Основание и правовые основы
Налог на игорный бизнес — это региональный прямой налог. Его регулирует глава 29 Налогового кодекса РФ, действующая с 1 января 2004 года. Для целей определения этого налога установлено, что игорный бизнес — это предпринимательская деятельность по организации и проведению азартных игр, связанная с извлечением организациями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр.
Региональные органы власти имеют право соответствующим региональным законом ввести налог на игорный бизнес и установить его ставку (с учетом пределов, установленных НК РФ). Однако, если региональный закон не принят, то налог все равно считается введенным и полностью регулируется НК РФ. В отличие от других региональных налогов объект налогообложения, база, период и сроки уплаты налога на игорный бизнес полностью регулируются НК РФ и не могут изменяться региональным законодателем.
Правовые нормы и налогоплательщики
Для начала важно подметить, что конторы букмекеров и тотализаторы имеют право вести свою деятельность по всей России (также в сети Интернет), так как являются видами пари и законодательно отличаются от игровых автоматов, казино и т. д. То же самое касается лотерей (№ 138-ФЗ), так как их учредителями в пределах РФ является государство.
Налог на игорную деятельность является прямым региональным налогом. Он регулировался гл. 29 НК РФ вплоть до 2006 года. Начиная с 01.07.09, в России более не действуют игорные заведения (кроме букмекерских контор и тотализаторов), не имеющие соответствующего разрешения (п. 9 ст. 16 №244-ФЗ). Осуществлять предпринимательскую деятельность игорного характера на данное время можно лишь в пяти (формально – шести) зонах:
- Краснодарский край
- Алтайский край
- Приморский край
- Калининградская область
- Посёлок Красная Поляна, Сочи
- Крым (утверждено, находится в стадии проецирования)
Игорный бизнес на этих территориях снят с регистрации по решению налогового органа (ст. 26 № 374-ФЗ). Проведение этого же бизнеса (за исключением указанных выше разновидностей) в любых других зонах на территории России является нелегальным.
Осуществление подобной деятельности в сети Интернет и других телекоммуникационных сетях также полностью запрещено.
Данная игорная деятельность основана на получении следующих видов прибыли:
- выигрыш;
- пари;
- оплата за проведение.
Объектами налогообложения в законодательном порядке являются:
- игровой стол, автомат;
- центры и пункты приёма ставок.
Налогоплательщиками выступают разнообразные организации, которые проводят соответствующую деятельность (ст. 365 НК РФ). Индивидуальные предприниматели не имеют права организовывать какой-либо игорный бизнес (за исключением упомянутых разновидностей). Организаторами могут быть лишь юрлица, которые зарегистрированы в специальном порядке согласно законодательству РФ.
Каждый из этих объектов регистрируется в фискальных органах не позже 2 дней (не беря в учёт красные дни календаря) до даты, когда предполагается его установление. Этому же правилу должны следовать при ситуациях, когда объекты, облагаемые налогом, подвергаются каким-либо изменениям (продажа, ликвидация, ремонт и т. д.).
Конторы букмекеров, тотализаторы и лотерея не подлежат запрету, если находятся за пределами установленных законом мест. Но всё ещё облагаются налогом как игорная деятельность.
Объекты налогообложения
Перечень того, что относится к объектам налогообложения налогом на игорный бизнес, установлен статьей 366 Налогового кодекса РФ. Это:
- игровой стол;
- игровой автомат;
- процессинговый центр тотализатора;
- процессинговый центр букмекерской конторы;
- пункт приема ставок тотализатора;
- пункт приема ставок букмекерской конторы.
Каждый объект налогообложения должен быть в установленном законом порядке зарегистрирован в налоговом органе по месту установки или нахождения не позднее чем за два дня до даты его установки (открытия). Также налогоплательщик обязан регистрировать и любое изменение количества объектов налогообложения — в тот же срок.
Форма заявления о регистрации объектов налогообложения утверждена Приказом Минфина РФ от 22.12.2011 N 184н.
Регистрация (подача заявления налогоплательщиком) может быть проведена лично, через представителя или почтой.
