Как учитывать основные средства при УСН : инструкция

Сначала давайте обозначим, о каких основных средствах идёт речь. Само понятие «основные средства» взято из бухучета, но оно активно используется в Налоговом Кодексе и применяется, в том числе, и к индивидуальным предпринимателям, которые от бухучета вообще освобождены.

Основные средства — товары или имущество, которые используются в деятельности предприятия (не для перепродажи), срок их использования дольше года, и стоят они дороже 100 тысяч рублей. Например, это помещение в собственности, где находится ваш офис или торговая точка, транспорт, офисная техника, инвентарь, оборудование, то есть это все то, что является средством труда и получения прибыли.

Учет основных средств при УСН «доходы»

«Упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «доходы», никаких расходов для целей налогообложения не учитывают (п. 1 ст. 346.18 НК РФ), поэтому каким-либо образом уменьшить налог за счет расходов, связанных с приобретением основных средств, не могут. Однако это не значит, что объекты ОС можно игнорировать. Вести учет основных средств при УСН «доходы» все же придется.
Дело в том, что остаточная стоимость основных средств важна как критерий, позволяющий перейти на УСН и применять именно этот спецрежим. Соблюдать же его в равной мере должны все «упрощенцы» (а также те, кто только собирается перейти на УСН), независимо от избранного объекта налогообложения. На это обратил внимание Минфин России в своем письме от 18.09.2008 № 03-11-04/2/140.

Напомним, что порог остаточной стоимости ОС, при превышении которого применение упрощенки невозможно, устанавливается в подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. С 2022 года он составляет 150 млн руб. Рассчитывается показатель остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Данное ограничение по остаточной стоимости ОС распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей (см., например, письмо Минфина от 02.11.2018 № 03-11-11/78908).

При продаже основных средств «доходные» «упрощенцы» учитывают соответствующие поступления в общеустановленном порядке.

Подробнее об этом — в материале «Порядок продажи ОС при УСН «доходы»».

ВАЖНО!!! С 01.01.2022 применение ФСБУ 6/2020 «Основные средства» обязательно для всех организаций. Организации, которые имеют право на ведение упрощенного бухгалтерского учета (а к таковым часто и относятся упрощенцы), освобождены от применения некоторых пунктов нового стандарта. Определять остаточную (балансовую) стоимость для контроля лимита стоимости ОС необходимо, исходя из данных бухучета, то есть на основании ФСБУ 6/2020.

Что такое основные средства?

Ведение бухгалтерского и налогового учета, учет основных средств, автоматичекий расчет налога УСН, сдача отчетности, не выходя из дома в онлайн сервисе Контур.Бухгалтерия!
Получить бесплатный доступ на 14 дней

Налоговый учет основных средств актуален для ИП и организаций на УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы». Покупка имущества уменьшает налоговую базу при УСН 15%, поэтому важно правильно учитывать затраты на ОС в расходах, и для этого существует определенный порядок.

Основные средства — это активы, которые куплены не для последующей продажи с извлечением прибыли, а для ведения предпринимательской деятельности. В 2022 году стоимость основного средства должна быть более 100 000 рублей для целей налогового учета и более 40 000 рублей для целей бухгалтерского, а срок использования — больше года (ст. 256 НК РФ). Главное назначение основного средства — приносить экономическую прибыль. Критерий 100 000 рублей относится только к имуществу, которое эксплуатируется с 2016 года.

С 2022 года для бухучета будут обязательно применяется ФСБУ 6/2020, в нем отменен лимит 40 000 рублей, при котором имущество признаётся основным средством. Фирма может устанавливать лимит сама, поэтому таких значимых различий между бухгалтерским и налоговым учётом можно избежать. Есть и другие отличия, но о них мы расскажем ближе к началу следующего года.

Имущество стоимостью меньше 40 000 рублей со сроком использования более года считается материально-производственными затратами, его можно сразу списать в расходы. Имущество стоимостью от 40 000 до 100 000 считается материалом, его не нужно амортизировать и необходимо списывать в расходы равномерно, исходя из срока его полезной эксплуатации, или сразу. Минфин полагает, что материальные расходы должны списываться единообразно, то есть материалы стоимостью до 100 000 рублей либо все списываются единовременно, либо все постепенно. Но если основное средство куплено и введено в эксплуатацию при УСН до 2016 года, когда действовал ценовой лимит в 40 000 рублей, то списание расходов нужно продолжить по обычной схеме. Эту схему мы объясняем ниже.

