В современных фискальных реалиях камеральная проверка превращена в основную форму налогового контроля – и по своей массовости, и по объемам доначислений. В том числе добровольно-принудительных. Объем полномочий налоговиков все больше и больше. И самодеятельность не знает границ. Камералку могут углубить, затянуть срок, выкатить результат через несколько лет — а суды признают эти нарушения несущественными.
Обсудим? Что в практике камеральных проверок, способы выживания и какие новости. Как пережить ее с минимальными финансовыми потерями, сберечь нервы, избежать противостояния с налоговиками и не дать перерасти в выматывающую выездную.
Ни для кого не новость, что «камералятся» абсолютно все налоговые декларации и расчеты. И компаний, и ИП, и физических лиц. По всем налогам и сборам. Охват полный. Изначально — с помощью автоматизированных систем, а далее — если потребуется — с участием ревизоров. Цель камеральной проверки — как и у любой другой процедуры налогового контроля, понятна – найти нарушение и побудить доплатить налоги. Или наказать.
Если все в порядке – вас беспокоить не будут. Но если система диагностирует ошибки или несоответствия – ждите вестей.
Этапы камеральной поверки.
Их несколько:
- проверка декларации по итоговым данным и контрольным показателям,
- сопоставление сведений из декларации с расчетами за предыдущие периоды и с отчетностью по другим налогам,
- анализ полноты сведений декларации и информации, полученной налоговиками из внешних источников – госорганов, регистрационных и контрольных структур и т.д.
- и дополнительно по декларациям НДС: перекрестная проверка соответствия декларации с отчетностью контрагентов. Данные Книги покупок компании, заявившей налоговые вычеты, должны совпадать с записями Книги продаж ее поставщика, в которой отражен НДС к начислению.
Камеральная проверка по НДС проходит по своим правилам. Изначально все декларации проходят автоматизированный форматно-логический контроль в АСК НДС-2, а далее следует углубленная проверка. Если заявлен НДС к возмещению или выявлены противоречия в декларации по НДС или расхождения с данными поставщиков (разрывы).
Не на все запросы требуется уточненка
Основные ошибки и расхождения выявляются на этапах автоматизированной проверки.Такие как :
— ошибочное указание итогов или их отсутствие,
— несоответствие или неверное указание сумм,
— неверное указание кодов видов операций,
— расхождения по счетам-фактурам с данными поставщиков,
-противоречия в «симметричных» операциях по книгам покупок и книгам продаж и другие.
По каждой из ошибок формируется автотребование, в котором будет предложено представить пояснения или внести соответствующие исправления в налоговую декларацию и доплатить налог.
Хваленая цифровизация нередко дает сбой: выгружаются чужие или недостоверные сведения, формируются нелепые и странные запросы. Зачастую сами налоговики не могут пояснить о внесенных в автотребование показателях и ссылаются на кривую программу и жуткую занятость.
Поэтому до исполнения требования – советую их проверять. В том числе на предмет адекватности запроса.
При получении требования о представлении пояснений по ТКС не забыть – не позднее следующего дня — направить в налоговую по ТКС квитанцию о приеме требования. В случае вашей забывчивости налоговики вправе приостановить операции по расчетному счету.
Во время проведения проверки налоговая может буквально завалить требованиями, так как ограничений по частоте истребования документов и количеству запросов нет. Отвечать надо на каждое требование. Еще больше советов в статье «В потоке тревожных вестей. Готовим ответ на требование налоговой.»
Срок для представления пояснений в налоговую инспекцию – 5 рабочих дней со дня представления требования о представлении пояснений. За непредставление грозит штраф в размере 5 000 рублей. ( п. 1 статьи 129 Налогового кодекса). За повторное непредставление пояснений в течение календарного года – штраф возрастает до 20 000 рублей ( п. 2 статьи 129.1 Налогового кодекса).
Исходя из характера ошибок и анализа налоговых рисков вам нужно принять решение: представить уточненную декларацию или не спешить – устроит пояснение.
Как составить пояснение
Проверьте все выявленные налоговиками расхождения по кодам ошибок из приложения к требованию. Сверьте записи в декларации с вашими документами. По реквизитам, числовым показателям и суммам.
Когда в требовании не указаны конкретные ошибки и бухгалтеру неясно, какие показатели пояснять, выполнять такое требование компания не обязана. Направьте в ИФНС мотивированный отказ с просьбой уточнить запрос.
Если ошибки технические – для ответа удобно использовать формализованное пояснение по ТКС с исправленными записями. Сократите время на подготовку. Но можно ответ в налоговую составить и в свободной форме.
1. В случае отсутствия ошибок в пояснениях надо указать, что в декларации ошибки, несоответствия и противоречия отсутствуют. Оснований для корректировки налоговых обязательств и внесения исправлений в декларацию нет.
