Как отразить основные средства в бухгалтерском балансе

Какое имущество относят к основным средствам при отражении в балансе

Правила учета данной категории установлены ПБУ 6/01. В перечень включают имущество, используемое при изготовлении продукции (осуществлении работ, оказании услуг) и необходимое с целью управления организацией.

Признаки ОС – это отсутствие планов по продаже данного актива и возможность извлечения из него выгоды.

Главный критерий, по которому актив в бухучете относят к данной категории, – это период полезного применения свыше 12 месяцев (или иного срока, который совпадает с операционным циклом организации). Это логично, так как это долгосрочные активы организации.

В число основных средств входят:

• здания, объекты капитального и некапитального строительства;
• участки земли;
• производственное и рабочее оборудование;
• автомобили, мототехника;
• компьютеры, офисная техника;
• хозяйственный инвентарь;
• другие специализированные виды активов.

Также в данный вид активов включают природные ресурсы, капвложения в земельные участки или арендуемое имущество.

Пути приобретения компанией данного вида активов могут быть различны. Это покупка в рамках договора купли-продажи, безвозмездная передача, внесение вклада в устав компании, обмен в рамках бартера, изготовление в рамках организации или при привлечении подрядчиков или выявление излишков при проведении инвентаризационной проверки.

Как отразить модернизацию полностью самортизированного ОС в бухгалтерском и налоговом учете?

Имущество с истекшим сроком полезного использования (СПИ) и нулевой остаточной стоимостью вполне может применяться в деятельности, приносящей доход. Организация может модернизировать или реконструировать такое имущество, чтобы вернуть ему полезные свойства.

Затраты на модернизацию основного средства увеличивают его первоначальную стоимость как в бухгалтерском учете (п. 27 ПБУ 6/01), так и для целей налогообложения прибыли (п. 2 ст. 257 НК РФ), а затем списываются через амортизацию. Однако порядок амортизации модернизированного ОС в бухгалтерском и налоговом учете различается.

В бухгалтерском учете годовая сумма амортизационных отчислений для модернизированного основного средства определяется из расчета его остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования, который может быть пересмотрен организацией в сторону увеличения (п. 60 Методических указаний по бухучету ОС).

В результате модернизации полностью самортизированного объекта ОС его остаточная стоимость будет соответствовать затратам на модернизацию. Но срок полезного использования такого объекта уже истек. Поэтому, чтобы погасить затраты на модернизацию, организация вынуждена увеличить СПИ, иначе начис­ление амортизации невозможно.

В налоговом учете часть затрат на модернизацию ОС можно учесть в расходах единовременно, в месяце окончания работ по модернизации, применив амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ). После модернизации срок полезного использования может увеличиться или остаться неизменным (п. 1. ст. 258 НК РФ).

Что касается расчета суммы ежемесячной амортизации модернизированного объекта ОС при применении линейного метода, то данный вопрос законодательством не урегулирован.

Согласно позиции Минфина России (см., например, письмо от 16.11.2016 № 03-03-06/1/67358), начиная с месяца, следующего за месяцем ввода модернизированного основного средства в эксплуатацию, амортизация по нему начисляется, исходя из следующих показателей:

• первоначальной стоимости ОС, увеличенной на сумму модернизации;
• той нормы амортизации, которая изначально применялась к ОС при введении его в эксплуатацию. Если после модернизации ОС средства срок полезного использования объекта увеличился, то организация вправе начислять амортизацию по новой норме, рассчитанной исходя из нового СПИ. Но срок можно увеличить только в тех пределах, которые установлены для амортизационной группы данного ОС.

Аналогичный подход применяется, если организация осуществила модернизацию ОС, которое пол­ностью самортизировано, и остаточная стоимость которого равна нулю (письмо Минфина России от 25.10.2016 № 03-03-06/1/62131).

Существует и иная точка зрения (см., например, постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 04.06.2015 № Ф02-1262/2015, Ф02-1612/2015 по делу № А19-9978/2014), согласно которой сумму амортизационных отчислений полностью самортизированного ОС следует рассчитывать исходя из:

• суммы модернизации (реконструкции);
• новой нормы амортизации, которую необходимо определить исходя из пересмотренного срока полезного использования, поскольку срок полезного использования до модернизации истек.

В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 поддерживается позиция «осторожного» налогоплательщика, поэтому модернизация основного средства в налоговом учете рассчитывается в соответствии с рекомендациями Минфина.

