Входящий и исходящий НДС: что это такое и в чем разница?

НДС входящий в учете налогоплательщика

Приобретая товары (работы, услуги), налогоплательщик получает от поставщика первичные документы и счета-фактуры, в которых отражается входящий НДС. При импорте товаров входящий НДС рассчитывается со стоимости, отраженной в таможенной декларации. После получения документов входящий НДС в учете отражается проводкой:
Д-т 19 К-т 60(76).

Таким образом, входящий НДС — это налог, предъявляемый налогоплательщику при покупке ТРУ. Он накапливается по дебету счета 19, а в дальнейшем принимается к вычету при соблюдении условий, предусмотренных ст. 172 НК РФ.

Что такое вычеты по НДС, читайте здесь.

Когда возникает необходимость в возмещении НДС

Чаще всего подобные ситуации возникают у следующих налогоплательщиков:

• У компаний и индивидуальных предпринимателей, работающих с экспортными операциями.
• У компаний и индивидуальных предпринимателей, применяющих при реализации своей продукции ставку НДС в 10%, а приобретающих товары, услуги и работы со ставкой в 18%.
• У тех компаний и индивидуальных предпринимателей, у которых в течение налогового периода суммы реализации товаров (услуг или работ) оказались ниже сумм приобретенных товаров (услуг или работ).

Принятый к вычету входящий НДС — что это?

Ст. 172 НК РФ требует соблюдения нескольких условий:

1. есть счет-фактура, оформленный в соответствии с действующим законодательством;
2. товары (работы, услуги) приняты на учет;
3. в определенных законом случаях НДС оплачен (налоговый агент, таможенный НДС);
4. в дальнейшем предполагается использование товара в облагаемых НДС операциях.

Подробнее об условиях вычета НДС читайте в этой статье.

В случае если указанные условия соблюдены, налогоплательщик имеет право принять к вычету входящий НДС, сделав проводку Д-т 68 К-т 19. После чего данный счет-фактура будет зарегистрирован в книге покупок, а сумма НДС попадет в раздел 3 декларации по НДС.

ВНИМАНИЕ! ФНС утвердила очередные изменения в форму декларации по НДС (приказ от 26.03.2021 № ЕД-7-3/[email protected]). Сдать отчет по этой форме впервые нужно будет за 3 квартал 2022 года. С чем связаны изменения, узнайте здесь.

Ошибки в исчислении НДС. Практические ситуации

ООО «ЮрСпектр» провело аудиториум ilex по тематике ошибки в исчислении НДС. Лектором на мероприятии выступил Олег Алексеевич Бурдюк. Много времени было уделено ответам на вопросы участников аудиториума. Предлагаем Вашему вниманию наиболее интересные из них.

Исчисление НДС в случае его неправильного предъявления

Организация-продавец, применяющая УСН без НДС, в накладной на отгрузку товара ошибочно выделила и предъявила покупателю — плательщику НДС сумму НДС по ставке 20%. При этом исправительный акт сверки расчетов между продавцом и покупателем не составлялся. Но и ЭСЧФ по этой реализации продавцом покупателю не выставлялся.

Возникает ли у продавца в данной ситуации необходимость уплаты в бюджет НДС? Если да, то как заполнить раздел 6ЭСЧФ?

Исчислению и уплате в бюджет подлежат (если иное не установлено подп. 7.2 ст. 129 НК) суммы НДС, излишне предъявленные продавцом в ЭСЧФ и первичных учетных документах <*>.

Здесь же продавец излишне предъявил покупателю сумму НДС только в первичном учетном документе (накладной).

Исходя из положений подп. 7.1 ст. 129 НК в описанной ситуации у организации-продавца не возникает обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС.

При реализации товаров, облагаемых НДС по ставке 20%, организацией-продавцом ошибочно в накладной НДС выделен по ставке 10% (например, указано: стоимость товара — 600 рублей; НДС по ставке 10% — 60 рублей; цена с НДС — 660 рублей). С такими же суммами выставлен ЭСЧФ.