Наиболее распространенными поводами для запроса пояснений являются такие расхождения:
— в декларации по НДС не восстановлен НДС, оплата и отгрузка отражены в разных налоговых периодах,- величины доходов от реализации в декларации по налогу на прибыль и показателя выручки от реализации в декларации по НДС,- при безвозмездном получении имущества, товаров или услуг,- при безвозмездной их передаче для собственных нужд, не учитываемых при расчете налога на прибыль,- между показателями бухгалтерской и налоговой отчетности и другие.
Буйная фантазия налоговиков не ограничена. Их может заинтересовать, к примеру, обоснованность вычетов по НДС по неоплаченным сделкам. Или отражение в учете процентов по обязательствам. Будьте готовы объяснить причину отсрочки, взаимозачет, иные необычные или странноватые операции или условия договоров.
2. В случае, если ошибки есть, но они не повлияли на величину налоговой базы и сумму налога, в пояснении укажите причины искажений и правильные данные.
Это могут быть такие ошибки : неправильно указанный ИНН контрагента, код вида операции. Или поставщик отразил реализацию в более раннем периоде, чем вы отразили налоговые вычеты и тд..
Можно подать уточненку. ФНС в своем письме от 3 декабря 2022 г. № ЕД-4-15/[email protected] рекомендует подать и уточненку, и пояснения. Но с уточненкой спешить не советую – с ее подачи срок камеральной проверки начнет течь заново. На этом этапе достаточно пояснений.
К пояснению можно приложить и подтверждающие документы, по вашему усмотрению. Но пока не стоит. Если налоговой потребуется – их затребуют отдельно.
3. Если ошибки в декларации привели к занижению налога – все внесения исправлений – только через уточненную декларацию.
Перед тем как сдать уточненку, доплатите недоимку и пени. Чтобы избежать штрафов.
Особая тема – налоговые разрывы. Если вы уверены в правомерности НДС-вычетов при обнаружении налоговых разрывов и не спешите нести уточненную декларацию — будьте готовы к углубленной проверке с пристрастием. Проверьте имеющиеся у вас сведения и документы, свяжитесь с контрагентами. Проанализируйте свои перспективы отстоять вычет и готовность к судебному разбирательству.
Стоит знать, что в случае слабого звена /паршивой овцы в цепочке – требования о налоговых разрывах приходят всем участникам цепочки. Но далеко не каждый отказывается от вычетов и несется галопом сдавать уточненку. Важно оценить степень своего риска и возможный масштаб потерь — платить налоги за поставщика 5-7-9 звена или все же сопротивляться.
Как следить за статусом проверки
Порядок и сроки камеральной проверки налоговой декларации 3-НДФЛ в 2022 году указаны в пользовательской инструкции программы «Декларация» и в иных нормативных актах на сайте ФНС (письмо ФНС № БС-4-11/ от 20.12.2018). Анализ проводится автоматически, базируясь на контрольных соотношениях ведомства.
Самые распространенные ошибки — несоответствие задекларированной величины дохода и доходности, зарегистрированной в ИФНС, несовпадение исчисленного и удержанного подоходного налога. Если налогоплательщик самостоятельно обнаружит такие расхождения и подаст уточненную форму, это повлияет на срок камеральной проверки — его начнут отсчитывать заново. То есть форму проверят в течение 3 месяцев после получения уточнений.
Налогоплательщики контролируют ход аудита двумя способами. Первый вариант — позвонить в отдел камеральных проверок территориальной ИФНС. Все адреса и номера телефонов территориальных инспекций представлены на официальном сайте ФНС в разделе «Контакты».
Второй способ — посмотреть статус в личном кабинете налогоплательщика. Для входа в личный кабинет необходимо зарегистрироваться или авторизоваться. В личном кабинете доступна информация, сколько проверяют декларацию 3-НДФЛ в налоговой на вычет (3 месяца) и каков статус контроля на любую дату. Ход проверки отображается в специальном разделе «Статус проверки 3-НДФЛ».
Документу присваиваются различные статусы — «Начата», «Завершена» и проч. Текущая проверка статуса 3-НДФЛ позволяет определить текущее состояние аудита. Обычно инспекция не нарушает установленные сроки камеральной налоговой проверки декларации 3-НДФЛ в 2022 году и своевременно оповещает налогоплательщика о ходе и результате контрольных мероприятий. Если статус по зарегистрированной декларации отсутствует, обратитесь в ФНС за пояснениями.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как заполнить декларацию 3-НДФЛ при продаже недвижимости. Используйте эти инструкции бесплатно.
Когда дополнительно затребуют документы
При камеральной проверке налоговики могут затребовать дополнительные документы только в строго определенных статьей 88 Налогового кодекса случаях. Любые запросы сверх этого перечня неправомерны. Поэтому прежде чем готовить документы по требованию, проверьте, обязаны ли вы его исполнять.
