Статья 419 НК РФ. Плательщики страховых взносов (действующая редакция)

Зачем платить страховые взносы

Прежде чем рассказывать куда, кто, в какие сроки и на каких основаниях должен выплачивать страховые взносы, необходимо коротко обозначить их смысл.

Суть обязательных фиксированных страховых платежей заключается в том, что плательщику приходится регулярно перечислять определенные средства страхователям, которые впоследствии, при наступлении страховых случаев, производят по ним необходимое возмещение. Это гарантирует гражданам РФ бесплатную помощь в сложных жизненных ситуациях, а также оплачиваемую пенсию.

Итоги

Страховые взносы уплачивают все работодатели на вознаграждения, выплачиваемые сотрудникам, а также предприниматели в фисированном размере. Страховые взносы уплачиваются на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование. Для каждого вида страхования установлен определенный процент.

Источники: Налоговый кодекс РФ

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Куда платить страховые взносы

Адресатами страховых взносов являются:

Внимание! На данный момент единственным адресатом страховых взносов является ИФНС!

• ПФР или Пенсионный фонд РФ. В данном случае деньги, отчисляемые в ПФР, накапливаются на специальных пенсионных счетах граждан и служат основой для будущей пенсии;
• ФФОМС или Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — сюда производятся выплаты на всевозможные медицинские цели;
• ФСС или Фонд социального страхования – еще один фонд, выплаты в который являются обязательными. Отсюда в дальнейшем идет возмещение средств, полагающихся к выплатам работницам организаций, ушедших в отпуск по беременности и родам, а также уходу за ребенком. Сюда же, в случаях предусмотренным трудовым законодательством, идут отчисления по страховке от различных травм, полученных в процессе выполнения трудовых задач и профессиональных заболеваний.

Как правило, выплаты в ФФОМС и ФСС по большей части покрывают затраты государственных медицинских учреждений на медикаменты, оборудование, транспортные расходы, зарплату персонала и т.д.

При этом, обязательная страховка необходима для бесплатной реализации услуг населению. по:

• базовой поликлинической помощи;
• стоматологии;
• скорой помощи;
• вакцинации;
• протезированию;
• некоторых других видах медицинской помощи.

Полномочия законных представителей

Вновь введенной в гл. 2 Закона N 212-ФЗ ст. 5.1 закреплено право плательщиков взносов участвовать в отношениях с внебюджетными фондами по вопросам, связанным с законодательством о страховых взносах, через законного или уполномоченного представителя.

Необходимость выполнения другим лицом (представителем) разного рода действий, обусловленных законодательством о взносах, может возникнуть в различных обстоятельствах (например, ввиду болезни, занятости, командировки руководителя или гражданина).

При этом участие представителя не лишает плательщика права на личное участие в таких правоотношениях.

Законный представитель плательщика взносов наделяется соответствующими полномочиями на основании закона или учредительных документов, уполномоченный — в силу документа, выданного в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.

Правовые отношения между представителем и представляемым, а также оформление их полномочий регламентируются гл. 10 ГК РФ.

Согласно ст. 182 ГК РФ полномочия могут иметь различные правовые основания и могут быть основаны, прежде всего, на доверенности, на указании закона либо акте уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления либо явствовать из обстановки, в которой действует представитель.

Согласно п. 4 ст. 5.1 Закона N 212-ФЗ законным представителем плательщика-организации признается лицо, уполномоченное представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов. В качестве законного представителя юридического лица выступает его исполнительный орган (коллегиальный (глава дирекции, правления), единоличный (генеральный директор, председатель кооператива и пр.)) (ст. ст. 53, 91, 103, 110 ГК РФ).

Законным представителем плательщика-гражданина признается лицо, выступающее в качестве такового в соответствии с гражданским законодательством РФ. В частности, ст. ст. 26, 28, 29 ГК РФ закреплено, что законными представителями физического лица (малолетнего, несовершеннолетнего, лица, признанного судом недееспособным вследствие психического расстройства) являются его родители, усыновители, опекуны, попечители, которые осуществляют представительство этого лица на основании закона.

Уполномоченным представителем плательщика взносов может быть как гражданин, так и организация.

