НДС при импорте: тонкости расчета и учета налоговых платежей

Ввоз продукции или получение услуг от иностранных контрагентов – операции, облагаемые НДС в обязательном порядке. статус российского налогоплательщика при этом неважен – это и юридические лица, работающие по ОСН, и освобожденные от НДС субъекты экономической деятельности, и предприятия-«упрощенцы», применяющие специальные налоговые режимы.

Товары/услуги, поступившие из-за рубежа, облагаются НДС при совокупности выполняемых условий:

• они будут перепроданы исключительно в границах российской территории;
• иностранный контрагент-поставщик не выступает налоговым резидентом, не зарегистрирован в контролирующих структурах РФ.

Не начисляется НДС лишь на отдельные характерные группы товарной продукции:

• изделия, поступившие по внешнеторговому договору, как безвозмездная помощь;
• не создаваемое отечественными компаниями спецтехнологичное оборудование;
• печатные издания и культурные раритеты для музеев, библиотек, архивов;
• специфические модификации лекарственных препаратов.

Ставки НДС при импорте товаров и услуг

Для налогообложения товаров или услуг, импортируемых из-за границы, применяются стандартные налоговые ставки – 0%, 10%, 18%. Для корректного использования нужного процента при таможенном оформлении и расчете НДС выполняются действия по предлагаемому алгоритму:

• идентифицировать код товара по Единому таможенному тарифу ТС;
• сопоставить код со списками товаров, учитываемых по 10%-ной ставке;
• при отсутствии нужного кода в указанных перечнях, утвержденных Правительством РФ –используется ставка 18%.

Специфичностью исчисления и уплаты «импортного» НДС является то обстоятельство, что произвести требуемые расчеты необходимо до того, как предмет торговли покинет таможенный пост. Оплата НДС производится напрямую таможенному органу, в составе обязательных при очистке платежей.

Импортер самостоятельно определяет налоговую базу, код товара и сумму необходимого к уплате НДС. При возникновении проблематичной ситуации, когда таможня применяет более высокую налоговую ставку, нежели рассчитал декларант, импортер может обратиться в вышестоящую таможенную инстанцию.

На оплачивание НДС при составлении таможенной декларации импортеру дается 15 дней с той даты, когда груз пересек российскую границу. Каждый день опоздания с перечислением налога будет «стоить» покупателю 1/300 от ключевой ставки, умноженную на полную стоимость груза по декларации.

Отражение в «1С:Бухгалтерии 8» импорта товаров из государств — членов ЕАЭС при УСН

Порядок отражения в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) импорта товаров из государств — членов ЕАЭС при УСН рассмотрим на примере.

Пример

Организация ООО «Мода», применяющая УСН, по контракту с белорусской в ноябре 2022 года ввезла на территорию РФ с территории Республики Беларусь (государства — члена ЕАЭС) и приняла к учету следующие товары:

• 03.11.2021 — женские костюмы в количестве 20 шт. стоимостью 120 000,00 руб.;
• 14.11.2021 — детские костюмы в количестве 30 шт. стоимостью 60 000,00 руб.

Последовательность операций приведена в таблице.

Настройка программы

Налогоплательщику, осуществляющему ввоз на территорию РФ товаров с территории государств — членов ЕАЭС в рамках Протокола о косвенных налогах, являющегося Приложением № 18 к Договору о ЕАЭС, следует обратить внимание на настройку функциональности программы и заполнение справочников.

В настройках функциональности программы на закладке Торговля (раздел Главное — подраздел Настройки — Функциональность) необходимо проверить наличие флага для значения Импорт товаров, в том числе из ЕАЭС. Если флаг отсутствует, его нужно поставить.

В справочнике Контрагенты (раздел Справочники — подраздел Покупки и продажи) необходимо внимательно заполнить сведения о партнерах, являющихся плательщиками государств — членов ЕАЭС. При внесении в справочник Контрагенты сведений о поставщике — налогоплательщике Республики Беларусь нужно в поле Страна регистрации заменить заполняемое по умолчанию значение «РОССИЯ» на значение «БЕЛАРУСЬ».

В справочнике Номенклатура (раздел Справочники — подраздел Товары и услуги) для ввозимых товаров следует указать соответствующий код ТН ВЭД в соответствии с Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза» (действовала до 01.01.2021, с 09.01.2022 действует Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 14.09.2021 № 80 (ред. от 07.12.2021) «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, а также об изменении и признании утратившими силу некоторых решений Совета Евразийской экономической комиссии»).

Порядок признания расходов на уплату НДС, начисленного при ввозе товаров на территорию РФ с территории государств — членов ЕАЭС, нормативно не определен.

В то же время, согласно разъяснениям Минфина России (письма от 21.04.2020 № 03-07-14/32018, от 24.09.2012 № 03-11-06/2/128, от 20.01.2010 № 03-11-11/06, от 25.12.2008 № 03-11-05/312), налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, суммы НДС, уплаченные таможенным органам по ввозимым на территорию РФ товарам, предназначенным для последующей реализации, учитывают в составе расходов по мере реализации этих товаров при условии их фактической оплаты продавцу.

Данный порядок, по всей видимости, следует применять и к суммам НДС, уплаченным при ввозе товаров на территорию РФ с территории государств — членов ЕАЭС, согласно Договору о Евразийском экономическом союзе.