Могут затребовать документы, если:
- в декларации заявлена сумма НДС к возмещению,
- заявлены убытки либо представлена уточненка на уменьшение суммы налога,
- применены налоговые льготы,
- выявлены противоречия и несоответствия, которые свидетельствуют о занижении суммы НДС к уплате или о завышении суммы НДС к возмещению,
- в декларации обнаружены ошибки, несоответствия и противоречия из документов, имеющихся у налоговиков,
- декларация по налогу на прибыль или НДФЛ представлена участником договора инвестиционного товарищества,
- в уточненной декларации по истечении 2-х лет с даты представления отчетности заявлено уменьшение налога или увеличение убытка,
- в расчете по страховым взносам применен пониженный тариф или отражены необлагаемые страховыми взносами выплаты,
- в декларации по налогу на прибыль заявлен инвестиционный налоговый вычет,
- по декларациям по налогам, связанным с использованием природных ресурсов: НДПИ, водному и земельному налогам.
- отчетность, к которой не приложены обязательные для представления одновременно с декларацией документы.
Срок ответа на требование – 10 рабочих дней с даты его получения. (статья 93 Налогового кодекса).
Уточненка с суммой налога к уменьшению
Если вы воспользовались своим правом представить уточняющую декларацию, то такая «уточненка» либо не изменяет сумму налога по первоначальной декларации, либо уменьшает ее. Второй вариант означает, что после проверки и утверждения показателей «уточненки» у вас возникнет переплата, которую вы можете вернуть из бюджета. Вполне понятно, что просто так налоговики ее не отдадут и декларацию будут поверять с особым пристрастием (п. 2 ст. 88, п. 6 ст. 78 НК РФ; п. 3.5 письма ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705).
Что касается представления такой «уточненки» при камералке, то здесь порядок действий у налоговиков тот же, что и при представлении декларации с суммой налога к увеличению, с той лишь разницей, что никакого штрафа в любом случае быть не может.
Обратите внимание
Если до подачи «уточненки» вы погасите только сумму недоимки, но не уплатите пени, от штрафа вас не освободят (определение КС от 07.12.2010 № 1572-О-О, постановления АС СЗО от 18.12.2014 № А56-15646/2014; АС УО от 03.10.2014 № Ф09-6030/14).
Если сдать такую «уточненку» во время выездной проверки, налоговики проведут ее камералку с учетом материалов выездной проверки. То есть выявленные выездной проверкой нарушения в части данного налога будут зафиксированы камеральным актом. Дело в том, что по истечении 3 месяцев после представления «уточненки» вы уже можете подать заявление о возврате налога, а выездная проверка на этот момент еще может быть не завершена (пункт 2 ст. 88, п. 6 ст. 78 НК РФ; п. 3.5 письма ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705). Если же к моменту подачи «уточненки» вам уже вручена справка о поведенной выездной проверке, скорее всего, учитывать ее данные при составлении акта и вынесении решения налоговики не будут. Однако стоит напомнить о ней в своих возражениях на акт выездной проверки.
Данные «уточненки», которая представлена после составления акта выездной проверки, налоговики учтут, только если они проверены ИФНС и подтверждены документами. И то они вправе вовсе их не учитывать. При этом они могут:
- провести дополнительные мероприятия налогового контроля;
- назначить в дальнейшем повторную выездную проверку.
Но если ИФНС этого не сделала и не учла данные «уточненки» при вынесении решения, такое решение можно оспорить как не учитывающее реальных налоговых обязательств налогоплательщика (постановление ФАС МО от 13.05.2014 № Ф05-3977/14).
Неотвратимая глубина
Если ваша реакция на требование – объем документов или отказ от уточненки с уплатой налога — налоговую не устроит — начнется углубленная камеральная проверка со всевозможным набором контрольных процедур: исследованием вашего бизнес-окружения, поисками бенефициара, встречными проверками, вызовами на допрос, на комиссию и т.д.
С изучением реальности сделок, подконтрольности и взаимозависимости их участников, репутации контрагентов, осмотрительности по их выбору, экономических целей, цепочек движения денег и т.д.
При проведении углубленной камеральной проверки налоговики могут применять на свое усмотрение любые процедуры налогового контроля:
— истребование документов, в т.ч. у контрагентов и иных лиц, обладающих сведениями,
— допрос свидетелей,
— назначение экспертизы, привлечение специалистов, переводчика,
— осмотр помещений, территорий, документов и предметов.
Спорный вопрос с выемкой документов во время камеральной проверки. Но свежие судебные решения поддерживают налоговиков, вполне себе допуская и выемку в ходе камеральной проверки: прямых запретов Налоговый кодекс не содержит, а для налогового контроля это было необходимо. Вот так.
На самом деле, ничего страшного в углубленных проверках нет: их проводят достаточно массово. И не каждая из них приводит к доначислениям. Если вы не химичите с налогами, однодневками и прочими фокусами — не стоит ее бояться. Да, вызовут в налоговую, и будут убеждать доплатить налоги, и, возможно, где-то найдут разрывы. Или возникнут какие-либо подозрения ( именно подозрения!). Но если с документами и контрагентами у вас порядок – есть смысл не сдаваться.
Углубленная камеральная проверка
На этом этапе контрольные мероприятия проводит налоговый инспектор. Он должен убедиться, то налогоплательщик не допустил каких-либо нарушений при заполнении декларации и исчислении суммы налога.