Уполномоченный представитель может представлять интересы плательщика взносов в отношениях как с органами контроля за их уплатой (ПФР, ФСС РФ и ФОМС), так и с иными участниками отношений, регулируемых законодательством о страховых взносах (например, банками).

Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с Законом N 212-ФЗ и иными федеральными законами (п. 3 ст. 5.1 Закона N 212-ФЗ). Подтверждающим документом является законно выданная доверенность.

Доверенность — это письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Письменное уполномочие на совершение сделки представителем может быть представлено представляемым непосредственно соответствующему третьему лицу (ст. 185 ГК РФ).

Уполномоченный представитель плательщика-гражданина действует на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной, в соответствии с ГК РФ.

По общему правилу выдаваемые доверенности не требуют нотариального удостоверения, за исключением тех, которые выдаются на совершение сделок, требующих нотариальной формы.

В соответствии с п. 3 ст. 185 ГК РФ к нотариально удостоверенным доверенностям приравниваются:

— доверенности военнослужащих и других лиц, находящихся на излечении в госпиталях, санаториях и других военно-лечебных учреждениях, удостоверенные начальником такого учреждения, его заместителем по медицинской части, старшим или дежурным врачом;

— доверенности военнослужащих, а в пунктах дислокации воинских частей, соединений, учреждений и военно-учебных заведений, где нет нотариальных контор и других органов, совершающих нотариальные действия, — также доверенности рабочих и служащих, членов их семей и членов семей военнослужащих, удостоверенные командиром (начальником) этих части, соединения, учреждения или заведения;

— доверенности лиц, находящихся в местах лишения свободы, удостоверенные начальником соответствующего места лишения свободы;

— доверенности совершеннолетних дееспособных граждан, находящихся в учреждениях социальной защиты населения, удостоверенные администрацией этого учреждения или руководителем (его заместителем) соответствующего органа социальной защиты населения.

При оформлении доверенности на уполномоченного представителя в ней указывают:

— дату и место ее составления;

— сведения о лице, выдавшем доверенность (полное наименование, ИНН, место нахождения организации или фамилию, имя, отчество, паспортные данные и адрес физического лица);

— сведения о лице, которому выдается доверенность (полное наименование, место нахождения организации или фамилию, имя, отчество, паспортные данные и адрес физического лица);

— перечень полномочий, которыми наделяется представитель в отношениях с внебюджетными фондами (право подписывать, представлять отчетность и вносить в нее изменения, получать документы в фондах, представлять документы по учету банковских счетов, представлять заявления и запросы на проведение сверки расчетов, подписывать акт сверки и т.п.);

— срок действия доверенности.

Пунктом 10 ст. 5.1 Закона N 212-ФЗ установлен запрет на выполнение полномочий представителя плательщика взносов должностными лицами налоговых инспекций, таможенных органов, органов внутренних дел, судьями, следователями и прокурорами.

Плательщики страховых взносов

Как уже говорилось выше, граждане не обязаны оплачивать за себя взносы во всевозможные государственные страховые фонды. Вместо них это должны делать их работодатели. В частности:

• организации, предприятия, юридические лица, использующие труд наемного персонала;
• индивидуальные предприниматели, не привлекающие к своему бизнесу других людей — в этом случае они должны отчислять страховые выплаты за себя лично;
• индивидуальные предприниматели при наличии наемных сотрудников или подрядчиков по договорам, должны в полном объеме вносить взносы за каждого из них;
• физические лица, не имеющие статуса ИП, но занимающиеся профессиональной деятельностью. Этом могут быть адвокаты, врачи или юристы;
• граждане, нанимающие работников для повседневных услуг, например, домработниц, водителей, садовников, нянь или гувернанток.

Важно! Встречаются ситуации, когда работодатель или плательщик по данным страховкам относится сразу к нескольким вышеозначенным категориям. К примеру, индивидуальный предприниматель в частном порядке пользуется услугами горничной и охранника. В этом случае обязательство по оплате страховых взносов разграничивается и наступает по каждому отдельному основанию.

К сведению! Оплачивать страховые взносы должны коммерческие организации и ИП, независимо от того, на какой системе налогообложения они работают.