Чтобы НДС, уплаченный при ввозе товаров из стран ЕАЭС, учитывался в расходах в целях УСН не единовременно, а по мере реализации ввезенных товаров, следует проверить наличие флага для значения Приняты расходы по приобретенным товарам (работам, услугам) в группе настроек Входящий НДС (раздел Главное — Настройки — Налоги и отчеты).

Регистрация поступления товаров

Поступление товаров из государств — членов ЕАЭС (операция 2.1 «Поступление товаров из Республики Беларусь») в программе регистрируется с помощью документа Поступление (акт, накладная, УПД) с видом операции Товары (накладная, УПД) (раздел Покупки — подраздел Покупки), рис. 1.

Рис. 1. Отражение поступления товаров из Республики Беларусь

В шапке документа указываются:

• в поле Накладная № — номер документа белорусского продавца;
• в поле от — дата документа продавца;
• в поле Контрагент — наименование продавца из справочника Контрагенты;
• в поле Договор — договор с продавцом из справочника Договоры;
• в строке Расчеты — счета расчетов и порядок зачета аванса. Данные реквизиты, как правило, заполняются автоматически.

В табличную часть документа вносятся в поле:

• Номенклатура — наименование приобретаемых импортных товаров (из справочника Номенклатура);
• данные о количестве и цене товаров в валюте договора (в данном примере — в руб.);
• Счет учета — счет учета приобретенных товаров;
• Страна происхождения — страна происхождения ввезенных товаров.

Поскольку в соответствии с пунктом 1 статьи 72 Договора о ЕАЭС и пункта 3 Протокола о косвенных налогах экспортер товаров применяет нулевую ставку НДС, а налог при импорте исчисляется и уплачивается покупателем, в поле % НДС автоматически указывается значение «0 %».

После проведения документа будет сформирована бухгалтерская проводка:

Дебет 41.01 Кредит 60.01

— на стоимость принятых к учету белорусских товаров.

Поскольку организация ООО «Мода» применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то вносится запись с видом движения Приход в регистр Расходы при УСН. В регистре накопления Расходы при УСН содержится информация о расходах организации, которые могут быть отражены в Книге учета доходов и расходов.

Также будет внесена запись в специальный регистр сведений Импорт товаров из государств таможенного союза, информация из которого используется для формирования задач бухгалтеру.

Для заполнения форм статистической отчетности в документе Поступление (акт, накладная, УПД) с помощью гиперссылки Грузоотправитель и грузополучатель можно заполнить сведения о виде транспорта, которым осуществлен ввоз товаров на территорию РФ.

Аналогичным образом в программе отражается поступление товаров от плательщика Республики Беларусь 14.11.2021 (операция 2.2 «Поступление товаров из Республики Беларусь»).

Начисление НДС по ввезенному товару

Начисление НДС и формирование заявления о ввозе товаров (операция 3.1 «Начисление НДС по товару, ввезенному из Республики Беларусь») производится в программе с помощью документа учетной системы Заявление о ввозе товаров (раздел Покупки — подраздел Покупки).

Создать документ учетной системы Заявление о ввозе товаров можно из документа Поступление (акт, накладная, УПД), выполнив одноименную команду из списка команд, открываемого по кнопке Создать на основании.

Если документ Заявление о ввозе товаров формируется на основании конкретного документа поступления, то в его табличную часть автоматически переносятся сведения только из этого документа поступления.

В то же время заявление о ввозе товаров может формироваться как по каждому документу поступления, т. е. по каждой партии приобретенных товаров, так и по нескольким поступлениям товаров от одного поставщика в течение отчетного месяца.

Для отражения в одном документе Заявление о ввозе товаров сведений обо всех принятых в конкретном месяце к учету товарах, поступивших от данного поставщика, необходимо с помощью кнопки Заполнить выполнить команду Добавить из поступления, выбрав в предложенном списке поступлений те, которые будут включены в формируемое заявление.

В результате в документе Заявление о ввозе товаров будут указаны товарные позиции из всех выбранных документов Поступление (акт, накладная, УПД), рис. 2.

Рис. 2. Формирование Заявления о ввозе товаров из Республики Беларусь

Согласно подпункту 4 пункта 20 Протокола о косвенных налогах, налогоплательщик-импортер должен представить вместе с налоговой декларацией счета-фактуры продавца, оформленные в соответствии с законодательством государства — члена ЕАЭС при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства-члена. Если выставление (выписка) счета-фактуры не предусмотрено законодательством государства-члена либо товары приобретаются у налогоплательщика государства, не являющегося членом ЕАЭС, то вместо счета-фактуры в налоговый орган представляется иной документ (документы), выставленный (выписанный) продавцом, подтверждающий стоимость импортированных товаров. Согласно Приложению 2 к Протоколу об обмене информацией, в графах 10 и 11 заявления о ввозе товаров должны быть указаны номер и дата счета-фактуры. Поэтому необходимо в графу Счет-фактура табличной части документа Заявление о ввозе товаров внести соответствующие сведения.

