Инвентаризация финансовых вложений: пример, проводки

Основные задачи инвентаризации финансовых вложений

Под инвентаризацией финансовых вложений (ФВ) подразумевается сравнение того, что есть фактически в наличии, с учетными данными. Объектами описи выступают:

• ценные бумаги;
• вложения, которые фирма вносит в уставный капитал иных компаний;
• займы и кредиты, предоставленные другим организациям.

Проведение инвентаризации ФВ позволяет установить:

• насколько правильно и корректно проведено оформление и регистрирование ценных бумаг (ЦБ);
• реальна ли стоимость ЦБ, по которой проводится их учет в балансе;
• уровень сохранности ЦБ;
• отражение размеров полученных доходов по ЦБ, процентов по предоставленным кредитам и займам;
• насколько полно и своевременно проводятся соответствующие записи.

Опись следует осуществлять в те же дни, когда инвентаризируется денежная масса в кассе компании.

Как проверяют

Законодатель отмечает в числе первоочередных целей инвентаризации урегулированиерасчетов с банком по кредитам: краткосрочным и долгосрочным (сч. 66, 67 бухгалтерского учета). Инвентаризируют обязательства в разрезе каждого заключенного кредитного договора, по видам займов, по заимодавцам (банкам и иным учреждениям). Проверяется правомерность отнесения кредитов и займов на соответствующий счет по срокам погашения: более года либо менее года. Сверяются расчеты по начисленным организации процентам. Такие расчеты должны быть учтены отдельно от сумм основного кредита, займа. Отдельно должны отражаться в учете и просроченные, неоплаченные в установленные сроки кредиты и займы.

Инвентаризация расчетов с бюджетом по налогам (сч. 68) и по страховым суммам (сч. 69) означает прежде всего сверку сумм по соответствующим субсчетам и данных, декларируемых организацией при сдаче отчетности: по каждому виду налога, страхового взноса. Члены инвентаризационной комиссии обязаны обратить внимание на своевременность сдачи отчетности (т.е. декларирования задолженности) и перечисления средств. При обнаружении задолженности по указанным счетам также обращается внимание на дату, когда она образовалась.

При работе с расчетами, обязательствами покупателей и заказчиков (сч. 62) активно применяются акты сверок с ними. Аналитический учет ведется по контрагентам – отражается задолженность, как правило, выделяются полученные от них авансы.

Указанные данные должны в ходе инвентаризации выявить:

• задолженность, с которой деловые партнеры согласны;
• несогласованную задолженность;
• безнадежную задолженность, по которой срок исковой давности истек (3 года с момента образования), либо должник неплатежеспособен.

Обращают внимание на соблюдение всех законных процедур, документирование при списании безнадежной задолженности: наличие письменного обоснования, приказа руководителя на списание.

Важно! Долг неплатежеспособного партнера еще 5 лет учитывают за балансом на счете 007, чтобы истребовать его, если финансовое положение должника улучшится.

Инвентаризация расчетов с поставщиками, подрядчиками (сч. 60) в основном делается по тем же принципам – в разрезе контрагентов, выделяются выданные им авансы, анализируется целесообразность их выдачи. Проверяется соответствие сверенных данных по двусторонним актам с поставщиками и данных бухгалтерского учета.

В результате инвентаризации определяется:

• задолженность, согласованная с кредиторами;
• суммы задолженности, с которыми кредиторы не согласны;
• суммы, по которым срок взыскания истек.

Если «кредиторка» списывалась, проверяются правильность оформления документов по списанию.

Инвентаризируя средства, выданные под отчет (сч. 71), обращают внимание на:

• соблюдение сотрудниками порядка возврата выданных сумм, сдачи авансовых отчетов;
• соблюдение порядка выдачи – деньги должны выдаваться только сотрудникам, внесенным в соответствующий приказ;
• соблюдение порядка использования выданных средств – не передавались ли они после выдачи под отчет другому лицу.

Подотчетные суммы выдаются по распоряжению руководителя или по заявлению подотчетного лица на каждую сумму. Эти документы подлежат обязательной проверке.

По расчетам с персоналом (сч. 70, 73) в первую очередь инвентаризируется оплата труда – сверкой первичных ведомостей с данными бухгалтерских регистров; устанавливается правильность набора и переноса данных. При обнаружении переплат анализируются причины таких нетипичных явлений. Выявляются депонированные суммы и принимаются решения об их перечислении либо устранении задолженности иным способом.

