Что такое 6-НДФЛ?
За удержанный и перечисленный НДФЛ нужно отчитаться. Для этого каждый квартал работодатели сдают отчёт 6-НДФЛ. До 2022 года сдавали ещё и ежегодный отчет 2-НДФЛ, в который входили справки по всем сотрудникам. Теперь отдельный отчёт 2-НДФЛ отменили, а данные из него входят в отчет 6-НДФЛ за год.
Кроме зарплаты сотрудников НДФЛ нужно платить и с других доходов, которые физлица получают от вас:
- вознаграждения по гражданско-правовым договорам,
- дивиденды,
- беспроцентные займы,
- подарки, общая стоимость которых превышает 4 000 рублей в течение года.
Если физик получил от вас доход хотя бы один раз в течение года, вам нужно сдавать 6-НДФЛ.
В отчёте укажите общие данные по всем физ. лицам, которые получали от вас доходы. Справки по каждому сотруднику отразите в приложении к годовому отчёту 6-НДФЛ.
Сдавайте 6-НДФЛ в Эльбе в несколько кликов: эта возможность входит в пробный период 30 дней.
Форма отчёта 6-НДФЛ
Правила заполнения 6-НДФЛ
Расшифровка строки 140
Показатель строки 140 раздела 2 в 6-НДФЛ требует детализации по двум направлениям:
- налог, исчисленный с дивидендов (строка 141);
- налог, исчисленный с доходов ВКС (высококвалифицированных специалистов) (строка 142).
Причем по строке 142 нужно показать налог, исчисленный не со всех доходов ВКС, а только начисленных по трудовым договорам (контрактам) и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).
Пример
, осуществляющая деятельность в качестве резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, привлекла к работе по трудовому договору высококвалифицированного специалиста из Германии Рихтера А. С. Зарплату ему установили с учетом подп. 1.1. п. 1 ст. 13.2 Закона «О правовом положении иностранных граждан в РФ» от 25.07.2002 от № 115-ФЗ в размере 87 000 руб./мес.
Годовой доход ВКС, полученный от составил 1 044 000 руб. (87 000 руб. × 12 мес.). Каждый отчетный период при оформлении 6-НДФЛ бухгалтер включал исчисленный с дохода Рихтера А. С. налог в показатель строки 140 с детализацией по строке 142 нарастающим итогом с начала года.
По итогам года сумма исчисленного налога составила 772 394 руб., в т. ч. с доходов ВКС 135 720 руб. Дивиденды компания в отчетном году физлицам не выплачивала. Как бухгалтер детализировал строку 140 годового 6-НДФЛ, смотрите в образце:
Если в отчетном/налоговом периоде дивиденды не выплачивались, в штате компании нет ВКС или по указанным договорам доход им не начислялся, детализировать строку 140 не требуется и по правилам нужно проставить «0» в строках 141 и 142.
Сроки сдачи 6-НДФЛ
6-НДФЛ следует сдавать один раз в квартал:
- за 1 квартал — до 4 мая,
- за полугодие — до 1 августа,
- за 9 месяцев — до 31 октября,
- за год — до 1 марта следующего года.
Если вы впервые заплатили физлицу только во 2 квартале, сдайте 6-НДФЛ за полугодие, 9 месяцев и год.
Антон — индивидуальный предприниматель и работает один. В июне он обратился к копирайтеру, который написал 5 статей для сайта. Всё оформили договором авторского заказа. Антон заплатил 10 000 рублей копирайтеру и 1495 рублей НДФЛ государству. В июле Антону нужно сдать 6-НДФЛ за полгода, 9 месяцев, а потом ещё отчитаться за год.
Что отражается в строке 140 в отчёте 6-НДФЛ за 2022 год
Далее рассмотрим заполнение строки 140 в 6-НДФЛ за 2022 год на примере наиболее частых ситуаций.
