Классификация синтетических счетов на основании требований нормативных документов
План счетов и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, содержат полный перечень счетов, которые используются для ведения бухгалтерского учета.
По наличию субсчетов их можно разделить на три группы:
| Группа | Синтетические счета, входящие в группу |
| Счета, которые содержат субсчета, обозначенные в плане счетов | 08, 10, 19, 41, 50, 55, 58, 69, 73, 75, 76, 79, 90, 91, 98 |
| Счета, которые нужно делить на субсчета по рекомендованному признаку | 01, 03, 04, 66, 67, 68, 86, 96, 97 |
| Счета, которые представлены в плане счетов только в синтетическом виде | 02, 05, 07, 09, 11, 14, 15, 16, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 45, 44, 45, 46, 51, 52, 57, 59, 60, 62, 63, 70, 71, 77, 79, 80, 81, 82, 83, 84, 94, 99 |
У некоторых счетов есть также определенные требования к аналитике, которую они должны содержать. С этой точки зрения счета можно классифицировать следующим образом:
| Группа | Синтетические счета, входящие в группу |
| В инструкции к плану счетов есть требования к детализации счета, которые должны быть реализованы с помощью субсчетов | 01, 02, 03, 04, 08, 10, 14, 16, 19, 41, 42, 50, 52, 55, 57, 58, 59, 60, 62, 63, 66, 67, 68, 69, 73, 75, 76, 79, 83, 84, 90, 91, 96, 97, 98 |
| В инструкции к плану счетов есть требования к аналитике счетов, которые могут быть реализованы с помощью других признаков (например, в соответствии с инвентарным и складским учетом, с помощью отдельных складов, заказов, мест возникновения затрат и т.п.), но без использования субсчетов | 01, 02, 03, 04, 05, 07, 09, 10, 11, 15, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 41,43, 44, 45, 46, 51, 60, 62, 70, 71, 77, 80, 86 |
| В инструкции нет требований к аналитике | 81, 82, 94 |
Выделенные в таблице балансовые счета должны быть детализированы не только на уровне субсчетов, но и пообъектно. Например, счет 01 (основные средства) должен содержать информацию о тех объектах, которые находятся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде. Это можно реализовать на уровне субсчетов. Но при этом еще должна быть аналитика и по инвентарным объектам.
ВНИМАНИЕ! С 01.01.2022 утратит силу ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а учет ОС будет регулироваться двумя новыми ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и 26/2020 «Капитальные вложения». Подробнее о них читайте здесь.
Какие изменения в соответствии с новыми ФСБУ внести в учетную политику, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, пробный демо-доступ к системе можно получить бесплатно.
О том, какие еще приложения, кроме рабочего плана счетов, могут потребоваться к учетной политике, читайте в статьях:
- «Составляем положение об учетной политике в организации»;
- «Приложения к учетной политике – образец».
Одним из приложений к учетной политике является график документооборота. С 2022 года станет обязательным к применению ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот». Подготовить график документооборота вам поможет «КонсультантПлюс». Как организовать документооборот для целей бухгалтерского учета по новому ФСБУ 27/2021, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Кто использует в бухучете план счетов
План счетов и инструкция к нему регламентированы Приказом Минфина от 31.10.2000 г. № 94н. Его должны использовать хозяйствующие субъекты всех организационно-правовых форм, которые применяют метод двойной записи.
Исключением являются банки и бюджетные учреждения. Предпринимателям также можно не использовать план счетов.
Внимание! Можно отказаться от двойной записи по счетам. Это могут сделать микропредприятия и некоммерческие организации, поскольку им предоставлено право вести упрощенный бухучет и формировать упрощенную отчетность. (п. 6.1 ПБУ 1/2008).
Парные счета
Речь идет о тех счетах, которые в отчетности отражаются свернуто: 01 и 02, 04 и 05, 10 и 14, 20, 21, 23 и 14, 43 и 14, 58 и 59.