Прочие расчеты с работниками, не связанные с подотчетом и зарплатой, тоже проверяются. Это могут быть расчеты по займам работникам, по добровольному возмещению материального ущерба, иные расчеты организации с персоналом. Инвентаризируются эти обязательства по видам, проверяются документы, подтверждающие правомерность расчетов, например: акты о браке, приказы, договоры займа.

Инвентаризация расчетов с разными дебиторами и кредиторами (сч. 76) состоит в сличении данных бухгалтерского учета с данными двусторонних актов сверок; с разными контрагентами, расчеты с которыми не отразились на других счетах. Это могут быть расчеты по страхованию, по претензиям, суммы, удержанные в судебном порядке в пользу фирмы, обязательства по договорам аренды и др.

Для оформления результатов инвентаризации обязательств чаще всего используют Акт инвентаризации унифицированной формы № ИНВ-17. В нем указывается каждый контрагент, отдельно дебиторская и кредиторская задолженность.

Приложением к нему служит справка о расчетах, где указана подробная информация по дебитору, кредитору, характер задолженности, подтверждающий сумму документ. Сведения, отраженные в справке, составляют основу акта инвентаризации. Вместо унифицированных форм в организации могут применять собственные, разработанные и утвержденные ЛНА, формы.

Инвентаризация финансовых вложений: этапы и порядок проведения

Инвентаризация состоит из нескольких стадий (этапов):

Руководство рассматривает предложения комиссии, проводившей инвентаризацию, и принимает конкретные решения. Полученные результаты описи обязательно отражаются в бухучете. Читайте также статью: → “Инвентаризация денежных средств в кассе, как часто в 2022”

Составление приказа об инвентаризации

Приказ формируется непосредственно перед проведением работы по инвентаризации. В нем прописывают:

• дату начала и окончания описи;
• причину проведения;
• сроки предоставления итоговых документов в бухгалтерию.

Комиссия, как правило, создается в начале каждого года. В приказе дополнительно обозначается ее состав (председатель и члены). Прописывается должность каждого сотрудника и его ФИО.

Рекомендуем ознакомиться с примером заполненного приказа на проведение инвентаризации 2022.

Важно! При разработке приказа за основу принимается типовая форма № ИНВ-22.

Инвентаризация Документы и Формы

Инвентаризация Этапы и цель инвентаризации Сроки Инвентаризации

Порядок Инвентаризации

Излишки при инвентаризации

Недостачи при инвентаризации

Документы и Формы по

оформлению Результатов Инвентаризации

Согласно п. 2.6 Методических указаний по инвентаризации, сведения о фактическом наличии имущества и финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации в двух экземплярах.

Формы и указания по их применению и заполнению утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.98 за № 88:

1. Инвентаризационная опись основных средств (форма № ИНВ – 1);

2. Инвентаризационная опись НМА (форма № ИНВ – 1а);

3. Инвентаризационный ярлык (форма № ИНВ – 2);

4. Инвентаризационная опись ТМЦ (форма № ИНВ – 3);

5. Акт инвентаризации ТМЦ (форма № ИНВ – 4);

6. Инвентаризационная опись ТМЦ, принятых на ответственное хранение (ИНВ – 5);

7. Акт инвентаризации ТМЦ, находящихся в пути (форма № ИНВ – 6);

8. Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий (форма № ИНВ – 8);

9. Инвентаризационная опись драг. Металлов в деталях, полуфабрикатах, оборудовании, приборах и др. изделий (форма № ИНВ – 8а);

10. Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них(форма № ИНВ – 9);

11. Акт инвентаризации незаконченных ремонтом основных средств (ИНВ — 10);

12. Акт инвентаризации расходов будущих периодов (форма № ИНВ – 11);

13. Акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ – 15);

14. Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма № ИНВ – 16);

15. Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ – 17);

16. Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами(приложение к форме № ИНВ – 17);

17. Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма № ИНВ – 19);

18. Сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ (форма № ИНВ – 19);

19. Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации ценностей (форма № ИНВ – 22);

20. Журнал учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации ценностей (форма № ИНВ – 24);

21. Акт о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей (форма № ИНВ – 24);

22. Журнал учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций (форма № ИНВ – 25);

23. Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ -26).

.

.

При инвентаризации имущества и обязательств, для которых не предусмотрено специальных форм, компания разрабатывает сама собственные акты или описи.

Разработка собственных форм актов и описей, осуществляется на основе типовых форм и при условии наличия всех необходимых реквизитов, позволяющих установить полноту и подлинность содержащейся в них информации.