Для этого инспектор рассылает требования о представлении документов и сведений как самому налогоплательщику, так и иным лицам (в т.ч. контрагентам второго и последующего звеньев). При необходимости возможны допросы свидетелей, проведение экспертиз, выемка документов или осмотр территорий, помещений, документов и предметов.
Также в рамках углубленной проверки инспектор может направить налогоплательщику сообщение о выявленных в отчетности ошибках. В нем может содержаться требование представить пояснения, либо подать уточненную налоговую декларацию (п. 3 ст. НК РФ).
Получать требования и направлять запросы в ИФНС через интернет
Про возмещение НДС
Декларации с заявленным к возмещению НДС, расцениваются налоговиками как #потерялиберега. Есть некоторые исключения — экспорт и некоторые другие операции со своими правилами.
Всегда и все декларации с заявленным НДС к возмещению, изучаются с пристрастием. Контрольный маховик запускается на полную катушку: допросы, встречки, осмотры и т.д. Цель – найти искусственные условия для возмещения НДС и доказательства получения необоснованной налоговой выгоды.
Будьте готовы. Если вы не относитесь к неоднократно проверенным экспортерам — в 98% случаев в возмещении НДС вам откажут. Для инспекции подойдет любая причина: несостыковки, ошибки, сомнения в реальности сделки, в потенциальной возможности контрагента, подозрения в его подконтрольности или взаимозависимости. Если с этим будет все в порядке — под прицел попадет цель сделки – какая? кроме экономии на налогах? Что с экономикой? Вам и про долю налоговой нагрузки напомнят: должны платить, а не возмещать!
Чем мельче инспекция , тем выше вероятность, что отфутболят — есть план по сбору налогов. Инспекция будет не против если пожалуетесь в управление ФНС. Пусть решает большой брат – допустит бюджет такие траты или нет.
Налоговый кодекс допускает заявительный порядок возмещения НДС. До завершения камералки. Для него в кодексе прописаны свои правила.
Незаконные запросы вы вправе не исполнять
В ходе камеральных проверок налоговики нередко жестят и пережимают — требуют первичные документы, регистры бухучета, бухгалтерскую отчетность, карточки бухгалтерских счетов, оборотно-сальдовые ведомости по счетам и другие документы, которые в общем-то и не связаны с расчетом налогов.
Да, можно противодействовать и доказывать неправомерность требования. Согласно пункта 7 статьи 88 Налогового кодекса при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не установлено данной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено НК РФ.
Поэтому да, когда потеряно чувство меры — пишем письмо о неправомерности истребования документов с обоснованием и ссылками на нормативную базу. И спокойно, выборочно, без особых расшифровок по субконто, в ооооочень свернутом варианте готовим документы. С описью, конечно, как положено.
Взгляните со стороны на свои свернутые бухгалтерские регистры – много вы из них выудите информации?
Еще больше советов – в Статье «В потоке тревожных вестей. Готовим ответ на требование налоговой.»
Постарайтесь обойтись без суда. Обращения к руководителю инспекции, жалобы в управление ФНС , возможно, урезонят излишне беспокойного инспектора.
Но судебная канитель и баталии по этому вопросу — напрасная трата времени. Во-первых, налоговое законодательство не содержит перечня документов, которые налогоплательщик обязан вести в целях налогового учета – запросы налоговиков не ограничены. Во-вторых, современная практика налоговых споров в основном поддерживает ревизоров, заявляющих что документы им необходимы для проведения контрольных мероприятий.
Особенности входа в личный кабинет обновленной версии
Если налогоплательщик не знает, как посмотреть ход камеральной проверки в обновленном сайте, ниже есть несколько подсказок. Пользователю необходимо зайти на сайт ФНС, и заполнить поля в форме: «логин», «пароль». Для смены параметров входа есть выбор соответствующего раздела справа от кнопки входа: ЭЦП, Госуслуги. Далее подробно.
Обновленная версия ЛК стала доступна всем гражданам в августе 2018 года. С этого момента пользоваться старой версией нет возможности. Алгоритм входа не сложный, главное – получить и сохранить данные авторизации для сайта налог.ру. В списке представлены три метода получения секретного набора символов:
- Регистрация при личном обращении в налоговой инспекции. Личное обращение в инспекцию. При предъявлении паспорта и ИНН сотрудник ИФНС оформляет заявление и предоставляет логин, пароль. По ним открывается доступ для входа в новый личный кабинет налогоплательщика. При утере данных авторизации необходимо обратиться в ИНФС и получить их повторно.
- ЭЦП, расшифровывается как электронно-цифровая подпись. Для этого варианта действует условие. Организация, которая выдает сертификат ключа для подтверждения ЭЦП, должна быть аккредитована Минкомсвязи РФ. Подойдет любой электронный носитель, однако для точной работы требуется использовать ПО криптопровайдера CryptoPro CSP, версия от 3.6.
