Порядок заполнения уведомления о контролируемых иностранных компаниях

30 апреля 2022 года — крайний срок подачи уведомления о КИК для физических лиц. За нарушение этого срока предусмотрен увеличенный штраф в 500 тысяч рублей за каждую контролируемую иностранную компанию. О том, как правильно заполнить уведомление о КИК в 2022 году по новой форме, читайте в этой статье.

Внимание

: С 2022 года изменилась форма уведомления о КИК. Новая форма утверждена Приказом ФНС России от 26.08.2019 № ММВ-7-13/[email protected] В этой статье я рассказываю как правильно заполнить уведомление о КИК по новой форме. Бланк уведомления вы можете скачать внизу статьи.

Внимание: Начиная с отчетности за 2022 год, срок подачи уведомления о контролируемых иностранных компаниях для физических лиц перенесён на 30 апреля. Срок предоставления уведомлений о КИК для юридических лиц остался без изменений — 20 марта. Штраф за непредоставление в установленный срок уведомления о КИК вырос в пять раз: со 100 000 до 500 000 рублей за каждую контролируемую иностранную компанию.

Кому нужно подавать уведомление о КИК?

Напомню, что Контролируемая иностранная компания (КИК) — это иностранная организация или иностранная структура без образования юридического лица (например, траст), контролируемая налоговым резидентом России (п.1 ст. 25.13 НК РФ).

То есть, уведомление о КИК нужно подавать при одновременном выполнении двух условий:

1. Вы являетесь налоговым резидентом Российской Федерации;

Вы контролируете иностранную организацию или иностранную структуру без образования юридического лица

Необходимые определения

Ключевое понятие — это налоговый резидент, т.е. частное лицо (не обязательно гражданин!), которое проводит в пределах российских границ 183 и более календарных дней в течение следующих подряд 12-ти месяцев. В случае если срок вашего пребывания в России менее этого порога, то дальше можно не читать, российским налоговым резидентом вы не являетесь.

Зарубежные активы — это ценности разного плана, от движимого и недвижимого имущества до долей участия в проектах, — которыми владеет российский налоговый резидент.

Зарубежные счета (вклады) — это счета (вклады), размещенные в банках и иных финансовых структурах, расположенных за пределами Российской Федерации.

Контролируемая иностранная компания (КИК) — это компания за рубежом, чьим контролирующим лицом выступает налоговый резидент РФ. Внимание: КИКом может являться и то, что не считается юридическим лицом (партнерства, трасты, паевые фонды, фонды, различные формы коллективных инвестиций, товарищества и т.п.).

Контролирующее лицо — физическое или юридическое лицо, одновременно выступающее и налоговым резидентом РФ, и владельцев (участником) зарубежной компании. Ключевое значение имеет наличие у него определенной доли участия, в том числе и косвенного, и номинального. В общем случае доля должна составлять более 25%. Если имеет место совместное владение с супругом и детьми (не достигшими совершеннолетия), то доля должна превышать 10%, при условии, что в этой компании более 50% долей принадлежит российским налоговым резидентам. Контролирующим лицом считается и родитель, который управляет организацией в интересах ребенка, и супруг, выступающий от имени супруга.

Практика показывает, что любое лицо может быть признано контролирующим, пусть даже не подпадающее под вышеописанные критерии, но фактически управляющее КИК (например, тот, кто принимает решение по поводу распределения прибыли, либо оказывает влияние на лицо, принимающее такое решение).

Да и любая зарубежная фирма, в которой россиянин выступает как единственный:

• акционер;
• бенефициар;
• номинальный акционер,

априори рассматривается как КИК. Признать себя контролирующим лицом можно и самостоятельно (п. 13 статьи 25.13 НК РФ).

Кто является контролирующим лицом КИК?

Для целей КИК, российский гражданин — налоговый резидент контролирует иностранную организацию, если:

• Доля его прямого или косвенного участия в организации более 25%, или;

Доля его прямого или косвенного участия в организации более 10%, и при этом доля участия налоговых резидентов России в этой организации более 50% (п.3 ст. 25.13 НК РФ), или;

• У него есть контроль над организацией в своих интересах или в интересах супруга и несовершеннолетних детей (п.6 ст. 25.13 НК РФ).

Российский гражданин — налоговый резидент контролирует иностранную структуру без образования юридического лица (ИСБОЮЛ), если:

1. Он является учредителем (основателем) и:

• имеет право получать прибыль (доход) этой структуры полностью или частично, или;

имеет право распоряжаться прибылью (доходом) этой структуры, или;

• имеет право на имущество, переданное этой структуре (п.10 ст. 25.13 НК РФ)

2. Осуществляет контроль при выполнении любого из следующих условий:

• имеет фактическое право на доход, получаемый такой структурой, или;

вправе распоряжаться имуществом такой структуры, или;

• вправе получить имущество такой структуры в случае её прекращения (ликвидации) (п.12 ст. 25.13 НК РФ).