В результате проведения документа Заявление о ввозе товаров будет сформирована бухгалтерская проводка:

Дебет 41.01 Кредит 68.42

— на сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет в результате ввоза в ноябре 2022 года белорусских товаров и составляющую 30 000,00 руб. (120 000,00 руб. х 20 % + 60 000,00 руб. х 10 %).

Для налогового учета расходов для целей УСН предназначен регистр накопления Расходы при УСН, в котором содержится информация о расходах организации, которые могут быть отражены в Книге учета доходов и расходов.

Поэтому на сумму начисленного НДС при ввозе товаров на территорию РФ с территории государств — членов ЕАЭС вносится запись в регистр Расходы при УСН с видом движения Приход и статусом оплаты расходов УСН «Не списано, не оплачено».

Также вносится запись с видом движения Расход в регистр Прочие расчеты.

Регистр накопления Прочие расчеты предназначен для учета взаиморасчетов по зарплате, налогам и подотчетным лицам для целей УСН. Записи регистра используются для контроля оплаты и определения суммы расходов, учитываемых при определении налоговой базы для объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Возникновение кредиторской задолженности в регистре отражается расходными записями, погашение кредиторской задолженности — приходными записями.

По кнопке Заявление о ввозе товаров можно просмотреть сформированное Заявление о ввозе товаров.

С помощью кнопки Печать из режима просмотра сформированного заявления о ввозе товаров производится его печать на бумажном носителе.

По кнопке Выгрузить из документа Заявление о ввозе товаров производится выгрузка документа в электронном виде для направления в налоговый орган. Напомним, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 20 Протокола о косвенных налогах заявление о ввозе товаров представляется на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо в электронном виде с электронной подписью налогоплательщика.

По кнопке Создать на основании документа Заявление о ввозе товаров можно сформировать Статистическую форму учета перемещения товаров во взаимной торговле РФ с государствами — членами ЕАЭС, утв. Постановлением Правительства РФ от 19.06.2020 № 891.

Начисленная сумма НДС по ввезенным в ноябре 2022 года товарам из Республики Беларусь в размере 30 000 руб. автоматически отражается в разделе 1 Декларации по косвенным налогам при ввозе товаров из государств — членов ЕАЭС за ноябрь 2022 года (раздел Отчеты — подраздел 1С-Отчетность — Регламентированные отчеты), рис. 3. Напомним, что форма, формат представления и порядок заполнения декларации по косвенным налогам утверждены приказом Минфина России от 27.09.2017 № СА-7-3/[email protected]

Рис. 3. Декларация по косвенным налогам за ноябрь 2021 года

Расчеты с бюджетом и поставщиками

Для выполнения операции 4.1 «Перечисление в бюджет НДС, начисленного по товарам из Республики Беларусь» необходимо создать документ Платежное поручение (раздел Банк и касса — подраздел Банк).

Платежное поручение составляется по каждому оформленному заявлению о ввозе товаров.

Для заполнения платежного поручения на уплату налога необходимо в поле Вид операции установить значение «Уплата налога» и заполнить соответствующие реквизиты документа.

Документ Списание с расчетного счета можно создать вручную или на основании выгрузки из других внешних программ (например, «Клиент-банк»).

Если платежные поручения создаются не в программе «1С:Бухгалтерия 8», а в другой программе (например, «Клиент-банк»), то создание платежного поручения в программе «1С:Бухгалтерия 8» может не понадобиться. В этом случае вводится только документ Списание с расчетного счета, который формирует необходимые проводки.

При заполнении документа Списание с расчетного счета необходимо указать в поле:

• Счет дебета — счет 68.42, который соответствует счету учета начисленной при ввозе суммы НДС;
• Контрагенты — наименование белорусского поставщика;
• Договоры — реквизиты договора с контрагентом;
• Счета-фактуры полученные — реквизиты заявления о ввозе товаров, на основании которого производится уплата начисленной суммы НДС.

В результате проведения документа будет сформирована бухгалтерская проводка:

Дебет 68.42 Кредит 51

— на сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет в результате ввоза в ноябре 2022 года белорусских товаров и составляющую 30 000,00 руб. (120 000,00 руб. х 20 % + 60 000,00 руб. х 10 %).

В регистр накопления Расходы при УСН в отношении уплаченной суммы НДС вносятся записи:

• с видом движения Расход и статусом оплаты расходов при УСН «Не списано, не оплачено»;
• с видом движения Приход и статусом оплаты расходов при УСН «Не списано».

Также вносится запись с видом движения Приход в регистр Прочие расчеты для отражения погашения кредиторской задолженности по уплате налога, исчисленного при ввозе товаров на территорию РФ с территории государства — члена ЕАЭС.

На сумму уплаченного НДС при ввозе товаров на территорию РФ с территории государств — членов ЕАЭС вносится запись в регистр Книга учета доходов и расходов (раздел I).

Регистр накопления Книга учета доходов и расходов (раздел I) предназначен для налогового учета доходов и расходов, которые будут отражены в разделе I Книги учета доходов и расходов. Напомним, что форма и порядок заполнения Книги учета доходов и расходов утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.

Для выполнения операции 4.2 «Перечисление оплаты поставщику» необходимо создать документ Платежное поручение (раздел Банк и касса — подраздел Банк) с помощью кнопки Создать.

На основании документа Платежное поручение далее следует ввести документ Списание с расчетного счета.