В число основных средств, как правило, попадают здания и постройки разного назначения, объекты природопользования и земельные участки. При этом земельные участки считаются основным средством, даже если их стоимость ниже 100 000 рублей, так как земля — не потребляемый актив. В основные средства могут попадать рабочие машины, измерительная, вычислительная и регулирующая техника, транспорт, инструменты, объекты интеллектуальной собственности. Даже капитальные вложения в арендованное имущество могут считаться основным средством.

Учет ОС при УСН «доходы минус расходы»

Налогоплательщикам, применяющим УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», при расчете единого налога разрешается учитывать расходы (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

• на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;
• их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение.

О порядке учета и особенностях налогообложения основных средств при УСН также читайте в этой статье.

Порядок учета основных средств при УСН «доходы минус расходы» прописан в подп. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ.

Проводки по оприходованию ОС на УСН

Рассмотрим, посредством каких проводок должно осуществляться принятие ОС к учету в бухгалтерском учете.

Данная процедура предполагает использование счетов синтетического учета. Основные проводки, которые необходимо задействовать:

• Дт 08 – Кт 60, 70,69,10 и другие.

Посредством данных проводок собираются затраты на покупку (строительство или изготовление) имущества, которое будет вноситься в состав ОС.

• Дт 01 – Кт 08.

Данная проводка позволяет осуществить непосредственное внесение имущества в состав основных средств.

Подробнее о проводках, применяемых при работе на упрощенке, читайте в статье «Начисление УСН (бухгалтерские проводки)».

По какой стоимости вести учет ОС для УСН «доходы минус расходы»

Порядок определения стоимости в учете основных средств при УСН зависит от того, когда объекты ОС были приобретены и введены в эксплуатацию:

1. Если это произошло после перехода на упрощенку, то ОС, которые приобретены/созданы в периоде нахождения на УСН, принимаются к учету по первоначальной стоимости, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 3.10 Порядка заполнения КУДИР, утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н).

Если у вас есть доступ к К+, проверьте правильно ли вы определили первоначальную стоимость основных средств. Если доступа к К+ нет, получите бесплатный пробный доступ и переходите в Путеводитель по УСН.

2. Если это произошло до перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы» (п. 3 ст. 346.16, п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ), определение стоимости зависит от того, с какого режима был переход:

• с ОСНО — по остаточной стоимости в виде разницы между ценой приобретения и суммой амортизации, начисленной по «прибыльным» правилам в соответствии с гл. 25 НК РФ;
• ЕСХН — по остаточной стоимости, определяемой по остаточной стоимости ОС на дату перехода на уплату ЕСХН, уменьшенной на сумму расходов, учтенных в период применения сельхозрежима;
• при переходе с УСН «доходы» остаточная стоимость не определяется.

О том, расходы по ОС какого назначения могут быть учтены для УСН, читайте в материале «Для УСН учитываются расходы только на «производственные» ОС».

Учет ОС и НМА при переходе с ЕНВД на УСН в 1С: Бухгалтерии ред. 3.0

Опубликовано 24.12.2020 08:04 Автор: Administrator Многие предприятия и предприниматели на ЕНВД осуществляли такие виды деятельности, при которых без основных средств и нематериальных активов никак не обойтись. Например, организации, оказывающие услуги общественного питания, навряд ли бы обошлись без холодильных установок и духовых печей, а те, кто оказывал услуги по перевозке пассажиров – без автомобилей. Как уже известно, начиная с 2022 года система налогообложения с вменённого дохода упраздняется, и до окончания 2022 года всем её применявшим следует осуществить переход на какую-то иную систему налогообложения. В этом уникальном материале мы подскажем на какую систему выгоднее перейти в плане учета ОС и НМА, а также рассмотрим внесение остаточной стоимости этих активов для учёта расходов на УСН на примере программного продукта 1С: Бухгалтерия предприятия, редакция 3.0.

Существуют налоговые режимы, не учитывающие в расходах организации амортизацию основных средств. К таковым относятся патентная система и упрощённая 6% (доходы). Соответственно, если в вашей компании проходят значительные суммы по амортизации, то такие спецрежимы для вас невыгодны.

При этом, если организация или предприниматель осуществляет переход на УСН 15% (доходы минус расходы), то наверняка у него будет желание уменьшить налоговое бремя при помощи зачёта сумм износа основных средств в расходы по налоговому учёту. Разберёмся как это сделать.

