Новый ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ПБУ 6/01: сравнение и комментарии Минфина

Когда применять новый ФСБУ 6/2020

Приказом Минфина России от 17 сентября 2022 года № 204н был утвержден федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Он определяет требования к формированию в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации.
ФСБУ 6/2020 разработан на основе МСФО (IAS) 16 «Основные средства», который введен в действие на территории РФ приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н.

Как понятно, новый стандарт заменяет собой Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01) «Учет основных средств».

В связи с принятием этого стандарта с 1 января 2022 года утрачивают силу и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н.

Принять ФСБУ 6/2020 обязательно с 1 января 2022 года. То есть, с бухгалтерской отчетности за 2022 год. Однако можно принять решение применять его уже сейчас.

Основные моменты нового стандарта по учету ОС

ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 регламентированы Приказом Минфина от 17.09.2020 г. № 204н. Они обязательны для применения при формировании бухотчетности с 2022 года, но компании вправе использовать их досрочно.

ФСБУ 6/2020 заменяет ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Этот стандарт и ФСБУ 26/2020 некоторым образом соответствуют МСФО (IAS) 16 «Основные средства», регламентированному Приказом Минфина от 28.12.2015 г. № 217н.

В информации Минфина от 03.11.2020 г. № ИС-учет-29 в подробной форме освещены новации, принятые на основании ФСБУ 6/2020, а также его отличия от ПБУ 6/01.

ПБУ 6/01 перестанет действовать, а также не будут работать с 2022 года Методические указания по бухучету ОС, регламентированные Приказом Минфина от 13.10.2003 г. № 91н.

ФСБУ 6/2020 касается всех компаний (исключение — бюджетники). Субъектам, имеющим право вести упрощенный бухучет и сдавать упрощенную бухотчетность, к примеру, субъектам МСП без обязательного аудита, разрешено не использовать некоторые положения нового стандарта.

Введен ряд новых понятий

ФСБУ 6/2020 ввёл отдельные новые понятия и нормативно закрепил ряд понятий, которые традиционно использовались на практике. Среди них:

ПОНЯТИЕ	ПОЯСНЕНИЕ
Балансовая стоимость – первоначальная стоимость объекта, уменьшенная на суммы накопленной амортизации и обесценения	Ранее определение не формулировалось
Группа основных средств – совокупность объектов ОС одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования	Ранее определение не формулировалось
Инвестиционная недвижимость – недвижимость, предназначенная для предоставления за плату во временное пользование и/или получения дохода от прироста ее стоимости.	Ранее – понятие инвестиционной недвижимости отсутствовало. ОС, предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражали в составе доходных вложений в материальные ценности. В связи с введением понятия «инвестиционная недвижимость» понятие «доходные вложения в материальные ценности» не используют применительно к ОС.
Ликвидационная стоимость – величина, которую организация получила бы в случае выбытия объекта ОС (вкл. стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие. Причем объект ОС рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования	Ранее понятие не применялось
Элементы амортизации – срок полезного использования объекта ОС, его ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации	Ранее понятие не применялось
Переоцененная стоимость – стоимость объекта ОС после переоценки ее	Ранее – текущая (восстановительная) стоимость
Обесценение – состояние актива, при котором его балансовая стоимость превышает сумму, которая может быть получена при использовании актива или в результате продажи его	Ранее понятие не применялось

Уточнены объекты основных средств

В ФСБУ 6/2020 уточнены признаки, характеризующие основные средства. В стандарте к ним отнесены:

ПРИЗНАК	ПОЯСНЕНИЕ
Наличие материально-вещественной формы	Ранее не формулировался
Предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и/или продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана	Ранее отсутствовало указание на возможность использования для охраны окружающей среды
Предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев	Ранее было также указание на то, что организация не предполагает последующую перепродажу объекта
Способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана)	–

Из сферы применения ФСБУ 6/2020 исключены долгосрочные активы к продаже (ранее учитывались в составе ОС). Данный вид активов с 2022 года учитывают в соответствии с ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (утв. приказом Минфина от 02.07.2002 № 66н).

В составе ОС обособленно учитывают и отражают в бухгалтерской отчетности объекты инвестиционной недвижимости.

Учёт модернизации и реконструкции ОС с 2022 года

Фактические затраты на улучшение ОС в бухгалтерском учёте признают капитальными вложениями (подп. «ж» п. 5, п. 9 ФСБУ 26/2020).