В результате проведения документа Списание с расчетного счета будет сформирована бухгалтерская проводка:

Дебет 60.02 Кредит 51

— на сумму перечисленной поставщику оплаты в размере 180 000,00 руб. (120 000,00 руб. + 60 000,00 руб.).

На сумму оплаты поставщику товаров вносится запись в регистр Книга учета доходов и расходов (раздел I).

В регистр накопления Расходы при УСН в отношении перечисленной поставщику суммы оплаты за приобретенные товары вносятся записи:

• с видом движения Расход и статусом оплаты расходов при УСН «Не списано, не оплачено»;
• с видом движения Приход и статусом оплаты расходов при УСН «Не списано».

НДС при импорте из стран ЕАЭС

При взаимном товарообмене с бывшими союзными государствами НДС на ввозимые товары либо услуги высчитывается по элементарной схеме, а уплата бюджетного сбора производится на казначейский счет территориальной налоговой инспекции.

Объект для обложения НДС в случае импорта из держав ЕАЭС определяется, как стоимость закупленной товарной массы, увеличенная на величину акцизного сбора (при необходимости). Моментом формирования налоговой базы назначается календарная дата, когда ввезенный товар оприходован складским учетом. Сумма НДС определяется простым перемножением стоимости купленной товарной продукции и нужного налогового тарифа.

По закрытии квартала, в котором совершались импортныесделки по перемещению товаров из ЕАЭС, российская компания-импортер (ИП) обязана предъвить фискальной инстанции декларацию по НДС. Документ должен быть сдан до 20 числа (включительно) месяца, идущего за отчетным периодом.

Важно: декларация по «импортному» НДС сдается в виде «бумажного» документа. Электронная отчетность применяется только теми налогоплательщиками, персонал которых превосходит численностью 100 человек.

Одновременно со сдачей декларации по НДС импортер обязан уплатить налог по банковским параметрам «своего» налогового подразделения. В платежном поручении применяется отдельный КБК для НДС при импорте из стран соседнего зарубежья.

Приобретение товаров у иностранного поставщика

Товары учитываются на счете 41.01 «Товары на складах» по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам (Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).

Приобретение товаров отражается документом Поступление (акт, накладная) вид операции Товары (накладная) в разделе Покупки – Поступление (акты, накладные) – кнопка Поступление.

Рассмотрим особенности заполнения документа Поступление (акт, накладная) по примеру.

Шапка документа

• Накладная № от — номер и дата первичного документа от контрагента, например, № и дата инвойса;
• Номер — порядковый номер документа в 1С, присваивается автоматически при сохранении документа;
• от — дата, на которую товары принимаются к учету (дата перехода права собственности);
• Контрагент — иностранный поставщик товаров из ЕАЭС;
• Склад — Товары в пути.

По условиям примера право собственности на товары переходит в момент их отгрузки со склада поставщика. Поэтому, в нашем примере товары принимаются к учету на дату отгрузки их со склада поставщика в Казахстане. В этот момент Организация уже должна отразить в учете обязательство перед поставщиком по оплате за товары и факт владения товарами (п. 26 ПБУ 5/01, п. 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Физически товары на склад еще не поступили, поэтому рекомендуется использовать виртуальный склад, например, Товары в пути.

Ссылка Грузоотправитель и Грузополучатель заполняется на основании транспортного документа.

БухЭксперт8 советует заполнять эту ссылку, т.к. эта информация понадобится для корректного заполнения документа Заявление о ввозе товаров.

• Грузополучатель – получатель груза. Автоматически заполняется покупатель — наша Организация из поля Организация. По флажку Другой можно выбрать иного грузополучателя. Например, при транзитной торговле;
• Грузоотправитель –отправитель груза. По умолчанию подставляется продавец товаров из поля Контрагент. Если грузоотправитель не совпадает с продавцом, то следует переключить флажок на позицию Другой и выбрать отправителя из справочника Контрагенты;
• Вид транспорта – аналитика выбирается из выпадающего списка. В нашем примере код 30 «Автодорожный транспорт».

В форме Цены в документе устанавливается курс из справочника Валюты на дату документа Поступление (акт, накладная).

Стоимость товаров в валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности на них, но курс так же зависит от порядка оплаты – см. также Проводки по документу.

В нашем примере осуществляется частичная предоплата и постоплата. При такой смешанной форме оплаты товары приходуются по суммированной стоимости:

• оплаченная часть оценивается по курсу на дату предоплаты (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006);
• неоплаченная часть оценивается по курсу на дату принятия товаров к учету (п. 5 ПБУ 3/2006).

Табличная часть документа

В табличной части заполняется информация о приобретаемых товарах (номенклатура, количество, цена, сумма и т.д.):

• Номенклатура – приобретаемые товары, выбираются из справочника Номенклатура.

По импортным товарам, ввозимым из стран ЕАЭС, в карточке номенклатуры обязательно надо заполнить поля:

• Страна происхождения;
• ТН ВЭД, согласно Решению Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54.

Единица измерения номенклатуры должна соответствовать той, что установлена законодательством для данного кода ТН ВЭД.

Это важно для заполнения отчета Статистическая форма учета перемещения товаров (утв. Постановлением Правительства РФ от 19.06.2020 N 891). Файл выгрузки проверяется в том числе и на корректность единицы измерения номенклатуры по коду ТН ВЭД.