Первым шагом на пути принятия основного средства или нематериального актива к учёту на УСН будет определение их остаточной стоимости. Такой порядок закреплен в пункте 2.1 статьи 346.25 НК РФ. Ведь вы его использовали на ЕНВД и износ начался ещё там.

Налогоплательщики на ЕНВД зачастую не вели полный бухгалтерский и налоговый учёт запасов, и поэтому вполне возможно, что основное средство могло быть даже не введено в эксплуатацию. В такой ситуации вам будет необходимо посчитать вручную сумму амортизации, которая должна была быть начислена на ЕНВД.

Делается это путём деления первоначальной стоимости имущества на срок полезного использования и умножения на количество месяцев его использования. Например, вы приобрели автомобиль за 1 миллион рублей в феврале 2022 года. Срок его полезного использования составляет 5 лет, а если быть точнее – 60 месяцев. Делим 1 миллион на 60 и умножаем на 10 (количество месяцев с марта по декабрь). Таким образом, получаем 16 666,66 рублей – это сумма амортизации, которая должна была быть учтена на ЕНВД. Теперь отнимем от первоначальной стоимости начисленную амортизацию, и получим остаточную стоимость в размере 833 333,34 рублей.

Если же ваше предприятие вело учёт основного средства и на ЕНВД, то определить остаточную стоимость будет намного проще. Достаточно будет посмотреть конечное сальдо по счетам 01 и 02 и посчитать разницу между ними.

Исчисленную остаточную стоимость основных средств или нематериальных активов необходимо отразить на начало месяца, с которого будет применяться упрощённая система (доходы минус расходы) в графе 8 раздела II Книги учёта доходов и расходов. После чего расходы по начисленной амортизации будут учитываться в стандартном порядке.

Перейдём от слов к делу.

Как уже говорилось ранее, основное средство могло быть учтено нами в бухгалтерском учёте на ЕНВД, а могло и остаться незамеченным. Рассмотрим обе ситуации.

Ситуация № 1: Основное средство оприходовано на 01 счёт и по счёту 02 уже начислялась амортизация

В таком случае нам нужно внести лишь сведения для налогового учёта, а в бухгалтерском оставить всё как есть. Перейдём в раздел «Главное» и выберем пункт «Помощник ввода остатков».

В открывшемся окне выберем организацию, по которой будем вводить операцию и установим дату ввода остатков – 31.12.2020 года. Затем дважды щёлкнем по колонке «Дебет» счёта 01.01. и в новом окне нажмём на кнопку «Создать».

Программой будет создан документ «Ввод остатков (создание) (Основные средства)». В шапке данного документа следует нажать на кнопку «Режим ввода остатков» и выбрать только «Ввод остатков по налоговому учёту».

Затем добавить новую строку и ввести сведения по основному средству. По тому же принципу вводятся данные и по нематериальным активам, только выбирается не счёт 01, а счёт 04.

Затем нам следует зафиксировать, что данное основное средство оплачено. Для этого в разделе «ОС и НМА» есть документы «Регистрация оплаты ОС и НМА УСН» и «Регистрация оплаты ОС и НМА ИП».

Зафиксируем данные по оплате основного средства и проведём документ.

По итогу программой в конце каждого месяца обработкой «Закрытие месяца» будет производиться начисление амортизации (раздел «Операции» пункт «Закрытие месяца»).

Согласно, пункту 3 статьи 346.16 Налогового Кодекса РФ, если основные средства приобретены до перехода на упрощённую систему налогообложения и срок их полезного использования составляет до трёх лет включительно, то их можно учесть в расходах по упрощёнке в течение первого календарного года.

Если же имущество было приобретено до перехода на упрощёнку, но срок его полезного использования находится в диапазоне от 3 до 15 лет, то мы можем учесть в расходах первого года 50% его стоимости, 30% в течение второго календарного года и 20% в течение третьего календарного года.

И, наконец, если срок полезного использования составляет свыше 15 лет, то принятие к затратам УСН происходит в течение первых 10 лет применения УСН равными долями, по 10 процентов стоимости в год.

В конце каждого квартала обработка «Закрытие месяца» выполняет операцию «Признание расходов на приобретение ОС для УСН».

Проводки, которые формирует данная операция – это отнесение на затраты УСН части стоимости основного средства.

