Для чего служит счет-фактура и чем грозят допущенные в нем ошибки?
Счет-фактура — первичный документ налогового учета по НДС, выписываемый продавцом — налогоплательщиком НДС при реализации продукции, работ, услуг и пр.
ВНИМАНИЕ! Счет-фактуру обязаны выставлять лица, освобожденные от НДС по ст. 145 НК РФ. Также в определенных случаях (например, при импорте товаров из-за границы) документ обязаны оформлять и лица, не являющиеся плательщиками указанного налога, например упрощенцы.
Составитель должен выделить размер НДС, подлежащий уплате в бюджет с операции. Покупатель, в свою очередь, если он являет плательщиком НДС, может принять к вычету величину налога, прописанную в полученном счете-фактуре. Таково основное предназначение данного документа (ст. 169 НК РФ).
Учитывая, что вычет — это возможность уменьшить НДС к уплате в бюджет, к счетам-фактурам как документам, подтверждающим право на вычет, предъявляются серьезные требования. Нарушив их, продавец лишает покупателя возможности правомерно снизить размер налога. Обо всех этих требованиях мы поговорим далее.
Какие требования предъявляются к оформлению счета-фактуры?
Прежде всего, счет следует оформлять на действующем бланке. В настоящее время применяется форма, утвержденная постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (в ред. постановления от 19.08.2017 № 981). Применение любого другого бланка чревато отказом налоговыми органами в вычете.
С 01.07.2021 действует новый бланк счета-фактуры, в т.ч. корректировочного, в редакции постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534. Обновление бланка вызвано внедрением системы прослеживаемости товаров. Использовать новый бланк обязаны все налогоплательщики, даже в случае, если товары не включены в систему прослеживаемости. Подробнее об изменениях внесенных в счет-фактуру мы рассказали здесь.
Скачать новый бланк счета-фактуры можно кликнув по картинке ниже:
Эксперты КонсультантПлюс подготовили пошаговую инструкцию по оформлению каждой строки обновленного счета-фактуры. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель. Это бесплатно.
Поправки в НК РФ предусматривают, что при реализации прослеживаемых товаров счета-фактуры, в том числе корректировочные, нужно выставлять в электронной форме.
Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде подробно описан в готовом решении от «КонсультантПлюс». Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в материал.
Как работает система прослеживаемости товаров см. здесь.
А в этой статье вы узнаете как обновились формы книги продаж и книги покупок.
Также в счете-фактуре должны быть заполнены все обязательные реквизиты (дата и номер документа, идентификация продавца и покупателя, наименование реализуемого товара (работ, услуг и пр.), его объем, стоимость, налоговая ставка, сумма налога и т. д.). При отсутствии любого из этих реквизитов подача заявления на вычет невозможна.
Еще одним требованием к счету-фактуре является отсутствие в нем критичных для вычета ошибок. Что это за ошибки, разберем в следующем разделе.
Порядок действия
Теперь определим порядок взаимодействия с контрагентом при получении счета-фактуры с арифметическими ошибками. Самый простой способ заключается, конечно же, в простой замене бумаге по договоренности с деловым партнером. Но если по каким-либо причинам сделать это невозможно, то необходимо предпринять следующие действия. Нужно внести исправления в ранее полученный счет-фактуру. Для этого потребуется составить новый экземпляр документов (корректировочных счетов-фактур) (абз. 2 п. 7 Приложения № 1 «Правила заполнения счетов-фактур» к постановлению № 1137). В исправленном экземпляре в строке 1а необходимо указать порядковый номер и дату внесения изменений. В строку 1 нужно внести данные первоначального документа (номер и дату). Далее указываются остальные реквизиты с правильными значениями. Корректировки необходимо внести еще и в книгу покупок у покупателя. В данном случае нужно исходить из того, в каком периоде составлен исправленный счет-фактура. Возможны два варианта. Первый: даты, указанные в строках 1 и 1а нового счета-фактуры, приходятся на один квартал. В этом случае ошибочный документ регистрируют еще раз. При этом показатели «старого» счета-фактуры вносят в графы 15–16 со знаком «–». Исправленный экземпляр регистрируют в обычном порядке. В графе 4 указывают номер и дату из строки 1а исправленного документа.
Вариант второй. Даты, указанные в строках 1 и 1а скорректированной бумаги, приходятся на разные кварталы. В такой ситуации за квартал, в котором был зарегистрирован документ с ошибками, оформляется дополнительный лист книги покупок, в котором регистрируется неверный счет-фактура. При этом в графы 15–16 дополнительного листа показатели ошибочного документа вносят со знаком «–». Исправленный счет-фактуру регистрируют в книге покупок за квартал, в котором он получен, в обычном порядке. При этом в графе 4 указывают номер и дату из строки 1а исправленного документа.
В том случае, если по итогам налоговой проверки компании отказано в вычете, так как счет-фактура выставлен с арифметической ошибкой необходимо аннулировать запись о неправильном экземпляре и заполнить дополнительный лист книги покупок за квартал, в котором был принят к вычету налог (п. 4 разд. 2 Приложения № 4 к Постановлению № 1137).