Заполнение 6-НДФЛ быстро и без ошибок в онлайн-сервисе «Моё дело»
Сервис напомнит о сроках сдачи, учтёт все нюансы заполнения, сформирует, проверит и отправит отчётность
Получить бесплатный доступ
Когда НДФЛ был удержан по нескольким ставкам
При применении разных ставок, в отчёте указывается вся сумма налога, без учёта ставок. То есть, заполняя раздел два ориентируемся не на ставки налога, а на даты получения дохода и удержания налога. Такой порядок закреплён письмом ФНС от 27.04.2016 № БС-4-11/7663.
Важно!
Отдельно по каждой ставке заполняется первый раздел отчёта 6-НДФЛ.
Когда зарплату дали частями
Если заработная плата работнику выдается частями и в разные даты, то суммы отображаются во 2 разделе отчёта в разных блоках. Это закреплёно приложением 2 к приказу ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/[email protected]
Проще говоря, в 6-НДФЛ формируется столько строк 140, сколько было выплат. Обратите внимание, сумма налога, отражённого по строке 140, обязательно должна соответствовать сумме дохода, указанного в строке 130.
Когда зарплата начислена, но не выдана
Важно!
Если работодатель начисляет доход в одном отчётном периоде, а выплату осуществляет в другом, то данная операция отражается в том отчётном периоде, в котором завершена.
Объясним на примере
:
Начисление заработной платы произведено в июне, а выплата в июле. В таком случае за полугодие заполняется 1 раздел
отчёта 6-НДФЛ, а
2 раздел остаётся незаполненным
, в соответствии с письмом ФНС от 12.02.2016 № БС-3-11/[email protected] То есть, по строкам 2 раздела отражаются суммы и даты при фактической выплате дохода сотруднику.
Когда доход выдан иностранцу
Если у вас работает иностранец, то при исчислении налога с его доходов нужно учитывать следующие нюансы:
- если иностранцу не требуется патент — строка 140 заполняется по общим правилам;
- если сумма патента превышает сумму исчисленного НДФЛ — в строке 130 отражается величина дохода иностранного работника, а в строке 140 — «0»;
- если сумма патента меньше исчисленного НДФЛ — в строке 130 по прежнему отражается сумма дохода, а в 140 строке — разница между суммой патента и налога на доходы.
Когда удержать подоходный налог невозможно
Если работодатель не может удержать налог на доходы работников, то в строке 140
заполняется «0».
Когда суммарный доход по строкам 140 не совпадает в строке 070
Обобщённая сумма удержанного НДФЛ отражается в строке 070 и рассчитывается нарастающим итогом. В строку 140 попадает сумма удержанного налога, только за последние три месяца, т.е. по итогам отчётного периода.
Получается, что значения по строке 070 и строке 140 могут совпадать в 1 квартале (по новым правилам равенство суммы по строке 070 и строке 140 не является обязательным условием). Значения строк в следующих периодах совпадать не будут, поскольку строка 070 будет включать данные за полугодие, при следующем отчёте за 9 месяцев, а в строке 140 будет отражаться сумма только за крайний квартал.
Будьте внимательны:
при начислении заработной платы работнику в марте, а выплате в апреле —
налог на доходы за март, отражаемый в строке 140, попадёт в отчёт за полугодие
, а не за первый квартал. В этом случае значения по строкам 070 и 140 не совпадут и в отчёте за первый квартал.
Cкачать бланк 6-НДФЛ doc xls pdf
Когда строка 140 в 6-НДФЛ равна «0»
Подобная ситуация ситуации возникает, когда доход начислен, а НДФЛ не удерживается.
Рассмотрим возможные причины:
- Вычет больше или равен сумме налога на доходы
Если база для расчёта налога равна «0» — налог не начисляется. База для расчёта НДФЛ равна нулю (п. 3 ст. 210 НК), когда сумма налоговых вычетов больше облагаемых доходов.
- Патент перекрыл налог
Если у иностранного работника фиксированный авансовый платёж (патент) больше исчисленного в соответствующем периоде НДФЛ, то фактически по нему заполняется только 1 раздел:
Как заполнить раздел 1 отчёта 6-НДФЛ?
Указывайте только те выплаты, у которых крайний срок перечисления НДФЛ попадает в отчётный квартал, отдельно за каждый месяц.
Строка 020 — налог, который удержали за квартал по всем сотрудникам. Это сумма строк 022.
