Подакцизные товары: что это такое, перечень продукции, которая ими признается, виды акцизных продуктов

Налоговый кодекс РФ регламентирует списки и порядки взимания акцизов с производителей (или в некоторых случаях с продавцов). Этот косвенный налог обычно закладывается в стоимость готового продукта или в тариф оказываемой услуги. Несмотря на то что юридически этот взнос делает компания, выпускающая, например, алкоголь, фактически его оплачивает покупатель из-за наценки. В статье мы расскажем про подакцизные товары – что это такое, что относится к акцизной продукции и по какому правилу исчисляется налоговая ставка.

Общие сведения

Надбавка к товарной стоимости определяется государством. Она идет в государственный бюджет с целью его наполнения, а также преследует задачу регулировать количество выпуска и качество этого продукта. Все категории обладают общим отличительным свойством – это сфера с высокой рентабельностью и малыми издержками на производство, что делает их доступными для налогообложения. Из всех получаемых госбюджетом налогов в России, этот занимает до 8%, что можно назвать очень крупным приливом средств в казну. Под акциз попадают не только произведенные в РФ товарные единицы, но и привезенные из-за рубежа.

Плательщиком может являться как производитель, так и поставщик, импортер, продавец – юридическое лицо, занимающееся реализацией и получающее материальные средства в ходе передачи прав собственности на определенную партию. Чаще всего налог начисляется после производства, но иногда его должен уплатить тот, кто продает изделие, например, в случае, если он получил его как конфискат или после решения суда.

Вся акцизная продукция регламентирована нормативным актом, ее актуальный перечень всегда можно найти в 181 статье НК РФ.

Государство часто позиционирует акцизирование как меру по регулированию продаж. Так, например, повышение цен на алкоголь и табак должны привести к снижению покупаемости и, соответственно, употребления.

Особый учет подакцизных товаров

Подакцизный список

Напомним, когда именно бухгалтер сталкивается с понятием «акциз». Начать следует с того, что же именно относится к подакцизным товарам. Согласно статье 181 Налогового кодекса это:

• спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением коньячного;
• спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;
• прямогонный бензин;
• алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);
• пиво;
• табачная продукция;
• легковые автомобили и мотоциклы, мощность двигателей которых превышает 150 лошадиных сил;
• автомобильный бензин;
• дизельное топливо;
• моторные масла для дизельных, карбюраторных или инжекторных двигателей.

Операции с акцизом

Если на территории Российской Федерации производитель реализует подакцизные товары, то такая деятельность становится объектом налогообложения в соответствии со статьей 182 Налогового кодекса РФ. Следует отметить, что передача прав собственности на такие товары от одного лица другому, а также их использование, являются реализацией подакцизных товаров. При этом не важно, как это делается — на возмездной или безвозмездной основе.

Подлежит обложению акцизом передача произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных. Например, если организация передает внутри собственной структуры от одних подразделений другим, произведенный ею же спиртосодержащий раствор краски для дальнейшего производства неподакцизных товаров (полиэтиленовых пакетов), у нее в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ возникает объект налогообложения по акцизам. В связи с этим организация обязана по данной операции начислить и уплатить акциз в установленном законодательством порядке.

Если компания передает произведенные подакцизные товары для собственных нужд, то она тоже является плательщиком акциза. Данное правило действует и в том случае, когда осуществляется передача товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, и в качестве взноса по договору простого товарищества или договору о совместной деятельности.

Данная выплата касается и некоторых других операций, которые перечислены в статье 182 НК РФ. Здесь имеет смысл подробнее остановиться на таком вопросе, как ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Обложению акцизом подлежит передача произведенных подакцизных товаров дл дальнейшего производства неподакцизных товаров.

Таможенный ввоз

Рассмотрим ситуацию, когда компания ввезла на российскую территорию легковой автомобиль с мощностью двигателя свыше 150 л. с., выпущенный в свободное обращение. Здесь возникает вопрос: подлежат ли вычету суммы акциза, уплаченные таможенным органам, в случае передачи автомобиля в качестве вклада в уставный капитал ООО?

Начнем с того, что данный объект является подакцизным товаром (пп. 6 п. 1 ст. 181 НК РФ). Установленная по нему ставка составляет 181 руб. 00 коп. в расчете за 0,75 кВт или 1 л. с. (п. 1 ст. 193 НК РФ).

В пункте 2 статьи 199 Налогового кодекса РФ сказано, что суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, учитываются в стоимости указанных товаров, если иное не предусмотрено п. 3 данной статьи. В то же время, согласно пункту 2 статьи 200 НК РФ, вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, либо уплаченные при их ввозе на территорию РФ.

Таким образом, операция по ввозу на таможенную территорию РФ такого автомобиля облагается акцизом по ставке 181 руб. в расчете за 1 л. с.

В случае передачи легкового автомобиля в качестве вклада в уставный капитал ООО суммы акциза, уплаченные таможенным органам, вычету не подлежат, поскольку они должны учитываться в его стоимости на основании абз. 2 п. 2 ст. 199 НК РФ. Подобный вычет предусматривается только в отношении таких ввезенных на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, которые в дальнейшем будут использованы в качестве сырья для производства других подакцизных товаров (п. 2 ст. 200 НК РФ).

При налогообложении операций по ввозу на российскую территорию данных объектов возникает немало судебных споров. Так, ФАС Северо-Западного округа в своем постановлении от 23 декабря 2004 г. № А26-2696/04-212, дал пояснения, согласно которым налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой ЕНВД, другие виды деятельности, должны уплачивать акцизы по ним в соответствии с общим режимом налогообложения.

Объектом налогообложения по налогам, взимаемым при импорте товаров, является сам факт их ввоза на территорию РФ, а не помещение его под конкретный налоговый режим.

Объектом налогообложения при импорте товаров является сам факт их ввоза на территорию РФ, а не помещение его под конкретный налоговый режим.

Освобожденная деятельность

Существуют и операции, которые освобождены от уплаты акцизов. Рассмотрим их подробнее.

Так, от налогообложения освобождается передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации для производства иных подакцизных товаров.

Также не подлежит обложению акцизом реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли. Это же относится и к ввозу подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части российской территории. Отметим, что освобождение указанных операций от налогообложения производится в соответствии со статьей 184 Налогового кодекса РФ.

К аналогичным действиям относится первичная реализация или передача конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, равно как и продукции, от которой отказались в пользу государства и которая подлежит обращению в государственную и муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и налоговых органов либо уничтожение.