То есть, если к вам относится хоть одно из вышеперечисленных условий, вам нужно подавать уведомление о КИК.

Лишь при определенных условиях (а не автоматически!) прибыль КИК подлежит налогообложению в РФ

Презюмируется, что прибыль КИК — это почти что доход бенефициара и с него нужно уплатить налог в России.

При этом налог, уплаченный самой иностранной компанией со своей прибыли на территории государства своего резидентства, подлежит вычету из налога, уплачиваемого бенефициаром с ее прибыли в России. То есть, суммарно налоговая нагрузка с нераспределенной прибыли КИК, учитываемой в доходах российского бенефициара — физического лица, составит 13-15 %.

Если такая прибыль уже была выплачена в форме дивидендов, то с этой суммы налог повторно не уплачивается. Справедливости ради законодатель предусмотрел, что если дивиденды будут выплачены после налогообложения прибыли КИК, например, в следующем году, то налога у физического лица с этой суммы также не будет.

Таким образом, прибыль КИК облагается у бенефициара однократно.

Однако, как мы отметили, не во всех случаях прибыль КИК подлежит налогообложению в РФ.

Прибыль контролируемой компании освобождается от налогообложения в Российской Федерации, если вы попадаете под одну из двух ситуаций.

1. Ваша КИК находится в государстве, с которым Российская Федерация подписала Соглашение об избежании двойного налогообложения и при этом эффективная ставка налогообложения прибыли по месту регистрации КИК выше 75 % средневзвешенной ставки налога на прибыль в РФ.

Это касается, в первую очередь, дивидендов (облагаются по налоговой ставке, применимой к дивидендам), а также прибыли КИК за вычетом распределяемых дивидендов и дивидендов, полученных КИК (далее — основные доходы).

2. КИК также избежит налогообложения в России, если является активной, активной холдинговой или активной субхолдинговой компанией.

Желающие подробнее узнать критерии активных холдинговых и активных субхолдинговых компаний могут заглянуть в пп.3-6 ст.25.13-1 НК РФ.

Скорее вас заинтересует «активная компания». Ею будет та, доля пассивных доходов которой (дивиденды, проценты, роялти, доходы от продажи акций и реализации недвижимого имущества, доходы от оказания консультационных, юридических, бухгалтерских и прочих подобных услуг) не превышает 20 %. От обратного, 80 % и более ее доходов должны быть получены от торговой или производственной деятельности.

При этом требование о наличии Соглашения об избежании двойного налогообложения отсутствует. Это значит, что независимо от места регистрации, прибыль такой компании НЕ облагается у бенефициара.

Пример.

В Дании ставка по налогу на прибыль составляет 34 %, что в принципе выше российской ставки по налогу на прибыль организаций. Эффективная ставка налога на дивиденды в Дании составляет 10 %, что также больше 75 % средневзвешенной налоговой ставки налога на прибыль организаций в виде дивидендов в России (9,75 %). Таким образом, на любые доходы Датских компаний не распространяется порядок налогообложения, предусмотренный поправками о КИК.

На Кипре эффективная ставка по налогу на прибыль составляет 12,5 %. Поэтому прибыль контролируемой кипрской компании может быть освобождена от налогообложения в России только при условии, что компания ведет активную (например, торговую) деятельность.

Также действует лимит по размеру прибыли КИК, при соблюдении которого она не облагается в России.

Так, независимо от соблюдения перечисленных выше условий прибыль КИК не включается в налогооблагаемые доходы контролирующего лица — резидента РФ, если не превышает 10 млн.руб. (п.7 ст. 25.15 НК РФ).

Если в наличии несколько иностранных компаний, то лимиты по размеру прибыли определяются по каждой из них отдельно.

Что делать, если эти условия соблюдаются и прибыль КИК освобождается от налогообложения в России?

1. Подавать ежегодные уведомления о наличии КИК, финансовую отчетность КИК, аудиторское заключение и документы об основаниях освобождения ее прибыли в России.

2. Платить НДФЛ после фактического распределения дивидендов.

Определившись со стандартным порядком налогообложения прибыли КИК, вернемся к налогу с фиксированной прибыли. Когда он становится выгодным?

В какие сроки подаётся уведомление о КИК?

Уведомление о КИК подаётся физическими лицами не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором было распределение прибыли КИК или по итогам которого КИК получило убыток (п.2 ст. 25.14 НК РФ). Организации должны подавать уведомление о КИК до 20 марта, следующего за годом распределения прибыли КИК. Более понятно это выглядит на следующей схеме:

В данной статье я подробно рассказываю, как заполнить уведомление о КИК физическому лицу. Если вам нужно заполнить уведомление о КИК для юридического лица, рекомендую обратиться за помощью к специалисту.