Пример 1

Зарегистрируем факт модернизации ОС одноименным документом. На закладке Объект строительства нужно указать суммы затрат на модернизацию, накоп­ленные по данному объекту (90 000, 00 руб.). Их можно заполнить автоматически по кнопке Рассчитать суммы.

На закладке Основные средства нужно заполнить список модернизируемых объектов ОС (кнопка Добавить). По условиям Примера 1 — это один объект (деревообрабатывающий станок).

В поле Срок использ. автоматически проставляется срок полезного использования, установленный при принятии к учету ОС для целей бухгалтерского и налогового учета. Поскольку объект полностью самортизирован, то для целей бухгалтерского учета необходимо указать новый СПИ, например, 51 месяц. Для целей налогового учета указан максимальный срок для данной амортизационной группы, поэтому его изменять нельзя. При нажатии на кнопку Распределить суммы затрат на модернизацию распределяются равными долями по всем указанным в табличной части основным средствам.

После проведения документа Модернизация ОС формируется бухгалтерская проводка:

Дебет 01.01 Кредит 08.03 — на увеличение первоначальной стоимости основного средст­ва (90 000,00 руб.).

Для целей налогового учета указанная сумма также фиксируются в специальных ресурсах регистра бухгалтерии:

Сумма НУ Дт 01.01 и Сумма НУ Кт 08.03

Помимо движений по бухгалтерскому и налоговому учету также формируются записи в периодические регистры сведений, отражающие информацию об основном средстве.

Для модернизированных ОС, по которым истек срок полезного использования, параметры амортизации нужно уточнить с помощью документа Изменение параметров амортизации ОС (раздел ОС и НМА — Параметры амортизации ОС). Если этого не сделать, то в следующем месяце при выполнении регламентной операции Амортизация и износ основных средств программа прервет обработку и выдаст сообщение об ошибке.

При вводе документа Изменение параметров амортизации ОС в шапке следует указать следующие реквизиты (см. рис. 3):

• наименование события в «жизни» основного средства, которое отражается данным документом;
• установить флаги Отражать в бухгалтерском учете и Отражать в налоговом учете.

Рис. 3. Изменение параметров амортизации

В табличном поле указываются:

• основное средство, у которого изменяются параметры начисления амортизации;
• в поле Срок использ. (БУ) — новый СПИ основного средства в бухучете в месяцах (51 месяц);
• в поле Срок для аморт. (БУ) — срок полезного использования для начисления амортизации в бухгалтерском учете, то есть разницу между новым и прежним сроком полезного использования в месяцах (15 месяцев);
• в поле Стоимость для вычисления аморт. (БУ) — стоимость модернизации основного средства для начисления амортизации в бухгалтерском учете (90 000,00 руб.);
• в поле Срок использ. (НУ) — новый срок полезного использования в месяцах для начисления амортизации в налоговом учете. Если срок полезного использования не изменяется, в этой колонке указывается прежний срок полезного использования (36 месяцев).

В следующем месяце при выполнении регламентной операции Амортизация и износ основных средств программа будет рассчитывать амортизацию согласно уточненным параметрам и в соответствии с рекомендациями Минфина.

Сумма амортизации модернизированного станка составит:

• в бухгалтерском учете — 6 000,00 руб. (90 000,00 руб. / 15 месяцев);
• в налоговом учете — 7 500,00 руб. ( (180 000,00 руб. + 90 000,00 руб.) / 36 месяцев).

Как отражаются основные средства в балансе

Основные средства в бухгалтерском балансе отражают в отдельной строке под кодом 1150 (в согласии с приказом Минфина № 66н).

Стоимость этого актива определяется как разница по остаткам на следующих счетах:

Важно отметить: объекты, подпадающие под критерии ОС, но находящиеся во временном владении и использовании для извлечения дохода, учитываются отдельно. Для этого используют счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». При этом амортизация для них начисляется по кредиту счета 02. Если у компании есть подобные объекты, то при внесении данных в строку 1150 из суммы амортизации следует вычесть дебет счета 01.

Перспективный способ перехода на ФСБУ 6/2020

Организация с упрощенным учетом при переходе на ФСБУ 6/2020 может не пересчитывать балансовую стоимость для «старых» объектов ОС, при этом дальнейший учет всех основных средств необходимо вести по правилам нового стандарта.