Но следует помнить, что эти операции не подлежат налогообложению только при наличии и ведении отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

Кроме того, от налогообложения освобождается ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, которые размещены в портовой особой экономической зоне.

Юлия Ягудина

Какие товары являются подакцизными: перечень

Представим краткую таблицу с обоснованием, в каком нормативном акте прописана их принадлежность к этой категории.

Остальные подпункты (от 10 до 14) занимают химические вещества и соединения, которые можно причислить к сырьевым материалам, например, бензол или природный газ. Перечень подакцизных товаров устанавливается надзорными органами, но он может несколько видоизменяться, поэтому представителям производственных компаний данных направлений необходимо тщательно следить за правками. К тому же некоторые пункты требуют пояснений, которые мы и хотим дать в нашей статье.

Отдельно стоит отметить, что ряд продуктов, например, алкоголь и табак, подвергаются обязательной маркировке. Эта мера предусмотрена для того, чтобы регулировать их оборот, а также предотвращать поступление контрафакта в магазины и к людям. Каждая торговая (а также производственная и складская) точка должна быть укомплектована оборудованием – специальными кассами, считывающими устройствами, программным обеспечением.

Статья 181 НК РФ. Подакцизные товары (действующая редакция)

На основании абзаца 4 подпункта 2 пункта 1 статьи 181 НК РФ подакцизным товаром также не признаются препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл.

При применении данной нормы также необходимо руководствоваться Правилами государственной регистрации лекарственных средств для животных и кормовых добавок, утвержденными Приказом Минсельхоза РФ от 01.04.2005 N 48.

Также подакцизным товаром не признается в целях главы 22 НК РФ парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл, с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно, что закреплено в абзаце 5 подпункта 2 пункта 1 комментируемой статьи.

Согласно абзацу 6 подпункта 2 пункта 1 статьи 181 НК РФ не являются подакцизными товарами подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти.

Также не признаются подакцизными товарами и виноматериалы, виноградное сусло, иное фруктовое сусло, пивное сусло.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 181 НК РФ подакцизным товаром является алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации).

Перечень пищевой продукции, которая произведена с использованием или без использования этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртосодержащей пищевой продукции, с содержанием этилового спирта более 0,5 процента объема готовой продукции, не относящейся к алкогольной продукции, утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.06.2012 N 656.

Примерами такой продукции из данного Перечня выступают: напитки брожения, квасы.

Официальная позиция.

В письме ФНС России от 20.01.2016 N СД-3-3/[email protected] разъясняется, что производитель пива является плательщиком акциза при совершении операций по его реализации независимо от емкости, в которую это пиво разлито.

Табачная продукция является подакцизным товаром в силу положений подпункта 5 пункта 1 комментируемой статьи.

В силу пункта 22 статьи 2 Федерального закона от 22.12.2008 N 268-ФЗ «Технический регламент на табачную продукцию» табачная продукция — табачное изделие, упакованное в потребительскую тару.

В силу положений подпункта 6 пункта 1 статьи 181 НК РФ легковые автомобили являются подакцизными товарами.

Актуальная проблема.

На практике часто встречается ситуация, когда собственники автомобилей, в частности легковых, производят с ними какие-либо работы, например бронирование, в результате чего им необходимо получать новый паспорт транспортного средства и проходить сертификацию. После получения всех документов такие автомобили реализовываются путем заключения договоров купли-продажи. Однако после реализации таких автомобилей лица не уплачивают акциз.

В связи с чем возникают споры между налогоплательщиками и налоговыми органами, в связи с доначислением последними суммы акциза, а также пени и штрафа.

Рассмотрим конкретный пример из судебной практики.

Пример.

Так, в Арбитражный суд Волго-Вятского округа поступило требование о признании недействительным решения налогового органа, которым налоговый орган доначислил налогоплательщику акциз, пени и штраф, установив, что последний неправомерно не исчислил и не уплатил акциз с реализации произведенных бронированных автомобилей.

По мнению заявителя жалобы, получение нового паспорта транспортного средства и прохождение сертификации не свидетельствуют о том, что в результате проведенных работ по бронированию был создан новый автомобиль, напротив, указанные мероприятия имеют своей целью допуск транспортного средства к дальнейшей эксплуатации.

Однако Постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 11.09.2015 N Ф01-3635/2015 в удовлетворении требований было отказано. Суд указал, что в результате выполнения работ по дооборудованию (бронированию) автомобиля налогоплательщик произвел новый легковой автомобиль, являющийся подакцизным товаром.

Важно!

Отдельно необходимо рассмотреть грузовые автомобили как потенциальный подакцизный товар. В письме Минфина России от 09.06.2015 N 03-01-11/33270 содержится мнение налогового органа относительно возможности введения грузовых автомобилей в перечень подакцизных товаров.

Минфин России указал, что, по его мнению, введение данного налога может привести к значительному росту стоимости автомобильных перевозок грузов и повышению транспортных расходов предприятий и организаций. Таким образом, введение акциза на грузовые автомобили приведет к росту цен на многие виды товаров, в связи с чем устанавливать акциз на грузовые автомобили нецелесообразно.

Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) также выступают подакцизными товарами, что регламентировано положениями подпункта 6.1 пункта 1 статьи 181 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 комментируемой статьи автомобильный бензин является подакцизным товаром.

На основании подпункта 8 пункта 1 статьи 181 НК РФ к подакцизным товарам также отнесено дизельное топливо.

Под дизельным топливом следует понимать жидкое топливо для использования в двигателях с воспламенением от сжатия (пункт 3 Технического регламента «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 27.02.2008 N 118).

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 09.06.2015 N 03-01-11/33270 сообщается, что до введения акциза на топливо печное бытовое данный нефтепродукт использовался в ряде случаев в качестве заменителя дизельного топлива, не облагаемого акцизами, что приводило к потерям налоговых поступлений в бюджет.

В связи с этим Федеральным законом от 29 ноября 2012 г. N 203-ФЗ «О внесении изменений в статьи 181 и 193 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2013 года к подакцизным товарам было отнесено топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия.

Актуальная проблема.

На практике иногда возникают ситуации, когда налогоплательщики отождествляют дизельное топливо и дизельную фракцию в целях главы 22 НК РФ, что является ошибочным. На данный аспект особое внимание обращают суды. Рассмотрим конкретный пример из судебной практики.

Судебная практика.