Перечень и величину этих затрат определяют в том же порядке, что и при создании ОС. Материальные ценности, необходимые для модернизации (реконструкции), учитываются так же, как и материальные ценности, используемые для создания объектов ОС (подп. «а» п. 5 ФСБУ 26/2020).

Например, к фактическим затратам по улучшению ОС относятся:

суммы, уплаченные или подлежащие уплате подрядчику, выполняющему работы по улучшению ОС, за вычетом возмещаемого НДС (подп. «а» п. 10, подп. «а» п. 11 ФСБУ 26/2020);
стоимость материальных ценностей, использованных при улучшении ОС, за вычетом возмещаемого НДС (подп. «а» п. 5, подп. «а» п. 11 ФСБУ 26/2020);
зарплата сотрудников, которые выполняют работу по улучшению ОС, и страховые взносы, начисленные на эту зарплату (подп. «д» п. 10 ФСБУ 26/2020);
амортизация активов, которые используются при улучшении ОС (подп. «в» п. 10 ФСБУ 26/2020);
проценты по кредитам и займам, если есть основания рассматривать улучшения как инвестиционный актив (их осуществление требует длительного времени и существенных затрат). Проценты нужно капитализировать в течение того периода, когда проводились мероприятия по улучшению ОС (подп. «е» п. 10 ФСБУ 26/2020, Приложение к Письму Минфина России от 21.01.2019 № 07-04-09/2654, п. п. 1, Рекомендации Р-71/2016 «Долговые затраты в последующие капвложения»).

Если в ходе мероприятий по улучшению ОС извлечены материальные ценности (например, запчасти, металлический лом), которые можно продать или использовать другим способом, то нужно вычесть из сумм фактических затрат расчётную стоимость этих ценностей. Расчётная цена определяется самостоятельно, например, исходя из справедливой стоимости ценностей, чистой стоимости продажи и др. При этом она не должна быть выше затрат на улучшение ОС (п. 15 ФСБУ 26/2020).

В зависимости от целей дальнейшего использования можно признать извлечённые материальные ценности:

как капитальные вложения, если планируется использовать их для создания капитального ремонта, улучшения других ОС (подп. «а» п. 5 ФСБУ 26/2020);
как запасы, если в дальнейшем они будут использоваться в обычной деятельности не более12 месяцев;
как долгосрочные активы к продаже, если есть намерение продать материальные ценности, но не в ходе обычной деятельности.

Можно также увеличить первоначальную стоимость ОС на сумму завершённых капитальных вложений на улучшение ОС (п. 18 ФСБУ 26/2020, п. 24 ФСБУ 6/2020).

Изменен порядок учета малоценных предметов

ФСБУ 6/2020 установлен общий подход к определению малоценных активов, имеющих признаки основных средств, но которые можно не учитывать в качестве ОС: объекты рассматриваются для целей бухучета в качестве малоценных исходя из существенности информации о них (ранее стоимость таких активов не превышала 40 000 рублей за единицу). На основе этого подхода организация самостоятельно устанавливает лимит стоимости малоценных активов.
Затраты на приобретение и создание таких активов признают расходами периода, в котором они были понесены (ранее эти активы отражали в составе МПЗ). При этом организация обязана обеспечить надлежащий контроль их наличия и движения.

Критерий по стоимости

Действующие правила

ПБУ 6/01 позволяет организациям устанавливать предельную стоимость объекта, который относится к основным средствам. При этом лимит не может превышать 40 000 руб. за единицу.
На практике это правило применяется следующим образом. Если объект удовлетворяет всем критериям ОС, но стоит не дороже 40 000 руб., его можно включить в состав материально-производственных запасов (МПЗ). И списать расходы на него при вводе в эксплуатацию. Если же стоимость объекта больше этой суммы, выбора нет — его необходимо признать основным средством.

Новые правила

ФСБУ 6/2020 тоже дает компаниям право самостоятельно определить пороговую стоимость основных средств. Но предусмотрены два существенных новшества:

Лимит не ограничен. Он может быть любым, например, 100 000 или 150 000 руб.
Объекты, которые стоят ниже заданного лимита, не признаются ОС. Затраты на них сразу списываются на текущие расходы.