Преимущества КИК

Традиционно КИК и все, что с ними связано, не вызывают особого энтузиазма у людей, которые сталкиваются с этой сферой регулирования. Однако есть особенности, которые делают КИК привлекательным инструментом для целей личного налогового и финансового планирования. Давайте обозначим несколько таких нюансов.

Наличие КИК в низконалоговой юрисдикции может быть привлекательно для людей, которые инвестируют собственные средства в различные финансовые инструменты рынка ценных бумаг.

Во-первых, уплата налогов с прибыли КИК позволяет отсрочить уплату НДФЛ с традиционных доходов, полученных физическим лицом напрямую. НДФЛ уплачивается до 15 июля года, следующего за годом, когда был получен доход, то есть примерно через 6 месяцев. В то время как датой получения дохода в виде прибыли КИК признается 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, за который в соответствии с личным законом КИК составляется финансовая отчетность. Например, если финансовый год у КИК закончился 31 декабря 2022 года, то доход признается на 31 декабря 2022 года, а налог подлежит уплате до 15 июля 2022 года.

Во-вторых, КИК вправе вычитать понесенные расходы для целей расчета прибыли, в то время как физическое лицо достаточно ограничено в том, что оно может учитывать в качестве расходов для уменьшения базы. Кроме того, КИК вправе переносить убыток прошлых лет на будущие периоды, что физическое лицо по общему правилу делать не может, кроме прямо указанных в НК РФ исключений для операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами.

В-третьих, при расчете прибыли КИК используются международные стандарты финансовой отчетности. Если же гражданин инвестирует в ценные бумаги напрямую, он должен полагаться на правила НК РФ и разъяснения регулятора, которые не всегда однозначны в своем толковании.

В-четвертых, есть пороговая величина в размере 10 млн руб., до которой прибыль КИК не подлежит декларации. НДФЛ же подлежит уплате со всех доходов автоматически.

В-пятых, на КИК не распространяются требования валютного законодательства, которые, помимо прочего, предусматривают валютный контроль для трансграничных сделок и обязывают резидентов отчитываться об открытии банковских счетов и осуществлении операций по ним.

Титульный лист — Уведомление о КИК

На титульном листе вы указываете свой ИНН, контактные данные, код налогового органа и период, за который подаётся уведомление о КИК. Разберём подробнее порядок их заполнения.

В самом верху титульного листа нужно указать свой ИНН, состоящий из 12 знаков. В поле КПП

поставьте прочерки.

В поле Номер корректировки

укажите «0», если вы подаёте первичное уведомление. Если в будущем вы вдруг обнаружите ошибку в ранее поданному уведомлении о КИК, вы сможете подать корректирующее уведомление.

Важно понимать

: в поле
Период, за который представляется уведомление
нужно указать год распределения прибыли (признания убытка КИК), а не финансовый год, в котором был получен доход. Возвращаясь к схеме, которую я привёл выше, если речь идёт о 2022 финансовом году КИК, то в поле Период вы указываете 2022 — год распределения прибыли КИК, о которой вы отчитываетесь в 2022 году.

В поле Представляется в налоговый орган (код)

вы указываете код своего налогового органа. Код вашей налоговой инспекции можно узнать через официальный сервис Федеральной Налоговой службы (ФНС).

В поле Налогоплательщик (код) укажите “2” — это код для физического лица.

В поле Сведения о налогоплательщике введите полностью свои фамилию, имя и отчество.

Поля Данное уведомление составлено на ХХХ страницах с приложением копий документов на YYY листах

я рекомендую заполнить позднее, после того как вы полностью заполните уведомление о КИК и подготовите копии всех подтверждающих документов.

В нижней половине титульного листа вам нужно заполнить только раздел Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем уведомлении, подтверждаю.

Поставьте цифру «1» (физическое лицо) и укажите свои контактные номер телефона и адрес электронной почты, если вы собираетесь подавать уведомление о КИК самостоятельно. Если же уведомление о КИК будет подавать кто-то от вашего имени по доверенности, поставьте цифру «2» (представитель физического лица) и заполните реквизиты доверенности в поле Наименование и реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика

. В этом случае также не забудьте приложить копию доверенности к уведомлению о КИК.

Страница 002 — Сведения о физическом лице

Страница “Сведения о физическом лице” заполняется только в случае, если не указан ИНН. Так как мы с вами заполнили ИНН на титульном листе, страницу 002 заполнять не нужно (п.20 Приложения №3 к Приказу ФНС России от 26.08.2019 N ММВ-7-13/[email protected]

).