Так, в Постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2016 N 15АП-22051/2015 разъясняется, что в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 181 НК РФ дизельное топливо включено в перечень товаров, признаваемых подакцизными, независимо от того, по какой нормативно-технической документации оно производится и в каком качестве используется. Дизельная фракция применяется в качестве основного компонента для получения дизельных топлив. Дизельное топливо получается из керосино-газойлевых фракций прямой перегонки нефти. Фракция и дизельное топливо являются отдельными видами нефтепродуктов и относятся к разным группам товаров.

(Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 07.06.2016 N Ф08-3183/2016 данное Постановление оставлено без изменения.)

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 181 НК РФ моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей признаются подакцизными товарами.

При применении данной нормы необходимо руководствоваться:

— ГОСТ 10541-78 «Межгосударственный стандарт. Масла моторные универсальные и для автомобильных карбюраторных двигателей. Технические условия» (утвержден и введен в действие Постановлением Госстандарта СССР от 04.08.1978 N 2103);

— решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 02.10.2012 N 180 «О порядке введения в действие технического регламента Таможенного союза «О требованиях к смазочным материалам, маслам и специальным жидкостям» (ТР ТС 030/2012)».

Судебная практика.

В Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 18.08.2016 N Ф09-7755/16 содержится важное толкование положений подпункта 9 пункта 1 статьи 181 НК РФ.

Суд указал, что конкретная область (использование в конкретных типах двигателя) масла моторного определяется непосредственно производителем путем проведения исследований и разработок. Вывод об аналогичности какого-либо устройства по смыслу пунктов 6, 7 ст. 3 НК РФ не может являться основанием для отнесения спорного масла к подакцизному, поскольку подпункт 9 пункта 1 статьи 181 НК РФ к подакцизным товарам относит именно моторные масла, предназначенные для карбюраторных (инжекторных) двигателей, а не для двигателей аналогичных и (или) используемых аналогичные карбюраторам (инжекторам) устройства или механизмы.

Важно!

Следует обратить внимание, что определяющим признаком для отнесения моторных масел к подакцизным товарам является их применение для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

(По материалам Постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2016 N 17АП-12277/2015-АК.)

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ прямогонный бензин также отнесен к подакцизным товарам. В данной норме законодатель вводит понятие данного товара в целях главы 22 НК РФ: прямогонным бензином признаются бензиновые фракции, за исключением автомобильного бензина, авиационного керосина, акрилатов, полученные в результате: перегонки (фракционирования) нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа; переработки (химических превращений) горючих сланцев, угля, фракций нефти, фракций газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа.

Актуальная проблема.

На практике у многих налогоплательщиков возникает вопрос о том, следует ли относить к продуктам нефтехимии для целей акцизов фракции С-9, в связи с чем в Минфин России поступает очень много запросов.

Официальная позиция.

Так, например, в письме Минфина России от 02.09.2015 N 03-07-06/50620 указывается, что бензиновой фракцией признается смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 градусов Цельсия при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.

Учитывая, что интервал кипения фракции С-9 (жидких продуктов пиролиза), получаемой в результате переработки прямогонного бензина, являющейся смесью углеводородов, кипящих в интервале температур от 110 до 210 градусов Цельсия и от 120 до 220 градусов Цельсия при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба, не соответствует интервалу кипения для бензиновой фракции, установленному статьей 181 НК РФ, вышеуказанная фракция прямогонным бензином не признается и в целях применения акцизов относится к продукции нефтехимии.

Судебная практика.

В Постановлении Восьмого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2015 N 08АП-7653/2015 дается важное нижеследующее толкование комментируемой нормы.

Суд разъясняет, что буквальное толкование данной нормы дает возможность сделать вывод о том, что смесь углеводородов, не отвечающая критериям, установленным в подпункте 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ (в частности, по диапазону температур кипения), не является бензиновой фракцией, прямогонным бензином и, как следствие, не признается подакцизным товаром в соответствии со статьей 181 НК РФ.

Установленная в подпункте 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ характеристика бензиновых фракций, рассматриваемых в целях обложения акцизом как прямогонный бензин, содержит температурный режим их выпадения (отделения) при кипении нефти и иного углеводородного сырья, что свидетельствует о получении этих фракций в результате процесса перегонки (нефти и других углеводородов).

При этом абзац 7 подпункта 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ устанавливает перечень видов фракций, которые в целях главы 22 НК РФ не признаются бензиновой фракцией. К таковым относятся:

— фракция, полученная в результате алкилирования (олигомеризации) углеводородных газов;

— фракция, массовая доля метил-трет-бутилового эфира и (или) иных эфиров и (или) спиртов в которой не менее 85 процентов;

— фракция, полученная в результате окисления и этерификации олефинов, ароматических углеводородов, спиртов, альдегидов, кетонов, карбоновых кислот;

— фракция, полученная в результате гидрирования, гидратации и дегидрирования спиртов, альдегидов, кетонов, карбоновых кислот;

— фракция, массовая доля бензола, толуола и (или) ксилола (в том числе параксилола и ортоксилола) в которой не менее 85 процентов;

— фракция, массовая доля пентана и (или) изопентана в которой не менее 85 процентов;

— фракция, массовая доля альфаметилстирола в которой не менее 95 процентов.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 комментируемой статьи к подакцизным товарам относятся средние дистилляты.

Также в данной норме законодатель вводит определение данного подакцизного товара в целях главы 22 НК РФ. Средними дистиллятами признаются смеси углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, за исключением прямогонного бензина, автомобильного бензина, дизельного топлива, бензола, параксилола, ортоксилола, авиационного керосина, конденсата газового стабильного, одновременно соответствующие следующим физико-химическим характеристикам:

— плотность не менее 750 кг/куб. м и не более 930 кг/куб. м при температуре 20 градусов Цельсия;

— значение показателя температуры, при которой перегоняется по объему не менее 90 процентов смеси (при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), находится в диапазоне не ниже 215 градусов Цельсия и не выше 360 градусов Цельсия.

Данная норма действует в новой редакции, введенной Федеральным законом от 05.04.2016 N 101-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

Важно!

У организаций при приобретении средних дистиллятов до 01.01.2016 объекта обложения акцизом и, соответственно, обязанности начислить акциз по приобретенному объему этих нефтепродуктов не возникало, поскольку на момент их приобретения такая операция не признавалась объектом обложения акцизом, средние дистилляты не являлись подакцизным товаром, а их покупатель — лицом, имеющим вышеназванное свидетельство.

(Письмо ФНС России от 18.04.2016 N СД-4-3/6722.)