Ситуация № 2: Основное средство не учитывалось на ЕНВД

В таком случае нам необходимо ввести те же самые документы, только при вводе остатков по счёту 01 не следует выбирать режим ввода и ограничиваться только налоговым учётом. В таком случае, проведённый документ «Ввод остатков» создаст проводки по счетам 01 и 02.

В разделе «Операции» в пункте «Закрытие месяца», начиная с января 2022 года, будет выполняться операция «Амортизация и износ основных средств». А в конце каждого квартала будет происходить принятие части стоимости основного средства на расходы в налоговом учёте.

Первоначальные остатки по нематериальным активам вводится аналогичным способом с применением счетов 04 и 05.

Автор статьи: Алина Календжан

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

Добавить комментарий

Комментарии

0 #23 Алина Календжан 20.08.2021 02:24 Цитирую Мария:

Алина, добрый день. Подскажите пожалуйста в вашем примере ОС СПИ 5 лет, соответственно при переходе мы остаточную стоимость 833 333,34 мы должны в первый год на УСН принять в размере 50%. т.е. 416 666,67, во второй год 250 000, в третий год 166 666,67.Как это реализовать в 1С. (Полное введение начальных остатков в новую базу 1С в связи с переходом с ЕВНД на УСН). Заранее благодарна.

Добрый день. Действуйте согласно алгоритму, описанному в статье, и у вас всё получится. В документе, регистрирующем оплату укажите остаточную стоимость объекта. Цитировать
0 #22 Алина Календжан 20.08.2021 02:22 Цитирую Ольга:

Добрый день, спасибо за статью. Не совсем понятно почему в примере оплата зарегистрирована на 1млн (на первоначальную стоимость) а не на остаточную?

Добрый день. Моя статья рассматривает алгоритм действий, последовательно сть ввода документов, а не конкретный пример. Ниже в комментариях вы можете найти ответ на интересующий вас вопрос о том, что в этом документе нужно указывать остаточную стоимость. Цитировать
0 #21 Алина Календжан 20.08.2021 02:20 Цитирую Алексей:

Цитирую Алина Календжан: Цитирую Алексей: Поддерживаю вопрос о том, как ввести остатки по НУ, если уже были ранее введены остатки по БУ? Дату ввода остатков ведь не дает менять.

Добрый день. После того, как вы снимете флаг «Ввод остатков по бухгалтерскому учету», программа даст исправить дату документа. Спасибо. С этим я уже разобрался. Но остался вопрос, который вы обошли стороной. Что нужно сделать, чтобы программа выполняла расчет согласно пункта 3 статьи 346.16 НК РФ. Сдается мне что должно выполняться условие ДатаПриобретения >= ДатаПереходаНаУСН. А чтобы это условие выполнилось необходимо поставить в настройке налогов флажок «До перехода на УСН применялся общий налоговый режим», только тогда можно будет поставить дату перехода на УСН. Но на сколько это правильно и какие последствия за собой повлечет, если до перехода на УСН был не ОСН, а ЕНВД. Ведь именно так ваша статья себя позиционирует: переход с ЕНВД на УСН. Добрый день. Да, моя статья не рассматривает сам переход с одной системы на другую. Отражение основных средств происходит после перехода. Цитировать
0 #20 Мария 11.08.2021 15:24 Алина, добрый день. Подскажите пожалуйста в вашем примере ОС СПИ 5 лет, соответственно при переходе мы остаточную стоимость 833 333,34 мы должны в первый год на УСН принять в размере 50%. т.е. 416 666,67, во второй год 250 000, в третий год 166 666,67.Как это реализовать в 1С. (Полное введение начальных остатков в новую базу 1С в связи с переходом с ЕВНД на УСН). Заранее благодарна.

Цитировать

0 #19 Ольга 13.04.2021 17:57 Добрый день, спасибо за статью. Не совсем понятно почему в примере оплата зарегистрирован а на 1млн (на первоначальную стоимость) а не на остаточную?

Цитировать

0 #18 Алексей 13.03.2021 17:30 Цитирую Алина Календжан:

Цитирую Алексей: Поддерживаю вопрос о том, как ввести остатки по НУ, если уже были ранее введены остатки по БУ? Дату ввода остатков ведь не дает менять.