Далее, в табличной части документа Поступление (акт, накладная) указывается:

• Цена и Сумма – на основании первичных документов от поставщика;
• % НДС– Без НДС;
• Страна происхождения – страна происхождения товаров;
• Счет-фактура № от – не заполняется, т.к. иностранный поставщик не выставляет счет-фактуру.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 60.21 Кт 60.22 — зачет аванса поставщику по курсу на дату предоплаты;
• Дт 41.01 Кт 60.21 — принятие к учету товаров, где: оплаченная часть оценивается по курсу на дату предоплаты из документа Списание с расчетного счета;
• неоплаченная часть — по курсу на дату принятия товаров к учету из данного документа Поступление (акт, накладная) — форма Цены в документе.

Проверка сформированной стоимости товаров:

Наименование	Стоимость в USD	Событие	Курс	Стоимость в руб.
Оплаченная часть	8 000	Аванс	61	488 000
Неоплаченная часть	8 000	Принятие к учету	62	496 000
Сумма всего	16 000	984 000

НДС при импорте из стран, выходящих за пределы ЕАЭС

При ввозе на российскую территорию товаров/услуг из стран, не входящих в Евразийский союз, импортер обязан уплатить на таможне не только обязательные пошлины, но и НДС. Процедура начисления и уплаты налога регламентируется не только НК РФ, но и Таможенным кодексом.

Имейте в виду: НДС на таможне уплачивается не по итогам отчетного периода, а до завершения процедуры выпуска товара с таможенного поста.

Формула, по которой импортер рассчитывает сумму НДС к уплате, выглядит следующим образом:

НДС = (ТСт + ВТП + А) х Ст

где: Тст – стоимость товара, указанная в таможенной декларации; ВТП – величина ввозной таможенной пошлины; А – акцизный сбор (при необходимости); Ст – ставка НДС (%, 10%, 18%).

Надо знать: если импортируемый товар не подлежит обложению таможенными пошлинами и акцизом, то сумма НДС определяется умножением таможенной стоимости на нужную ставку налога.

Во избежание конфликтов с таможенной службой из-за неверного исчисления налога импортеру целесообразно рассчитывать НДС отдельно по каждой группе товаров.

Импорт товаров из государств — членов ЕАЭС при УСН

Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, является одним из объектов налогообложения НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ, организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области).

Исчисление НДС при ввозе товаров на территорию РФ с территории государств — членов Евразийского экономического союза имеет ряд особенностей, так как регулируется Договором о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014).

В состав ЕАЭС входят: Республика Беларусь (РБ); Республика Казахстан; Российская Федерация; Республика Армения; Кыргызская Республика (преамбула, ст. 2 Договора о Евразийском экономическом союзе, подписанного в г. Астане 29.05.2014, ст. 1 Договора о присоединении Республики Армения к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (подписан в г. Минске 10.10.2014), ст. 1 Договора о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (подписан в г. Москве 23.12.2014).

Согласно пункту 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением № 18 к Договору о ЕАЭС, при импорте товаров на территорию одного государства — члена ЕАЭС с территории другого государства — члена ЕАЭС косвенные налоги по товарам взимаются налоговыми органами государства-импортера (за исключением помещения товаров под таможенные процедуры таможенной зоны или свободного склада).

Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком импортированных товаров на основе их стоимости (п. 14 Протокола о косвенных налогах). При этом стоимостью приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении) является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора (контракта).

Если цена сделки определена в иностранной валюте, то для пересчета в рублевый эквивалент используется курс валюты на дату принятия товаров к учету (п. 14 Протокола о косвенных налогах, Приложение 2 к Протоколу от 11.12.2009 (в ред. от 31.12.2014) «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов».

При ввозе товаров на территорию РФ с территории государств — членов ЕАЭС исчисление НДС производится по налоговым ставкам, установленным НК РФ (20 и 10 %) в зависимости от вида ввозимого товара (п.п. 5 и 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС, п. 17 Протокола о косвенных налогах). Так, пониженная 10-процентная ставка применяется при ввозе товаров, которые входят в один из перечней, утв. Правительством РФ по Общероссийскому классификатору продукции или Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, письмо Минфина России от 04.08.2014 № 03-07-07/38358). Для продовольственных товаров и товаров для детей такой перечень установлен Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908.

Косвенные налоги не уплачиваются при импорте:

• товаров, которые в соответствии с законодательством государства — члена ЕАЭС освобождены от налогообложения при ввозе на его территорию:
• товаров, ввозимых физическими лицами не в целях предпринимательской деятельности;
• товаров, импорт которых на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена осуществляется в связи с их передачей в пределах одного юридического лица (п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС).

Начисленная сумма НДС уплачивается в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету везенных товаров (п. 19 Протокола о косвенных налогах).

При ввозе товаров с территории государств — членов ЕАЭС необходимо представить в налоговый орган специальную налоговую декларацию, утв. приказом ФНС России от 27.09.2017 № СА-7-3/[email protected]

Декларация представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п. 20 Протокола о косвенных налогах).