Если посмотреть на таблицы с классификациями, то можно увидеть, что счета, которые идут вторыми в паре, представлены в плане счетов только в синтетическом виде, хотя в инструкции по применению есть требования к детализации. У этих счетов должны быть такие субсчета, которые позволят дополнить первые счета в паре. Например, если счет 01 детализирован в соответствии с требованиями инструкции, а счет 02 ведется только по инвентарным номерам, то для того, чтобы получить остаточную стоимость по какой-нибудь группе, придется очень потрудиться. А вот если к счету 02 открыть субсчета по аналогии со счетом 01, то необходимую информацию можно получить в любой момент.
Аналогичная ситуация со счетами начисления резервов, которые уменьшают балансовую стоимость запасов и финансовых вложений. Так, счет 14 используется для начисления резерва под снижение стоимости не только материалов, но и НЗП, готовой продукции. Это разные строки баланса. Если при создании субсчетов для счета 14 не учесть этот момент, то при составлении баланса придется собирать эту информацию дополнительно.
Счета 04, 08 и 97
Раздел I «Внеоборотные активы» отчетной формы «Бухгалтерский баланс» требуется заполнять по утвержденным показателям. Среди них есть такие, которые требуют обязательного наличия субсчетов к некоторым синтетическим счетам.
Показатели «Нематериальные активы» и «Результаты исследований и разработок» учитываются на счете 04. Значит, при формировании плана счетов нужно это учитывать, и не только по счету 04, но и по «парному» счету 05.
«Материальные и нематериальные поисковые активы» — отдельные строки баланса. Согласно они ПБУ 24/2011 должны учитываться на отдельных субсчетах к счету 08. Если организация разрабатывает, например, месторождения, то бухгалтерия должна учитывать этот фактор и предусмотреть отдельные субсчета.
«Прочие внеоборотные активы» — активы со сроком обращения более года. Сюда, например, попадают расходы будущих периодов со сроком использования свыше 12 месяцев. Значит, на счете 97 должен быть предусмотрен соответствующий субсчет.
О составе внеоборотных активов читайте в материале «Что такое внеоборотные активы в бухгалтерском учете».
Забалансовые счета
Для того чтобы вести учет ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся у нее, в плане счетов предусмотрены трехзначные забалансовые счета. Записи по забалансовым счетам производятся только в дебет (при поступлении ценностей) или в кредит (при выбытии ценностей).
Нужно ли проводить инвентаризацию имущества, учтенного на забалансовых счетах, узнайте в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.
В инструкции по применению плана счетов содержится аналитика, которую забалансовые счета должны поддерживать. К ним при необходимости можно и нужно открывать субсчета.
Например, к забалансовому счету 001 «Арендованные основные средства» могут быть открыты субсчета «Арендованные основные средства в России» и «Арендованные основные средства за пределами Российской Федерации». По забалансовому счету 001 ведется аналитика по каждому объекту основных средств в оценке, указанной в договорах на аренду.
По забалансовому счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» организации-покупатели отражают ценности, принятые на хранение. Также на этом забалансовом счете покупатель отражает полученные ценности, право собственности на которые к нему еще не перешло, или бракованные ценности, оплату которых покупатель производить не собирается.
Забалансовый счет 002 может применяться также и поставщиками. Например, поставщики учитывают на забалансовом счете 002 товарно-материальные ценности, оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Оценка ценностей, отраженных по забалансовому счету 002, производится в ценах, в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или счетах, платежных требованиях.
Материалы, принятые от заказчика для последующей переработки и не подлежащие оплате, организации-изготовители отражают на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Аналитический учет по забалансовому счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения по ценам, предусмотренным в договорах.
Для учета бланков строгой отчетности используют забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности». Аналитический учет на забалансовом счете 006 должен обеспечить формирование информации по видам бланков и местам их хранения. При этом установлено, что бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 006 в условной оценке. Порядок условной оценки, по которой будут учитываться бланки, целесообразно закрепить в учетной политике.
Для отражения полученных обязательств и платежей используется забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Учет на забалансовом счете 008 ведется по каждому полученному обеспечению, при этом денежная оценка производится по стоимости обязательства или стоимости, указанной в договоре.