Строка 021 — срок перечисления налога. В этой строке укажите дату, до которой необходимо перечислить НДФЛ в бюджет. Для зарплаты, расчёта при увольнении, выплат по договорам ГПХ и дивидендов — это следующий рабочий день после даты выплаты. Для отпускных и больничных — последнее число месяца, в котором их выдали. Если выдали зарплату сотруднику 10 марта и в этот же день перечислили НДФЛ в бюджет, то в строке 021 укажите 11 марта.
Строка 022 — сумма удержанного НДФЛ.
Формирование суммы налога для строки 140
Возникновение определенной суммы в строке 140 связано не только с выделением набора строк 100-140 с одинаковыми датами. Удерживаемая сумма, безусловно, зависит от объема выплаченного дохода, но получить ее простым арифметическим действием (извлечением из дохода, включающего налог) не получится, поскольку:
- в строках Раздела 2 приводятся цифры, являющиеся сводными для всех применяемых налоговых ставок (в отличие от Раздела 1 при заполнении Раздела 2 факт использования ставок разной величины никак не учитывается — Письмо ФНС России от 27.04.2016 № БС-4-11/7663);
- при исчислении налога по ставке 13% применяются вычеты (за счет них снижается облагаемая НДФЛ база), а их объем не относится к каждому из получателей дохода и не является величиной постоянной;
- сумма начисленного от облагаемого дохода налога подлежит уменьшению на фиксированные авансовые платежи, сделанные работниками-иностранцами, и на суммы возвращенного налогоплательщикам налога, однако такие действия выполняются эпизодически и в отношении не каждого из получателей;
- возможно возникновение налоговых сумм, удержание которых у плательщика налога окажется невозможным.
Таким образом, получить достоверные данные, отражающие соотношение величины выплаченного дохода и соответствующего ему налога можно только из налоговых регистров, детализированных по сотрудникам.
Именно поэтому одном из основных требований, содержащихся в порядке заполнения формы 6-НДФЛ, является использование таких регистров как источника информации для внесения в отчет (п. 1.1 Приложения № 2 к Приказу № ММВ-7-11/[email protected]). Организованная в таких регистрах аналитика должна обеспечивать возможность получения правильных соотношений в том числе и при выплатах, производимых по частям.
Как заполнить раздел 2 отчёта 6-НДФЛ?
Обобщает данные за все месяцы отчётного периода — с 1 января по последний день отчётного квартала.
Строка 110: укажите доходы физлиц с начала года — до того, как из доходов вычли НДФЛ. Для второго квартала — зарплату с января по июнь, включая зарплату за июнь, которую вы выплатили уже в июле. Отпускные и пособия по больничным, которые выплатили с января по июнь — неважно, за какой период. Другие доходы, которые физик получил с января по июнь и с которых вы должны удержать НДФЛ.
Строки 111, 112 и 113 отвечают за разные виды начислений: дивиденды, выплаты по трудовым договорам и по договорам ГПХ. Укажите общие суммы с начала года.
Строка 120 — число людей, доходы которых вы отразили в 6-НДФЛ.
Строка 130 — сумма вычетов по доходам из строки 110. Например, детских, имущественных, социальных вычетов.
Строка 140 — сумма НДФЛ с доходов из строки 110.
Строка 141 — сумма НДФЛ только с дивидендов, если платили их.
Строка 150 — заполняйте, если есть иностранные работники с патентом.
Строка 160 — сумма НДФЛ, которую удержали с начала года. Она может не совпадать с суммой в строке 140. Например, не получается удержать НДФЛ до конца года или доход получен в одном квартале, а налог удержан в другом.
Строка 170 — НДФЛ, который вы не сможете удержать до конца года. Например, НДФЛ с подарка дороже 4 000 рублей человеку, который не получает от вас денежные доходы.
Строка 180 — заполняйте, если удержали больше НДФЛ, чем полагалось.
Строка 190 — заполняйте, если возвращали налог работникам.
Сдать отчёт на бумаге можно, если у вас не больше 10 сотрудников. И только электронно — если сотрудников больше 10.