Одновременно с декларацией в налоговый орган представляются:

• заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо заявление в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика;
• выписка банка, подтверждающая фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение налоговых обязательств по уплате косвенных налогов;
• транспортные (товаросопроводительные) документы и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства — члена ЕАЭС, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена;
• счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства-члена при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства-члена. Если выставление (выписка) счета-фактуры не предусмотрено законодательством государства-члена либо товары приобретаются у налогоплательщика государства, не являющегося членом ЕАЭС, то представляется иной документ (документы), выставленный (выписанный) продавцом, подтверждающий стоимость импортированных товаров;
• договоры (контракты), на основании которых приобретены импортированные товары.

В отдельных случаях в зависимости от специфики сделки (например, участие посредников) дополнительно также представляются:

• информационное сообщение;
• договоры (контракты) комиссии, поручения или агентский договор (контракт) (в случаях их заключения);
• договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию государства-члена с территории другого государства-члена, по договорам (контрактам) ко-миссии, поручения или по агентскому договору (контракту).

Форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, а также правила заполнения заявления приведены в Приложениях 1 и 2 к Протоколу от обмене информацией.

За исключением заявления о ввозе товаров все перечисленные документы могут быть представлены в копиях, заверенных в порядке, установленном законодательством государства — члена ЕАЭС.

Суммы НДС, фактически уплаченные при ввозе товаров, учитываются в стоимости таких товаров в случае приобретения их лицами, не являющимися плательщиками НДС (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). При этом налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), учитывают предъявленные суммы НДС в стоимости товаров, предназначенных для торговли, особым образом. Так, суммы НДС, уплаченные при импорте товаров, «упрощенец» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» учитывает в составе налоговых расходов, а «упрощенец» с объектом налогообложения «доходы» — в стоимости товаров (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минэкономразвития России от 27.07.2011 № ОГ-Д05-627, письмо Минфина России от 04.11.2004 № 03-03-02-04/1/44).

Порядок учета расходов в виде сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров с территории государств — членов ЕАЭС на территорию РФ, нормативно не установлен.

В то же время, согласно разъяснениям Минфина России (письма от 21.04.2020 № 03-07-14/32018, от 24.09.2012 № 03-11-06/2/128, от 20.01.2010 № 03-11-11/06, от 25.12.2008 № 03-11-05/312), суммы НДС, уплаченные таможенным органам по ввозимым на территорию РФ товарам, предназначенным для последующей реализации, учитываются налогоплательщиком, применяющим УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в составе расходов по мере реализации этих товаров при условии их фактической оплаты продавцу.

Данный порядок, по всей видимости, следует применять и к суммам НДС, уплаченным при ввозе товаров на территорию РФ с территории государств — членов ЕАЭС, согласно Договору о Евразийском экономическом союзе.

При этом следует отметить, что ранее финансовое ведомство поясняло (письмо Минфина России от 07.07.2005 № 03-04-08/174), что суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь, уменьшают сумму полученных доходов независимо от учета в составе расходов стоимости товаров (работ, услуг), при приобретении которых данные суммы налога уплачены.

1С:ИТС

Подробнее о порядке исчисления НДС и заявления налоговых вычетов при импорте товаров с территории государств — членов ЕАЭС см. в разделе «Консультации по законодательству».

НДС при импорте услуг

Получение услуг от иностранного контрагента не требует документального оформления на таможенном посту. Юридическое или физическое лицо, выступающее в роли покупателя, является налоговым агентом и должно удержать у поставщика сумму НДС и перечислить ее в федеральный бюджет.

Документальным основанием для уплаты является контракт, в котором необходимо прописать условие, что сумма НДС входит в общую стоимость предоставленной услуги. Если такой оговорки в договоре нет, то импортер обязан будет уплатить НДС сверх суммы контракта, за свой счет.

Если работы и услуги, выполненные иностранным партнером, подпадают под действие ст. 149 НК РФ и не облагаются НДС, то импортер освобождается от обязанностей налогового агента – ни рассчитывать, ни перечислять налог в бюджет он не должен. Однако за ним сохраняется обязанность предоставить в налоговый орган по месту своей регистрации декларацию по НДС с заполненным разделом 7.

Вычет «импортного» НДС

После того как «косвенная» декларация и все документы будут сданы в налоговую инспекцию, НДС можно принять к вычету. Конечно, при условии, что импортные товары приняты на учет, имеются накладная и счет-фактура, товары предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС, а налог полностью уплачен в бюджет.

Пример. Как рассчитать и принять к вычету «импортный» НДСООО «Актив» 28 марта приняло к учету партию холодильников «Минск», приобретенных у белорусской .Стоимость товара с учетом доставки 300 000 руб. 30 марта «Актив» оплатил товар в рублях.4 апреля «Актив» уплатил ввозной НДС и представил в налоговую инспекцию декларацию со всеми необходимыми документами по ввезенным из Белоруссии товарам.Бухгалтер «Актива» сделал следующие проводки:28 марта
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60– 300 000 руб. – принята на учет партия холодильников;ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»– 60 000 руб. (300 000 руб. × 20%) – начислен НДС к уплате по белорусским товарам;30 мартаДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51– 300 000 руб. – оплачен товар;4 апреляДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 51– 60 000 руб. – уплачен НДС в бюджет;ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19– 60 000 руб. – принят к вычету НДС.«Актив» поставил к вычету уплаченный импортный НДС в налоговой декларации за II квартал.
Сумму «импортного» НДС, заявленную к вычету, отражают по строке 150 раздела 3 налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом ФНС России от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/[email protected]