Пример 1

Организация (ОСНО, плательщик НДС) относится к субъектам малого предпринимательства, не подпадающим под обязательный аудит.
С 2022 года организация досрочно переходит на применение ФСБУ 6/2020, последствия изменения учетной политики отражает перспективно.

На конец 2022 года на балансе организации числится основное средство — фрезерно-гравировальный станок. Первоначальная стоимость станка — 240 000 руб., начисленная амортизация — 105 600 руб., срок полезного использования — 50 мес., оставшийся СПИ — 28 мес. Элементы амортизации для станка не пересматриваются, в том числе ликвидационная стоимость считается равной нулю.

В июле 2022 года организация приобретает новое основное средство — сервер стоимостью 240 000 руб. (в т. ч. НДС 20 %). В бухгалтерском и налоговом учете для сервера установлен срок полезного использования — 25 месяцев.

Ликвидационная стоимость сервера определена в сумме 50 000 руб., поскольку организация намерена продать сервер через 25 месяцев.

Организация применяет линейный способ начисления амортизации для всех основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

Для досрочного перехода на новый стандарт учета основных средств в настройках учетной политики необходимо указать, что ФСБУ 6/2020 применяется с 2022 года (см. рис. 1). После указанных настроек в форме обработки Закрытие месяца за декабрь 2022 года появляется регламентная операция Переход на ФСБУ 6. При перспективном переходе на ФСБУ 6/2020 указанную операцию можно не выполнять. Но даже если организация выполнит Переход на ФСБУ 6, балансовая стоимость фрезерно-гравировального станка пересчитываться не будет, поскольку для него по условиям Примера 1 элементы амортизации не меняются.

Напомним, что по прежним правилам при линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете рассчитывалась исходя из первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации. Норма амортизации определяется как величина, обратная сроку полезного использования объекта ОС, выраженная в процентах. Ежемесячные амортизационные отчисления составляют 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01).

Таким образом, до 2022 года сумма ежемесячной амортизации станка в бухгалтерском учете составляла 4 800 руб. (240 000 руб. / 50 мес.).

С января 2022 года сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта ОС к величине оставшегося срока его полезного использования. Таким образом, в январе 2022 года сумма амортизации станка составляет 4 800 руб.: (240 000 руб. — 105 600 руб. — 0 руб.) / 28 мес.

В данном случае сумма амортизации станка остается прежней, хотя ее расчет выполняется уже по другому алгоритму.

По условиям Примера 1 в июле 2022 года организация принимает к учету основное средство с ненулевой ликвидационной стоимостью.

В документе Поступление ОС, который предназначен для одновременного отражения поступления и принятия к учету основных средств, наряду с другими ограничениями нет возможности указать ликвидационную стоимость. Но ее можно указать в документе Изменение элементов амортизации ОС.

Воспользуемся классическим сценарием работы с основными средствами: сначала сформируем документ Поступление (акт, накладная, УПД) с видом операции Оборудование, а затем документ Принятие к учету ОС.

При проведении документа поступления с видом операции Оборудование формируются бухгалтерские проводки:

Дебет 08.04.1 Кредит 60.01

— на сумму затрат на приобретение сервера (200 000 руб.);

Дебет 19.01 Кредит 60.01

— на сумму входящего НДС, предъявленного поставщиком при приобретении сервера (40 000 руб.).

Здесь и далее для целей налогового учета одновременно заполняются специальные поля регистра бухгалтерии (для тех счетов, где поддерживается налоговый учет).

В документе Принятие к учету ОС на закладке Бухгалтерский учет теперь можно указать ликвидационную стоимость (рис. 2).

Рис. 2. Указание ликвидационной стоимости при принятии к учету ОС

При проведении документа формируется бухгалтерская проводка:

Дебет 01.01 Кредит 08.04.1

— на стоимость основного средства (200 000 руб.).

Введенная ликвидационная стоимость сохраняется в регистре Параметры амортизации ОС (бухгалтерский учет). С августа 2022 года сервер начинает амортизироваться в бухгалтерском и налоговом учете. При проведении регламентной операции Амортизация и износ основных средств, входящей в обработку Закрытие месяца, формируются проводки по начислению амортизации основных средств:

Дебет 26 Кредит 02.01

— на сумму амортизации сервера, которая в бухгалтерском учете составляет 6 000 руб., а в налоговом — 8 000 руб.