Разберём заполнение остальных листов уведомления о КИК на основе выдуманного примера, в котором Иванов Иван Иванович контролирует две иностранные организации и одну структуру без образования юридического лица. Вот как это выглядит на схеме:

Лист А — Сведения о контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной организацией

Листы А и А1 нужно заполнить для каждой контролируемой иностранной организации. В нашем примере таких организаций две — Chamomile Ltd. и Horns & Hoofs Ltd., поэтому нужно будет заполнить эти листы отдельно на каждую организацию.

Вот как это будет выглядеть:

Номер контролируемой иностранной компании

вы выбираете самостоятельно, главное условие — чтобы он был уникальным для каждой КИК. Для удобства я рекомендую нумеровать их с единицы и далее по возрастанию. Кстати, вы уже должны были указать этот номер в уведомление об участии в иностранной организации.

Наименование иностранной организации

указывается в латинской транскрипции. В обновлённой форме уведомления о КИК больше не требуется указывать название в русской транскрипции, как это было раньше.

В поле 3. Код государства (территории) регистрации (инкорпорации)

укажите код страны, в которой была зарегистрирована иностранная организация. Код страны вы можете найти по классификатору стран мира здесь. В данном примере код Британских Виргинских островов — 092.

В поле 5. Регистрационный номер (номера) в государстве (на территории) регистрации (инкорпорации)

нужно указать регистрационный номер, который был присвоен компании в момент её регистрации. Его обычно можно найти в свидетельстве о регистрации компании (Certificate of incorporation).

Поле 6. Код (коды) налогоплательщика в государстве (на территории) регистрации (инкорпорации) или их аналоги

заполняется только если у компании есть отдельный налоговый номер (также известный как TIN — Tax Identification Number). В некоторых странах этот номер совпадает с регистрационным номером компании.

Поле 7. Код налогоплательщика в государстве (на территории) налогового резидента или аналог

заполняется только в достаточно специфическом случае, когда компания зарегистрирована в одной стране, но является налоговым резидентом другой страны. Например, компания зарегистрирована на Джерси, но является налоговым резидентом Кипра. В же нашем примере мы оставляем это поле пустым.

В поле 8. Адрес в государстве (на территории) регистрации (инкорпорации)

указывается полный адрес местонахождения иностранной компании в латинской транскрипции.

Лист В — Сведения о финансовой отчетности контролируемой иностранной компании

Внимание: Начиная с налогового периода за 2020 год, вместе с уведомлением о КИК необходимо подавать следующие документы:

• финансовую отчетность КИК или, в случае отсутствия финансовой отчётности, иные документы, подтверждающие прибыль (убыток) компании за финансовый год
• аудиторское заключение по финансовой отчетности КИК, если прохождение аудита является обязательным в стране нахождения КИК, или если такой аудит был сделан добровольно.

Важно, что вышеперечисленные документы необходимо приложить к уведомлению даже если получен убыток или прибыль КИК освобождается от налогов (п.5 ст.25.15 НК РФ). Документы, составленные на иностранном языке, необходимо перевести на русский язык. Нотариальное заверение или апостиль не требуется. Штраф за непредоставление документов составляет 500 000 рублей (пп.1.1 ст.126 НК РФ).

Обратите внимание, что Лист В заполняется отдельно для каждой контролируемой иностранной организации и иностранной структуры без образования юридического лица (ИСБОЮЛ), указанных в Листах А или Б.

Таким образом, для нашего примера должно быть заполнено три листа В.

В поле 1. Номер контролируемой иностранной компании

указывается уникальный номер контролируемой иностранной компании, ранее указанный в Листе А или Листе Б.

Поле 2. Определение прибыли контролируемой иностранной компании (код)

заполняется следующим образом:

• Указывается код “1” — если прибыль КИК определяется по данным финансовой отчётности такой компании, причём эта отчётность должна быть подтверждена аудиторским заключением.
• Указывается код “2” — если прибыль КИК определяется по правилам, установленным для налогоплательщиков — российских организаций

В поле 3. Дата, являющаяся последним днем периода, за который составляется финансовая отчетность

нужно указать последний день финансового года КИК. Чаще всего финансовый год совпадает с календарным, в этом случае в этом поле будет указано 31 декабря соответствующего года, как в моём примере.

В поле 4. Дата составления финансовой отчетности за финансовый год

указывается дата составления финансовой отчетности КИК в соответствии с законодательством иностранной страны. Так как в нашем примере это Британские Виргинские острова, где нет требования по составлению финансовой отчётности, это поле оставляем пустым.