Право на налоговый вычет по НДС

По общеустановленному правилу, налогоплательщики, уплатившие на таможенном посту НДС, имеют возможность заявить в декларации вычет на сумму уплаченного налога. Предоставление вычета гарантируется при наличии следующих критериев:

• ввозимые товары будут использоваться на российской территории в сделках, облагаемых НДС;
• импортируемые изделия будут в дальнейшем перепроданы;
• налоговый вычет может быть заявлен российской компанией только в том квартале, когда товар поставлен на учет;
• поступление импортного товара подтверждено инвойсом, контрактом либо таможенной декларацией;
• уплата НДС удостоверяется первичными документами, полученными на таможне.

Если в роли импортера вступает хозяйствующий субъект, освобожденный от НДС или функционирующий на спецрежиме, то налоговый вычет не применяется. Уплаченный на таможне НДС будет учтен в номинальной цене товара при его оприходовании и последующей реализации.

Информация о поступивших импортных товарах/услугах подлежит занесению в книгу покупок с указанием суммы НДС. Предпосылкой для регистрации факта покупки является произведенная оплата налога и заверенное налоговым органом заявление об импорте.

Поступление товаров на склад

В нашем примере право собственности на товары перешло к покупателю в момент их отгрузки со склада поставщика. В результате товары приняты к учету с помощью документа Поступление (акт, накладная) на виртуальный склад Товары в пути.

В момент фактического поступления товаров на склад оформляется документ Перемещение товаров в разделе Склад — Перемещение товаров.

Также данный документ можно создать на основании документа Поступление (акт, накладная) по кнопке Создать на основании выбрав Перемещение товаров.

Рассмотрим особенности заполнения документа Перемещение товаров по примеру.

Шапка документа

• от — дата фактического поступления товаров на склад;
• Отправитель — виртуальный склад, с которого «перемещаются» товары. В нашем примере такой склад называется Товары в пути;
• Получатель — склад, на который поступают товары, например, Основной.

Табличная часть документа

Вкладка Товары — указывается информация о поступивших товарах:

• Номенклатура – наименование товара;
• Количество – количество товаров, поступивших на склад;
• Счет отправителя и Счет получателя – счета учета товаров по определенным складам. В нашем примере счет учета на складах одинаковый — 41.01 «Товары на складах».

Счета учета в документе будут заполняться автоматически на основании сведений из регистра Счета учета номенклатуры, установленных для вводимой номенклатуры. В нашем примере указанные счета учета определены в регистре для Вида номенклатуры Товары, и не отличаются в зависимости от склада хранения – поле Склад в регистре не заполнено.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 41.01 Кт 41.01 – фактическое поступление товаров на склад организации. В нашем примере только в количественном выражении. PDF

Если ведется только количественный учет по складам, то сумма в проводках не отображается.

См. также Настройки параметров учета

Документы для подтверждения права на вычет НДС

Исходными документами, разрешающими импортеру заявлять вычет НДС, являются:

• внешнеторговый контракт с иностранным поставщиком;
• счёт на оплату от поставщика (инвойс);
• таможенная декларация – ГТД (копия);
• выписки банка, удостоверенные дубликаты платежных ордеров.

Все документы, обоснующие заявление налогового вычета по НДС при импорте товаров, следует хранить не менее четырех лет.

Проводки по НДС по импорту

Стандартные бухгалтерские проводки по учету НДС при импорте товара:

Налоговый вычет при предоплате

В большинстве случаев при внешнеторговых поставках практикуется внесение предоплаты. При перечислении аванса за предстоящее поступление товара покупателем происходит уплачивание НДС с суммы предоплаты.

Во избежание дублирующего налогообложения НДС с внесенных авансов могут быть объявлены, как налоговый вычет, при таможенном оформлении товарной поставки и уплате конечной суммы НДС.

Многие российские компании предпочитают не заниматься таможенным оформлением импортных товаров самостоятельно, а перепоручают эту процедуру посредникам. Если НДС на таможне был оплачен третьим лицом, однако за счет средств импортера и по его поручению, то уплаченная сумма может быть зафиксирована, как налоговый вычет.

Представление статистического отчета в ФТС в эл.виде

При импорте из ЕАЭС Организация обязана представить в ФТС (Федеральная таможенная служба) Статистическую форму учета перемещения товаров (утв. Постановлением Правительства РФ от 19.06.2020 N 891).

Отчет можно создать на основании документа Заявление о ввозе по кнопке Создать на основании выбрав Статистическая форму учета перемещения товаров или нажав на ссылку Статформа в ФТС.

Отчет будет заполнен автоматически. PDF

Статистическая форма представляется в таможенные органы не позднее 10-го рабочего дня месяца, следующего за месяцем, в котором произведена отгрузка (получение) товаров.

Форму можно выгрузить из 1С и отправить из личного кабинета на портале ФТС.

За непредставление или несвоевременное представление статформы учета перемещения товаров в ФТС взимается штраф (ст. 19.7.13 КоАП РФ):

• на должностных лиц – от 10 000 руб. до 15 000 руб.;
• на юридических лиц – от 20 000 руб. до 50 000 руб.