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 11.02.2016 N 03-07-06/7325 рассмотрен вопрос об отнесении нефтепродуктов к средним дистиллятам для целей акцизов. Налоговый орган указал, что нефтепродукт в целях исчисления акцизов относится к средним дистиллятам только в случае полного соответствия его технических характеристик указанным в данном определении. В случае несоответствия хотя бы одной технической характеристики данному определению нефтепродукт в целях исчисления акцизов к средним дистиллятам не относится.

На основании подпункта 12 пункта 1 статьи 181 НК РФ подакцизными товарами также являются бензол, параксилол, ортоксилол.

При этом в целях главы 22 НК РФ под бензолом понимается жидкость с содержанием (по массе) соответствующего простейшего ароматического углеводорода 99 процентов.

Параксилолом или ортоксилолом признается жидкость с содержанием (по массе) соответствующего изомера ксилола (диметилбензола) 95 процентов.

Данный подпункт комментируемой статьи был введен Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 366-ФЗ).

Важно!

При определении характеристик вещества следует руководствоваться нормативно-техническими документами, предусмотренными законодательством Российской Федерации о техническом регулировании, в соответствии с которыми данное вещество производится. На данный аспект также особое внимание обращают официальные органы. Например, в письме Минфина России от 07.04.2015 N 03-07-06/19328, в котором рассмотрен вопрос о применении вычетов по акцизам при производстве из прямогонного бензина, бензола, параксилола или ортоксилола продукции нефтехимии.

Подпункт 13 пункта 1 статьи 181 НК РФ также был введен Законом N 366-ФЗ и регламентирует, что к подакцизным товарам также относится и авиационный керосин. В целях главы 22 НК РФ под авиационным керосином понимаются жидкие топлива, используемые в авиационных двигателях, соответствующие требованиям законодательства Российской Федерации о техническом регулировании и (или) международных договоров Российской Федерации, а также смеси таких топлив.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 комментируемой статьи подакцизным товаром выступает и природный газ (в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации). (Подпункт 14 пункта 1 статьи 181 НК РФ введен Законом N 366-ФЗ.)

Готовые решения для всех направлений

Магазины
Мобильность, точность и скорость пересчёта товара в торговом зале и на складе, позволят вам не потерять дни продаж во время проведения инвентаризации и при приёмке товара.

Узнать больше

Склады

Ускорь работу сотрудников склада при помощи мобильной автоматизации. Навсегда устраните ошибки при приёмке, отгрузке, инвентаризации и перемещении товара.

Узнать больше

Маркировка

Обязательная маркировка товаров — это возможность для каждой организации на 100% исключить приёмку на свой склад контрафактного товара и отследить цепочку поставок от производителя.

Узнать больше

E-commerce

Скорость, точность приёмки и отгрузки товаров на складе — краеугольный камень в E-commerce бизнесе. Начни использовать современные, более эффективные мобильные инструменты.

Узнать больше

Учреждения

Повысь точность учета имущества организации, уровень контроля сохранности и перемещения каждой единицы. Мобильный учет снизит вероятность краж и естественных потерь.

Узнать больше

Производство

Повысь эффективность деятельности производственного предприятия за счет внедрения мобильной автоматизации для учёта товарно-материальных ценностей.

Узнать больше

RFID

Первое в России готовое решение для учёта товара по RFID-меткам на каждом из этапов цепочки поставок.

Узнать больше

ЕГАИС

Исключи ошибки сопоставления и считывания акцизных марок алкогольной продукции при помощи мобильных инструментов учёта.

Узнать больше

Сертификация для партнеров

Получение сертифицированного статуса партнёра «Клеверенс» позволит вашей компании выйти на новый уровень решения задач на предприятиях ваших клиентов..

Узнать больше

Инвентаризация

Используй современные мобильные инструменты для проведения инвентаризации товара. Повысь скорость и точность бизнес-процесса.

Узнать больше

Мобильная автоматизация

Используй современные мобильные инструменты в учете товара и основных средств на вашем предприятии. Полностью откажитесь от учета «на бумаге».

Узнать больше Показать все решения по автоматизации

Виды подакцизных товаров: какие позиции к ним относятся

Фактически все товарные единицы можно разделить на две группы:

• подвергаемые обязательной маркировке;
• не маркируемые в принудительном порядке.

К первой категории причисляется два вида продуктов:

• Табак, расфасованный в упаковках, пачках для продажи в розницу. Это сигареты, курительные смеси, жевательный и нюхательный порошки, сигары и прочие разновидности с никотином.
• Алкоголь, разлитый по емкостям от 50 мл до тар в 100 л и предназначенный для розничной реализации. В данный перечень не входит пиво и пивные напитки (в том числе, в кегах для розлива), а также сидр, медовуха. Именно по этой причине некоторые магазины ограничивают алкогольный ассортимент только слабоалкогольными вариантами, чтобы не ставить специальное оборудование для работы с маркировкой.

К подакцизным товарам, продукции в РФ, не подвергаемой маркированию, относят транспортные средства, бензиновое и дизельное топливо, керосин, спирт, машинное масло и другие позиции из представленной выше таблицы.

Нюансы бухучета акцизов по средним дистиллятам

Средние дистилляты (СД) как один из видов нефтепродуктов относятся к подакцизным товарам. К СД относят печное и судовое топливо.

Акцизами облагаются отдельные операции с СД, например:

• покупка СД (при наличии свидетельства о регистрации организации, производящей операции с СД);
• продажа СД иностранным покупателям на экспорт на территории РФ;
• реализация (передача) СД его производителем;
• иные операции.

Акциз платит производитель СД

Производитель СД:

• начисляет акциз при реализации СД на территории РФ (наличие или отсутствие у него при этом соответствующего свидетельства роли не играет);
• начисленный акциз выделяется в документах и предъявляется покупателю;
• начисленный при реализации СД акциз производителю надлежит перечислить в бюджет.

Акциз уплачивает покупатель СД

Покупатель СД обязан начислить акциз, если:

• СД приобретен по договору с отечественной фирмой;
• у покупателя СД есть свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с СД.

Для акцизов, начисленных при получении СД, действует особый порядок вычетов:

• вычет с удвоенным коэффициентом — применяется, если СД использованы для заправки объектов, по которым получено свидетельство (водные суда, сооружения и др. по списку п. 1 ст. 179. 5 НК РФ);
• вычет с одинарным коэффициентом — применяется, если СД используются для иных целей, чем указанные в предыдущем пункте.

При отсутствии у компании свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с СД, акциз при покупке СД не начисляется (подп. 29 п. 1 ст. 182 НК РФ).