Добрый день. После того, как вы снимете флаг «Ввод остатков по бухгалтерскому учету», программа даст исправить дату документа. Спасибо. С этим я уже разобрался. Но остался вопрос, который вы обошли стороной. Что нужно сделать, чтобы программа выполняла расчет согласно пункта 3 статьи 346.16 НК РФ. Сдается мне что должно выполняться условие ДатаПриобретени я >= ДатаПереходаНаУ СН. А чтобы это условие выполнилось необходимо поставить в настройке налогов флажок «До перехода на УСН применялся общий налоговый режим», только тогда можно будет поставить дату перехода на УСН. Но на сколько это правильно и какие последствия за собой повлечет, если до перехода на УСН был не ОСН, а ЕНВД. Ведь именно так ваша статья себя позиционирует: переход с ЕНВД на УСН. Цитировать
0 #17 Алина Календжан 12.03.2021 13:38 Цитирую Алексей:

Поддерживаю вопрос о том, как ввести остатки по НУ, если уже были ранее введены остатки по БУ? Дату ввода остатков ведь не дает менять.

Добрый день. После того, как вы снимете флаг «Ввод остатков по бухгалтерскому учету», программа даст исправить дату документа. Цитировать
0 #16 Алексей 26.02.2021 18:57 Поддерживаю вопрос о том, как ввести остатки по НУ, если уже были ранее введены остатки по БУ? Дату ввода остатков ведь не дает менять.

Цитировать

0 #15 Алина Календжан 09.02.2021 05:18 Цитирую Света:

Нашла, ввела остаток от 31.12.2020 в НУ и регистрацию оплаты НМА провела 01.01.2021г. Сделала закрытие месяца, формирую КУДИР — раздел II.Расходы на ОС и НМА пуст. Что я могла сделать не так, подскажите, пожалуйста?

В документе «Регистрация оплаты» есть 2 даты: дата документа и дата оплаты. Проверьте их, может одна из них некорректна. А вообще не глядя сложно угадать))) Цитировать
0 #14 Света 04.02.2021 19:08 Нашла, ввела остаток от 31.12.2020 в НУ и регистрацию оплаты НМА провела 01.01.2021г. Сделала закрытие месяца, формирую КУДИР — раздел II.Расходы на ОС и НМА пуст. Что я могла сделать не так, подскажите, пожалуйста?

Цитировать

0 #13 Алина Календжан 04.02.2021 13:09 Цитирую Света:

Здравствуйте, у нас первый вариант НМА, но я не пойму как ввести остатки, если у меня уже введены они от 31.12.2018г. тогда же полетит вся база, если я поставлю ввод остатков с 31.12.2020г. Этот вариант подходит если создать базу с нуля, а какой есть способ, учесть амортизацию НМА в расходах при УСН, продолжая работать в прежней базе

Добрый день. Сформируйте ОСВ с показателями БУ и НУ. Скорее всего у вас будут остатки только по БУ. В таком случае делается ввод остатков с флагом НУ. Цитировать
0 #12 Света 03.02.2021 23:22 Здравствуйте, у нас первый вариант НМА, но я не пойму как ввести остатки, если у меня уже введены они от 31.12.2018г. тогда же полетит вся база, если я поставлю ввод остатков с 31.12.2020г. Этот вариант подходит если создать базу с нуля, а какой есть способ, учесть амортизацию НМА в расходах при УСН, продолжая работать в прежней базе

Цитировать

0 #11 Алина Гончарова 26.01.2021 14:36 Алина, благодарю! теперь все понятно

Цитировать

0 #10 Алина Календжан 25.01.2021 22:04 Цитирую Алина Гончарова:

Алина, спасибо за уточнение. Я правильно понимаю, что регистрация оплаты ОС производится в сумме остаточной стоимости ОС, которая будет списываться в расходы при УСН?

Да, конечно. Вы всё верно поняли. Цитировать
0 Алина Гончарова 25.01.2021 19:59 Алина, спасибо за уточнение. Я правильно понимаю, что регистрация оплаты ОС производится в сумме остаточной стоимости ОС, которая будет списываться в расходы при УСН?

Цитировать

0 Алина Календжан 25.01.2021 17:19 Цитирую Алина Гончарова:

Алина, я внимательно читаю: пример №1 называется как «Ситуация № 1: Основное средство оприходовано на 01 счёт и по счёту 02 уже начислялась амортизация». если амортизация начислялась до перехода на УСН, то она должна быть отражена при переходе в начальных остатках, верно? и все таки остался не ясным принцип признания расходов по п.3 статьи 346.16. как корректно отразить в программе признание расходов в НУ частями?