Помогайте вашему бизнесу развиваться
Бесценный опыт решения актуальных задач, ответы на сложные вопросы, специально отобранная свежая информация в прессе для бухгалтеров и управленцев. Выберите из нашего каталога >>
Если у Вас есть вопрос — задайте его здесь >>
Какие ошибки в счете-фактуре являются существенными для вычета?
На основании разъяснений Минфина и ФНС выделим примеры ошибок, которые повлекут за собой отказ в вычете:
- Нарушение сроков выставления счета-фактуры, особенно это касается его выписки до оформления самих отгрузочных документов и осуществления реализации товаров, работ, услуг.
- Несоответствие адреса продавца или покупателя адресам из единых госреестров организаций и предпринимателей.
- Отражение ошибочного ИНН продавца или покупателя.
- Искажение наименования товара.
- Указание неверного количества или неверной цены товара, из-за чего показатель графы 5 не равен произведению показателей из граф 3 и 4.
- Отражение ошибочной налоговой ставки.
- Наличие факсимиле вместо живой подписи директора, главного бухгалтера или других уполномоченных лиц.
Существуют и другие ошибки, из-за которых могут возникнуть споры с налоговой с последующим отказом в вычете. Поэтому при обнаружении погрешностей в документе лучше всего изучить разъяснения чиновников и судебную практику с тем, чтобы понять, к каким налоговым рискам может привести та или иная ошибка. И если риски в отказе велики, то стоит обратиться к выставившему счет-фактуру экономическому субъекту с просьбой переоформить документы.
Типичные ошибки в счетах-фактурах, из-за которых могут быть споры с налоговиками, перечислены в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ и бесплатно изучите материал, чтобы избежать возможных конфликтов с проверяющими.
НТВП «Кедр — Консультант»
ООО «НТВП «Кедр — Консультант» » Услуги » Консультации по бухучету и налогообложению » ОСН » Об ошибках в заполнении УПД, которые могут считаться нарушениями для ИФНС и могут стать причиной отказа в вычете НДС
Распечатать
Предприятие (работает на ОСНО) приобретает товар, который поставщик приобретает у завода-изготовителя. Завод отгружает его по разнарядке и отправляет железнодорожным транспортом. Поставщик представляет предприятию УПД статус 1 и железнодорожную накладную, но в данных документах не совпадает наименование грузоотправителя, в УПД в строке 3 наш поставщик указал грузоотправителем себя, в железнодорожной накладной грузоотправителем указан завод изготовитель. Фактически груз отправлен заводом изготовителем, со своих подъездных путей, а также он является плательщиком железнодорожного тарифа.
Вопрос
Будут ли такие несовпадения при заполнении УПД являться нарушением, и если да то какие претензии может получить наше предприятие от налоговых органов?
Ответ специалиста
Как заполнить счет-фактуру, если продавец и грузоотправитель — разные лица
В строках 2, 2а, 2б укажите сведения о продавце: его наименование, адрес, ИНН и КПП. В строке 3 — данные грузоотправителя: полное или сокращенное наименование в соответствии с его учредительными документами и его почтовый адрес. Сведения о грузоотправителе вы можете заполнить на основании показателей товарной накладной (пп. «в» — «д», «е» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, Письмо Минфина России от 21.07.2017 N 03-07-09/46548).
Данные о грузоотправителе укажите, только если выставляете счет-фактуру на поставку товара. При выполнении работ (оказании услуг, передаче имущественных прав), а также в авансовом счете-фактуре в строке 3 поставьте прочерк (пп. «е» п. 1, п. 4 Правил заполнения счета-фактуры).
{Готовое решение: Как заполнить счет-фактуру, если продавец и грузоотправитель — разные лица (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}}
Существенные ошибки в счете-фактуре
Ошибки в счетах-фактурах признаются существенными, если они могут стать причиной отказа в вычете НДС. К ним относятся ошибки, которые не позволяют налоговым органам идентифицировать (п. 2 ст. 169 НК РФ):
1) продавца или покупателя.
Это ошибки в наименовании продавца или покупателя, их адресе и ИНН, из-за которых инспекция не может установить продавца или покупателя.
К примеру, в строке 6 счета-фактуры указали не наименование покупателя из учредительных документов, а Ф.И.О. его сотрудника (Письмо ФНС России от 09.01.2017 N СД-4-3/[email protected]).
Проверить данные продавца (покупателя) вы можете на сайте ФНС России по ссылке https://egrul.nalog.ru;
2) наименование отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав). К примеру, вместо «мука ржаная» указано «мука пшеничная» (Письмо Минфина России от 14.08.2015 N 03-03-06/1/47252).