СД реализован иностранцу на территории РФ

В данной ситуации применяется следующий алгоритм начисления акциза:

• акциз начисляется с этой операции, если продавец отвечает предусмотренным подп. 30 п. 1 ст. 182 НК РФ условиям, СД принадлежит продавцу на праве собственности и реализован на территории РФ, а его покупателем является иностранная компания;
• в бухучете начисление акциза при продаже СД должно происходить в последний день месяца, в котором собраны документы, подтверждающие вычет (абз. 9 п. 2 ст. 195 НК РФ);
• для расчета суммы начисленного акциза (Асд) применяется формула:

Асд = Vсд × САсд,

где:

Vсд — объем реализованных СД в РФ иностранной организации и вывезенных за границу в качестве припасов на водных судах (в тоннах);

САсд — ставка акциза за 1 тонну СД;

• начисленный акциз в стоимость проданных СД не включается, покупателю не предъявляется и в документах не выделяется (подп. 6 п. 4 ст. 199 НК РФ);
• начисленный акциз можно принять к вычету (при наличии подтверждающих документов): в двойном размере — если СД проданы иностранной компании на территории РФ и вывезены за ее пределы как припасы на водных суднах;
• в одинарном размере — если СД реализованы иностранцу, но не вывезены за границу, проданы не иностранцу или выбыли иным способом.

Реализация СД иностранцу на экспорт

Данная операция облагается акцизом, если (подп. 31 п. 1 ст. 182 НК РФ):

• продавец СД включен в реестр поставщиков бункерного топлива, СД приобретен продавцом в собственность и затем реализован иностранной фирме за пределы РФ;
• СД помещен под таможенную процедуру экспорта;
• в учете начисление акциза производится в момент отгрузки (передачи) СД покупателю;
• сумма начисленного акциза (Аэсд) определяется по формуле:

Аэсд = Vэсд × САсд,

где:

Vэсд — объем СД, реализованных на экспорт (в тоннах);

САсд — ставка акциза за 1 тонну СД;

• начисленный акциз в стоимость СД не включается, покупателю не предъявляется и в документах не выделяется (подп. 6 п. 4 ст. 199 НК РФ);
• принятие начисленного акциза к вычету возможно (п. 24 ст. 200, п. 24 ст. 201): с коэффициентом 2 — если покупатель осуществляет работы по региональному геологическому изучению (разведке или добыче) углеводородного сырья на континентальном шельфе РФ и работает на основании договора с российской фирмой, обладающей лицензией на пользование недрами шельфа, и (или) с нанятым пользователем недр исполнителем, с оператором нового морского месторождения углеводородного сырья;
• с коэффициентом 1 — приобретенные в собственность СД были помещены под таможенную процедуру экспорта, но были использованы на другие цели, не были проданы иностранной компании и др.;

Кто платит акцизы

Косвенный налог начисляется юридическим лицам, частным предпринимателям, компаниям, осуществляющим импорт и экспорт, а также всем другим участникам рынка, которые проводят акцизные операции. На деле такими лицами становятся производители и импортеры, намного реже – продавцы. Перекупщики и другого рода посредники не должны оплачивать этот взнос. Налогоплательщики, которые совершают выплаты по списку подакцизных товаров, не имеют права перейти на упрощенку. Те организации, которые вынуждены работать по ЕНВД, также должны платить.

Когда происходит начисление

Есть несколько случаев:

• При реализации товарных единиц, то есть в процессе передачи прав собственности. Это единовременное начисление, как правило, оно происходит в момент продажи партии от производителя к оптовой сети, а уже вторичные процедуры не облагаются налогом.
• При реализации конфиската или бесхозяйных товарных единиц. Грубо говоря, если к продавцу каким-либо способом попала продукция, которая входит в перечень подакцизных товаров, но цена еще не определена, на эти товарные единицы также начисляется налог.
• При перемещении акцизного сырья внутри организации. Это очень интересно проследить на примере ликеро-водочного производства. Чтобы производить алкоголь, нужен спирт. Но он тоже входит в список, поэтому если организация самостоятельно заготавливает сырье, то с 2011 года на него необходимо уплачивать акциз даже при «внутренней» передаче между подразделениями.
• При импорте из-за границы.

Что такое подакцизные товары?

Любой потребитель мог сталкиваться с подакцизными товарами, при реализации которых государство получает с населения дополнительные доходы в казну.

Официально накладываются обязательства на производителей, выступающих как юридическими лицами, так и индивидуальными предпринимателями, уплачивать по отдельным категориям товаров акциз (косвенный налог).

Одновременно государственная налоговая система позволяет включать сумму налога, заплаченного производителем при расчете стоимости единицы этой продукции или изделий. Естественно, это отразится на цене акцизного товара, которую заплатит потребитель.

Акциз относится к непрямым налогам, уплачиваемым конечным покупателем

Ставки налоговых отчислений, представляющих собой стоимостную величину объекта, подлежащего налогообложению, определяются нормами НК РФ (действующем с изменениями, вступившими в силу с 01.01.2020) на федеральном, региональном, местном уровне.

Если говорить о ставках акцизов, их делят на три вида:

• специфические – когда утверждена фиксированная сумма платежа за единицу продукции, входящую в перечень подакцизных товаров;
• адвалорные – определяющие размер обязательных налоговых отчислений, исходя из расчета процентной доли начальной стоимости товара;
• комбинированные – когда ставки устанавливают по смешанной схеме.

Приведем примеры.

Твердая ставка на акцизный сбор – 40 рублей в 2022 году установлена на 1л игристого вина. Причем с 01. 01. 2022 года планируется увеличение налога до 41 рубля за 1 л, а уже с 2022 года, сумма платежей за тот же объем винных напитков будет порядка 43 рублей.

Что касается продажи сигарет и папирос, в их конечную стоимость производителям или импортерам из-за рубежа придется заложить уплаченные по скомбинированной ставке обязательные отчисления.

Согласно п.1 ст. 193 НК РФ начиная с 2022, ежегодно вплоть до 2023 года включительно, утверждена фиксированная часть обязательных отчислений, к которым приплюсовывается процентная часть от стоимости за 1000 штук сигаретной, папиросной продукции.

Посмотрите из какого расчета будет начислена ставка по налогу:

Наглядно видно, что размер сборов имеет тенденцию к увеличению, что естественным образом отразится на статье расходов покупателей.