Поле 5. Дата, являющаяся последним днем периода, за который определяется
прибыль контролируемой иностранной компании
заполняется в том случае, если прибыль КИК определяется по правилам, установленным для налогоплательщиков — российских организаций, то есть если в Поле 2 этого листа указан код 2.

В поле 6. Дата составления аудиторского заключения

нужно указать дату составления аудиторского заключения, если установлено обязательное проведение аудита финансовой отчётности КИК или такой аудит осуществляется добровольно. В моём примере финансовая отчётность не составлялась и аудит не проводился, следовательно поле оставляем пустым.

Для многих самым важным будет заполнение поля 7. Основания освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании

. Коды оснований освобождения прибыли КИК от налогообложения приведены в таблице ниже:

Обратите внимание, что в случае наличия нескольких оснований освобождения от налогообложения прибыли КИК цифра “1” (да) указывается для каждого такого основания.

Листы В для остальных контролируемых иностранных компаний из моего примера заполняются аналогичным образом.

Важно

: если у вашей контролируемой иностранной компании есть основание для освобождения прибыли от налогообложения, то вместе с уведомлением о КИК нужно предоставить документы, подтверждающие право на освобождение прибыли КИК (п.9 ст.25.13-1 НК РФ). При этом документы нужно перевести на русский язык в той части, которая необходима для подтверждения освобождения прибыли КИК от налогообложения.

Участие в иностранных организациях

С 2015 года Федеральным законом от 24.11.2014 № 376-ФЗ введена обязанность налогоплательщиков, в том числе физических лиц, уведомлять налоговые органы об участии в иностранных организациях и об учреждении иностранных структур без образования юридического лица. Причем уже Федеральным законом от 06.04.2015 № 85-ФЗ были изменены сроки исполнения данной обязанности в отношении ранее возникшего участия в иностранных организациях (ранее учрежденных структур). Порядку уведомления об участии в иностранных лицах посвящено интервью с Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса.

Кто должен сообщать об участии в иностранных организациях? Есть ли у физических лиц такая обязанность?

Пунктом 3.1 статьи 23 и статьей 25.14 НК РФ на всех налогоплательщиков – налоговых резидентов РФ возложена обязанность по направлению в налоговые органы уведомлений об участии в иностранных организациях.

К налогоплательщикам – налоговым резидентам РФ согласно статьям 207, 246.2 НК РФ относятся:

—

физические лица, на момент начала участия в иностранной организации фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев;

—

все российские организации;

—

иностранные организации, местом фактического управления которых является РФ (исключения могут быть установлены международным договором);

—

иностранные организации с постоянным местонахождением в государствах, с которыми у РФ имеются действующие международные договоры по вопросам налогообложения, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через обособленные подразделения и самостоятельно признавшие себя налоговыми резидентами Российской Федерации.

Таким образом, физические лица – налоговые резиденты РФ, независимо от того являются они или нет индивидуальными предпринимателями, должны направлять соответствующие уведомления.

О каком участии в иностранных организациях нужно сообщать в налоговый орган, если такое участие возникло до принятия поправок в НК РФ и продолжается в настоящее время?

В соответствии с пунктами 1 и 4 статьи 4 Федерального закона от 24.11.2014 № 376-ФЗ уведомление о ранее возникшем участии в иностранных организациях представляется по состоянию на 15 мая 2015 года. Крайний срок представления уведомления о таком участи и – 15 июня 2015 года.

При этом основанием для представления уведомления признается превышение доли участия 10% (подпункт 1 пункта 3.1 статьи 23 НК РФ).

С учетом системного толкования представлению подлежит уведомление об участии в иностранных организациях, если по состоянию на 15 мая 2015 года доля такого участия составляет более 10%.

Итак, до 16 июня 2015 года лица, признаваемые налоговыми резидентами РФ по состоянию на 15 мая 2015 года, должны представить уведомление о существующем по состоянию на 15 мая 2015 года участии в иностранных организациях (если доля такого участия больше 10%).

Есть ли обязанность уведомлять об иностранных структурах без образования юридического лица, которые были учреждены до 2015 года?

Уведомлению об участии в иностранных организациях посвящена статья 25.14 НК РФ. Само по себе уведомление об участии в иностранных организациях является наименованием документа. В этом документе также отражается информация об учреждении иностранной структуры без образования юридического лица (пункт 5 статьи 25.14 НК РФ).

Таким образом, до 16 июня 2015 года должна быть исполнена обязанность по уведомлению налоговых органов:

—

об учрежденных иностранных структурах без образования юридического лица, существующих по состоянию на 15 мая 2015 года;

—

о контроле над такими структурами или о фактическом праве на доход, получаемый такими структурами (фондом, партнерством, товариществом, трастом, иной формой коллективных инвестиций или доверительного управления), существующем по состоянию на 15 мая 2015 года.