Налоговые органы в течение 5 рабочих дней с даты получения заявления должны выдать свидетельство о регистрации или внести изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство.
Порядок постановки на учет плательщиков налога на игорный бизнес утвержден Приказом Минфина РФ от 08.04.2005 N 55н.
Налоговая база
Налоговая база по налогу на игорный бизнес определяется по каждому объекту налогообложения отдельно, исходя из их общего количества. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы по каждому объекту и соответствующей ставки налога.
Налог подлежит уплате с момента осуществления лицензируемой деятельности в области игорного бизнеса.
Порядок исчисления налога разъяснен в Письме ФНС РФ от 18.05.2006 N ГВ-6-02/[email protected]
Нормативные данные об «игорном» налоге
Игорным считается тот бизнес, который приносит налогоплательщикам доход от приема ставок или проведения различных азартных игр, включая игровые автоматы и столы.
По нормам ст. 368 НК РФ налоговый период по налогу на игорный бизнес – один месяц. Учет доходно-расходных операций по игорной деятельности следует вести отдельно от иных видов бизнеса, согласно кодам ОКВЭД. ИП заниматься игорным бизнесом не вправе.
Объектом обложения налогом на игорный бизнес признаются (п. 1 ст. 366 НК РФ):
- Автомат для игр или игровой стол.
- Процессинговый тотализаторский или букмекерский центр, или же аналогичный центр для интерактивных ставок.
- Точка приема тотализаторских или букмекерских ставок.
Сумма налога на игорный бизнес исчисляется по каждому из перечисленных налогооблагаемых объектов отдельно (ст. 367 НК РФ). Когда компания владеет несколькими однородными объектами, налог рассчитывается из их общего числа. Каждый из налогооблагаемых объектов подлежит официальной регистрации юрлицом в территориальном подразделении ИФНС по адресу фактического нахождения или установки. Формы регистрационных заявлений утверждаются на федеральном уровне.
Ставки налога на игорный бизнес
Налоговые ставки устанавливаются региональными властями России. Однако, они должны не превышать пределы, установленные в статье 369 Налогового кодекса РФ. Эти предельные ставки таковы:
- за один игровой стол — от 25000 до 125000 рублей;
- за один игровой автомат — от 1500 до 7500 рублей;
- за один процессинговый центр тотализатора — от 25000 до 125000 рублей;
- за один процессинговый центр букмекерской конторы — от 25 000 до 125 000 рублей;
- за один пункт приема ставок тотализатора — от 5 000 до 7 000 рублей;
- за один пункт приема ставок букмекерской конторы — от 5 000 до 7 000 рублей.
Субъектами РФ определяются конкретные размеры ставок налога на игорный бизнес. При отсутствии соответствующих законов региональных властей применяется нижний из предельных размеров, установленный статьей 369 НК РФ.
Ставки и порядок исчисления налога
Ставки налога определяются ст. 369 НК РФ на каждый из объектов, подверженных обложению, а их размер устанавливается отдельно для каждого из субъектов России. Рассмотрим примерные размеры этих ставок (от минимальных до максимальных):
- игровой стол (25-125 тыс. руб.) и автомат (1,5-7,5 тыс. руб.);
- процессинговые центры конторы букмекеров и тотализатора (25-125 тыс. руб.);
- пункты приёма ставок конторы букмекеров и тотализатора (5-7 тыс. руб.).
Если в некоторых субъектах размер ставки не определён, то предполагаются минимальные ставки налога.
Нарушения при оформлении объектов, облагаемых налогом, подвергаются денежному взысканию в трёхкратном размере суммы ставки. За повторные нарушения данный штраф увеличивается до шестикратного размера.
Налоговым периодом считается календарный месяц, а декларацию необходимо предоставлять до 20 числа месяца, который следует за истёкшим налоговым периодом (п. 2 ст. 370 НК РФ).
За несвоевременную сдачу декларации назначается штраф 5-30% от неоплаченной суммы, но не меньше 1 тыс. руб. За несоблюдение срока, когда производится уплата, – взыскание пени. За несоблюдение порядка уплаты или неуплату сумма штрафа увеличивается до 20-40% от неоплаченной суммы.