Дебет 20.01 Кредит 02.01

— на сумму амортизации фрезерно-гравировального станка, которая в бухгалтерском и налоговом учете составляет 4 800 руб.

Детальный расчет амортизации в бухгалтерском учете приведен в Справке-расчете амортизации (рис. 3).

Рис. 3. Справка-расчет амортизации по правилам ФСБУ 6/2020

Проанализируем расчет амортизации сервера в августе 2021 года:

• остаточная стоимость (или балансовая стоимость в терминах ФСБУ 6/2020) — 200 000 руб. (графа 6);
• ликвидационная стоимость — 50 000 руб. (графа 7);
• оставшийся СПИ — 25 месяцев (графа 9);
• сумма амортизации — (200 000 руб. — 50 000 руб.) / 25 мес. = 6 000 руб. (графа 10).

В налоговом учете при линейном способе сумма ежемесячной амортизации определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации — величина, обратная сроку полезного использования объекта ОС, выраженная в процентах (п. 2 ст. 259.1 НК РФ). Ликвидационная стоимость при этом не учитывается, поэтому сумма амортизации сервера для целей налогообложения прибыли составляет 8 000 руб. (200 000 руб. / 25 мес.).

В конце 2022 года для всех основных средств следует выполнить проверку элементов амортизации на их соответствие условиям использования основных средств и при необходимости изменить с помощью документа Изменение элементов амортизации ОС.

Пример, как отражают основные средства в балансе

Правила внесения данных по этой разновидности активов совпадают с требованиями по формированию бухгалтерского баланса. Он заполняется с использованием величины «тыс. руб.».

Приведем в качестве примера отображение активов из баланса некоторой компании:

Как видно из баланса:

• основные средства отражаются одной строкой и являются одним из элементов первого раздела «Внеоборотные средства»;
• данные в строку вносятся без расшифровки единой суммой;
• при необходимости детализацию можно привести в приложении к балансу.

В частности, в приложения выносят изменения стоимости основных средств в результате проведения их реконструкции или дополнительного оборудования. Той же схемы придерживаются, если происходит переоценка имущества в результате пересчета фактической рыночной стоимости. Разницы при этом записывают на добавочный капитал.

Списание малоценных основных средств

Согласно пункту 5 ФСБУ 6/2020, стоимость основных средств, признанных организацией несущественными в целях бухгалтерского учета, может быть единовременно списана в расходы.

Таким образом, несущественные ОС могут не отражаться в балансе, и тогда по ним не нужно будет начислять амортизацию, ежегодно проверять на обесценение и пересматривать элементы амортизации. При этом организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов.

До перехода на ФСБУ 6/2020 объекты с несущественной стоимостью могли учитываться в составе ОС. В соответствии с пунктом 49 ФСБУ 6/2020 балансовую стоимость объектов, которые ранее учитывались в составе ОС, но в соответствии с ФСБУ 6/2020 таковыми не являются, следует единовременно списать на нераспределенную прибыль.

Начиная с версии 3.0.98 в «1С:Бухгалтерии 8» автоматизировано списание стоимости несущественных основных средств при переходе на ФСБУ 6/2020. Для этой цели в разделе ОС и НМА появился новый документ Перевод ОС в малоценное оборудование. При проведении этого документа несущественные ОС не просто списываются, а переводятся в категорию малоценного оборудования, поэтому сохраняется возможность контроля их наличия. Документ имеет ограничения: перевод в малоценное оборудование доступен только для тех основных средств, которые не являются амортизируемым имуществом в налоговом учете, то есть первоначальная стоимость которых в соответствии со статьей 257 НК РФ не превышает 100 000 руб. Перевод ОС в малоценное оборудование может выполняться и после перехода на ФСБУ 6/2020, например, при пересмотре стоимостного лимита, применяемого организацией в бухучете для признания ОС несущественными.

Стоимость основных средств для отражения в балансе

При учете к числу ОС относят активы, стоимость которых обычно превышает 40 тысяч рублей, а период службы составляет свыше 12 месяцев. Отражать их в балансе следует с вычетом суммы амортизации (по так называемой остаточной стоимости).

Если актив обладает признаками основного средства, но его стоимость составляет менее 40 тысяч рублей, то компания может учитывать его как в графе «Основные средства», так и в графе «Запасы». Во вторую графу записывают активы, которые организация планирует использовать в течение года.

