В коммерческие расходы включаются затраты на рекламу. И не забывайте сверяться с порядком учета, предусмотренным учетной политикой юридического лица.

Как разнести прочие доходы, расходы и прибыль

Для отражения прочих доходов и расходов в форме 2 предназначены строки 2310-2350. Их заполняют на основании данных по счету 91 «Прочие доходы и расходы». К примеру, если организация в отчетном году получила дивиденды, то их отражают по стр. 2310. Сумму прибыли до налогообложения вычисляют на основании данных из стр. 2110-2350, а полученную сумму отражают по стр. 2300.

Для этого суммируйте показатели по строкам 2200, 2310, 2320 и 2340 и вычтите из полученного числа сумму полей 2330 и 2350. Если это прибыль, то сумма положительная, а если убыток — отрицательная, и ее указывают в круглых скобках.

В форме содержатся отдельные поля для доходов и расходов от стандартных видов деятельности. В числе прочих доходов за вычетом расходов организация вправе указывать только те доходы, размер которых не превышает уровень существенности. Так, показатель признается существенным, если без него невозможно достоверно определить финансовое положение юридического лица. Организации вправе самостоятельно определять критерии существенности. Их указывают в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Например, себестоимость продаж отражается в стр. 2120 в круглых скобках. Она влияет на показатель валовой прибыли (убытка) организации, который указывают в стр. 2100:

Показатель 2100 = показатель 2110 — показатель 2120.

При положительном результате это валовая прибыль в форме 2, а при отрицательном — убыток. В последнем варианте цифра указывается в круглых скобках.

Традиционно сведения о доходах, составляющих не менее 5% всех доходов юрлица, отражаются обособленно. Все расходы, которые с ними связаны, следует указывать отдельно. Для детальной расшифровки информации из отчета необходимо использовать специальное приложение — отдельную форму для пояснений к балансу и форме 2. В столбце «Пояснения» самой формы 2 указывают ссылку на порядковый номер текстового пояснения или таблицы в этом приложении.

Шаг 5. Отражение налога на прибыль организации

Расчеты по налогу на прибыль организации следует отражать в стр. 2410-2400. В частности, стр. 2410 содержит разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со следующими счетами:

• 09 «Отложенные налоговые активы»;
• 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
• 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;
• 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

Отражают этот показатель всегда в круглых скобках. Разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» следует отразить по стр. 2421 формы 2.

По строке 2460 отражают информацию обо всех прочих, не упомянутых в документе, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли. Имеет значение, применяет ли организация, согласно своей учетной политике, ПБУ 18/02 или нет. Обычно она рассчитывается по такой формуле:

Строка 2460 = (дебетовый оборот по балансовому счету 99 «Прибыли и убытки» в той части налогов, которая уплачивается при применении налоговых специальных режимов, пеней и штрафов, доплат по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых активов) — (кредитовый оборот по балансовому счету 99 «Прибыли и убытки» в части переплаты по налогу на прибыль или списанных отложенных налоговых обязательств).

Шаг 6. Подписываем форму 2

В силу статьи 13 ФЗ «О бухгалтерском учете», годовая отчетность признается составленной только после того, как ее подпишет руководитель. Вместо руководителя документ вправе подписать любой другой уполномоченный на это сотрудник. Но у него обязательно должна быть доверенность, даже если это главный бухгалтер организации. Подписи на разных экземплярах не должны отличаться.

Организации обязаны направлять отчет о результатах финансовой деятельности в налоговые органы в электронном виде — через личный кабинет налогоплательщика или по телекоммуникационным каналам связи.

Строка Прочее в ОФР за 2021 год

Строка 2460 нужна для включения в ОФР показателей, которые не нашли отражения в строках выше, но при этом влияют на чистую прибыль компании.

Для примера по строке 2460 можно раскрывать информацию:

• о штрафах за нарушения налогового и иного законодательства, которые не учитывали при формировании прибыли (убытка) до налогообложения;
• списанных в дебет счета 99 ОНА и в кредит счета 99 ОНО;
• разницах, возникших в результате пересчета ОНА и ОНО в связи с изменением налоговой ставки;
• суммах торгового сбора, который не уменьшает платежи по налогу на прибыль или УСН.

Источник данных для заполнения строки – аналитика по счету 99. Если в части отражаемых операций дебетовый оборот по счету 99 превышает кредитовый, показатель по строке 2460 заключают в круглые скобки как минусовой.