Порядок, по которому исчисляется налог, определён статьёй 370 НК РФ:
объекты, облагаемые налогом × ставка = налог
Если игровой стол разделён на несколько игровых полей, то ставка на этот объект увеличивается кратно общему числу этих полей.
Порядок уплаты налога и представления декларации
Налог на игорный бизнес уплачивается в бюджет по месту регистрации в налоговом органе объектов не позднее срока подачи декларации (20-е число следующего календарного месяца). Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, предусмотренной для этих объектов.
Уплата налога при наличии у организации обособленного подразделения — по месту его нахождения.
Декларация по налогу на игорный бизнес предоставляется также ежемесячно — не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. В декларации необходимо учитывать изменение количества объектов налогообложения в истекший налоговый период (месяц).
Декларацию нужно подавать в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения. Крупнейшие налогоплательщики сдают ее в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Форма налоговой декларации и инструкция по ее заполнению утверждены Приказом ФНС РФ от 28.12.2011 N ММВ-7-3/[email protected] Декларация может быть представлена налогоплательщиком лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
Обращаем внимание!
Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 25 человек, а также вновь созданные организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации и расчеты в электронной форме. Это же правило распространяется и на крупнейших налогоплательщиков.
Подробнее о сдаче электронной отчетности можно посмотреть здесь.
Пример исчисления налога
Посмотрим на примере, как начислить налог по организации, занимающейся игорной деятельностью в Краснодарском крае. Предположим, у компании в собственности имеются 4 стола с одним полем для игр, 1 стол с 2 полями, 30 автоматов для игры и 3 букмекерские точки для приема ставок. В этом случае сумма налога на игорный бизнес исчисляется ежемесячно так (Закон Краснодарского края № 611-КЗ от 20.10.03 г.):
- Столы с 1 полем для игр – 4 х 250 000 руб. = 1 000 000 руб.
- Столы с 2 полями – 1 х 2 х 250 000 руб. = 500 000 руб.
- Автоматы для игры – 30 х 7500 руб. = 225 000 руб.
- Точки букмекерских контор – 3 х 7000 руб. = 21 000 руб.
- Итого сумма налога ежемесячно = 1 000 000 руб. + 500 000 руб. + 225 000 руб. + 21 000 руб. = 1 746 000 руб.
Обратите внимание! Отчитаться по налогу путем подачи налоговой декларации требуется ежемесячно до 20-го числа (п. 2 ст. 370 НК РФ). Ее форма введена в действие приказом ФНС России № ММВ[email protected] от 28.12.11 г. Этот же срок действует и для уплаты сумм налога в бюджет (ст. 371 НК РФ).
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Налог на игорный бизнес в Санкт-Петербурге
В Санкт-Петербурге налог на игорный бизнес регулируется Законом Санкт-Петербурга от 03.07.2012 N 395-66 — этим документом установлены ставки налога. Согласно НК РФ только ставки могут быть установлены на региональном уровне, все остальные аспекты налога на игорный бизнес регулируются НК РФ.
Ставки таковы:
- за один процессинговый центр тотализатора — 125000 рублей;
- за один процессинговый центр букмекерской конторы — 125000 рублей;
- за один пункт приема ставок тотализатора — 7000 рублей;
- за один пункт приема ставок букмекерской конторы — 7000 рублей.
Налог на игорный бизнес в Москве
В Москве налог на игорный бизнес регулируется Законом г. Москвы от 21.12.2011 N 69 — этим документом установлены ставки налога. Согласно НК РФ только ставки могут быть установлены на региональном уровне, все остальные аспекты налога на игорный бизнес регулируются НК РФ.
Ставки таковы:
- за один процессинговый центр букмекерской конторы — 125000 рублей;
- за один процессинговый центр тотализатора — 125000 рублей;
- за один пункт приема ставок тотализатора — 7000 рублей;
- за один пункт приема ставок букмекерской конторы — 7000 рублей.