Лимиты стоимости для отнесения имущества к определенной категории активов организация определяет в учетной политике (в согласии с п. 5 ПБУ 6/01).

При изменении стоимости актива новое значение можно принять к бухгалтерскому учету только после проведения его корректировки.

Как изменить начисление амортизации в 1С 8.3

Возможности учетной системы «1С:Бухгалтерия 8.3» не ограничиваются только начислением амортизации. В системе имеется многофункциональный журнал «Параметры амортизации ОС», который также доступен из раздела «ОС и НМА» основного меню системы.

Рис.18 Изменить параметры амортизации ОС

В нем имеется возможность для создания специализированных документов, связанных с особенностями этих начислений. В то же время с их помощью можно разобраться, как изменить начисление амортизации в 1С 8.3.

Рис.19 Как изменить начисление амортизации в 1С 8.3

Используя данные документы, следует обязательно учитывать их существенную особенность – они влияют на расчет амортизирования с месяца, следующего за месяцем их регистрации в системе. Если у вас остались вопросы, свяжитесь с нашими специалистами по сопровождению 1С, мы с радостью вам поможем!

Выводы

Основные средства организации в бухгалтерском балансе отображаются на специальной строке в первом разделе отчетного документа, который посвящен внеоборотным активам компании. Отнесение имущества к данной категории производится в согласии с внутренней учетной политикой при фиксации определенной стоимости и срока применения (стандартные пороги составляют 40 тысяч рублей и более 12 месяцев использования).

Для отправки отчётности в государственные органы воспользуйтесь Астрал Отчёт 5.0 — онлайн-сервис позволяет сформировать и сдавать электронные документы с любого ПК и из любой точки мира при наличии интернета.

Амортизация.

Компании обычно несут расходы на приобретение долгосрочных активов. Долгосрочные активы или внеоборотные активы (англ. ‘long-lived assets’, ‘fixed assets’) — это активы, которые могут принести экономические выгоды в течение будущего периода, превышающего один год.
Примерами являются основные средства, такие как земля (недвижимость), плодовые культуры, оборудование, и нематериальные активы (активы, не имеющие физической формы), такие как товарные знаки.

Стоимость большинства внеоборотных активов распределяется в течение периода, в котором они приносят экономические выгоды (т.е. срока их полезного использования).

Два основных типа внеоборотных активов, чьи расходы не распределяются в течение периода их использования — это земля и нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования.

Амортизация (англ. ‘depreciation’) представляет собой процесс систематического распределения затрат на долгосрочные активы на протяжении периода, в котором эти активы будут приносить экономические выгоды.

• «Depreciation» (амортизация) — это термин, который обычно применяется к физическим внеоборотным активам (т.е. основным средствам), таким как здание завода и производственное оборудование (земля не амортизируется), а
• «Аmortisation» (амортизация) — это термин, который обычно применяется к нематериальным долгосрочным активам с определенным конечным сроком полезного использования.

Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не амортизируются.

Вместо этого каждый период пересматривается сама по себе неопределенность срока их полезного использования, и они проверяются, по крайней мере, ежегодно на предмет обесценения (то есть, если возмещаемая или справедливая стоимость нематериального актива оказывается существенно ниже его балансовой стоимости, то актив считается обесцененным и его стоимость в учете должна быть уменьшена).

См. также:

МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» и FASB ASC Topic 350.

Как обесценивать активы по IAS 36?

Примеры нематериальных долгосрочных активов с конечным сроком полезного использования включают список (базу данных) почтовой рассылки, патенты и авторские права с ограниченным сроком действия.

Термин «amortisation» (амортизация) также широко применяется для систематического распределения премии или дисконта относительно номинальной стоимости ценной бумаги с фиксированным доходом (т.е. облигации и т.п.) в течение срока обращения этой ценной бумаги.

МСФО позволяет использовать две альтернативные модели для оценки основных средств:

• модель учета по первоначальной стоимости и
• модель учета по переоцененной стоимости.

См. также:

IAS 16 — Признание, оценка и амортизация основных средств по МСФО.

В соответствии с моделью учета по первоначальной стоимости (англ. ‘cost model’), амортизируемая величина этого актива (т.е. первоначальная стоимость за вычетом ликвидационной стоимости) распределяется на систематической основе на протяжении срока полезного использования актива.

Согласно модели первоначальной стоимости, актив отражается в отчетности по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации.