Чистая прибыль (убыток)

По строке 2400 отчета о финансовых результатах организации за 2021 год отражают чистую прибыль или убыток за год. В сравнительных данных приводят аналогичное значение 2022 года.

По окончании отчетного года счет 99 закрывают. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывают со счета 99 на счет 84. Оборот проводки Дт (Кт) 99 Кт (Дт) 84 и будет показателем чистой прибыли либо убытка организации.

Значение, получаемое по итогам сложения и вычитания данных строк заполненного ОФР, должно совпадать с показателем чистой прибыли (убытка), рассчитанным по данным бухучета.

Для определения величины чистой прибыли (убытка) по данным ОФР положительное значение налога на прибыль (стр. 2410) прибавляют к прибыли (убытку) до налогообложения (стр. 2300), а отрицательный показатель стр. 2410 вычитают.

Аналогично поступают с показателем в строке «Прочее».

Если в результате расчетов получена отрицательная величина (чистый убыток), её показывают по строке 2400 в круглых скобках.

Что включить в отчет

Эта форма отчетности регламентирована разделом 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Ранее она носила название «Отчет о прибылях и убытках», но с годового отчета за 2012 год, по информации Минфина России № ПЗ-10/2012 о вступлении в силу с 01.01.2013 Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете», он получил новое название. Сам бланк отчета изменился не сильно, а старое название бухгалтеры продолжают использовать в качестве разговорного наименования.

В законодательстве урегулировано, что включают в пример заполнения отчета о финансовых результатах обязательно:

• сумма полученной за год выручки;
• себестоимость продаж по организации;
• управленческие и коммерческие расходы организации;
• валовая прибыль или убыток за отчетный период;
• полученные и уплаченные проценты;
• прочие доходы и расходы за год;
• прибыль или убыток от реализации;
• общая прибыль или убыток до налогообложения;
• изменение за год отложенных налоговых активов и обязательств;
• чистая прибыль или убыток;
• прочая справочная информация.

Дополнительные раскрытия в отчете о финансовых результатах

После того, как заполнена основная таблица ОФР, может потребоваться внести в нее данные по операциям, которые не участвовали в формировании финрезультата за отчетный год, но могут быть важны пользователям для лучшего понимания того, как обстоят дела у компании.

Для этих целей во второй таблице ОФР приведены несколько строк. Скажем о них буквально несколько слов:

• строка 2510 – предназначена для включения информации о переоценках внеоборотных активов, относимых на капитал (не на прибыль) компании;
• строка 2520 – по состоянию на конец 2022 года состав того, что можно сюда относить, не определен. Строка «на всякий случай» для чего-то, что влияет на оценку финансового состояния и совокупный результат, но не вошло в другие строки ОФР;
• строка 2530 – налог на прибыль по прочим операциям, которые не учитывали при определении чистой прибыли (убытка) периода. Данные по этой строке участвуют в формировании совокупного финансового результата периода;
• строка 2500 – совокупный финансовый результата периода. Чистая прибыль (убыток) из основного раздела, скорректированная (при необходимости) на показатели строк 2510-2530.

В этом же разделе ОФР акционерные общества приводят справочные показатели базовой прибыли на акцию и разводненной прибыли на акцию. В рамках этого материала не будем останавливаться на них подробно.

Порядок заполнения отчета о финансовых результатах по упрощенной форме

Отчет о финансовых результатах для малых фирм состоит из семи строк.

Отражать данные необходимо за отчетный и прошлый год.

Расходы и убытки отражают в скобках.

Выручку как всегда нужно отражать за вычетом НДС и акцизов, а в расходы по обычным видам деятельности включают себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы.

Коды по строкам указывают в самостоятельно добавленной графе по показателю, который имеет наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя (п. 5 Приказа N 66н). Коды берут из Приложения N 4 к Приказу N 66н.

Перечислим, что входит в укрупненные статьи упрощенного отчета о финансовых результатах.

Итак, первый показатель в упрощенном отчете тот же, что и в документе, составляемом по общей форме. Это выручка.

Далее идет строка «Расходы по обычной деятельности». В ней подлежат суммарному отражению целых три показателя: себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы.

Следующие три строки также взяты из отчета общей формы. Это «Проценты к уплате», «Прочие доходы», «Прочие расходы».

Предпоследний показатель «Налоги на прибыль (доходы)» — для отражения результатов налогообложения. В частности, здесь указывают налог, уплачиваемый при УСН.

И последний показатель — чистая прибыль (убыток).

Одноименная строка есть и в отчете общей формы.

Чтобы рассчитать итоговое значение, надо просуммировать все предыдущие строки.