Покупатель отказался подписывать акт сверки расчетов. В сложившейся ситуации при такой реализации в каком порядке продавец должен:

— исчислить НДС;

— отразить это в декларации по НДС;

— заполнить раздел 6ЭСЧФ?

В случае выделения продавцом в ЭСЧФ и первичных учетных документах НДС в сумме меньшей, чем установлено в гл. 14 НК, исчисление и уплата налога производятся продавцом по соответствующей ставке, установленной ст. 122 НК при реализации товаров <*>.

Таким образом, если организация реализовала товары, облагаемые НДС по ставке 20%, она должна исчислить налог по указанной ставке.

Этот оборот по реализации следует отразить в строке 1 раздела I части I декларации по НДС. Налоговая база в ней отражается с учетом сумм НДС. Сумма же налога рассчитывается по формуле (с учетом приведенной в графе 3 строки 1 раздела I части I ставки НДС): налоговая база с НДС x 20 / 120 <*>.

Исходя из вопроса, покупатель отказался подписывать акт сверки расчетов. Следовательно, у продавца нет оснований для увеличения цены товара, включающей НДС. Поэтому в декларации по НДС в качестве налоговой базы полагается отразить стоимость реализованных товаров исходя из их цены с учетом НДС. Таким образом, в графе 2 строки 1 раздела I части I следует указать сумму в размере 660 рублей, а в графе 4 строки 1 раздела I — сумму НДС в размере 110 рублей.

В сложившейся ситуации придется выставлять исправленный ЭСЧФ, который одновременно аннулирует исходный. В разделе 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» такого ЭСЧФ указываются следующие показатели <*>:

— в графе 7 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без учета НДС, руб.» — 550;

— в графе 9 «НДС ставка, %» — 20;

— в графе 10 «НДС сумма, руб.» — 110;

— в графе 11 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС, руб.» — 660.

Организация-продавец ошибочно применила освобождение от НДС. В результате этого товар был реализован без НДС, а его полная стоимость вместо 720 рублей (НДС по ставке 20%) составила 600 рублей. Покупатель отказался составить акт сверки расчетов и увеличить стоимость товара на сумму НДС. Полагаем, в такой ситуации НДС все равно придется исчислять, а результаты отражать в строке 1 раздела I части Iдекларации по НДС. Учитывая, что встроке 1 раздела I части Iналоговая база отражается с учетом сумм НДС, какая сумма должна быть указана в графе 2 строки 1 раздела I части Iдекларации по НДС — 600 рублейили 720 рублей?

Действительно, в строке 1 раздела I части I декларации по НДС отражается налоговая база по операциям по реализации объектов, приходящимся (по моменту фактической реализации объектов) на отчетный период. При этом такая база отражается с учетом сумм НДС <*>.

Проще говоря, в графе 2 строки 1 раздела I части I декларации по НДС отражается выручка.

Поскольку покупатель отказался подписывать соответствующий акт и соответственно увеличивать стоимость товара на сумму НДС, продавец не может увеличить цену в одностороннем порядке. Также он не может исчислить НДС за счет собственных средств сверх стоимости товара в случае невключения его в цену.

Поэтому в декларации по НДС в графе 2 строки 1 раздела I части I необходимо указать величину в размере 600 рублей, а не 720 рублей. Сумму же НДС следует определить расчетным путем (с учетом информации, указанной в графе 3 строки 1 раздела I части I). Исходя из этого в графе 4 строки 1 раздела I части I декларации по НДС надо указать 100 рублей. Такой порядок исчисления НДС предусмотрен в абз. 8 ч. 3 п. 2 ст. 128 НК.

Организация, применяющая УСН без НДС, реализовала товар без НДС. В платежном поручении на оплату покупатель ошибочно отдельно указал ставку НДС и сумму налога в стоимости этого товара, хотя продавцом в накладной НДС не предъявлялся. Правильно ли мы понимаем, что в сложившейся ситуации продавец по этой сделке не должен исчислять и уплачивать НДС, а также выставлять покупателю ЭСЧФ?