Юридические лица должны начислять и оплачивать страховые взносы ежемесячно, а вот индивидуальные предприниматели в данном случае имеют более широкий выбор: они могут производить страховые выплаты ежемесячно, поквартально или единовременно по итогам года. Каждый ИП самостоятельно определяет тот режим выплаты, который ему наиболее удобен.

Налоговые ставки и налоговый период

Налоговым периодом по новому налогу признается календарный месяц. Соответственно, полученные доходы учитываются в составе налоговой базы ежемесячно.

Налоговая ставка по новому налогу предусмотрена в размере:

• 4% – от дохода, полученного при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам;
• 6% – от доходов, полученных от реализации ИП и юридическим лицам.

В законе № 422-ФЗ прямо прописан запрет на повышение ставок (ст. 1 ФЗ-422). То есть ставки 4% и 6% сохранятся на все 10 лет, пока действует пилотный проект.
ПРИМЕР 1. НПД в зависимости от налоговой ставки
Предположим, что Петров А. С., перешедший на НПД, в январе 2019 г. оказал другому физлицу услугу на сумму 3000 руб. В феврале 2019 г. Петров оказал такую же услугу юридическому лицу, а в марте – ИП. Налог на профессиональный доход Петрова составляет:

• в январе – 120 руб. (3000 руб. × 4 %);
• в феврале – 180 руб. (3000 руб. × 6 %);
• в марте – 180 руб. (3000 руб. × 6 %).

С каких выплат производятся страховые взносы

Перечень тех выплат, с которых происходит начисление страховых взносов, строго определен законодательством. Это:

• заработная плата сотрудников;
• ежемесячные, поквартальные и годовые премии;
• компенсации за отпуск, не использованный работником;
• отпускные.

Кроме того, страховые отчисления должны производиться с выплат гражданам, являющихся подрядчиками индивидуальных предпринимателей и организаций, но только в тех случаях, если они не имеют статуса ИП. Основанием для выплат частным подрядчикам являются авторские и гражданско-правовые договоры.

Однако надо помнить, что есть виды выплат, с которых страховые взносы не производятся. Исключения составляют:

• командировочные расходы (в полном объеме: на оплату проезда, наем жилья, питание и т.д.);
• пособия, выплачиваемые беременным женщинам, а также молодым мамочкам;
• компенсации по больничным листам;
• материальная помощь, выплаченная работодателям сотруднику, но только в случае, если ее размер не превышает 4 тыс. руб.

Уточненный объект обложения взносами

Оглядываясь назад, отметим, что в прежней редакции п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ было сказано, что организации и индивидуальные предприниматели облагают страховыми взносами денежные выплаты и неденежные вознаграждения физическим лицам:

— по трудовым договорам;

— по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским и лицензионным договорам (за исключением той части взносов, которая подлежит перечислению в ФСС РФ).

Из буквального толкования этой нормы следовало, что объект обложения страховыми взносами возникает, если выплата предусмотрена именно в трудовом договоре. Выплаты, производимые на основании других документов (например, коллективного договора или соглашения), используемых в отношениях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ, в этом пункте не упоминались. Поэтому отдельные эксперты считали, что на выплаты и вознаграждения, осуществленные по таким документам (конечно, если на них отсутствовала ссылка в трудовом договоре), взносы не должны были начисляться.

Но Минздравсоцразвития России (как лицо, уполномоченное официально толковать положения Закона N 212-ФЗ) в 2010 г. не раз разъясняло, что согласно рассматриваемой норме к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений. Исключение составляют лишь те суммы, которые перечислены в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Такие разъяснения содержали, в частности, Письма Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19, от 16.03.2010 N 589-19, от 28.10.2010 N 30-19/11437 и др.

А что же представляет собой существо трудовых отношений?

Согласно ст. 15 ТК РФ под трудовыми отношениями понимаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

С учетом этого взносы должны начисляться на все выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений.

Чтобы в дальнейшем исключить возможность неосторожной игры словами, чреватую нежелательными последствиями, при принятии Закона N 339-ФЗ законодатель поддержал позицию Минздравсоцразвития, заменив в п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ слова «по трудовым договорам» словами «в рамках трудовых отношений».

Таким образом, все выплаты, производимые работнику согласно коллективному договору, соглашению, отныне безоговорочно подлежат обложению взносами.