ВАЖНО

Сейчас в налоговом учете малоценное имущество следует отражать не так, как в бухгалтерском. Если в БУ лимит по стоимости равен 40 000 руб., то в НУ —100 тысяч руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ). Это порождает временные разницы у тех, кто применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (подробнее см. «Инструкция для новой редакции ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», которую необходимо применять с 2020 года»). Благодаря новым правилам этого удастся избежать. Достаточно установить в бухучете такое же пороговое значение, как и в НУ, то есть 100 000 руб.

Вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по актуальным правилам Попробовать бесплатно

Уточнен порядок определения инвентарных объектов

Традиционный подход к определению инвентарных объектов основных средств дополнен признанием самостоятельным инвентарным объектом:

ОБЪЕКТ	ПОЯСНЕНИЕ
Каждая часть одного объекта ОС, стоимость и сроки полезного использования которой существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом	Ранее – при существенном отличии лишь срока полезного использования
Существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов ОС с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев	Ранее – относились на расходы периода

Изменены правила амортизации

Вот основные новации в вопросах амортизации основных средств согласно ФСБУ 6/2020:

НОВОЕ	ПОЯСНЕНИЕ
Некоммерческие организации начисляют амортизацию ОС в общем порядке	Ранее амортизацию не начисляли, но начисляли суммы износа в забалансовом учете
Начисление амортизации	Начинается с момента признания объекта в бухучете и прекращается с момента его списания с учета (ранее – начисление амортизации начиналось с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта в бухучете, и прекращалось с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания объекта с бухучета). Применявшийся ранее подход к определению момента начала и прекращения начисления амортизации тоже допустим. Не приостанавливается в случаях простоя или временного прекращения использования ОС (ранее приостанавливалось при консервации объекта на срок более 3-х месяцев, а также на период восстановления объекта, продолжительность которого превышала 12 месяцев). Приостанавливается, когда ликвидационная стоимость объекта становится равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации по нему возобновляют (ранее амортизацию начисляли до полного погашения его стоимости либо списания его с бухучета).
Установлены общие требования к избираемому организацией способу амортизации ОС	Ранее требования не формулировались. Избранный способ амортизации должен: наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы ОС; применяться последовательно от одного отчетного периода к другому (кроме случаев, когда меняется распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы ОС).
При применении способа уменьшаемого остатка начисления амортизации организация самостоятельно определяет формулу расчета суммы амортизации за отчетный период. При этом формула должна обеспечивать систематическое уменьшение этой суммы по мере истечения срока полезного использования этого объекта	Ранее годовую сумму амортизации определяли исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента, установленного организацией в размере не выше 3
Для способа амортизации пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении) введен запрет определять сумму амортизации за отчетный период на основе величины поступлений (выручки или иного аналогичного показателя) от продажи продукции (работ, услуг) производимой (выполняемых, оказываемых) с использованием данного ОС	Ранее запрет не формулировался
Элементы амортизации объекта ОС подлежат проверке на соответствие условиям использования этого объекта. Такую проверку проводят в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. По результатам проверки при необходимости принимают решение об изменении соответствующих элементов амортизации.	Ранее – способ начисления амортизации и срок полезного использования изменению, как правило, не подлежали
Изменена основа для расчета суммы амортизации за отчетный период: такую сумму рассчитывают на основе балансовой стоимости ОС, оставшегося срока полезного использования, уточненной ликвидационной стоимости	Ранее – на основе первоначальной стоимости основного средства и общего срока полезного использования
Сумму амортизации объекта ОС за отчетный период определяют таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости	Ранее – равной нулю

Как списать малоценные основные средства

По п. 5 стандарта 6/2020 стоимость ОС, которые признаны несущественными для целей бухучета, можно единовременно отнести на расходы.

Соответственно, несущественные основные средства можно не отражать в балансе и по ним не начислять амортизацию, не проверять каждый год на обесценение и не пересматривать амортизационные элементы. Однако компания обязана обеспечить контроль их наличия и движения.

До перехода на новый стандарт активы с несущественной стоимостью можно было относить к ОС. Согласно п. 49 стандарта балансовая стоимость объектов, учитываемых раньше как ОС, но не являющихся ими по ФСБУ 6/2020, должна единовременно списываться на нераспределенную прибыль.