- Профиль на портале Госуслуги. Если налогоплательщик зарегистрировался ранее, а пароль получил на почте или в МФЦ, то с персональной страницы на сайте Госуслуг можно перейти в ЛК налоговой инспекции. Доступ к личному кабинету открывается через один или два дня.
Для входа в обновленный кабинет на портале nalog.ru необходимо выбрать раздел «Физические лица» и перейти по вкладке «Войти в личный кабинет». Эти действия приведут к форме ввода логина и пароля. Отличительная черта новой версии – темно-синий фон, обновленный интерфейс. Также изменился и сам ход проверки. Теперь узнать о статусе можно только при обращении через сервис сообщения в ЛК, либо ждать когда налоговики сами пришлют извещение. О каждом шаге сотрудники ФНС предупреждают в сообщениях.
Срок камеральной проверки сокращен, но безрадостно
По общему правилу срок камеральной проверки не может быть более 3 месяцев со дня представления налоговой декларации и расчета по налогам.
С 3 сентября 2022 года до двух месяцев сокращен срок камеральной проверки для деклараций по НДС. Но может быть продлен руководителем инспекции до 3-х месяцев. Причем, очень легко — если будут подозрения в нарушениях. При этом проверяемого — вас- уведомлять никто не будет. Не обязаны. Поймете сами по активности действий инспектора или сообщат партнеры-контрагенты.
Для деклараций по НДС, представленных иностранцами, оказывающими услуги в электронной форме через Интернет, срок камеральной проверки – 6 месяцев.
Встречаются случаи, когда по истечении трех месяцев и более прилетает акт камеральной проверки. И за ним следует решение о взыскании налога и привлечении к ответственности. Да, к сожалению, в последнее время сформировалась негативная практика, поддерживаемая судами, допускающая затягивание налоговиками процессуальных сроков камеральных проверок. И отменить решение по итогам проверки только на том основании, что налоговики вас проверяли дольше положенного срока, в суде не получится. Если действительно в результате проверки налоговики выявят налоговое нарушение.
Но если вы закон не нарушали и готовы отстаивать правомерность своей позиции по существу – заявляйте об отмене решения налоговиков и по причине нарушения сроков контрольных процедур. Срок установлен и его никто не отменял!
Вы вправе обжаловать действия и бездействие налоговой в вышестоящем налоговом органе и в суде. В суд заявление у вас примут только после обращения с жалобой в вышестоящий налоговый орган. Согласно пункта 2 статьи 138 Налогового кодекса.
Может побудить налоговиков соблюдать установленные законами сроки жалоба в прокуратуру. Если жалоба будет направлена своевременно – прокурор вправе потребовать прекратить проверку. Вправе, но не обязан. Срок рассмотрения жалобы – 30 дней со дня регистрации. Не стоит обольщаться. Но принципиальным – можно попробовать.
Ситуация. Если за несколько дней до истечения срока проверки инспектор просит сдать уточненку с минимальными, ничего не значащими исправлениями — не ведитесь. Вас используют. Инспектор не уложился в установленное для проверки время, а объясняться у строгого начальника о продлении срока не хочет. Подача новой уточненки включит счетчик проверки заново. А вам добавит лавину требований, головную боль и бессонные ночи.
Какие есть сроки для подачи уточненных деклараций?
На практике широко распространено мнение, что подать «уточненку» можно только за период, не превышающий трехлетний срок. Однако это не совсем соответствует действительности. Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном в данной статье. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
Однако в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Таким образом, подача «уточнёнки» может быть осуществлена за пределами 3-летнего срока, а вот возврат излишне уплаченного налога возможен только в пределах этого срока. Данное правило применяется и в отношении возврата (зачета) излишне уплаченных авансовых платежей (п. 14 ст. 78 НК РФ).
Итак, основания для возврата переплаты наступают с даты представления налогоплательщиком уточненной декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган. Такой вывод сделан в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 №17750/10.
Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано налогоплательщиком в течение 3-х лет, начиная с даты фактического представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган (т.е. срок может быть только более ранним, чем законодательно установленный). Дата фактического представления налоговой декларации подтверждается отчетом оператора, через которого сдается налоговая отчетность в электронном виде.
Срок камеральной проверки может измениться
Сокращение камеральной проверки декларации по НДС до 2-х месяцев было заявлено как широкий жест законотворцев, озабоченных непростой судьбой российского бизнеса.
Но есть большой риск, что этот аттракцион невиданной щедрости будет обесценен другими возможными новациями в Налоговый кодекс.
Аудитор счетной палаты, проведя анализ работы ФНС, стал взволнован: не хватает у налоговиков времени на проверку деклараций по НДС по механизму симметричной сверки с контрагентами АСК НДС-2. Налоговые декларации, сданные, к примеру, с 7 по 12 числа не могут быть проверены перекрестным способом.до 25 числа. Так как основная часть деклараций сдается и загружается в систему в последние дни срока, 25-го числа. Нужна поправка в статью 88 Налогового кодекса: срок камеральной проверки по НДС считать с 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Один для всех. И фактическая дата представления декларации для срока камералки будет не важна.