Реализация плана счетов УУ в системах 1С
Оптимальный вариант реализации – использование автоматизированных систем управленческого учета. Они имеют готовые решения для плана счетов управленческого учета, с предустановленными хозяйственными операциями.
Рис.6 Пример хозяйственных операций УУ в 1С:УХ
Рассмотрим, как реализован план счетов управленческого учета на примере автоматизированных систем 1С:ERP, 1С:УХ и WA:Финансист.
Пример рабочего плана счетов бухгалтерского учета организации
Составление рабочего плана счетов подчиняется нескольким правилам. Неиспользуемые счета можно не включать в рабочий план счетов. Имеет значение и количество счетов. Если их будет слишком много, есть вероятность того, что при отражении хозяйственной операции можно неправильно выбрать счет. Если их будет мало, то не будет достигнута необходимая детализация отчетности. Вот почему для каждой организации так важно найти «золотую середину».
Кроме того, если бухгалтерии нужно составлять какие-либо внутренние отчеты, например, для принятия управленческих решений, то это также нужно учитывать в рабочем плане счетов.
Ниже представлен план счетов, наиболее часто применяемых в организациях.
| Счет | Субсчет | Название |
| 01 | 11 | Земельные участки в эксплуатации |
| 01 | 21 | Здания и сооружения в эксплуатации |
| 01 | 31 | Машины, оборудование в эксплуатации |
| 01 | 41 | Прочие основные средства в эксплуатации |
| 01 | 12 | Земельные участки, сданные в аренду |
| 01 | 22 | Здания и сооружения, сданные в аренду |
| 01 | 32 | Машины, оборудование, сданные в аренду |
| 01 | 42 | Прочее основные средства, сданные в аренду |
| 01 | 13 | Земельные участки на консервации |
| 01 | 23 | Здания и сооружения на консервации |
| 01 | 33 | Машины, оборудование на консервации |
| 01 | 43 | Прочие основные средства на консервации |
| 01 | 50 | Выбытие основных средств |
| 02 | 11 | Амортизация земельных участков в эксплуатации |
| 02 | 21 | Амортизация зданий и сооружений в эксплуатации |
| 02 | 31 | Амортизация машин и оборудования в эксплуатации |
| 02 | 41 | Амортизация прочих основных средств в эксплуатации |
| 02 | 12 | Амортизация земельных участков, сданных в аренду |
| 02 | 22 | Амортизация зданий и сооружений, сданных в аренду |
| 02 | 32 | Амортизация машин и оборудования, сданных в аренду |
| 02 | 42 | Амортизация прочих основных средств, сданных в аренду |
| 03 | 10 | Доходные вложения |
| 03 | 20 | Доходные вложения (выбытие) |
| 04 | 01 | Нематериальные активы |
| 04 | 02 | Исследования и разработки |
| 04 | 03 | Деловая репутация |
| 05 | 01 | Амортизация НМА |
| 05 | 02 | Амортизация результатов исследований и разработок |
| 05 | 03 | Амортизация приобретенной деловой репутации |
| 07 | Оборудование к установке | |
| 08 | 01 | Приобретение ОС |
| 08 | 02 | Строительство ОС |
| 08 | 03 | Вложения в нематериальные активы |
| 08 | 04 | Выполнение НИР, ОКР и ТР |
| 09 | Отложенный налоговый актив | |
| 10 | 11 | Сырье и материалы (покупные) |
| 10 | 12 | Сырье и материалы (собственного производства) |
| 10 | 21 | Полуфабрикаты, детали, комплектующие (покупные) |
| 10 | 31 | Топливо |
| 10 | 41 | Тара |
| 10 | 51 | Запчасти (покупные) |
| 10 | 52 | Запчасти (собственного производства) |
| 10 | 60 | Прочие материалы |
| 10 | 70 | Материалы в переработке в сторонней организации |
| 14 | 10 | Резерв под снижение стоимости материалов |
| 14 | 20 | Резерв под снижение стоимости НЗП |
| 14 | 30 | Резерв под снижение стоимости готовой продукции |
| 15 | 10 | Заготовление и приобретение сырья и материалов |