В 1С:Бухгалтерии с версии 3.0.98 автоматизирован процесс списания стоимости несущественных ОС при переходе на новый стандарт. Для этого в меню «ОС и НМА» имеется новый документ — «Перевод ОС в малоценное оборудование». Когда такой документ проводится, несущественные основные средства не только списываются, но и переводятся в группу малоценного оборудования, и тогда сохраняется возможность контролировать их наличие.

По документу есть ограничения — перевод можно производить только по тому малоценному оборудованию, которое не относится к амортизируемому в налоговом учете, т.е. по которым первоначальная стоимость согласно ст. 257 НК не больше 100 тыс. руб. Перевод объектов в малоценное оборудование может проводиться и после перехода на новый стандарт, к примеру, при пересмотре стоимостного лимита, который компания использует в бухучете для признания основных средств несущественными.

Пример 3

Компания применяет ОСНО и является плательщиком НДС. Она будет использовать новый стандарт с 2022 года — переход осуществится в упрощенной форме. Для всех ОС определен стоимостной лимит — 100 тыс. руб. за 1 единицу.

На конец 2022 года на балансе компании имеются ОС, в т.ч. активы с первоначальной стоимостью, которая не превышает стоимостной лимит. Для всех ОС используется линейный метод расчета амортизации.

Чтобы списать стоимость несущественных основных средств на нераспределенную прибыль, используется документ «Перевод ОС в малоценное оборудование» с датой 31 декабря 2022 года. В шапке этого документа указывается местонахождение списываемых объектов.

Соответственно, документ «Перевод ОС в малоценное оборудование» создается по отдельности для каждого подразделения, в котором числятся несущественные основные средства.

Через кнопку «Подбор» пользователь заходит в форму подбора ОС, которые требуется перевести в малоценное оборудование. Подбор активов осуществляется для конкретного местонахождения. В форме подбора указываются название и первоначальная стоимость объекта. ОС с первоначальной стоимостью не больше лимита, определенного компанией, нужно выбрать, нажав на него клавишей мыши. Через кнопку «Перенести в документ» выбранные ОС переносятся в таблицу документа «Перевод ОС в малоценное оборудование».

Для учета ОС нужно использовать справочник «Основные средства», а для малоценного оборудования — справочник «Номенклатура». Когда основное средство переводится в малоценное оборудование, карточка номенклатурной позиции выбирается из справочника автоматически, но ее можно создать и вручную. Если она не подобрана программой автоматически и не создана пользователем вручную, то программа создает ее автоматически, когда документ будет проводиться.

Информация о работнике, который несет ответственность за хранение малоценного объекта, автоматически вносится данными о материально ответственном лице, которое зафиксировано в документах «Принятие к учету ОС» или «Поступление ОС».

Пользователь может вручную изменять номенклатурную карточку и информацию о работнике.

Когда документ «Перевод ОС в малоценное оборудование» будет проведен, по каждому списанному несущественному активу создается корреспонденция счетов:

Дт 26 (20.01, 44) Кт 02.01 — размер амортизации за последний месяц

Дт 02.01 Кт 01.09 — размер накопленной амортизации

Дт 01.09 Кт 01.01 — первоначальная стоимость объекта

Дт 84.01 Кт 01.09 — остаточная стоимость объекта

Дт МЦ.04 — первоначальная стоимость объекта

Соответственно, производится списание несущественного основного средства, и в качестве малоценного оборудования учитывается за балансом в оценке, которая соответствует первоначальной стоимости основного средства. Малоценный актив закрепляется за работником, который указан в документе «Перевод ОС в малоценное оборудование».

Через кнопку «Печать» пользователь может получить печатную форму «Перевод ОС в малоценное оборудование». В ней для каждого по отдельности списываемого несущественного объекта указывается:

название и инвентарный №;
соответствующее малоценное оборудование и работник, за которым оно закрепляется;
стоимость объекта в оценке, которая соответствует первоначальной стоимости основного средства.

Когда нужно провести документ «Перевод ОС в малоценное оборудование»?

На основании п. 49 ФСБУ 6/2020 установлены правила списания малоценных объектов и порядок корректировки амортизации при переходе на этот новый стандарт.

В 1С механизм действий в обоих случаях одинаковый. Документ «Перевод ОС в малоценное оборудование» и регламентная операция «Перевоз на ФСБУ 6» производятся лишь после заполнения и сохранения бухотчетности за отчетный год (в примере 3 — это 2022 год).