Определяем налог исчисленный
Название строки 140 в 6-НДФЛ говорит само за себя: в ней предписано отражать сумму исчисленного налога. Как она рассчитывается?
На первый взгляд принцип вычислений прост:
Но все становится менее радужным, когда начинаешь вникать в мелочи. Как воспользоваться этим расчетным алгоритмом, если доходы, с которых исчисляется подоходный налог, имеют разные ставки? По каким нормам формируется налоговая база для верного исчисления налога и его последующего отражения по строке 140?
Ответы найдем в ст. 225 НК РФ:
Для строки 140 в 6-НДФЛ показатель исчисленного налога определяется нарастающим итогом с начала года по всем физлицам, получившим доход от налогового агента за отчетный/налоговый период по соответствующим налоговым ставкам.
Проверьте, правильно ли вы заполнили форму 6-НДФЛ с помощью разъяснений от экспертов «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Заполнение строки 140 6-НДФЛ в отдельных ситуациях
Правила, установленные в отношении внесения данных в Раздел 2 отчета, предписывают показывать в нем сведения о выплатах применительно только к последним 3-м месяцам отчетного периода (Письмо ФНС России от 12.02.2016 № БС-3-11/[email protected]). Это принципиально отличает Раздел 2 от Раздела 1, заполняемого информацией за период, отсчитываемый от начала года.
Еще одним существенным отличием является то, что в Разделе 2 данные имеют характер переходящих (т. е. начавшихся в одном году или квартале и завершившихся в следующем периоде аналогичной протяженности). Из-за этих двух моментов данные, показываемые в разделах 1 и 2, сопоставимыми не являются.
Комплект строк 100-140 в текущем отчете не заполняется в отношении выплат, которые:
- начислены (отражены в Разделе 1), но не осуществлены фактически;
- начислены и выполнены, но операция не завершена, поскольку срок оплаты налога перешел на следующий квартал (в том числе из-за переноса его на более позднюю дату в силу п. 7 ст. 6.1 НК РФ);
- выполнены, но не начислены, что имеет место при выплате зарплатных авансов или досрочной выдаче зарплаты.
В попавших в раздел 2 сведениях о выплатах строка 140 может иметь нулевое значение (одновременно нулевыми будут и строки с датами удержания и срока оплаты налога), когда:
- сумма примененных вычетов равна величине начисленного дохода, что приводит к отсутствию облагаемой налогом базы;
- выплата осуществлена в пользу работника-иностранца, но сумма уплаченного им при оформлении патента фиксированного авансового платежа равна или превышает величину начисленного налога;
- по сделанной выплате нет возможности удержать налог;
- объем возвращенного налогоплательщикам налога оказался равным его начислениям или превысил их (такой возврат делается за счет начислений, относящихся ко всем плательщикам налога).
Наличие обстоятельств, послуживших причиной возникновения нулевых значений по строке 140, должно подтверждаться присутствием и адекватным размером значений данных по строкам, отведенным для соответствующих показателей в Разделе 1 текущего или предшествующего отчетных периодов (030, 050, 080, 090).
Вопрос аудитору
Работодатель выплатил зарплату за декабрь 2022 года в январе 2022 года. Как отражать в строках 021 и 022 раздела 1 и 140 и 160 раздела 2 расчёта 6-НДФЛ сумму НДФЛ с указанной зарплаты?
С отчётности за первый квартал 2022 года действует новый расчёт 6-НДФЛ, форма и порядок заполнения которого утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/[email protected] (далее – Приказ).
В соответствии с новыми правилами в Разделе 1 расчёта 6-НДФЛ указывается дата уплаты удержанного налога и его сумма (п. 3.1 Приложения № 2 к Приказу).
В соответствии с п. 3.2 Приложения № 2 к Приказу в разделе 1 расчёта 6-НДФЛ указывается:
- в строке 021 – дата, не позднее которой должна быть перечислена в бюджет удержанная сумма налога;
- в строке 022 – удержанная сумма НДФЛ, которая должна быть уплачена в день, указанный по строке 021.