Требуется ли представление в налоговый орган уведомления, если участие в иностранных организациях прекращено?

Уведомление о ранее возникшем участии в иностранной организации не представляется, если обязанность направить такое уведомление в налоговые органы возникла после того, как участие в иностранной организации прекратилось (соответствующие акции, доли в уставном капитале проданы).

Следовательно, уведомление не представляется, если по 14 июня 2015 года включительно участие в иностранной организации прекращено или учрежденная иностранная структура без образования юридического лица ликвидирована (часть 4 статьи 4 Федерального закона от 24.11.2014 № 376-ФЗ (в ред. от 06.04.2015 № 85-ФЗ)).

Нужно ли сообщать в налоговый орган об участии в иностранных организациях, если такое участие возникло в декабре 2015 года и размер доли участия 5%?

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 23 НК РФ (в редакции, действовавшей до 2015 года) налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели обязаны были сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя обо всех случаях участия в иностранных организациях – в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия.

Пунктом 3.1. статьи 23 НК РФ введена новая обязанность – направлять уведомления в случае, если доля участия в иностранной организации превышает 10%.

Таким образом, если участие в иностранной организации возникло в декабре 2014 года и размер доли участия меньше 10%, сообщать или уведомлять налоговый орган о таком участии не нужно.

Следует ли уведомлять налоговый орган об участии в иностранных организациях, которое возникло до 2015 года, если доля такого участия не изменялась?

С 2015 года обязанность по направлению сообщений об участии в иностранной организации отменена.

Приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/[email protected] была утверждена форма № С-09-2 «Сообщение об участии в российских и иностранных организациях», в которой предусмотрены поля для указания о начале участия, внесении изменений о доле участия.

НК РФ предусмотрен новый документ – уведомление об участии в иностранных организациях и введена специальная ответственность за непредставление такого уведомления.

На основании пункта 2 статьи 129.6 НК РФ неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления об участии в иностранных организациях или представление уведомления об участии в иностранных организациях, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 50 000 рублей в отношении каждой иностранной организации, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения.

Таким образом, уведомление об участии в иностранных организациях (с долей участия более 10%) подлежит направлению в налоговые органы, в том числе, если до 2015 года организацией было направлено в налоговый орган сообщение об участии в иностранной организации и доля участия в иностранной организации за все время владения не изменялась.

Как определять дату возникновения основания для уведомления об участии в иностранной организации, возникшем до 16 мая 2015 года?

В части 4 статьи 4 Федерального закона от 24.11.2014 № 376-ФЗ (в ред. от 06.04.2015 № 85-ФЗ) 15 мая 2015 года указана как дата, с которой отсчитывается месячный срок направления уведомления. Именно эту дату и можно принять за дату возникновения основания для представления уведомления (дату возникновения участия).

Какие сроки направления уведомлений о начале нового участия в иностранных организациях?

На основании пункта 3 статьи 25.14 НК РФ уведомление об участии в иностранной организации представляется в срок не позднее одного месяца с даты возникновения (изменения доли) участия в иностранной организации, являющегося основанием для представления уведомления.

При этом в случае прекращения участия в иностранной организации налогоплательщик информирует об этом налоговый орган в срок не позднее одного месяца с даты прекращения участия.

Срок направления уведомлений об участии в иностранных компаниях, которое возникает с 16 мая, составляет один месяц. Причем, положения о месячном сроке направления уведомлений вводятся в действие с 15 июня 2015 года (часть 3 статьи 4 Федерального закона от 24.11.2014 № 376-ФЗ (в ред. от 06.04.2015 № 85-ФЗ).

То есть, о приобретении 10% (и более) доли в иностранной компании 16 мая 2015 года нужно сообщить не позднее 16 июня.

В какой срок необходимо уведомлять об учреждении иностранных структур без образования юридического лица?

Налоговые резиденты РФ обязаны уведомить налоговый орган об учреждении иностранных структур без образования юридического лица.

Вместе с тем, понятия «иностранная организация» и «иностранная структура без образования юридического лица» НК РФ различаются (статья 11 НК РФ).

В необходимых, по мнению законодателя, случаях понятия «иностранная организация» и «иностранная структура без образования юридического лица» используются, по сути, в одинаковом значении (в основном для обозначения возможности признания иностранной организации и иностранной структуры без образования юридического лица контролируемой иностранной компанией – например, пункты 2, 3, 6, 8, 9 статьи 25.13 НК РФ).

В иных случаях понятия «иностранная организация» и «иностранная структура без образования юридического лица» используются раздельно (например, пункт 1 статьи 25.15 НК РФ), либо используется только понятие «иностранная организация» (например, пункт 3 статьи 25.14 НК РФ).