К числу обязательных реквизитов относятся:

• Наименование документа (инвентаризационная опись, акт и т.п.);
• Основание проведения инвентаризации (приказ, распоряжение и т.д.);
• Наименование инвентаризируемого имущества;
• Местонахождение инвентаризируемого имущества;
• Наименование балансовых и забалансовых счетов, на которых учитывается инвентаризируемое имущество;
• Даты начала и окончания инвентаризации;
• Перечень МОЛ;
• Список членов комиссии;
• Перечень ТМЦ, выявленных в ходе инвентаризации, их количество в натуральном и стоимостном выражении;
• Подписи МОЛ и членов инвентаризационной комиссии.

Кроме того, непосредственно в инвентаризационной описи или в качестве приложения к ней, должны быть расписки МОЛ о сдаче ими в бухгалтерию всех имеющихся к началу инвентаризации документов по движению инвентаризируемого имущества.

Описи или акты заполняются без помарок и подчисток, на компьютере или ручным способом.

Согласно ст. 9 Закона ФЗ – 402 первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции.

Если это не предоставляется возможным – после ее окончания.

Исправление ошибок производится на всех экземплярах путем зачеркивания неправильных записей.

Они должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и МОЛ.

Излишки при инвентаризации

Недостачи при инвентаризации

Инвентаризация Этапы и цель инвентаризации Сроки Инвентаризации

Порядок Инвентаризации

Формирование акта инвентаризации финвложений

Для того, чтобы зафиксировать результаты инвентаризации, предусмотрена опись по форма ИНВ-16. В ней имеются графы для отражения:

• фактических финансовых вложений;
• числящихся ФЗ за сведениями бухучета;
• результатов. Это могут быть и излишки, и недостачи, или ни того, ни другого.

Опись подписывается председателем комиссии и ее членами.

Если в результате сопоставлений обнаружено несоответствие фактического наличия с учетными данными, сотрудник компании, материально ответственный, записывает в бланке причины выявленных недочетов, ставит свою подпись. Когда несоответствия значительные, ему потребуется оформить дополнительно расширенную объяснительную записку.

В последних строчках описи руководитель записывает свое решение по поводу выявленных отклонений. В частности, он может вынести виновному лицу предупреждение, выговор, либо обязать его возместить полученные убытки. Подобные решения дополнительно оформляются приказом.

Документы для инвентаризации финансовых вложений

Прежде чем приступить к проверке финвложений, необходимо определить, правомерно ли отнесены те или иные активы на сч. 58. Учитывается осуществление одновременно таких условий:

1. Корректное оформление документации, дающей право распоряжаться активом и полученными от него доходами.
2. Подтверждение того, что к компании перешли все риски по конкретному ФВ.
3. Осуществимая вероятность получения от финвложения пользы.

Все особенности инвентаризационного процесса целесообразно зафиксировать в учетной политике компании.

Представители инвентаризационной комиссии отмечают объективное существование документов, на основании которых финвложения признаются таковыми:

• контрактов и соглашений;
• платежек и накладных на ТМЦ;
• инвестиционных сертификатов;
• актов по приему-передаче выполненных услуг.

Чтобы удостовериться в корректности оценки финансовых вложений, комиссия изучает:

• расходы фактические на ЦБ и произведенные вложения в уставные капиталы других компаний;
• кредиты, предоставленные другим организациям, правильность расчета процентов.

Комиссией анализируются данные по каждому ФВ. В акт инвентаризации финвложений вносится название документа, его серия, номер, цена (и фактическая, и номинальная). Если ЦБ сохраняются в специальном хранилище, проводится сравнение остатков сумм на счетах бухучета с выписками, предоставленными указанными организациями.

Важно! Прежде чем начать инвентаризацию ФВ, нужно удостовериться, что все необходимые первичные документы и регистры бухучета в наличии.

Что нужно проверять для составления акта

Порядок, сроки и перечень объектов, по которым нужно проводить инвентаризацию, за исключением обязательных случаев, установленных законодательством, определяются самой организацией, что предусмотрено ч. 3 ст. 11 закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Все нюансы данного мероприятия рекомендуется рассмотреть в учетной политике организации.
Перед проведением начала проверки финансовых вложений рекомендуется определить правомерность отнесения активов к бухгалтерскому счету 58, для которого, согласно ПБУ 19/02, необходимо единовременное выполнение трех условий:

• наличие правильно оформленных документов на право владения активом и доходом от него;
• осуществление перехода к организации рисков по этому активу;
• существование реальной возможности получения выгоды от данного вложения.