На первый вопрос, ответ — верно. Данного скриншота нет в статье, но конечно же 02 нужно вводить, об этом я вам написала в предыдущем ответе. Второй вопрос — программа автоматически делает это при закрытии месяца, при условии что сведения по основному средству верны, а именно: срок послезного использования, остаточная стоимость и введён документ, свидетельствующ ий об оплате основного средства. Цитировать
0 Алина Гончарова 25.01.2021 15:39 Алина, я внимательно читаю: пример №1 называется как «Ситуация № 1: Основное средство оприходовано на 01 счёт и по счёту 02 уже начислялась амортизация». если амортизация начислялась до перехода на УСН, то она должна быть отражена при переходе в начальных остатках, верно? и все таки остался не ясным принцип признания расходов по п.3 статьи 346.16. как корректно отразить в программе признание расходов в НУ частями?

Цитировать

0 Алина Календжан 24.01.2021 19:46 Цитирую Алина Гончарова:

мне как раз числовой пример и не понятен, так как там не показан учет «якобы» начисленной амортизации в ну введено по первоначальной стоимости 1 млн

Читайте внимательнее. Ваш вариант — пример номер 2, а не 1. Там четко сказано, что при вводе остатков в НУ нужно вводить и данные по счёту 01 и по счёту 02 — на сумму начисленной амортизации за прошлые годы. Цитировать
0 Алина Гончарова 20.01.2021 19:41 мне как раз числовой пример и не понятен, так как там не показан учет «якобы» начисленной амортизации в ну введено по первоначальной стоимости 1 млн

Цитировать

0 Алина Календжан 19.01.2021 20:29 Цитирую Алина Гончарова:

добрый день! получается, что независимо от того сколько ОС использовалось до перехода на УСН при переходе на упрощенку мы берем его первоначальную стоимость в расходы при усн, а не остаточную? можете показать на расчётном примере оборудования с первоначальной стоимостью 1 млн руб, со СПИ 10 лет, как будут приняты расходы при УСН, если до перехода на упрощенку объект 2 года использовался на ЕНВД?

Добрый день. Вам нужно вести учет по остаточной стоимости. Реализуется это путем ввода первоначальной стоимости на счёте 01 и «якобы» начисленной амортизации на счёте 02. Как и показано в примере. Цитировать
0 Алина Гончарова 14.01.2021 18:52 добрый день! получается, что независимо от того сколько ОС использовалось до перехода на УСН при переходе на упрощенку мы берем его первоначальную стоимость в расходы при усн, а не остаточную? можете показать на расчётном примере оборудования с первоначальной стоимостью 1 млн руб, со СПИ 10 лет, как будут приняты расходы при УСН, если до перехода на упрощенку объект 2 года использовался на ЕНВД?

Цитировать

0 Алина Календжан 14.01.2021 04:04 Цитирую Алина Гончарова:

Алина, приветствую! уточните пример №1 в части сумм принятия к учету в НУ. Разве учитывается не остаточная стоимость ОС? И второй момент: если следовать правилу пункта 3 статьи 346.16, то в первый квартал первого года можно принять к расходам одну четвертую от 50 процентов стоимости объекта. у Вас в примере берется в расчет полная сумма и без учета срока полезного использования. или я неверно поняла статью?

Добрый день. Пример №1 рассматривает ситуацию, когда учет по основному средству и так велся, нужно было только внести данные по налоговому учету для дальнейшего начисления амортизации. Касаемо пункта 3 статьи 346.16 НК РФ: в ней сказано, что если срок полезного использования ОС до 3х лет, то мы всю остаточную стоимость принимаем к расходам в первом году, если от 3 до 15 лет, то 50% в первом году, 30% во втором и 20% в третьем, и наконец, если срок более 15 лет, то принимаем в течение 10 лет. Фразы о том, что в первый год можно принять только четверть от 50% там нет. Цитировать
0 Алина Гончарова 07.01.2021 20:19 Алина, приветствую! уточните пример №1 в части сумм принятия к учету в НУ. Разве учитывается не остаточная стоимость ОС? И второй момент: если следовать правилу пункта 3 статьи 346.16, то в первый квартал первого года можно принять к расходам одну четвертую от 50 процентов стоимости объекта. у Вас в примере берется в расчет полная сумма и без учета срока полезного использования. или я неверно поняла статью?