| 15 | 20 | Заготовление и приобретение покупных полуфабрикатов, деталей, комплектующих |
| 15 | 30 | Заготовление и приобретение топлива |
| 15 | 40 | Заготовление и приобретение тары |
| 15 | 50 | Заготовление и приобретение запчастей |
| 15 | 60 | Заготовление и приобретение прочих материалов |
| 16 | 10 | Отклонение в стоимости сырья и материалов |
| 16 | 20 | Отклонение в стоимости покупных полуфабрикатов, деталей, комплектующих |
| 16 | 30 | Отклонение в стоимости топлива |
| 16 | 40 | Отклонение в стоимости тары |
| 16 | 50 | Отклонение в стоимости запчастей |
| 19 | 10 | НДС при приобретении основных средств |
| 19 | 20 | НДС по приобретенным нематериальным активам |
| 19 | 30 | НДС по приобретенным материальным запасам |
| 20 | Основное производство | |
| 21 | Полуфабрикаты собственного изготовления | |
| 23 | Вспомогательные производства | |
| 25 | Общепроизводственные расходы | |
| 26 | Общехозяйственные расходы | |
| 28 | Брак в производстве | |
| 29 | Обслуживающие производства и хозяйства | |
| 41 | 10 | Товары на складе |
| 42 | 10 | Торговая наценка (товары на складе) |
| 42 | 20 | Торговая наценка (товары отгруженные) |
| 43 | Готовая продукция | |
| 44 | Расходы на продажу | |
| 45 | Товары отгруженные | |
| 50 | 10 | Касса (в рублях) |
| 50 | 20 | Касса (в валюте) |
| 51 | Расчетный счет | |
| 52 | Валютный счет | |
| 55 | 10 | Аккредитивы |
| 55 | 20 | Депозиты |
| 57 | 10 | Переводы в пути (рубли) |
| 57 | 20 | Переводы в пути (валюта) |
| 58 | 10 | Акции |
| 58 | 20 | Предоставленные займы |
| 58 | 30 | Прочие финансовые вложения |
| 59 | 10 | Резерв под обесценение акций |
| 59 | 30 | Резерв под обесценение прочих финансовых вложений |
| 60 | 10 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные внеоборотные активы |
| 60 | 20 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные материальные ценности |
| 60 | 30 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные товары |
| 60 | 40 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные работы (услуги) |
| 62 | 10 | Расчеты с покупателями и заказчиками за готовую продукцию |
| 62 | 20 | Расчеты с покупателями и заказчиками за выполненные работы (услуги) |
| 62 | 30 | Расчеты с покупателями и заказчиками за проданные материальные ценности и товары |
| 63 | Резерв по сомнительным долгам | |
| 66 | 10 | Расчеты по краткосрочным банковским кредитам |
| 66 | 20 | Расчеты по прочим краткосрочным кредитам и займам |
| 67 | 10 | Расчеты по долгосрочным банковским кредитам |
| 67 | 20 | Расчеты по прочим долгосрочным кредитам и займам |
| 68 | 10 | Расчеты по налогу на прибыль |
| 68 | 20 | Расчеты по НДС |
| 68 | 30 | Расчеты по налогу на имущество |
| 68 | 40 | Расчеты по транспортному налогу |
| 68 | 50 | Расчеты по прочим налогам |
| 69 | 10 | Расчеты по социальному страхованию |
| 69 | 20 | Расчеты по пенсионному обеспечению |
| 69 | 30 | Расчеты по обязательному медицинскому страхованию |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | |
| 71 | 10 | Расчеты с персоналом по командировкам |
| 71 | 20 | Расчеты с персоналом по закупке материальных ценностей, работ, услуг за наличный расчет |
| 73 | 10 | Расчеты с персоналом по займам |
| 73 | 20 | Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба |
| 73 | 30 | Расчеты с персоналом по прочим операциям |
| 75 | 10 | Расчеты по вкладам в уставный капитал |
| 75 | 20 | Расчеты по выплате доходов |
| 76 | 10 | Расчеты по имущественному и личному страхованию |
| 76 | 20 | НДС по материальным запасам, отгруженным без перехода права собственности |
| 76 | 30 | Расчеты по претензиям |