Еще одна озабоченность того — же чиновника: недостаточно налоговая штрафует за нарушение сроков сдачи отчетности. И сумму штрафов надо увеличивать. А то непорядок: затраты бюджета на составление и отработку одного протокола об административном правонарушении — 2 540 рублей, а максимальный штраф должностному лицу по статье 15.5 КоАП – всего 500 рублей. Бюджет несет потери.
И еще одно предложение правительству от счетной палаты – обязать бизнес направлять документы для проверок в налоговую исключительно в электронном виде по ТКС, закрепив норму в пункт 2 статьи 93 Налогового кодекса. Как вам предложение? Учитывая поток запросов из налоговой? Все перешли на электронный документооборот? Или готовы принимать в штат сканеристов и сканеристочек?
Вот такие новости. Фискальная система- как лернейская гидра. На месте одной позитивной нормы вырастают три зловредных.
Внесут эти изменения в законодательство? Или нет? Будем наблюдать.
Про допмероприятия
Если проверка окончена, вручен акт и рассмотрены материалы проверки, руководитель инспекции вправе принять решение о проведении доп. мероприятий. И указать основание. Допмепроприятия назначаются для получения дополнительных доказательств исключительно по уже выявленным камеральной поверкой нарушениям.
Срок допмероприятий – не более 1 месяца ( 2 месяца для консолидированных групп и иностранных компаний). Но по-мнению, ФНС и Минфина, в случае выявления налогового нарушения, затянувшийся срок допмероприятий не является абсолютной причиной для отмены решения по результатам проверки.
Перечень допмероприятий является закрытым и включает ограниченный список налоговых процедур. Это: 1) истребование документов, 2) встречные проверки, 3) допросы свидетелей, 4)проведение экспертизы. Но стоит знать, что и осмотр помещений, и выемка — для допмероприятий не предусмотренные — признаются судами законными и правомерными. Да, такова современная практика судебных споров. Допускающая безнаказанные нарушения процессуальных норм, игнорирующая Налоговый кодекс и создающая свои параллельные нормы в российской правовой системе. К сожалению.
Как проверяются уточненные декларации
Налоговики обязаны принять и проверить каждую представленную уточненную декларацию. Проверка уточненки состоит в выяснении причин и обстоятельств изменений. И как они повлияли на налоговую базу. Если уменьшилась сумма налога к уплате или увеличилась величина убытка будут пристрастно изучать почему.
Последствия уточненки зависят от процедурных действий налоговиков и момента представления уточненной декларации:
- Если уточненка представлена в ходе камеральной проверки декларации или после ее окончания, при этом акт проверки не составлен и не вручен: проверка ранее поданной отчетности прекращается, налоговики не будут составлять по ней акт, а начнут новую камеральную проверку.
- Уточненка представлена после вручения акта камеральной или выездной проверки, но до вынесения решения по ней: налоговики вынесут решение по акту проверки первичной декларации. А затем выберут способ проверить суммы, заявленные в уточненной.
- Уточненка представлена после составления акта выездной проверки: как ее проверить – решат ревизоры. Они вправе назначить доп.мероприятия, камеральную или повторную выездную проверку.
- Уточненка представлена после вынесения решения по камеральной или выездной проверке: налоговики истребуют пояснения к уточненной налоговой декларации, в том числе по факту отражения результатов завершенной налоговой проверки.
Если уточненная декларация не меняет сумму налога или изменяет к уменьшению, налоговая ответственность в виде штрафа за неполную уплату налога не предусмотрена. Если уточнения ведут к доплате налога, важно до подачи уточненной декларации доплатить в бюджет недостающую сумму налога, рассчитать и уплатить пени. В этом случае штрафа не будет. При условии, что ошибка обнаружена и исправлена вами самостоятельно – а не из сообщения налоговиков об ошибке или о назначении выездной налоговой проверки.
Все знают, но напомню: с даты подачи уточненной декларации срок камеральной проверки начинает течь заново.
Сколько времени проверяют декларацию 3-НДФЛ
3-НДФЛ — это годовой отчет, который подают в ФНС индивидуальные предприниматели и физические лица для подтверждения дополнительного дохода и получения налоговых вычетов. Налоговый кодекс РФ устанавливает, кто обязан сдавать декларацию и сколько длится рассмотрение налоговой декларации по налогу за доходы по форме 3-НДФЛ в разных ситуациях.
Индивидуальные предприниматели на общей системе налогообложения, нотариусы, адвокаты и другие категории налогоплательщиков подают 3-НДФЛ для декларирования дохода и расчета подоходного налога к уплате. Физические лица отправляют декларацию для получения стандартных, социальных, имущественных, инвестиционных и профессиональных налоговых вычетов (ст. 218 — 221 НК РФ). Законодательство позволяет вернуть излишне уплаченный подоходный налог в размере 13%, поэтому отправлять 3-НДФЛ вправе только резиденты РФ.