Цитировать

Обновить список комментариев

JComments

Срок списания ОС на расходы

Этот срок также зависит от периода несения расходов (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

1. Если это произошло в период применения упрощенной системы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, а также достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
2. Если расходы были понесены до перехода на упрощенную систему, стоимость основных средств со сроком полезного использования до 3 лет включительно полностью уменьшает упрощенный налог в течение первого календарного года применения УСН.

ОС со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно списывают 3 года:

1. 50% стоимости — в течение первого календарного года УСН;
2. 30% стоимости — в течение второго;
3. 20% — в течение третьего.

Основные средства со сроком полезного использования свыше 15 лет списываются в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями их стоимости.

Сроки полезного использования ОС устанавливаются на основе классификации, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, или в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей, если ОС в классификации не поименованы (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Что делать, если истёк срок амортизации

Согласно ст.256 НК РФ амортизируемым признаётся имущество:

• срок полезного использования составляет более 12 месяцев;
• первоначальная стоимость составляет более 100000 рублей.

Основное средство после приёмки сразу начинает процедуру амортизации, т.е. часть стоимости основного средства списывается в расходы.

Для того, чтобы определить ежемесячную сумму амортизационных отчислений, следует определить годовую норму амортизации:

После того, как определена годовая норма амортизации, можно определить сумму ежемесячных амортизационных отчислений:

Пример 6. ООО «АБВ» был приобретён 04.02.2017 токарный станок стоимостью 120000 рублей. Срок службы станка составляет 24 месяца, о чём в Книге учёта доходов и расходов произведена соответствующая запись. Началом амортизации следует считать 01.03.2017 г.

• Годовая норма амортизации составит 100% / 2 = 50%
• Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 120000*50%/12=5000 рублей.

В случае, если срок амортизации истёк, организация может принять решение оставить объект ОС на учёте, указав при этом полную стоимость, но в бухгалтерском балансе стоимость данного объекта ОС будет равна нулю.

Порядок списания ОС на расходы

Приобретенные средства труда при УСН, так же как и при ОСНО, для налоговых целей делятся на материально-производственные запасы, единовременно учитываемые в затратах, и собственно ОС. Ориентиром тут служит стоимость приобретенного ОС, значение которой для целей такого деления с 2016 года составляет 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Учет основных средств при УСН осуществляется согласно следующим правилам:

1. Расходы на приобретение ОС, а также их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение принимаются в уменьшение налоговой базы за отчетные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п.4 ст.5 закона «О внесении изменений» от 08.06.2015 № 150-ФЗ).
2. Расходы на ОС отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
3. Учесть расходы можно только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

На практике это происходит так:

• сумма, подлежащая учету в соответствующем году, делится на равные части по количеству отчетных периодов, оставшихся до конца года;
• на конец каждого квартала полученная часть относится на расходы, о чем делается запись в книге учета доходов и расходов.

Подробнее об оформлении этого документа читайте в этом материале.

Пример

Организация, применяющая УСН, в июле приобрела и оплатила основное средство стоимостью 200 000 руб. Учесть его стоимость в расходах она может до конца текущего года. Поскольку с момента приобретения ОС до конца года остается 2 отчетных периода (III и IV кварталы), в каждом из них на расходы можно списать по 100000 руб. (на 30 сентября и 31 декабря соответственно).

Учет ОС, приобретенных во время использования УСН

Если объект приобретен уже в период применения упрощенки, то его признание в качестве ОС производится по правилам, применяемым при ОСНО.

1. Объект должен использоваться для предпринимательской деятельности и приносить доход.
2. Срок его использования должен превышать 12 месяцев, а стоимость — быть больше 100 тыс. руб.
3. Объект не планируется к перепродаже.
4. Если объект должен быть введен в эксплуатацию или подлежит государственной регистрации, то списание затрат возможно только после проведения указанных операций.

Если объект подвергался модернизации, достройке и другим подобным процедурам, то его стоимость возрастает. Порядок удорожания объекта в этом случае тоже должен соответствовать правилам, принятым для ОСНО (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Если объект ОС при УСН на доходы минус расходы приобретен у поставщика — плательщика НДС, то сумма этого налога включается в первоначальную стоимость, а в дальнейшем — в затраты (п. 8 ПБУ 6/01, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если объект приобретен (построен) в период применения упрощенки 15%, то затраты списываются в течение 1-го налогового периода с равномерным распределением по кварталам (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

На практике сумма затрат списывается в последнюю дату каждого квартала, оставшегося с момента приобретения ОС до конца года.