Подробнее Утверждены новые правила ведения статистики торговли со странами ЕАЭС

Итоги

В части вопросов начисления, отчетности и уплаты НДС при импорте из Казахстана следует руководствоваться правилами, содержащимися в Договоре о ЕАЭС, поскольку Казахстан является членом этого союза. Установленные для ЕАЭС-НДС правила в сравнении с применяемыми при ввозе из иных стран имеют ряд особенностей:

• налог надо начислять самому импортеру и платить его в налоговый орган, соблюдая особые правила при определении налоговой базы;
• необходимо создавать дополнительные отчетные документы (заявление о ввозе и налоговую декларацию специальной формы), наличие которых становится обязательным условием для принятия ввозного налога к вычету;
• для платежей по налогу и представления в ИФНС отчетности действуют свои сроки, отличающиеся от установленных для обычного НДС.

Обязаны платить ЕАЭС-налог и отчитываться по нему также лица, не являющиеся плательщиками обычного НДС (спецрежимники и те, кто освобождается по ст. 145 НК РФ). Однако правом на включение его сумм в вычеты они воспользоваться не могут.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Отражение в учете услуг по доставке товаров

Способ отражения транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) устанавливается организацией самостоятельно.

Возможны следующие варианты учета в БУ:

• ТЗР включаются в стоимость товаров (п. 10 ФСБУ 5/2019);
• ТЗР учитываются на отдельном счете затрат с отражением в расходах, независимо от реализации товаров (п. 21 ФСБУ 5/2019).

Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике.

Транспортные затраты, не включенные в стоимость товаров, учитываются по счету 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» (Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).

При УСН транспортные услуги признаются в расходах единовременно как самостоятельный вид расхода после фактической оплаты (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В нашем примере согласно учетной политике Организации, ТЗР учитываются в составе издержек обращения на отдельном счете затрат 44.01, поэтому приобретение услуг отражается документом Поступление (акт, накладная, УПД) вид операции Услуги в разделе Покупки — Поступление (акты, накладные, УПД).

Укажите:

• Номенклатура — информация об услуге: верхней части кратко — общее название услуги из справочника Номенклатура, в нижней — расшифровка по конкретной перевозке;
• % НДС — 0%;
• Счета учета — 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»; Статья затрат —Транспортные расходы при приобретении товаров; Вид расхода — Материальные расходы.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 44.01 Кт 60.01 — учет затрат на услуги по доставке.

Документ формирует движения по регистру Расходы при УСН:

• запись с видом Приход и статусом Не оплачено на сумму транспортных расходов.

По завершении месяца сумма ТЗР со счета 44.01 автоматически относится на счет 90.07.1 «Расходы на продажу по деятельности с основной системой налогообложения» регламентной операцией Закрытие счета 44 «Издержки обращения» в процедуре Закрытие месяца.

Особенности включения ввозного ЕАЭС-НДС в вычеты

ЕАЭС-НДС можно включать в состав вычетов, уменьшающих обычный налог, начисленный к уплате по реализации на территории РФ. Однако для осуществления этой операции недостаточно будет соблюдения обычного набора требований, содержащихся в ст. 171 (п. 2) и ст. 172 (п. 1) НК РФ:

• товар отражен в учете;
• дальнейшим его предназначением является использование в операциях, облагаемых НДС;
• налог уплачен.

Дополнительно необходимо иметь принятые налоговым органом (письмо Минфина России от 02.07.2015 № 03-07-13/1/38180):

• заявление о ввозе;
• декларацию по форме КНД 1151088.

При составлении обычной отчетности по НДС за квартал, в котором выполнены все эти условия, подлежащую вычету сумму ЕАЭС-НДС отражают в строке 160 раздела 3 квартальной декларации, составленной по форме КНД 1151001.

Несмотря на наличие обязанности платить ввозной налог и отчитываться по нему, вычетами по ЕАЭС-НДС не смогут воспользоваться спецрежимники и лица, освобождаемые от уплаты налога по ст. 145 НК РФ, т. к. они не начисляют НДС в части продаж, осуществляемых на территории России.

Подтверждение оплаты НДС в бюджет

Факт получения отметки ИФНС об уплате НДС в Заявлении о ввозе товаров оформляется в 1С документом Подтверждение оплаты НДС в бюджет в разделе Операции — Регламентные операции НДС — кнопка Создать.

По кнопке Заполнить автоматически будут внесены данные в табличную часть:

• Заявление о ввозе – заявление о ввозе товаров, по которому получена отметка ИФНС об уплате налога;
• Документ оплаты – номер и дата платежного поручения на уплату НДС в бюджет.

В графе Отметка о регистрации в ручном режиме указывается:

• регистрационный номер Заявления о ввозе товаров, присвоенный ИФНС (16 знаков);
• дата регистрации Заявления о ввозе товаров в ИФНС.

В графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» книги покупок указывается регистрационный номер Заявления о ввозе товаров, проставленный ИФНС (пп. е п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, Письмо ФНС РФ от 21.03.2016 N ЕД-4-15/[email protected]).

Документ не формирует проводки по БУ и НУ, только записи в регистры НДС.