НК РФ устанавливает предельный срок подачи и срок проверки сведений в декларации: направить документы следует до 30 апреля следующего года (при подтверждении дохода) или в течение всего года (для налогового вычета), а проверяют документ в течение 3 месяцев.
ВАЖНО!
С 21.05.2021 изменился порядок, сколько длится камеральная проверка по налоговому вычету в 2022 году на квартиру, земельный участок или другую недвижимость, — 1 месяц с даты подачи заявления. Установлен упрощенный порядок предоставления имущественных и инвестиционных вычетов в соответствии с Федеральным законом от 20.04.2021 № 100-ФЗ.
Как только документ пройдет контроль, налогоплательщик получит письменное уведомление о результатах налогового аудита. Таким способом ведомство информирует, получит ли заявитель вычет или нет. Если 3-НДФЛ прошла контрольные мероприятия с положительным результатом, деньги придут в течение месяца.
За налоговым вычетом обращаются в течение трех лет после совершения налогооблагаемой операции — например, покупки квартиры или дорогостоящего лечения (п. 7 ст. 78 НК РФ). Налогоплательщик формирует декларацию и заявление на возврат или зачет излишне уплаченного подоходного налога и отправляет ее в территориальную налоговую инспекцию. Инспектор проверяет отчет и все сопроводительные документы и выносит решение о выплате или зачете вычета.
ВАЖНО!
В ст. 88 НК РФ закреплено, какое время отводится на рассмотрение декларации о доходах физических лиц, — 3 месяца с момента получения декларации ИФНС (п. 2 ст. 88 НК РФ) по общему правилу, 1 месяц (без подачи декларации) — в упрощенном порядке. Деньги возвращают в течение месяца, то есть процесс оформления вычета займет не больше 4 месяцев. Если ИФНС вынесла положительное решение по результатам контроля, но средства не пришли в указанный срок, налогоплательщик вправе подать жалобу.
Удачная камеральная проверка гарантий не дает
Налоговики вправе доначислить налоги при выездной проверки, даже если они за тот же период не нашли нарушений при камеральной. Пени и штрафы тоже вправе начислить. Никаких освобождений и смягчений не будет. И уменьшение штрафа тоже.
Об этом масса разъяснительных писем ФНС ( одно из последних от 7 июня 2022 г. N СА-4-7/[email protected]) и решений суда.
По мнению Конституционного Суда от 10 марта 2016 г. N 571-О, ничего такого, если в ходе выездной проверки налоговики выявили нарушения, которые не заметили при камеральной. Ведь выездная проверка более тщательная, углубленная. Камеральная и выездные проверки — не дублирующие процедуры налогового контроля. И нарушение прав налогоплательщиков, по-мнению суда, в этом случае нет.
Уточненка при выездной проверке
Условия освобождения от штрафа, приведенные в подпункте 1 пункта 4 статьи 1 Налогового кодекса, на случаи, когда уточняющая декларация подана в ходе выездной проверки, не распространяются. Значит ли это, что никакого смысла представлять «уточненку» при выездной проверке нет?
Ситуация 1.
Вы самостоятельно выявили ошибку, занижающую сумму налога, в проверяемом налоговиками периоде, и акт выездной проверки еще не составлен. В этом случае есть три варианта действий:
- подать «уточненку», уплатив налог и пени, и настаивать на снижении штрафа;
- на свой страх и риск рассказать об ошибке проверяющим. Возможно, иные нарушения налоговики искать уже не будут;
- просто дождаться окончания проверки в расчете, что сами налоговики эту ошибку не найдут. За ошибки, не выявленные в ходе проверки, штрафовать вас налоговики уже не имеют права, но и в «уточненке» особого смысла нет (подп. 2 п. 4 ст. 81 НК РФ).
Ситуация 2.
Вы уже получили акт выездной проверки. В данном случае все зависит от того, согласны ли вы с доначислениями налоговиков или собираетесь их оспаривать. Если спорить с ИФНС вы не намерены, то представление «уточненки» и добровольное погашение недоимки и пени может быть рассмотрено как смягчающее обстоятельство для уменьшения штрафа. Если же с доначислениями вы не согласны, подавать «уточненку» не стоит. Это может быть квалифицировано как одно из доказательств совершения налогового правонарушения, своего рода добровольное признание (постановление АС ЦО от 27.08.2015 № Ф10-2516/2015).
Нет декларации – нет и камеральной проверки?
Да, это подтвердил ВАС: проведение камеральной проверки в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации невозможно.
Да, именно это контрольное мероприятие не запускается. Но у налоговой есть другие отрезвляющие меры воздействия:
1) блокировка банковских счетов и переводов электронных денег. Если декларация не представлены в течение 10 рабочих дней после установленного срока подачи,
2) привлечение к налоговой ответственности:
— по п. 1 статьи 119 Налогового кодекса в размере 5% от неуплаченной в срок суммы налога за каждый месяц просрочки , но не больше 30% и не менее 1 000 рублей;
— по п.1 статьи 126 Налогового кодекса в размере штрафа в сумме 200 рублей.