| 76 | 40 | Расчеты с физическими лицами по договорам гражданско-правового характера |
| 76 | 50 | Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами |
| 77 | Отложенные налоговые обязательства | |
| 80 | Уставный капитал | |
| 81 | Собственные доли | |
| 82 | Резервный капитал | |
| 83 | Добавочный капитал | |
| 84 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | |
| 90 | 11 | Выручка от реализации готовой продукции |
| 90 | 12 | Выручка от реализации работ, услуг |
| 90 | 13 | Выручка от реализации товаров |
| 90 | 21 | Себестоимость реализованной готовой продукции |
| 90 | 22 | Себестоимость реализованных работ (услуг) |
| 90 | 23 | Себестоимость реализованных товаров |
| 90 | 30 | НДС |
| 90 | 40 | Прибыль от продаж |
| 90 | 50 | Убыток от продаж |
| 91 | 11 | Доходы от сдачи в аренду основных средств |
| 91 | 12 | Доходы от реализации материальных ценностей |
| 91 | 13 | Прочие доходы |
| 91 | 21 | Расходы, связанные со сдачей в аренду основных средств |
| 91 | 22 | Стоимость реализованных материальных ценностей |
| 91 | 23 | Прочие расходы |
| 94 | Недостачи и потери от порчи ценностей | |
| 96 | 10 | Оценочные обязательства на предстоящую оплату отпусков |
| 96 | 20 | Оценочные обязательства на предстоящую оплату отпусков (страховые взносы) |
| 96 | 30 | Прочие резервы и оценочные обязательства |
| 97 | 10 | Долгосрочные расходы будущих периодов |
| 97 | 20 | Краткосрочные расходы будущих периодов |
| 98 | Доходы будущих периодов | |
| 99 | Прибыли и убытки | |
| Забалансовые счета | ||
| 002 | ТМЦ, принятые на ответственное хранение | |
| 003 | Материалы, принятые в переработку | |
| 006 | Бланки строгой отчетности | |
| 008 | Обеспечение обязательств и платежей | |
О том, как учесть на балансе основные средства, читайте в статье «Отражаем основные средства в бухгалтерском балансе».
Подробнее о счете 08 см. в материале «По какой строке отразить в бухгалтерском балансе сальдо счета 08?».
Итоги
Рабочий план счетов должен быть в каждой организации, он утверждается одновременно с учетной политикой. При формировании данного документа обязательно нужно учитывать рекомендации плана счетов, инструкции по его применению, требования ПБУ, особенности деятельности организации.
К слову «рабочий» по отношению к плану счетов нужно отнестись со всей серьезностью: чем лучше будет проработан этот документ, тем проще будет составлять любую отчетность и предоставлять необходимую информацию.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Работа с планом счетов
Из общего плана счетов компания выбирает только те счета и субсчета, с помощью которых она будет отражать факты хозяйственной деятельности. При этом организация вправе открывать дополнительные субсчета, если ей это необходимо для работы. Также субсчета можно переименовать, объединить или исключить.
Когда компания определилась со счетами и субсчетами, она составляет рабочий план счетов. Он закрепляется в учетной политике организации. Если планируется использовать иные счета, в рабочий план счетов можно вносить корректировки, требующие утверждения.
Организация вправе ввести дополнительный синтетический счет, если в плане счетов нет подходящего, но только с разрешения Минфина. Для этого нельзя использовать номера, которые уже используются в основном плане счетов.
Верное использование плана счетов, применяемого компаниями в 2021 году, позволяет не только отразить все операции и факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском и налоговом учете, но также и сформировать достоверную отчетность в контролирующие органы.