Правильно.

Выше уже говорилось, что исчислению и уплате в бюджет подлежат суммы НДС, излишне предъявленные продавцом в ЭСЧФ и первичных учетных документах <*>.

В данном случае продавец по реализованному товару ни в ПУД, ни в ЭСЧФ суммы НДС не предъявлял. То, что покупатель в платежном поручении на оплату ошибочно указал ставку НДС и сумму налога в стоимости этого товара, на общую ситуацию никак не влияет.

А так как продавец суммы НДС покупателю товара излишне не предъявлял, никакой НДС по этой сделке исчислять и уплачивать в бюджет он не должен. Соответственно и ЭСЧФ выставлять не следует.

Исчисление НДС в различных ситуациях

Организация осуществляет розничную торговлю и применяет расчетную ставку НДС. Вправе ли она применить расчетную ставку НДС при реализации товаров юрлицу, если реализация осуществляется по тем же ценам, что и реализация товаров физлицам?

Ответ на этот вопрос, а также другие вопросы аудиториума читайте в ilex.

Входящий НДС при УСН

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС — исключение составляет лишь уплата НДС при импорте товаров на территории РФ и приобретение товаров (работ, услуг) в рамках простого товарищества (ст. 174.1 НК РФ). Входящий НДС, отраженный в счетах-фактурах при приобретении товаров (работ, услуг), учитывается упрощенцами в качестве расходов — это предусмотрено п. 8 ст. 346.16 НК РФ.

Больше о том, как учитывать входной НДС при УСН, узнайте здесь.

Ставки НДС в 2022 году

Все описания ставок можно посмотреть в 164 статье налогового кодекса. Всего их три.

• 20% ― основная ставка налога . Обычно ее и платят.
• 10% ― пониженная , такую ставку применяют на определенные продовольственные, медицинские, детские товары и книжную продукцию.
• 0% ― нулевая ставка. НДС как бы есть, но его как бы нет. Это относится к экспортерам, международным перевозчикам товаров, авиакомпаниям и другим счастливчикам.

Марина продавала пирожные, на них НДС был 20%. Еще на прилавке были ароматные булочки, на них НДС был снижен до 10%. Кажется, что в булочной все одинаковое, но для сладкоежек и общероссийского классификатора ― нет. Применение сниженной ставки НДС зависит от кодов, которые присваиваются продукции: на одни ставка будет 20%, а на другие ― 10%, потому что они указаны в специальном постановлении правительства.

Входящий НДС при раздельном учете

Раздельный учет входящего НДС предусмотрен п. 4 ст. 170 НК РФ и требуется при ведении деятельности, связанной с облагаемыми и необлагаемыми НДС операциями.

При раздельном учете суммы входного НДС:

• учитываются полностью в стоимости товаров (работ, услуг), используемых по необлагаемым операциям;
• принимаются к вычету по облагаемым операциям;
• по товарам, которые одновременно используются для облагаемых и не облагаемых НДС операций, частично (согласно рассчитанной пропорции) принимаются к вычету и частично учитываются в стоимости ТРУ.

Методика раздельного учета закрепляется в учетной политике налогоплательщика (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Как вести раздельный учет «входного» НДС, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

…в трактовке кассационных судов

Для начала приведем постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 3 августа 2007 г. № А19-15012/06-52-5-Ф02-3626/07. В нем суд признал неправомерным довод налоговой инспекции о том, что налогоплательщик не вправе заявлять вычеты в ином налоговом периоде: «В данном случае это обстоятельство юридического значения не имеет, – отмечает кассационная инстанция, – поскольку налогоплательщик имеет право на вычет в любой налоговый период после того, как соблюдены три перечисленные выше условия: принятие объекта на учет, <�…> наличие на данный объект счета-фактуры <�…> и полной оплаты предъявленных покупателю сумм налога» (аналогичные выводы можно найти в постановлении того же суда от 1 декабря 2008 г. № А78-1854/08-С3-11/62-Ф02-5255/08).