3) привлечение должностных лиц к административной ответственности в виде штрафа до 500 рублей.( статьи 15.5, 15.6 КоАП).
Суммы штрафов не очень пугающие, но блокировка счета взбодрит немедленно.
Ситуация. Бывают случаи, когда поджимают сроки сдачи отчетности, а требуется подчистить (или восстановить) учет, или требуются уточнения – вообщем, случились обстоятельства, когда бухгалтер понимает, что сдача в срок достоверной отчетности не возможна. И как правило, мы сдаем что есть. Приблизительную. Чтобы налоговая не заблокировала счет. Уточним потом. Следует помнить, что немедленно после получения декларации в автоматизированном режиме запускается контрольная процедура: с выявлением «косяков», с требованиями их обосновать, с нагроможденными затем уточненками и жесткими последствиями камеральной проверки. Как возможный вариант: до блокировки счета есть 10 рабочих дней – можно использовать как временной бонус для того, чтобы вычистить декларацию и пережить камералку без особых забот. Да, заплатить пени за эти дни просрочки.
Пример получения вычета по НДФЛ
Потапенко А.А. 18.04.2016 сдал 3-НДФЛ в налоговую по месту проживания для получения имущественного вычета при покупке квартиры. Декларацию он сопроводил заявлением, документацией, подтверждающей расходы на приобретение жилья. В какие сроки он может ожидать положенный вычет?
Сроки осуществления камеральной проверки в данной ситуации – 3 месяца со дня подачи (до 18.07.2016). Если никаких неточностей и ошибок специалист камерального отдела не выявит, вся документация имеется в наличии, то после окончания срока проверки в течение одного месяца Потапенко получит сумму вычета, последняя дата для получения денег – 18.08.2016.
Если до 18 августа Потапенко не получит деньги, то следует писать жалобу, направляя ее руководителю налоговой.
Резюмируем. И несколько советов
- Не стоит недооценивать значение камеральной проверки и ее возможные негативные последствия. Неосмотрительность, поспешность и беспечность в действиях могут привести к другим контрольным жестким мерам и финансовым потерям.
- К углубленной камеральной проверке нужно готовиться так же ответственно, как и к выездной. По всем правилам — инструктаж персонала, подготовка к осмотрам, оценка целесообразности визитов на допросы, работа с контрагентами и т.д. И держать процесс под контролем.
- Всегда отвечайте на требования. На каждое. Даже если у вас нет ошибок или требование направлено вам ошибочно. Молчание или игнорирование требований будет истолковано негативно. С печальным исходом.
- Документы представляйте очень осмотрительно. Не старайтесь отличиться — быть примерным и исполнительным. Иногда «тянучка» даже очень помогает. Все сразу не выкладывайте. По запросам. Уточняйте конкретику. Всегда — с сопроводительными письмами и описью документов. Со ссылками на нормы права, демонстрирующими вашу безусловную юридическую уверенность.
- Подмечайте и фиксируйте ошибки ревизоров. Готовьте жалобы, пресекайте неправомерные действия.
- Если не согласны с выводами проверяющих — представляйте обоснованные и аргументированные возражения.
- Взвешенно оценивайте возможный риск и перспективу отстоять свою позицию. И готовность к судебному разбирательству.
Надеюсь, что было полезно.
Удачи вам, коллеги! Легких и незаметных камеральных поверок!
Результат камеральной проверки 3-НДФЛ
Узнать результат можно с помощью указанных выше способов. Также можно направить официальный письменный запрос в налоговую. Наиболее удобно смотреть результат в личном кабинете, при возникновении непонятных ситуаций, рекомендуется обращаться непосредственно в камеральный отдел налоговой, расположенной по месту подачи 3-НДФЛ, то есть по месту проживания физлица.
По факту завершения проверки может быть установлен следующий результат: (нажмите для раскрытия)
- Выявление ошибки – направляется требование налогоплательщику о предоставлении необходимых документов или исправлению неточностей с помощью подачи корректирующей 3-НДФЛ (срок камеральной проверки начинает считаться заново);
- Отсутствие ошибок – направляется квитанция для уплаты указанной в декларации суммы НДФЛ или формируется решение о возмещении ранее перечисленного излишнего налога, или составляется решение о предоставлении вычета;
- Отказ в предоставлении вычета, возврате налога.
Если результатом стал отказ, то следует выяснить причины этого, как правило, подобные решения выносятся в связи с нехваткой необходимой обосновывающей документации. Если налогоплательщик не согласен с выводами налогового специалиста, то он может обратиться с письменным возражением.
Если результатом камеральной проверки стало решение о предоставлении вычета, то в течение одного месяца с момента окончания проверки денежные средства перечисляются на счет налогоплательщика, указанный в заявлении, подаваемом вместе с 3-НДФЛ в числе прилагаемой документации. Нарушение указанного срока является поводом для письменного требования о начислении процентов за каждый день задержки в связи с незаконным использование чужих средств.
Также читайте статью про возмещение НДС из бюджета по результатам камеральной проверки.