Пример

Организация в мае 2022 года приобрела и оплатила станок стоимостью 300 тыс. руб. До конца года остается 3 незавершенных отчетных периода (2, 3 и 4-й кварталы). Поэтому сумма делится на три части и в конце каждого из указанных кварталов на затраты списывается по 100 тыс. руб.

Списание ОС, приобретенных с рассрочкой платежа

Если оплата ОС происходит в рассрочку (частями), то расходы учитываются равномерно в размере фактически уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина России от 25.09.2019 № 03-11-11/73807, от 17.05.2011 № 03-11-06/2/78 и 13.12.2010 № 03-11-11/287).

Пример

Организация в рассрочку приобрела основное средство стоимостью 555 000 руб. Сторонами был согласован следующий график платежей:

• 30 апреля — 225 000 руб.;
• 31 июля — 180 000 руб.;
• 31 октября — 60 000 руб.;
• 15 января — 90 000 руб.

В данном случае в расходы текущего налогового периода можно списать только ту часть стоимости ОС, которую организация оплатит в этом году, то есть 465 000 руб. (225 000 + 180 000 + 60 000).

Списание будет происходить в следующем порядке:

• 225 000 руб. — равными долями во II, III и IV кварталах (по 75 000 руб. 30 июня, 30 сентября и 31 декабря);
• 180 000 руб. — равными долями в III и IV кварталах (по 90 000 руб. 30 сентября и 31 декабря);
• 60 000 руб. — в IV квартале (31 декабря).

Оставшиеся 90 000 руб. организация будет учитывать в следующем году — тоже равными долями по 22 500 руб. (90 000 руб. / 4) 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Как оформить приобретение основных средств

Если вы применяете УСН «Доходы минус расходы», стоимость основного средства надо полностью включить в расходы в том году, когда вы его оплатили и ввели в эксплуатацию.

ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, которую можно определить путем сложения всех фактических затрат на приобретение:

• стоимость основного средства по договору;
• НДС;
• расходы на консультации, связанные с приобретением;
• таможенные пошлины и сборы;
• госпошлина;
• вознаграждение посреднику, если покупку совершил он.

Бывает, что компания не купила готовое ОС, а сделала сама. В этом случае в первоначальную стоимость ОС включают стоимость материалов и оплату труда работников, которые участвовали в его создании — письмо Минфина России от 15.04.2009 № 03-11-06/2/65. Если речь о постройке, необходимо учесть затраты на арендную плату за земельный участок.

Например, ИП Рысаков А.М. приобрел сушильные шкафы. Стоимость сушильных шкафов составила 480 000 ₽, в том числе НДС 80 000 ₽, а услуг по монтажу — 54 000 ₽, в том числе НДС 9 000 ₽. В результате предприниматель должен отразить в учете первоначальную стоимость приобретенного оборудования в размере 534 000 ₽ (480 000 + 54 000).

Продажа ОС «упрощенцем»

В отдельных случаях при продаже основных средств учтенные расходы придется восстановить. Это необходимо сделать, если ОС реализуется:

• до истечения 3 лет с момента учета расходов на его приобретение (для ОС со сроком полезного использования до 15 лет);
• до истечения 10 лет с момента приобретения (для основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет).

При этом производится пересчет налоговой базы по единому налогу за весь период пользования такими основными средствами — с момента их учета в составе расходов до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ. Иными словами, из налоговой базы надо удалить расходы, учтенные по правилам УСН, и включить в нее амортизацию, рассчитанную по правилам налога на прибыль (письма Минфина России от 11.04.2016 № 03-03-06/3/20413, от 14.04.2014 № 03-11-06/2/16837).

Если вы используете линейный метод начисления амортизации, вы можете перепроверить правильность своих расчетов с помощью экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный бесплатный доступ к К+ и переходите к расчетному примеру.

Дополнительная сумма налога уплачивается в бюджет вместе с пенями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ), за соответствующие периоды подаются уточненные декларации.

Итоги

При учете основных средств при УСН нужно принимать во внимание особенности, рассмотренные в этой статье и связанные как с порядком определения стоимости, которую можно учесть в расходах, так и с порядком признания расходов. В случае реализации объекта основных средств до истечения 3 или 10 лет (в зависимости от срока полезного использования) с момента признания расходов важно не забыть пересчитать налоговую базу, подать уточненные декларации и уплатить пени.

Источники:

• Налоговый кодекс РФ
• Приказ Минфина России от 22.10.2012 N 135н
• Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.