Срок направления уведомления установлен пунктом 3 статьи 25.14 НК РФ только применительно к участию в иностранных организациях: в течение месяца с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации.

Срок уведомления об учреждении иностранных структур без образования юридического лица, учрежденных с 16 мая 2015 года, или о контроле над такими структурами или о фактическом праве на доход, получаемый такими структурами, возникшим с указанной даты, НК РФ не установлен. Получается, что уведомление следует направлять до момента вынесения налоговым органом решения о привлечении к ответственности.

Как следует заполнять и направлять уведомление об участии в иностранных организациях?

Формы, форматы, порядок заполнения и порядок представления уведомлений должны быть установлены ФНС России. В уведомлении должна содержаться информация, указанная в пункте 5 статьи 25.14 НК РФ. Участие в иностранной организации может быть прямым, косвенным, смешанным (складываются доли прямого и косвенного участия). Если участие реализовано через других лиц, то для заполнения уведомления потребуется присвоить уникальный номер участника каждой соответствующей иностранной организации (ИО), российской организации (РО), иностранной структуре без образования юридического лица (ИС).

В случае косвенного участия при заполнении уведомления должны быть приведены все установленные в порядке статьи 105.2 НК РФ последовательности (группы) участия, которые должны заканчиваться искомой иностранной организацией. Доля участия рассчитывается перемножением процентов участия в каждой последовательности и сложением получившихся долей участия по всем группам.

Что будет, если налогоплательщик не дождется выхода приказа или, например, уже направил такое уведомление в произвольной форме?

До внесения поправок большинство налогоплательщиков оказалось нарушителями – ими не было представлено уведомление в первоначально установленный срок – до 2 апреля.

Основной причиной непредставления было отсутствие утвержденной формы уведомления.

С 7 апреля вступил в силу Федеральный закон от 06.04.2015 № 85-ФЗ, который перенес крайний срок представления уведомлений на 15 июня.

Тем самым, нет оснований считать непредставление уведомлений за период со 2 апреля до 7 апреля просрочкой. Статья 3 Федерального закона от 06.04.2015 № 85-ФЗ исключила даже теоретическую возможность привлечения налогоплательщика к ответственности по пункту 2 статьи 129.6 НК РФ за деяния, которые должны были быть совершены по направлению уведомлений в период с 1 января по 7 апреля 2015 года.

Однако отсутствие утвержденной формы документа само по себе не отменяет исполнение обязанности по его представлению.

Следует обратить внимание, что ответственность за несоблюдение формы и способа представления уведомления НК РФ не установлена.

Если ФНС России своевременно не утвердит форму (формат) уведомления об участии в иностранных организациях, налогоплательщик может направить указанное уведомление в письменном виде в произвольной форме.

Налогоплательщик, исполнивший обязанность по направлению уведомления, не может быть повторно привлечен к исполнению этой же обязанности.

Нужно ли направлять уведомление об изменении доли участия в иностранных организациях, если в последующем размер доли такого участия, например, с 30% снижен до 25% или, наоборот, с 10% увеличен до 30%?

Основанием для представления уведомления является превышение доли участия 10% (подпункт 1 пункта 3.1 статьи 23 НК РФ).

Если после представления уведомления об участии в иностранных организациях основания для представления такого уведомления не изменились, повторные уведомления не представляются.

Можно сделать вывод, что по отношению к уведомлению об участии, размер которого превысил 10%, последующие уведомления об изменении доли участия (увеличении или снижении), в результате которого доля не становится менее 10%, являются повторными и представляться не должны.

Если же доля участия в организации вначале была 5%, а затем увеличена до 10%, то уведомление об участии в такой иностранной организации представляется в срок не позднее одного месяца с даты изменения доли.

бухгалтерская отчетность бухгалтерский учет

Отправить

Запинить

Твитнуть

Поделиться

Поделиться

Как подать уведомление о КИК

Физические лицам разрешается подавать уведомление о КИК в бумажном виде (п.4 ст. 25.14 НК РФ). Соответственно есть три возможных варианта подачи уведомления о КИК:

1. Лично в налоговую инспекцию по месту жительства
2. Через вашего представителя (при наличии у него нотариальной доверенности) также в вашу налоговую инспекцию
3. По почте обязательно ценным письмом с описью вложения.

Внимание: с 18 марта 2022 года появилась возможность подавать уведомление о контролируемой иностранной компании в электронном виде через Личный кабинет для физических лиц на сайте ФНС. Более подробную информацию смотрите в моей статье «Как подать уведомление о КИК онлайн».