Когда отчетность будет сохранена, нужно возвратиться в обработку «Закрытие месяца» за декабрь 2022 года и осуществить операции по переходу на новый стандарт. Для этого пользователь:

отменяет регламентную операцию «Амортизация и износ основных средств», т.к. амортизация несущественных активов начислится при их списании;
проводит документ «Перевод ОС в малоценное оборудование», чтобы списать малоценные активы на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
снова проводит закрытие месяца, начиная с операции «Амортизация и износ основных средств», в т.ч. производит операцию «Переход на ФСБУ 6», чтобы скорректировать амортизацию и перенести разницу на сч. 84.

Такую последовательность производимых операций могут упростить в следующих версиях 1С.

Звоните нашим специалистам если у вас остались вопросы по переходу на ФСБУ 6/2020 в 1С.

Сервисы, помогающие в работе бухгалтера, вы можете приобрести здесь.

Хотите установить, настроить, доработать или обновить «1С»? Оставьте заявку!

Источник:

Понравилась статья?

Хотите получать подобные статьи по четвергам? Быть в курсе изменений в законодательстве? Подпишитесь на рассылку

Изменены правила переоценки

После признания объект основных средств можно отражать в бухучете по переоцененной стоимости. При этом стоимость такого объекта регулярно переоценивают таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от его справедливой стоимости (ранее – объект переоценивали по текущей (восстановительной) стоимости).

Справедливую стоимость определяют в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введенным в действие в России приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н.

Переоценку ОС имеют право проводить все организации (ранее – только коммерческие организации).

Переоценку проводят по мере изменения справедливой стоимости ОС (ранее – не чаще 1 раза в год на конец отчетного периода). Вместе с тем, допустимо принять решение о проведении переоценки не чаще 1 раза в год (по состоянию на конец отчетного года).

При проведении переоценки наряду с пропорциональным пересчетом первоначальной стоимости и накопленной амортизации объекта ОС допустим способ, при котором сначала первоначальную стоимость уменьшают на сумму амортизации, накопленной по нему на дату переоценки, а затем полученную сумму пересчитывают таким образом, чтобы она стала равной справедливой стоимости этого объекта (ранее – только пропорциональный пересчет).

Сумму накопленной дооценки можно списывать на нераспределенную прибыль организации одним из двух способов:

Единовременно при списании переоцененного объекта ОС.
По мере начисления амортизации по такому объекту.

Ранее – только единовременно при списании объекта.

Переоценку объектов инвестиционной недвижимости проводят в порядке, отличном от порядка переоценки других ОС. Основные отличия:

переоценку проводят на каждую отчетную дату;
первоначальную стоимость объекта (в т. ч. ранее переоцененную) пересчитывают таким образом, чтобы она стала равной его справедливой стоимости;
дооценку или уценку объекта включают в финансовый результат деятельности организации в качестве дохода или расхода периода, в котором проведена переоценка этого объекта;
переоцениваемые объекты не подлежат амортизации.

Организация, принявшая решение оценивать инвестиционную недвижимость по переоцененной стоимости, должна применять этот способ оценки для всех объектов инвестиционной недвижимости.

Зачем нужна переоценка

Для того чтобы бухгалтерский учет был достоверным, нам необходимо, чтобы стоимость активов соответствовала действующим рыночным. Поэтому используется механизм переоценки ОС, в результате которой определяется восстановительная стоимость основных средств. Это только бухгалтерская операция, в налоговом учете переоценки не бывает. Если мы уценили актив, разницу спишем в Дт счета 91.2, если наоборот, ОС выросло в цене, то увеличение отразим в корреспонденции со счетом 83.

Переоценка должна проводиться регулярно, но это не означает, что ежегодно. У каждой компании есть свой критерий существенности, утверждаемый в учетной политике. Как только рыночные колебания цены зданий, оборудования превысят этот критерий, так проводится переоценка.

Можно ли переоценку не проводить? Да, поскольку дело это добровольное. Но необходимо помнить, что бухгалтерская стоимость ОС является основой для расчета налога на имущество. Если инспекторы ФНС посчитают, что вы занизили базу для его расчета, то вас оштрафуют.