Пример 1. Организация на период перевода работника на работу в филиал в другую местность обеспечивает его арендованным жильем, что предусмотрено условиями коллективного договора с данным работником. Организация оплачивает за работника стоимость найма такого жилья. Оплата жилья является частью оплаты труда работника, выплачиваемой в натуральной форме.

Оплата найма жилья работнику, переехавшему в другую местность, не подпадает под действие пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, поскольку данной нормой предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами только сумм возмещения расходов работника по переезду в другую местность. Следовательно, со стоимости права пользования квартирой организация исчисляет страховые взносы.

Следующая поправка внесена Законом N 339-ФЗ в пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. К числу исключений из необлагаемых выплат отнесены компенсации за неиспользованный отпуск, не связанные с увольнением работников.

Напомним, что часть компенсаций, которые до 2010 г. были освобождены от обложения ЕСН, с 2010 г. попали под обложение взносами. К числу таковых были отнесены компенсации за неиспользованный отпуск. Обязанность выплачивать увольняемому работнику компенсацию за все неиспользованные дни отпуска установлена ст. 127 ТК РФ. Такая выплата облагается взносами, так как относится к исключению, указанному в пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9.

А компенсация за часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных дней, предусмотрена ст. 126 ТК РФ. Ее работодатель вправе выплачивать согласно ст. 126 ТК РФ по письменному заявлению работника. Такая компенсация связана с выполнением работником своих трудовых обязанностей, поэтому включается в базу для начисления взносов. Чтобы не возникало сомнений, законодатель внес соответствующее дополнение в пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и квалифицировал эту выплату как облагаемую взносами.

Пример 2. Сотрудник организации (1960 г. р.) принят на работу 1 февраля 2008 г. Согласно трудовому договору работник работает в условиях ненормированного дня, и за такие условия работы ему полагается ежегодный дополнительный отпуск продолжительностью 5 дней. В связи с производственными трудностями до 2011 г. сотруднику очередные отпуска не предоставлялись. В феврале сотрудник подал заявление с просьбой о выплате денежной компенсации за рабочие периоды с 1 февраля 2008 г. по 1 февраля 2011 г. в количестве 15 дней (5 дн. x 3). Работодатель удовлетворил просьбу сотрудника. Оклад сотрудника составляет 30 000 руб. Никаких других выплат работник не получал. В декабре 2010 г. сотрудник болел 5 дней (с 6 по 10 декабря). Оплата пособия по временной нетрудоспособности составила 4931,51 руб. Оплата за отработанное время составила 23 478,26 руб. (30 000 руб. : 23 дн. x 18 дн.). Организация применяет общую систему налогообложения и не относится к числу страхователей, для которых установлены пониженные тарифы страховых взносов.

Средний заработок для расчета компенсации за неиспользованный отпуск определяется в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922). Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. Для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска при определении среднего заработка используется среднедневной заработок.

Среднедневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4). Декабрь 2010 г. отработан сотрудником не полностью. Поэтому в этом месяце количество календарных дней рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца (31) и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце (26).

Среднедневной заработок сотрудника составит 1015,57 руб. ((30 000 руб. x 11 + 23 478,26) : (29,4 x 11 + 29,4 : 31 x 26)).

Компенсация за дополнительный отпуск составит 15 233,5 руб. (1015,57 руб. x 15 дн.).

Сумма компенсации подлежит обложению страховыми взносами по ставке 34%. Сумма взносов с этой выплаты составит 5179,39 руб. (15 233,5 x 34%), в том числе:

— в ПФР (26%) — 3960,71 руб. (15 233,5 x 26%) — на страховую часть пенсии;

— ФСС РФ (2,9%) — 441,77 руб. (15 233,5 x 2,9%);

— ФФОМС (3,1%) — 472,24 (15 233,5 x 2,9%);

— ТФОМС (2,0%) — 304,67 руб. (15 233,5 x 2,0%).

Размеры страховых выплат

Размер страховых взносов в каждый фонд является строго фиксированным и закреплен в процентном соотношении к зарплате сотрудников.