Как отправить уведомление

Для отправки в налоговую службу уведомления можно воспользоваться одним из нескольких вариантов:

1. Наиболее надежный и простой – отнести заполненную форму в налоговую лично и передать ее из рук в руки специалисту.
2. Можно переправить уведомление с представителем, при том условии, конечно, что у него при себе будет иметься доверенность, заверенная в нотариальной конторе.
3. И еще один способ: отослать документ заказным письмом с уведомлением о вручении через обычную почту – это займет больше времени, но зато гарантирует то, что уведомление будет получено налоговиками.

Штрафы за непредоставление уведомления о КИК или ошибки в уведомлении

Обратите внимание, что за нарушение законодательства о КИК предусмотрены очень серьёзные штрафы:

• За не поданное вовремя уведомление о КИК предусмотрен штраф в размере 500 000 рублей по каждой контролируемой иностранной компании, сведения о которой не были представлены (п.1 ст. 129.6 НК РФ). Таким образом, если бы герой из моего пример не подал вовремя уведомление о КИК, сумма штрафа составила бы 500 000 рублей * 3 = 1 500 000 рублей.
• За непредоставление подтверждающих документов по КИК (финансовой отчетности и аудиторского заключения) предусмотрен штраф в 500 000 рублей (пп.1.1 ст. 129.6 НК РФ)
• За ошибки, допущенные при заполнении уведомления о КИК, предусмотрен штраф в размере 500 000 рублей по каждой контролируемой иностранной компании в отношении которой представлены недостоверные сведения (п.1 ст.129.6 НК РФ).
• За неуплату физическим лицом налога с прибыли КИК предусмотрен штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 100 000 рублей (ст.129.5 НК РФ)

Расчет и уплата налога с прибыли КИК

Итак, если налогоплательщик не заявляет о своем праве на освобождение от уплаты налогов с прибыли КИК в соответствии с одним из оснований, предусмотренных в ст. 25.13-1 НК РФ, он должен уплатить налоги с прибыли КИК. Давайте разберемся, как работают эти правила.

С 2022 года возможно 2 варианта уплаты налога с КИК:

1. Уплата фиксированного налога в размере 5 млн руб. без предоставления каких-либо подтверждающих документов и отчетности КИК, независимо от размера полученной КИК прибыли;
2. Уплата налога с полученной КИК прибыли.

Налогоплательщик платит налоги с прибыли КИК только в той доле, которая соответствует его доле участия в капитале КИК.

Что необходимо предоставлять в налоговую инспекцию

Правила налогообложения прибыли КИК установлены в ст. 309.1 НК РФ. В соответствии с этой статьей прибыль (убыток) КИК рассчитывается:

• По данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год; или
• По правилам, установленным настоящей главой для налогоплательщиков – российских организаций.

Для расчета прибыли КИК по иностранной финансовой отчетности должно выполняться одно из двух условий (п. 1.1 ст. 309.1 НК РФ):

• Постоянным местонахождением КИК является иностранное государство, с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, кроме государств из «черного списка»; или
• В отношении финансовой отчетности представлено аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения.

Таким образом, если КИК находится в респектабельной юрисдикции, с которой у России заключено соглашение об избежании двойного налогообложения («СИДН»), для расчета прибыли КИК достаточно представить финансовую отчетность, составленную по локальным правилам КИК. Если это не так, то необходимо представлять аудиторское заключение.

Если же ни одна из указанных опций оказалась невозможной, то прибыль КИК будет рассчитываться по правилам, предусмотренным для российских организаций.

Как рассчитывается прибыль КИК

Законодательство позволяет вычитать из налогооблагаемой прибыли КИК ряд сумм, среди прочего, выплаченные дивиденды и уплаченные налоги по месту нахождения КИК. Кроме того, допустим перенос убытка прошлых лет на будущие периоды.

Когда нужно платить налог с прибыли КИК

Отдельных сроков для уплаты налога с прибыли КИК не установлено. Такие налоги должны быть уплачены в сроки для уплаты НДФЛ для физических лиц и налога на прибыль, если контролирующим лицом является юридическое лицо.

НДФЛ с прибыли КИК физическое лицо должно уплатить до 15 июля года (п. 4 ст. 228 НК РФ), следующего за налоговым периодом, в котором был получен доход в виде прибыли КИК.

Налог с прибыли КИК юридические лица уплачивают до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 287 НК РФ, п. 4 ст. 289 НК РФ).

Уплата фиксированного налога

С 2022 года у физических лиц появилось право уплачивать фиксированную сумму в размере 5 млн руб. вместо расчета и уплаты налога с прибыли КИК. При этом сумма налога не зависит от того, сколько КИК имеется у физического лица.

Такая система имеет смысл для тех, кто ожидает иметь в качестве налогооблагаемой прибыли КИК более 34 млн руб.

Подробнее об этом режиме вы можете прочитать в расширенной версии путеводителя.

‍