Уточнен состав информации, раскрываемой в отчетности

Перечень информации об основных средствах, раскрываемой в бухотчетности, ФСБУ 6/2020 дополнил данными о:

балансовой стоимости инвестиционной недвижимости на начало и конец отчетного периода;
результате от выбытия ОС за отчетный период;
результате переоценки ОС, включенном в доходы или расходы отчетного периода, капитал в отчетном периоде;
результате обесценения ОС и восстановления обесценения, включенном в расходы или доходы отчетного периода; сумме обесценения, отнесенной в отчетном периоде на уменьшение накопленного результата переоценки; иной предусмотренной МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» информацией об обесценении ОС;
балансовой стоимости пригодных для использования, но не используемых объектов ОС, когда это не связано с сезонными особенностями деятельности организации, на отчетную дату;
балансовой стоимости ОС, в отношении которых есть ограничения имущественных прав, в т. ч. ОС в залоге, на отчетную дату;
способах оценки основных средств (по группам);
элементах амортизации и их изменениях (ранее – только о сроках полезного использования и способах начисления амортизации);
признанной доходом в составе прибыли (убытка) сумме возмещения убытков, связанных с обесценением или утратой объектов ОС, предоставленных организации другими лицами.

В отношении основных средств, оцениваемых по переоцененной стоимости, установлен ряд дополнительных требований к раскрытию информации. В частности:

дата проведения последней переоценки;
сведения о привлечении независимого оценщика;
методы и допущения, принятые при определении справедливой стоимости, вкл. информацию об использовании наблюдаемых рыночных цен;
балансовая стоимость переоцениваемых групп ОС, которая была бы отражена в бухотчетности при оценке их по первоначальной стоимости, на отчетную дату;
способы пересчета первоначальной стоимости переоцениваемых групп ОС;
сумма накопленной дооценки ОС, не списанная на нераспределенную прибыль, с указанием способа её списания.

Основные средства: отличия в правилах списания и изменение учетной политики

Привычными для нас (как и по ныне действующему ПБУ6/01) причинами списания основных средств являются

(п. 40 ФСБУ 6/2020):

прекращение использования объекта вследствие его физического или морального износа при отсутствии перспектив продажи или возобновления использования;
передача объекта другому лицу в связи с продажей такого объекта, меной, передачей в виде вклада в капитал другой организации, передача в некоммерческую организацию;
физическое выбытие объекта в связи с его утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими чрезвычайными ситуациями.

Объект основных средств может выбывать в связи с передачей в неоперационную (финансовую) аренду. Арендодатель классифицирует объект основных средств в качестве объектов учета неоперационной (финансовой) аренды, если к арендатору переходят экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности арендодателя на предмет аренды. Это установлено пунктом 25 ФСБУ 25/2018 (утв. приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н). Этот стандарт (так же как и ФСБУ 6/2020) обязателен к применению с 2022 года. Но организация может принять решение о применении ФСБУ 25/2018 раньше указанного срока. Такое решение должно быть раскрыто в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

Выбытие имущества в связи с передачей в неоперационную (финансовую) аренду как инвестицию арендодатель признает в качестве актива. Проценты по такой инвестиции в течение срока действия договора арендодатель отражает в доходах. Арендные платежи в доходах не отражают.

Передачу объекта в неоперационную (финансовую) аренду в бухучете отражают записями:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит счета 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

– списана первоначальная стоимость переданного в аренду основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– списана начисленная амортизация;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по доходам от аренды» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– списана справедливая стоимость* основного средства, признаваемая активом (инвестицией в аренду);

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

– включено в прочие доходы превышение справедливой стоимости* основного средства над его остаточной стоимостью.

При превышении остаточной стоимости основного средства над его справедливой стоимостью разница включается в прочие расходы:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– включено в прочие расходы превышение остаточной стоимости основного средства над его справедливой стоимостью*.

__________________________________

* Сумма, на которую можно обменять актив или погасить обязательство в сделке между хорошо осведомленными независимыми сторонами, желающими совершить такую сделку (приложение А МСФО 16 «Аренда» (введен приказом Минфина России от 11.06.2016 № 111н)).

К числу причин списания основного средства ФСБУ 6/2020 дополнительно (по сравнению с действующим ПБУ 6/01) относит:

истечение нормативно допустимых сроков или других предельных параметров эксплуатации этого объекта, в результате чего его использование организацией становится невозможным;
прекращение организацией деятельности, в которой использовался этот объект, при отсутствии возможности его использования в продолжающейся деятельности.