Детализация учета финансовых вложений приводится в статье «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».

Для обеспечения полной и достоверной информации о финансовых вложениях проверяются фактически произведенные затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других фирм, а также выданные займы сторонним организациям. Они должны приниматься к учету на основании таких документов, как договор, платежное поручение, товарная накладная, акт приема-передачи, инвестиционные сертификаты, и других первичных документов по передаче имущества и денежных средств. По процентным займам необходимо проверить своевременность и правильность начисления процентов. При этом необходимо руководствоваться пп. 3.9–3.14 методических указаний, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.

Перед годовой отчетностью обязательно нужно провести инвентаризацию активов и обязательств компании. Как это сделать правильно, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Особенности бухучета и оформления итогов инвентаризации

Когда инвентаризация обнаружит неучтенные ФВ, их оприходуют по ценам, сложившимся на рынке. Последние определяются:

1. По биржевым котировкам для тех ЦБ, которые допущены к торгам на фондовой бирже.
2. Экспертным путем. Этот способ приемлем для ЦБ, находящихся за пределами биржевого оборота, и для прочих ФВ.

Ошибка в бухучете, обнаруженная благодаря инвентаризации, исправляется так:

Дт 58 Кт 50 (или 51) покупка ЦБ отражена

Принятие к учету ФВ при отсутствии ошибок оформляется записью:

Дт 58 Кт 91 (1)

Когда инвентаризация выявила отсутствие документов, подтверждающих права компании на конкретное ФВ, необходимо попытаться их восстановить. Следует сделать официальный запрос дубликата или копии у фирмы, куда ФВ были направлены. Можно также обратиться в организацию, зарегистрировавшую сделку.

Если попытки не принесли позитивного итога, не подтвержденные документально финансовые вложения списываются:

Ошибки при инвентаризации финвложений

Опись результатов инвентаризации ФВ составляется в двух экземплярах. Проверка чаще всего выявляет такие ошибки:

• ФВ оформлены некорректно;
• документы, их подтверждающие, отсутствуют или составлены не по установленным требованиям;
• ФВ отнесены к финансовым активам, хотя основания на то отсутствуют;
• неточное определение стоимости ЦБ первоначальной;
• доход, формируемый ФВ, отражается не полностью;
• нарушены нормы законодательства.

Неточности фиксируются в акте. Его подписывают все члены комиссии, а утверждает – директор. Ошибки возможны и со стороны инвентаризационной комиссии. Нередко они состоят в неправильном оформлении итоговых документов, что чревато проведением повторной работы или ее продолжением:

Важно! Когда инвентаризация переносится на следующий день, помещение или место (сейф), где хранятся ЦБ, другие ФВ, опечатывается.

ИНВ-16 ― образец заполнения

Форма ИНВ-16, которая представляет собой акт инвентаризации финансовых вложений – образец, разработанный Госкомстатом РФ. Как и прочие унифицированные документы, не является обязательной к применению. Но при составлении собственного бланка организациям необходимо взять разработанный акт за основу.

На сайте имеется доступ к унифицированной форме ИНВ-16, скачать бланк которой можно в конце статьи. При желании допускается возможность формирования документа собственного образца с указанием обязательных реквизитов: наименования формы, хозяйственные операции, подписи ответственных лиц и прочие данные.

Формирование документа подчиняется общим правилам:

1. Заполнение возможно, как с использованием компьютерной техники, так и вручную.
2. Допускаются исправления посредством зачеркивания неверных данных и написания точной информации сверху. Фиксируются исправления подписями членов комиссии.
3. В пустых строках следует проставлять прочерки.
4. Последний лист документа должен быть заверен подписями лиц, входящих в состав инвентаризационной комиссии.

По результатам проверки формируют 2 экземпляра описи или 3 (при передаче ценностей от одного материально-ответственного лица другому). Один из бланков хранится в бухгалтерии, прочие передаются ответственным лицам.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Инвентаризация финансовых вложений при УСН – особенности

Процесс проведения инвентаризации в фирмах с УСН ничем не отличается от компаний с ОСНО. Но вот порядок отражения недостач несколько другой. Для «упрощенцев» с объектом налогообложения «доходы» уменьшить расходы на утраченные суммы нельзя никак, поскольку это не допускается. Поэтому они сразу «ложатся» на финансовый результат.

Для тех фирм, у которых объектом обложения налогом выступают «доходы за минусом издержек», в состав последних включаются недостачи в пределах норм естественной убыли. Но это касается только МПЗ, но не финансовых вложений.