• Пенсионный фонд России. С 2014 года этот вид страховки не надо делить на накопительную и страховую части, а необходимо оплачивать в размере 22 % по страховой составляющей одной платежкой;
• Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Здесь фиксированный размер выплат сотставляет 5,1% от выплаченной работнику заработной платы;
• Фонд социального страхования. В данном случае размер взноса составляет 2,9% от начисляемой з/п. Отдельно страхователи должны отчислять еще два взноса в ФСС:
  на случай ухода сотрудницы в отпуск по беременности и родам, или для присмотра за ребенком;
• на случай травм, полученных на производстве, а также развития профессиональных заболеваний.

Стоит отметить, что некоторые категории плательщиков могут рассчитывать на пониженные страховые тарифы. К примеру, предприятия и ИП, занимающиеся текстильным производством или изготовлением пищевых продуктов, платят в Пенсионный фонд РФ взносы по ставке в 20%.

И, напротив, некоторые работодатели обязаны делать взносы в более высоком размере, например за тех сотрудников, которые работают во вредных и опасных условиях труда, горячих цехах и т.п.- за них отчисления в ПФР должны быть на 9% выше стандартного тарифа.

Общие суммы по годам и более подробную информацию смотрите на странице страховых взносов ИП.

Сделать онлайн-расчет конкретно вашей суммы вы можете в специальном калькуляторе страховых взносов ИП.

Тарифные ставки по взносам

В 2022 году плательщики, для которых ст. 427 НК РФ не устанавливает пониженные тарифы, начисляют взносы по указанным в ст. 425 НК РФ ставкам (см. таблицу).

Тарифы по взносам от НСиПЗ устанавливаются в границах 0,2–8,5 процентов. Ставка назначается ФСС, ее размер зависит от присвоенного предприятию класса профессионального риска. Здесь мы рассказываем, как определить класс профессионального риска.

Возмещение налоговых выплат за счет страховых взносов

Фиксированные страховые взносы, выплачиваемые регулярно и без задержек могут в дальнейшем сослужить представителям бизнеса хорошую службу. Например:

• ИП, не имеющие наемных работников могут возместить оплаченные налоги в 100% размере суммы, выплаченной по страховым взносам;
• ИП, пользующиеся трудом наемных сотрудников, имеют право уменьшить налоговые выплаты на 50% от общей суммы внесенных страховых взносов за сотрудников;
• предприятия и организации, также при своевременной оплате взносов в государственные страховые фонды, могут зачесть их в качестве компенсации по налогам в 50% размере от выплат за всех работников.

То есть, производить страховые выплаты в полном размере и в правильные сроки работодателям крайне выгодно.

Таким образом, при начислении и внесении страховых взносов нужно помнить про множество факторов. Тем не менее, первое, о чем точно не следует забывать – то, что все предприятия, ИП, ровно как и обычные граждане РФ, пользующиеся услугами наемного персонала, или говоря иначе, являющиеся работодателями, обязаны оплачивать во все внебюджетные фонды соответствующие фиксированные страховые взносы.

Уточнение основания платежа

Обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной плательщиком:

— со дня предъявления в банк поручения на перечисление с банковского счета плательщика взносов в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства (с указанием соответствующего кода бюджетной классификации) (при наличии на счете в банке достаточного денежного остатка на день платежа);

— со дня отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению денег в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда;

— со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в почтовое отделение наличных денег для их перечисления в бюджет внебюджетного фонда;

— со дня вынесения органом контроля за уплатой страховых взносов в соответствии с Законом N 212-ФЗ решения о зачете сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующих страховых взносов.

Поручение на перечисление страховых взносов, пеней и штрафов в бюджет государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется плательщиком страховых взносов в соответствии с правилами заполнения поручений. В настоящее время Правила указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ утверждены Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н. Описание полей платежного поручения содержится в Приложении 4 к Положению Банка России о безналичных расчетах в РФ (утв. Банком России от 03.10.2002 N 2-П).

О том, что плательщики взносов при перечислении платежей должны пользоваться этими документами, говорится в Письмах ПФР от 08.12.2009 N 30/187 и от 29.01.2010 N 30-18/871. На эти же регламентирующие документы ссылался и ФСС РФ (Письмо от 15.01.2010 N 02-13/08-13157).