Виды подакцизных товаров

Принимая во внимание тот факт, что подакцизный товар это облагаемая дополнительным налоговым сбором продукция, важно понимать, что собранные средства не предназначены для реализации конкретно поставленных целей в оговоренные сроки.

Взимаемые деньги идут на наполнение общего государственного бюджета. Могут быть использованы по мере необходимости, руководствуясь общими правилами распределения с учетом первоочередных потребностей для решения экономических проблем страны.

Проанализировав категории продукции, попадающие под разряд дополнительного обложения сборами, можно сделать вывод, что государство определенным образом повышает за счет налогообложения цены на, так сказать, «излишества».

Говоря проще, производители, а при совершении определенных операций и продавцы, платят «штраф» за выпуск и реализацию «вредных» товаров, пользующихся спросом.

Как правило, такая продукция:

• оказывает вред здоровью, а порой и жизни граждан;
• пагубно влияет на окружающую среду с вытекающими последствиями.

Данным налогом обычно облагаются товары не жизненной необходимости, а вредные либо относящиеся к предметам роскоши

Приказом ГТК РФ № 1230 (действует редакция с изменениями от 02.02.2006) утверждена инструкция, регламентирующая порядок маркировки акцизными марками.

Перечень подакцизных товаров условно делится на 2 основные группы:

• которые подлежат обязательной маркировке;
• остальные, не требующие маркировки.

Например, невзирая на взимаемый косвенный налог, не нужно маркировать:

• автомобили легковые или мотоциклы, если мощность двигателя превышает 112,5 кВт (150 л.с.);
• автомобильный бензин или дизельное топливо;
• полученные в результате переработки нефти, газового конденсата смеси углеводородов в жидком состоянии;
• нефтяное сырье.

Маркировке подлежат только:

• алкогольная продукция, поступающая в продажу в емкостях от 50 мл до 100 л (исключение сделано для пива, сидра, медовухи);
• табак и табачные изделия – расфасованные для реализации оптовым и розничным покупателям

По понятным причинам не на каждый подакцизный товар возможно наклеить марку

Согласно налогового законодательства, акцизы относят к федеральным налогам.

Вполне логично, что на уровне федерации определяются ставки по категориям подакцизной продукции и изделиям, с которых дополнительно взимается косвенный налог.

Когда не начисляются акцизы

Косвенным налогом не облагаются те изделия, которые не перечислены в 181 статье НК РФ. Подакцизными, но не подвергаемые начислению налоговой ставки, признаются следующие товары:

• Все, представленные в перечне, если они производятся в рамках одного предприятия не с целью реализации в таком виде, а для проведения следующего производственного этапа. То есть, при передаче сырья из одного отдела в другой. Это правило не распространяется только на пару спирт – спиртосодержащие напитки.
• Организации, занимающиеся экспортом, то есть продающие свои изделия за границу государства. Здесь экспортеру предварительно необходимо подать в налоговую службу заявление, подтверждающую деятельность и объемы поставок. Почему это так – потому что принимающая сторона будет облагать импортированные партии собственным налогом. Это основа международной торговли, позволяющая делать такой оборот выгодным. Именно по этой причине иногда случается так, что один и тот же объект в магазинах страны-производителя стоит дороже, чем на прилавках условной «заграницы», потому что акциз у них меньше.

В обоих случаях, чтобы избавиться от «лишней» добавочной стоимости, следует внимательно вести учет всех производимых операций.

Реализация подакцизных и неподакцизных товаров в розничной торговле

Розничная торговля. Основной вид деятельности – продажа моторных масел. И немного сопутствующего – омыватель, ну и прочие безделушки. На УСН, так как подакцизный товар. По сопутствующему товару обязательно по ЕНВД отчет сдавать? Получается двойной налог. Приходится же на всю площадь магазина ЕНВД-отчет делать. Хотя там товара-то мизер. И еще – при УСН моторные масла с НДС надо продавать и соответственно сдавать декларацию по НДС?

Согласно ст. 346.27 НК РФ
розничной торговлей
для целей применения ЕНВД признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

При этом к данному виду предпринимательской деятельности не относится

, в частности,
реализация подакцизных товаров
, указанных
в подпунктах 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ
.

В соответствии с п.п. 9 п. 1 ст. 181 НК РФ

к подакцизным товарам относятся
моторные масла
для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

Таким образом, поскольку моторные масла

для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей являются подакцизными товарами, в отношении осуществляемой предпринимательской
деятельности по розничной торговле моторными маслами
система налогообложения в виде ЕНВД
не применяется
.

Налогообложение указанной предпринимательской деятельности осуществляется в Вашем случае в соответствии с упрощенной системой налогообложения

.

Розничная торговля неподакцизными товарами

в обязательном порядке подлежит переводу на ЕНВД в случае, если эта торговля осуществляется через магазины и павильоны с площадью торгового зала
не более 150 кв. м
по каждому объекту организации торговли.

Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м

по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого
ЕНВД не применяется
.

Если Вы осуществляете розничную торговлю неподакцизными товарами через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети, то эта деятельность также подлежит переводу на уплату ЕНВД.

П. 7 ст. 346.26 НК РФ

установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД,
иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Согласно п. 8 ст. 346.18 НК РФ
налогоплательщики налога при УСН
, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ, должны вести
раздельный учет
доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

В случае невозможности разделения расходов

при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы
распределяются пропорционально долям доходов
в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ

организации,
применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС
, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со
ст. 174.1 НК РФ
.

То есть при применении УСН Вы не должны предъявлять покупателям сумму НДС

независимо от того, подакцизный или неподакцизный товар Вы реализуете.

Соответственно, у Вас не возникает обязанности представлять налоговую декларацию по НДС.

Минфин РФ считает, что при осуществлении на площади торгового зала розничной торговли, облагаемой ЕНВД

, и предпринимательской деятельности по реализации
товаров собственного производства
, налогообложение которой осуществляется в рамках УСН,
при исчислении суммы ЕНВД следует учитывать общую площадь торгового зала
(письмо от 06.09.2010 г. № 03-11-06/3/123).

А в письме от 29.03.2011 г. № 03-11-11/74 финансовое ведомство указало, что порядок распределения площади торгового зала

(или его части) при осуществлении на ней одновременно предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения (или УСН), и предпринимательской деятельности, в отношении которой уплачивается ЕНВД и в качестве физического показателя используется площадь торгового зала (в квадратных метрах),
НК РФ не определен
.

При этом в целях общего режима налогообложения (или УСН) для целей исчисления налога существенны исключительно стоимостные результаты предпринимательской деятельности.