Основное средство следует списывать в том отчетном периоде, в котором оно выбывает или становится неспособным приносить организации экономические выгоды в будущем (п. 41 ФСБУ 6/2020). При списании суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения по данному объекту относятся в уменьшение его первоначальной стоимости (переоцененной стоимости) (п. 42 ФСБУ 6/2020).

В ФСБУ 6/2020 (п. 43) выделено правило учета затрат на демонтаж, утилизацию основного средства и восстановление окружающей среды. Такие затраты признаются расходами периода, в котором были понесены,

за исключением случаев, когда в отношении этих затрат ранее было признано оценочное обязательство.

Разница между поступлениями от выбытия основного средства, совокупностью балансовой стоимости списываемого объекта и затратами на его выбытие признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором происходит такое списание.

Раскрытие информации в отчетности

В пункте 45 ФСБУ 6/2020 приведен перечень информации, которая должна раскрываться с учетом существенности в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Перечень расширен по сравнению с перечнем, приведенным в пункте 32 ПБУ 6/01. В состав раскрываемой информации включены, в частности:

балансовая стоимость основных средств и инвестиционной недвижимости на начало и конец отчетного периода
сверка остатков основных средств по группам в разрезе первоначальной (переоцененной) стоимости, накопленной амортизации, накопленного обесценения на начало и конец отчетного периода и движения основных средств за отчетный период (поступление, выбытие, переклассификация в долгосрочные активы к продаже, изменение стоимости в результате переоценки, амортизация, обесценение, другие изменения);
балансовая стоимость амортизируемых и неамортизируемых основных средств;
результат выбытия основных средств за отчетный период;
способы оценки основных средств (по группам);
элементы амортизации основных средств и их изменения.

В отношении основных средств, оцениваемых на основе переоцененной стоимости, в дополнение к раскрываемой информации, указанной в пункте 45 стандарта, подлежит раскрытию:

дата проведения последней переоценки основных средств;
факт привлечения независимого оценщика к проведению переоценки;
методы и допущения, принятые при определении справедливой стоимости основных средств, включая информацию об использовании наблюдаемых рыночных цен;
балансовая стоимость переоцениваемых групп основных средств, которая была бы отражена в бухгалтерской (финансовой) отчетности при оценке их по первоначальной стоимости, на отчетную дату;
способы пересчета первоначальной стоимости переоцениваемых групп основных средств;
сумма накопленной дооценки основных средств, не списанная на нераспределенную прибыль, с указанием способа ее списания на нераспределенную прибыль.

Организации также необходимо раскрыть предусмотренную МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» информацию об обесценении основных средств.

Изменение учетной политики

Уточнен ряд иных правил

ФСБУ 6/2020 также уточнил ряд правил бухгалтерского учета основных средств:

ЧТО УТОЧНЕНО	ПОЯСНЕНИЕ
Предусмотрено перспективное отражение последствий изменения способа оценки ОС – т. е. без пересчета данных за предыдущие периоды	Ранее – не предусматривалось
Изменен порядок отражения изменений величины оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации объекта ОС и восстановлению окружающей среды, учтенной в первоначальной стоимости этого объекта	Изменение такой величины (без учета процентов) увеличивает или уменьшает первоначальную стоимость объекта. При этом, если объект учитывают по переоцененной стоимости, то накопленную по нему дооценку (при наличии) корректируют на сумму изменения его первоначальной стоимости. Величину такой корректировки включают в состав совокупного финансового результата без включения в прибыль или убыток. Ранее – изменение величины оценочного обязательства относилось на финансовый результат периода и не изменяло первоначальную стоимость и результат дооценки.
Перечень случаев выбытия объектов ОС и его неспособности приносить экономические выгоды в будущем дополнен	Это следующие случаи: истечение нормативно допустимых сроков или других предельных параметров эксплуатации, в результате чего использование становится невозможным; прекращение деятельности, в которой использовали этот объект, при отсутствии возможности его использования в продолжающейся деятельности; передача в неоперационную (финансовую) аренду; передача некоммерческой организации. Ранее – не формулировались

Что влияет на увеличение стоимости основных средств

Здесь все зависит от того, относится ли ваша компания к малым или микропредприятиям, поскольку для них действует ряд послаблений. В 2016 году Минфин в Информационном сообщении от 24.06.2016 № ИС-учет-5 разъяснял, что ОС такие компании учитывают:

при покупке — по цене поставщика плюс затраты на монтаж;
при строительстве — в сумме, уплачиваемой подрядчику.