[см. также: параграф IAS 16:30]

Согласно модели учета по переоцененной стоимости (англ. ‘revaluation model’), актив отражается в отчете по справедливой стоимости.

Модель учета по переоцененной стоимости не допускается в соответствии с US GAAP. Хотя эта модель разрешена в соответствии с МСФО, она не используется широко, и, поэтому мы сконцентрируемся на более традиционной модели учета по первоначальной стоимости.

Следует также отметить два других различия между МСФО и US GAAP:

• МСФО требуют, чтобы каждый компонент актива амортизировался отдельно, а US GAAP не требуют амортизации компонентов; и
• МСФО требуют ежегодного пересмотра остаточной стоимости и срока полезного использования, а US GAAP явно не требуют такого пересмотра.

Метод, используемый для расчета амортизации должен отражать предполагаемую схему потребления экономических выгод от актива.

Стандарты МСФО не предписывают конкретный метод амортизации, но отмечают, что обычно используются несколько методов, такие как линейный метод, метод уменьшаемого остатка (ускоренная амортизация), метод списания стоимости пропорционально объему продукции (амортизация варьируется в зависимости от объема производства или использования актива).

Метод линейной амортизации (англ. ‘straight-line method’) равномерно распределяет первоначальную стоимость актива за вычетом его оценочной ликвидационной стоимости на протяжении расчетного срока полезного использования актива.

Термин «линейный» (англ. ‘straight-line’) связан с тем фактом, что годовой размер амортизации, представленный на графике, представляет собой прямую горизонтальную линию.

Кроме того, график первоначальной стоимости актива за вычетом суммы накопленной амортизации, будет представлять собой прямую линию с отрицательным наклоном вниз.

Расчет амортизации требует двух существенных оценок:

• срока полезного использования актива (англ. ‘useful life’) и
• ликвидационной или остаточной стоимости актива (англ. ‘residual value’ или ‘salvage value’).

В соответствии с МСФО, ликвидационной (остаточной) стоимостью является сумма, которую компания ожидает получить от продажи актива в конце срока его полезного использования.

[см. определение в IAS 16:6]

Приведенный ниже Пример 3 предполагает, что оборудование амортизируется с использованием линейного метода и иллюстрирует, как годовой размер амортизации меняется при различных сроках полезного использования и остаточной стоимости актива. Как показала практика, годовой размер амортизации чувствителен к обоим этим величинам.

Пример 3. Чувствительность годового размера расходов на амортизацию к оценке срока полезного использования и ликвидационной стоимости.

При использовании метода линейной амортизации, годовой размер расходов на амортизацию расходов рассчитывается как:

\( \Large {\textbf{Первоначальная стоимость} \ — \ \textbf{Остаточная стоимость} \over \textbf{Расчетный срок полезного использования}} \)

Предположим, что первоначальная стоимость актива составляет $10,000. Если, например, остаточная стоимость актива оценивается в $0 и расчетный срок его полезного использования составляет 5 лет, то годовые амортизационные отчисления при использовании линейного метода составят:

\( \dst {\$10,000 — \$0 \over 5 \ \text{лет}} = \$2,000\)

Если оставить неизменным срока полезного использования (5 лет), но увеличить остаточную стоимость до $4,000, это приведет к снижению годовой амортизации всего до $1,200 [рассчитывается как ($10,000 — $4,000) / 5 лет].

С другой стороны, если оставить неизменной остаточную стоимость ($0), но увеличить срок полезного использования актива до 10 лет, то годовые амортизационные отчисления составят всего $1,000 [рассчитывается как ($10,000 — $0) / 10 лет].

Иллюстрация 7 показывает годовые амортизационные отчисления для различных комбинаций срока полезного использования и остаточной стоимости.

Иллюстрация (7) зависимости годовых расходов на амортизацию от срока полезного использования ($).

Как правило, альтернативы линейному методу амортизации называются методами ускоренной амортизации, поскольку они ускоряют сроки амортизации.
Методы ускоренной амортизации (англ. ‘accelerated methods of depreciation’) распределяют большую часть стоимости актива в первые годы срока полезного использования.

Эти методы больше подходят, когда завод или оборудование, как ожидается, будет использоваться интенсивнее в первые годы. В таких ситуациях обычно используется ускоренный метод уменьшающегося или сокращающегося остатка (англ. ‘diminishing balance method’, ‘declining balance method’).

Начисление амортизации методом уменьшающегося остатка продемонстрировано в Примере 4.