Поэтому при осуществлении на одной и той же площади торгового зала предпринимательской деятельности по реализации моторных масел (подакцизных товаров), налогообложение которой осуществляется в рамках общего режима налогообложения (или УСН), и предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли прочими товарами, облагаемой ЕНВД, при исчислении суммы ЕНВД следует учитывать общую площадь торгового зала

.

В постановленииПрезидиума ВАС
РФ
от 02.11.2010 г. № 8617/10 указано, что
ст. 346.27 НК РФ
предусмотрено, что
площадь торгового зала
(зала обслуживания посетителей) –
площадь всех помещений и открытых площадок
, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Если реализация товаров в розницу осуществляется налогоплательщиком на территории всего торгового зала, а разделение торгового зала для продажи покупных товаров отдельно от продукции собственного производства отсутствует

, то
вывод о том, что при исчислении суммы ЕНВД необходимо учитывать всю площадь торгового зала, на которой осуществляется розничная торговля, является обоснованным
.

То обстоятельство, что на площади одного торгового зала налогоплательщик осуществляет два вида деятельности

, облагаемых налогами с использованием разных режимов налогообложения,
не является основанием для изменения значений физического показателя либо базовой доходности по ЕНВД
.

В соответствии с п. 2.1 ст. 2 Федерального закона РФ от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ

«О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», введенным
Федеральным законом РФ от 17.07.2009 г. № 162-ФЗ
, организации и индивидуальные предприниматели
, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД
, не подпадающие под действие пунктов 2 и 3 настоящей статьи,
могут осуществлять наличные денежные расчеты
и (или) расчеты с использованием платежных карт
без применения контрольно-кассовой техники
при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Хозяйствующие субъекты должны

использовать контрольно-кассовую технику
при осуществлении деятельности, доход от которой не облагается ЕНВД
.

При совмещении деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, облагаемой налогами по общей системе налогообложения или УСН, налогоплательщик может выбирать, применять ККТ или нет, только в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД

.

При осуществлении деятельности, облагаемой в соответствии с общим режимом налогообложения или УСН, использование ККТ обязательно(Информация ФНС РФ от 29.09.2009 г. «О применении ККТ плательщиками ЕНВД»).

Поскольку реализация подакцизных товаров
не относится
к розничной торговле, доходы от которой облагаются ЕНВД, то подакцизные товары должны реализовываться
с применением ККТ
.

Для обеспечения раздельного учета сумм выручки

Вы вправе использовать
разные секции применяемой ККТ
.

В данном случае выручку от розничной торговли на ЕНВД и торговли на УСН Вы будете определять на основании отчетов кассира-операциониста, либо Вы можете использовать два кассовых аппарата

.

Совмещать продажу товаров с применением ККТ и без таковой в одном магазине опасно

.

Если в магазине будет применяться не снятый с учета в налоговых органах кассовый аппарат

, налоговики посчитают, что
от применения ККТ здесьне отказались
.

И тогда продажа товаров без выдачи кассового чека, даже с предоставлением покупателю документа, подтверждающего прием денежных средств, может в соответствии со ст.
14.5 КоАП
повлечь наложение
административного штрафа
на юридическое лицо от 30 000 до 40 000 рублей.

Как определить ставки акцизов на подакцизные товары

Ежегодно происходит пересмотр и установление новых значений. Обычно такие операции производятся на 2-3 года вперед, чтобы производители могли планировать свой денежный и товарный оборот. Обычно разделяют три типа ставок:

• Специфические, они же твердые. Они отличаются фиксированной надбавкой на каждую единицу поставки. Они устанавливаются наиболее часто, на данный момент распространяются на все виды изделий, кроме табака. Для примера, на 2022 год в России один литр игристого вина должен дополнительно оплачиваться из расчета 40 рублей.
• Адвалорные. Они варьируются, зависят от цены на само изделие, начисляются в процентном соотношении. Сейчас фактически не применяются.
• Комбинированные. Из названия понятно, что они включают обе системы начисления. Так происходит, например, с сигаретами. Есть единая ставка (на данный момент это 1966 рублей за каждую тысячу папирос), дополнительно к этому взимается 14,5% от цены на пачку. Именно по этой причине расценки на дешевый сам по себе табак такие высокие.

Какие бывают ставки акциза

Есть три вида акцизных ставок:

• твердые — определенная сумма на единицу измерения (например, на литр), такая ставка работает для всех подакцизных товаров, кроме папирос и сигарет;
• адвалорные — процент от стоимости товара (упоминаются в НК РФ, но на практике не применяются);
• комбинированные — состоят из суммы на единицу измерения и процента от максимальной стоимости, эта ставка работает для папирос и сигарет.

Для каждого вида товаров в категории работает своя ставка: скажем, каждый класс бензина имеет свою ставку.

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе

Как рассчитать акцизы на перечень подакцизной продукции

Процедура расчета достаточно проста. Необходимо определить налоговую базу, а затем умножить ее на ставку. Если она твердая, фиксированная, то трудностей не возникнет. В случае комбинированных вычислений дополнительно нужно будет суммировать процентную стоимостную надбавку.

Основным правилом является раздельный учет всех позиций, например, на алкогольном производстве обязательно отдельно считать, сколько литров игристого вина, а сколько – ликера, было произведено и реализовано. Если считать весь литраж одной строкой, то придется умножать его на самую высокую ставку.

Расчет налоговой базы производится ежемесячно. Если мы говорим про реализуемые виды подакцизных товаров, относящиеся к системе обязательной маркировки, то объем производства можно рассчитывать, исходя из записей в системе ЕГАИС. Соответственно, в интересах производителя, чтобы реальные поставки соответствовали зафиксированным.

Покупатель видит отдельной строкой, сколько он вынужден отчислить в часть этого налога, как и сумму НДС. Все это фиксируется в счетах-фактурах (если по какой-либо причине акциза нет, необходимо это отметить в соответствующей строчке), но при розничной реализации отдельная сумма не выносится из общей цены.

Как рассчитать размер акциза

Для расчета нужно знать ставку и налоговую базу. По каждому виду подакцизных товаров налоговая база (НБ) определяется по-своему (ст. 187 НК РФ).

• По товарам со специфическими ставками НБ — это объем / количество проданных или переданных товаров.
• По товарам с комбинированной ставкой (папиросам и сигаретам) НБ состоит из двух частей. Первая часть — это объем / количество проданных или переданных товаров, вторая часть — расчетная стоимость этих товаров, то есть произведение максимальной стоимости единицы товара (пачки) на количество товара. Максимальную цену производители наносят на каждую пачку папирос с 2007 года, выше этой цены товар продавать нельзя, есть штрафы за завышение стоимости.