Но эти правила после замены ЕСН страховыми взносами требуют доработки. В связи с чем не исключены ошибки при оформлении платежного поручения.

Дополнительно введенным п. 8 в ст. 18 Закона N 212-ФЗ установлен порядок уточнения платежа в случае обнаружения ошибки, допущенной при оформлении поручения, но не повлекшей неперечисления взносов (пеней, штрафов) в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда.

В такой ситуации плательщик взносов может подать в ПФР, ФОМС или ФСС заявление и уточнить основание, тип и принадлежность платежа, отчетный (расчетный) период или статус плательщика страховых взносов в связи с допущенной ошибкой. К заявлению должны быть приложены документы, подтверждающие уплату страховых взносов.

Фонд может предложить плательщику провести сверку расчетов. Результаты такой сверки должны быть оформлены актом.

Также фонд может затребовать у банка бумажную копию платежного поручения на перечисление взносов плательщиком. Банк обязан представить такой документ в течение пяти дней со дня получения требования.

Этот документ, а также заявление и акт сверки (если она проводилась) являются основанием для принятия фондом решения об уточнении платежа. Одновременно фонд осуществляет пересчет пеней, которые были начислены за период со дня фактической уплаты взносов до дня принятия решения об уточнении платежа. О принятом решении фонд должен сообщить плательщику в течение пяти дней после принятия такого решения.

Ограничение по размеру доходов

Режим НПД можно применять до тех пор, пока налогооблагаемая база в календарном году не превысит 2 400 000 рублей (п. 8 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ). Эту сумму считают нарастающим итогом. Это значит, что в одних месяцах года может быть небольшой доход, в других – большой, а в третьих – нулевой.

Также Закон № 422-ФЗ не устанавливает никаких ограничений в отношении периодичности получения дохода в установленных пределах. Право на НПД прекращается, когда доход после начала его применения достигнет предельной суммы.
ПРИМЕР 3. Когда ИП потеряет право на применение НПД
Предположим, ИП Иванов зарегистрировался в качестве плательщика НПД с 1 февраля 2022 года. В рамках нового спецрежима в 2022 году его доход составил (в руб.):

По итогам октября доход Иванова достиг 2 400 000 руб.

Начиная с ноября он теряет право на НПД.

Как должны передавать сведения самозанятые

Физлица, которые работают на НПД, должны передавать сведения о расчетах в инспекцию, используя мобильное приложение “Мой налог”, а также через оператора электронной площадки или через банк. При этом нужно сформировать чек и передать его покупателю (заказчику).

Чек должен быть составлен налогоплательщиком и передан покупателю при наличном расчете или с использованием электронных средств платежа. Чек может быть передан в электронной форме или на бумажном носителе.

В чеке должны быть указаны:

• наименование документа;
• дата и время осуществления расчета;
• фамилия, имя, отчество (при наличии) налогоплательщика-продавца;
• идентификационный номер налогоплательщика-продавца;
• указание на применение специального налогового режима “Налог на профессиональный доход”;
• наименования реализуемых товаров, выполненных работ, оказанных услуг;
• сумма расчетов;
• ИНН юридического лица или ИП;
• QR-код;
• ИНН уполномоченного оператора электронной площадки или уполномоченной кредитной организации;
• наименование уполномоченного оператора электронной площадки или уполномоченной кредитной организации;
• УИН чека.

Когда не применяется НПД

Во-первых, у физлиц на НПД не должно быть работников, с которыми заключены трудовые договоры. Во-вторых, доход, учитываемый при определении налоговой базы по НПД, не должен превышать в текущем году 2,4 млн рублей.

Также не вправе применять спецрежим НПД физлица, которые:

• реализуют подакцизные товары и товары, подлежащие обязательной маркировке;
• перепродают товары;
• занимаются добычей или реализацией полезных ископаемых;
• ведут предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров; оказывают услуги по доставке товаров с приемом (передачей) платежей без применения ККТ.

Эти ограничения установлены статьей 4 Закона № 422-ФЗ.
ПРИМЕР 2. Кто не может платить НПД
Петров закупает товары в Китае и перепродает их в России. Перейти на уплату НПД он не вправе. Здесь имеет место факт перепродажи товаров. Это обстоятельство препятствует применению НПД Петровым.