Если в этой графе указана неполная информация, но достаточная для определения товара (работы, услуги, имущественного права), то на вычет это не влияет (Письмо Минфина России от 17.11.2016 N 03-07-09/67406);
3) стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) и сумму НДС. Например, это могут быть:
— арифметические ошибки в стоимости или в сумме налога (Письмо Минфина России от 19.04.2017 N 03-07-09/23491);
— отсутствие данных о стоимости или сумме налога (Письмо Минфина России от 30.05.2013 N 03-07-09/19826);
— отсутствие либо неверное указание наименования и кода валюты (Письмо Минфина России от 11.03.2012 N 03-07-08/68);
— отсутствие либо неверное указание единицы измерения, количества (объема) и цены (тарифа) за единицу измерения (Письмо Минфина России от 15.10.2013 N 03-07-09/43003);
4) правильную налоговую ставку. К примеру, вместо ставки 10% указана ставка 20%.
Если ошибки не мешают идентифицировать продавца и покупателя, наименование и стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, ставку и сумму налога, то такие ошибки несущественные и из-за них не должны отказать в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Готовое решение: Какие ошибки в счетах-фактурах препятствуют вычету по НДС (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}
В то же время напоминаю, что ошибки в заполнении строк 3 и 4 счета-фактуры не должны являться основанием для отказа в вычете НДС. Они не мешают идентифицировать продавца и покупателя, стоимость поставки, ставку и сумму налога <5>.
<5> п. 2 ст. 169 НК РФ; Письма Минфина от 20.02.2019 N 03-07-11/10765, от 26.11.2015 N 03-07-14/68657.
{Интервью: ОП участвует в сделках: как правильно оформить счет-фактуру («Главная книга», 2022, N 18) {КонсультантПлюс}}
Из выше сказанного следует, что УПД 1 составлено неправильно, но данная ошибка не будет являться существенной при которых налоговый орган может отказать в вычете НДС.
Разъяснение дано в рамках бухгалтером-консультантом ООО НТВП «Кедр-Консультант» Петровой Натальей Борисовной в феврале 2020 г.
При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.
Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ ().
Насколько рискованно заявлять вычет при неверном КПП в счете-фактуре?
КПП — это код причины постановки на учет. Он содержит в себе сведения о том, на каком основании организация была поставлена на учет в налоговом органе, и таким образом является своего рода дополнением к ИНН.
ВАЖНО! Индивидуальным предпринимателям КПП не присваивается.
Если неверно указан КПП в счете-фактуре, то покупатель может спокойно принять налог к вычету, не боясь отказов налоговой. Во всяком случае такая позиция изложена в письмах финансового и налогового ведомств.
К примеру, Минфин в письме от 18.05.2017 № 03-07-09/30038 разъясняет, что указание КПП головной организации при том, что отгрузка или получение продукции происходят через обособленное подразделение, не является поводом для отказа в вычете по такому счету-фактуре.
Также просто ошибка в цифре КПП не должна служить основанием для отказа — см. письма Минфина от 26.08.2015 № 03-07-09/49050, ФНС от 07.09.2015 № ГД-4-3/15640.
Доводы ведомств сводятся в основном к тому, что ошибка в КПП не препятствует идентификации продавца или покупателя (в зависимости от того, в чьем КПП была допущена ошибка).
Что допускается
Самое главное, чтобы счет-фактура был составлен верно и по нужно форме. В этом случае налоговые инспекторы не вправе отказать в вычете. Главное, чтобы в документе были:
- все обязательные реквизиты, предусмотренные пунктами 5, 5.1, 5.2 ст. 169 НК РФ;
- подписи лиц, указанных в пункте 6 статьи 169 НК РФ.
Не являются основанием для отказа в вычете и ошибки, которые не мешают идентифицировать (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ):
- стороны сделки (продавца – покупателя, исполнителя – заказчика);
- наименование и стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав;
- налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю.
То есть основные ошибки в счетах-фактурах, которые не позволят оформить вычет, связаны с невозможностью установить участников сделки, определить реализованные товары (работы, услуги), налоговую ставку и сумму НДС.
Так, например, арифметические ошибки в документе не позволят покупателю воспользоваться вычетом. Такая ошибка допустимой не считается, а значит, и вычет по такому счету-фактуре заявить не получится (письмо Минфина от 30.05.2013 № 03-07-09/19826).
Подходить к составлению счета-фактуры нужно, руководствуясь требованиями, прописанными в пунктах 5, 5.1, 5.2, 6 статьи 169 НК РФ и постановлении Правительства от 26.12.2011 № 1137.
Итоги
Счет-фактура — это важный документ налогового учета, на основании которого покупатель имеет право заявить НДС к вычету. Для правомерного уменьшения налога к уплате в бюджет документ должен быть оформлен на актуальном бланке с заполнением всех необходимых реквизитов, также в нем должны отсутствовать критичные для вычета ошибки.
Неверный КПП не является существенной ошибкой, поскольку позволяет идентифицировать продавца или покупателя. Поэтому в такой ситуации получатель товаров (работ, услуг и пр.) безо всяких рисков может воспользоваться своим правом на вычет.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