Для первой группы товаров с твердой ставкой сумма акциза рассчитывается по формуле:

Налоговая база * Ставка акциза

Для второй группы товаров с комбинированной ставкой сумма акциза рассчитывается по формуле:

Налоговая база по количеству товара * Ставка на штуку товара + Назначенный процент * Максимальная цена товара

​

Как выбрать и входные акцизы подакцизных товаров

В обычной ситуации покупки партии следует включить величину налога в оптовую стоимость продукта. Если акцизное сырье было направлено на производство другого, вторичного изделия, то затраты на него были включены в состав расходов, а это значит, что можно уменьшить сумму затрат. При условиях:

• налоговая база сырьевого материала и конечного результата должна быть единого объема;
• сперва следует по факту полностью уплатить налог, а затем воспользоваться возможностью налогового вычета;
• потребуется официальное документальное подтверждение операций – счета-фактуры, декларации с таможни и прочие документы.

Готовые решения для всех направлений

Магазины
Мобильность, точность и скорость пересчёта товара в торговом зале и на складе, позволят вам не потерять дни продаж во время проведения инвентаризации и при приёмке товара.

Узнать больше

Склады

Ускорь работу сотрудников склада при помощи мобильной автоматизации. Навсегда устраните ошибки при приёмке, отгрузке, инвентаризации и перемещении товара.

Узнать больше

Маркировка

Обязательная маркировка товаров — это возможность для каждой организации на 100% исключить приёмку на свой склад контрафактного товара и отследить цепочку поставок от производителя.

Узнать больше

E-commerce

Скорость, точность приёмки и отгрузки товаров на складе — краеугольный камень в E-commerce бизнесе. Начни использовать современные, более эффективные мобильные инструменты.

Узнать больше

Учреждения

Повысь точность учета имущества организации, уровень контроля сохранности и перемещения каждой единицы. Мобильный учет снизит вероятность краж и естественных потерь.

Узнать больше

Производство

Повысь эффективность деятельности производственного предприятия за счет внедрения мобильной автоматизации для учёта товарно-материальных ценностей.

Узнать больше

RFID

Первое в России готовое решение для учёта товара по RFID-меткам на каждом из этапов цепочки поставок.

Узнать больше

ЕГАИС

Исключи ошибки сопоставления и считывания акцизных марок алкогольной продукции при помощи мобильных инструментов учёта.

Узнать больше

Сертификация для партнеров

Получение сертифицированного статуса партнёра «Клеверенс» позволит вашей компании выйти на новый уровень решения задач на предприятиях ваших клиентов..

Узнать больше

Инвентаризация

Используй современные мобильные инструменты для проведения инвентаризации товара. Повысь скорость и точность бизнес-процесса.

Узнать больше

Мобильная автоматизация

Используй современные мобильные инструменты в учете товара и основных средств на вашем предприятии. Полностью откажитесь от учета «на бумаге».

Узнать больше Показать все решения по автоматизации

Когда делать перечисления в бюджет

Крайним числом подачи отчетности и выплат является 25 число календарного месяца, следующего за тем, когда были проведены операции. Исключением является перегонка бензина и денатурация этилового спирта, для них отсчетным считается 25 дата, следующая в течение трех месяцев после данного налогового периода.

Еще одна особенность касается производителей спиртосодержащих напитков. Они обязаны дробить выплаты и вносить аванс не позднее 15 числа. Впоследствии платеж можно принять к вычету. Для тех, у кого имеется банковская гарантия, подтверждающая, что в случае неуплаты, банк обязуется перечислить платеж, предусмотрено освобождение.

Когда уплачивают акцизы

Налоговый период по акцизам — один календарный месяц. Для всех подакцизных товаров кроме алкоголя акциз уплачивается дважды в равных долях за один период:

• Первую выплату делают до 25 числа в месяц после месяца, когда подакцизный товар был продан / передан.
• Вторую выплату делают до 15 числа через месяц после продажи / передачи товара.

Для алкоголя и спиртосодержащих товаров другие правила:

• за алкоголь, проданный с 1 по 15 число месяца, акциз платят до 25 числа этого же месяца;
• за алкоголь, проданных с 15 числа до конца месяца, акциз платят до 15 числа следующего месяца.

По акцизам можно применять вычеты, аналогично НДС, условия вычетов прописаны в ст. 200 и ст. 201 НК РФ. Например, вычет можно сделать, если вы используете подакцизный товар как сырье при производстве других подакцизных товаров, при этом уплатили акциз продавцу или в бюджет при ввозе товара, а ставки акциза установлены на единицу измерения НБ.

Ведите учет, начисляйте зарплату и отчитывайтесь в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Сервис автоматически делает большинство расчетов, напоминает о датах платежей и отчетности, в нем есть инструменты для финансового контроля и оптимизации налогов. Первые две недели работы бесплатны для всех новичков.

Этиловый спирт

Теперь в двух словах расскажем, почему следующие товары являются подакцизными при нахождении в них этанола.

Понятие

Определение термина дано в ФЗ №171. Это вещество с формулой С2Н5ОН, изготовленное из натурального или синтетического сырья, в том числе сырец и денатурат. При причислении жидкости к этой категории учитываются критерии, перечисленные в соответствующих нормативных документах – ГОСТ, ОСТ, ТУ.

Виды

Классификация десятков разновидностей проходит по:

• сырьевому материалу;
• методу выгонки;
• глубине очистки;
• наличию вредных примесей или добавок, их концентрации.

Что из перечисленного облагается акцизом

Все представленные разновидности, исключая коньячный спирт, проходят акцизирование. Это закреплено постановлением 2007 года. В тот же момент была зафиксирована единая ставка – 23,5 рубля за 1 литр.

Спиртосодержащая продукция

Если мы говорим не о чистом этаноле, а о его производных, то далеко не все подвергается налогообложению. Рассмотрим разницу.

Понятие

К этой категории причисляется любой продукт с содержанием С2Н5ОН более 9%. Все включенные в эту группу изделия можно поделить на пищевые, непищевые и денатурированные.

Не все, что содержит спирт, акцизируется

В перечень не входят медикаменты и препараты для ветеринаров, а также парфюм (при соблюдении определенных норм розлива). Определенное количество промиллей могут содержать остатки переработки, сусло, виноматериалы. На них тоже нет косвенного налога.