Для всех же остальных к вышеперечисленным могут добавляться проценты по кредитам или займам, если мы имеем дело с инвестиционным активом, а также таможенные и государственные пошлины, в некоторых случаях командировочные расходы.

Но в процессе работы наше основное средство могло быть модернизировано или, в случае с недвижимым имуществом, реконструировано. Тогда эти расходы должны быть учтены в его первоначальной стоимости вне зависимости от того, малое вы предприятие или большое.

Упрощенные способы ведения бухучета ОС

Организации, которые в соответствии с законодательством РФ вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут:

не применять порядок корректировки первоначальной стоимости ОС в связи с изменением величины оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации объекта и восстановлению окружающей среды, предусмотренный ФСБУ 6/2020;
отказаться от проверки ОС на обесценение – т. е. оценивать по балансовой стоимости на отчетную дату;
раскрывать в бухотчетности информацию об ОС в ограниченном объеме.

Переходные положения

Как отмечает Минфин, последствия изменения учетной политики организации в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 отражают ретроспективно – т. е. как если бы этот стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни.

Для облегчения перехода на новый порядок учета ОС в бухгалтерской отчетности, начиная с которой применяется ФСБУ 6/2020, организация может не пересчитывать связанные с ОС сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному. Для этого нужно сделать единовременную корректировку их балансовой стоимости на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному). Для целей такой корректировки балансовой стоимостью ОС следует считать их первоначальную стоимость (с учетом переоценок), признанную до начала применения ФСБУ 6/2020 в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой, за вычетом накопленной амортизации.

При этом накопленную амортизацию рассчитывают в соответствии с ФСБУ 6/2020 исходя из указанной первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося срока полезного использования, определенного в соответствии с ФСБУ 6/2020.

Избранный способ отражения последствий изменения учетной политики раскрывают в первой бухгалтерской отчетности, составленной с применением ФСБУ 6/2020.

Источник: информационное сообщение Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-29.

ФСБУ 6/2020 в 1С:Бухгалтерии 8

В 1С:Бухгалтерии 8 начиная с версии 3.0.96 применяются такие положения ФСБУ 6/2020:

досрочное использование стандарта;
новые правила исчисления амортизации;
изменение элементов амортизации;
пересчет балансовой стоимости при упрощенном переходе на стандарт.

Когда компания хочет использовать ФСБУ 6/2020 до наступления официального срока, она в настройках учетной политики через меню «Главное» устанавливает соответствующий переключатель (ФСБУ 6 «Основные средства»).

Когда учет основных средств осуществляется на основании нового стандарта, в документе «Принятие к учету ОС» во вкладке «Бухгалтерский учет» можно поставить ликвидационную стоимость. Амортизация будет определяться на основании балансовой и ликвидационной стоимости, а также оставшегося срока использования (или объема продукции и работ).

Кроме того, имеется возможность менять амортизационные элементы — срок использования, ликвидационную стоимость и метод расчета амортизации. В этих целях используется документ «Изменение элементов амортизации ОС» в меню «ОС и НМА» по ссылке «Параметры амортизации ОС» через кнопку «Создать». До этого документ имел другое название — «Изменение параметров амортизации ОС». На данный момент поменялось не только его название, но и его свойства (если он применяется для того, чтобы отражать изменения в бухучете).

Для отражения изменений в налоговом учете свойства документа остались прежними. Чтобы отражать изменения только в налоговом или сразу в налоговом и бухгалтерском учете, нужно поставить переключатель «Отразить» в нужное положение. По умолчанию он стоит в положении «В бухгалтерском учете».

По ФСБУ 6/2020 амортизационные элементы нужно проверять на соответствие условиям использования основного средства в конце каждого года. Если требуется, их нужно менять. Проверку желательно провести и перед переходом на новый стандарт.

Регламентная операция «Переход на ФСБУ» нужно провести в декабре того когда, который был перед годом перехода на новый стандарт. Она вносит корректировки по накопленной амортизации и относит разницу на нераспределенную прибыль. Пересчет проводится лишь по тем ОС, по которым амортизация начисляется линейным методом.