В Разделе 2 расчёта 6-НДФЛ указываются обобщённые по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 4.1 Приложения № 2 к Приказу).
В Разделе 2 расчёта 6-НДФЛ указываются, в частности:
- по строке 140 – обобщённая сумма исчисленного НДФЛ;
- по строке 160 – общая сумма удержанного НДФЛ.
Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление НДФЛ производится на дату фактического получения дохода, которая определяется по ст. 223 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который она начислена. Налог должен быть удержан при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Следовательно, НДФЛ с заработной платы за декабрь 2022 года, выплаченной в январе 2022 года, в расчёте 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года:
- по строке 022 отражается, при этом по строке 021 необходимо указать дату, не позднее которой он должен быть уплачен (следующий рабочий день после выплаты);
- по строке 140 не отражается, так как исчислен он был ранее (31.12.2020);
- по строке 160 отражается, так как удержан он был при выплате зарплаты в январе.
Источник: информационная система 1С:ИТС
Как формировать строку 022, если были выплаты по разным ставкам налога
Строки 021 и 022 в 6-НДФЛ формируются без подразделения сводных суммовых показателей на доход и налог, удерживаемые по разным ставкам. Таким образом, если в одну выплату (например, зарплатную) был удержан НДФЛ по разным ставкам, во 2-м разделе отчета по такой выплате будет сформирован один блок с объединенной информацией обо всей сумме выплаты по строке 021 и всей сумме удержанного НДФЛ по строке 022.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! 2-й раздел 6-НДФЛ заполняется по каждой применяемой ставке НДФЛ отдельно, т. е. количество листов, необходимых для заполнения раздела 2, может превысить количество листов, на которых уместятся сведения по разделу 1. ФНС в письме № БС-4-11/7663 дополнительно поясняет, что делать с «лишними» листами отчета, которые образуются из-за разных подходов к заполнению разделов формы. В незаполненных блоках 1-го раздела нужно поставить прочерки, в т. ч. по строке 022 (ранее стр.140).
Еще о порядке заполнения читайте в статье «Как правильно заполнить раздел 2 в расчете 6-НДФЛ?».
Итоги
Строка 022 (ранее стр. 140) 1-го раздела 6-НДФЛ предназначена для указания данных о размере фактически удержанного налога, подлежащего перечислению в бюджет в дату, уазанную в стр. 021 .
О заполнении других строк отчета читайте наши статьи:
- «Порядок заполнения строки 190 (ранее стр. 090) формы 6-НДФЛ»;
- «Строка 130 в 6-НДФЛ — что туда входит и как ее заполнить?».
Пример заполнения можно найти здесь.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Общие правила для 2-го раздела отчета
Второй раздел представляет собой сводную таблицу данных по налогу на доходы физлиц за период предоставления — налоговую базу и рассчитанные агентом показатели.
Для каждой ставки налога заполняйте новый раздел 2. Если у вас большие зарплаты (есть ставка 15%), либо работник получил матвыгоду, или у вас работает нерезидент, доходы которого облагаются по отличной от резидента ставке, вам предстоит заполнить несколько разделов 2 — по одному на каждую ставку.
Вы укажете сумму дохода в поле 110 (с детализацией в полях 111-115), сумму вычетов — в поле 130, и в стр. 140 (ранее стр. 040) надо будет указать сумму исчисленного налога. Отдельно здесь надо выделить сумму налога, исчисленного с дивидендов (по строке 141), и указать доходы высококвалифицированных иностранных работников (строка 142).
Имущественный вычет в разделе 1 расчета 6-НДФЛ
В разделе 1 расчета 6-НДФЛ указывают операции по возврату налога физлицам. Это строки 030 — 032.
Отразите суммы так:
- в поле 030 – общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом работнику за последние три месяца отчетного периода.
- в поле 031 – дата, в которую налоговым агентом произведен возврат работнику налога.
- в поле 032 – сумма налога, возвращенная налоговым агентом.
При этом сумма налога, возвращенная за последние три месяца отчетного периода, указанная в поле 030, должна соответствовать сумме значений всех заполненных полей 032.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Как заполнить расчет 6-НДФЛ