Немаловажно, что по данному делу налоговый орган ссылался на позицию Высшего Арбитражного Суда, изложенную в постановлении от 18 октября 2005 г. № 4047/05 (см. таблицу). Однако судьи Восточно-Сибирского округа этой ссылке значения не придали. И – более того – высшая инстанция отказала инспекции в пересмотре дела, поскольку не нашла для этого необходимых оснований (определение от 10 декабря 2007 г. № 16156/07). А вот в постановлении от 24 сентября 2008 г. № А78-529/08-Ф02-4688/08 тот же суд уже занял иную позицию, указав, что заявленные в одном налоговом периоде вычеты не могут быть перенесены в другой.

В Федеральном арбитражном суде Московского округа практика складывается в пользу налогоплательщика. Так, в постановлении от 21 января 2008 г. № КА-А40/12666-07 суд, ссылаясь на статьи 3, 171 и 172 Налогового кодекса, указал, что право на применение вычетов по НДС не связывается с определенным периодом и законодателем не установлена обязанность налогоплательщика на реализацию права на применение вычетов в конкретном периоде.

К аналогичным выводам пришел суд Московского округа и в постановлении от 13 января 2009 г. № КА-А40/11503-08. По убеждению московских судей, положения пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса указывают только на право налогоплательщика предъявить к вычету в полном объеме суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров после принятия их на учет, и не содержат запрета на предъявление к вычету таких сумм за пределами налогового периода, в котором эти товары были приняты к учету. Ссылка инспекции на статью 54 Налогового кодекса в данном случае необоснованна, поскольку использование права на применение вычета в более позднем периоде не свидетельствует об ошибке при исчислении базы в предыдущем периоде и не требует перерасчета налоговых обязательств. Довод инспекции о том, что применение вычета в более позднем периоде ведет к невозможности осуществления налогового контроля, суд отклонил.

Подтверждение устойчивой положительной практике в Московском округе можно найти еще в нескольких постановлениях кассационного суда (от 12 января 2005 г. № КА-А40/11676-04, от 21 мая 2008 г. № КА-А41/4238-08, от 26 июня 2008 г. № КА-А40/5396-08; от 7 мая 2008 г. № КА-А40/3514-08; от 30 января 2008 г. № КА-А40/14769-07). При этом судьи отвергают ссылки налогового органа на постановление Высшего Арбитражного Суда от 18 октября 2005 г. № 4047/05, справедливо отмечая, что тот рассматривал ситуации, когда налогоплательщик уже представлял в определенном периоде счета-фактуры. Поэтому после отказа налоговым органом в принятии НДС по ним повторная подача должна осуществляться за тот же период. Между тем в делах, по которым вынесены перечисленные выше постановления, налогоплательщики ранее счета-фактуры не представляли.

Итоги

Входящий и исходящий НДС — часто встречающиеся понятия в обиходе любого налогоплательщика. И если входящий НДС можно принять к вычету, восстановить либо вообще оставить нетронутым в течение 3 лет, то исходящий НДС отражается в книге продаж в момент определения налоговой базы по НДС, а далее переносится в декларацию по НДС.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Как возмещается НДС при подаче уточненной декларации

В Письме ФНС России от 23.07.2012 N СА-4-7/12100 (п. 3) содержатся следующие указания:

1. Если уточненная декларация содержит сумму налога к возмещению большую, чем в первичной декларации (по аналогичным основаниям), то налоговый орган возместит ту сумму, которая приведена в первичной декларации. При этом возмещение налога возможно лишь в пределах суммы, зафиксированной проверкой.
2. Если уточненная декларация содержит сумму налога к возмещению меньшую, чем в первичной декларации (по аналогичным основаниям), то налоговый орган возместит ту сумму, которая приведена в уточненной декларации. При этом возмещение налога возможно лишь в пределах суммы, зафиксированной проверкой.
3. Если уточненная декларация вообще не содержит сумму налога к возмещению, но содержит сумму налога к уплате, то налоговая инспекция откажет в возмещении по первичной декларации, даже в том случае, если при проверке нарушений не выявлено.