НДФЛ — это налог на доходы физических лиц. Налогоплательщиками, или резидентами, считаются те, кто живет в России. Точнее, находится в России и не выезжает за ее пределы более 183 дней. НДФЛ платят и те, кто живет за границей, но доход получает из РФ.
Работодатели становятся налоговыми агентами. Они удерживают часть зарплаты, направляя деньги в федеральный бюджет.
Под НДФЛ попадают все поощрения, премии и другие дополнительные выплаты. Еще НДФЛ удерживается:
- от продажи имущества, находившегося в собственности менее 3 лет;
- от сдачи имущества в аренду;
- доходов от источников за пределами Российской Федерации;
- выигрышей в конкурсах и лотереях.
Но не все доходы режутся налогом. В ст.217 НК РФ есть обширный список того, что не облагается НДФЛ. Например, платить не нужно с государственных пособий, пенсий, компенсаций, грантов.
Ветераны, граждане с детьми, инвалиды: в какой сумме им положены стандартные вычеты по НДФЛ
Отдельным категориям граждан государство предоставляет возможность уплачивать НДФЛ в меньшем размере за счет уменьшения получаемого ими дохода на стандартные вычеты.
Стандартные вычеты — это фиксированные суммы, размер которых установлен в ст. 218 НК РФ. Их особенность — регулярность предоставления. Большинство можно получать ежемесячно на протяжении всего года. Только у «детских» стандартных вычетов есть ряд дополнительных ограничений и преференций: размер вычета зависит от количества детей, их возраста, дохода родителей, исчисленного нарастающим итогом с начала года, и других нюансов.
Размеры стандартных вычетов и категории граждан, которым они могут предоставляться, показаны на рисунке:
Если налогоплательщик имеет право одновременно на стандартные вычеты в размере 3 000 руб. и 500 руб., ему будет предоставлен максимальный по размеру вычет. Возможность получения «детских» вычетов сохраняется вне зависимости от наличия права на другие стандартные вычеты (п. 2 ст. 218 НК РФ).
Как перечисляются деньги
Обязанность работодателя — рассчитать, удержать и уплатить налог в бюджет. Весь порядок действий прописан в ст. 226 НК РФ.
Перечислять НДФЛ с зарплаты работника нужно один раз в месяц при окончательном расчете по его доходам. Работодатель удерживает рассчитанный налог, и только после этого из зарплаты вычитаются другие удержания — алименты, погашение кредита и прочие.
Есть с НДФЛ и много нюансов. Например, если сумма вычетов превышает налогооблагаемую базу за месяц, то НДФЛ может быть нулевым или отрицательным. В таком случает излишне удержанный налог можно зачесть в следующем месяце или вернуть работнику по его заявлению.
Стандартные и социальные вычеты можно переносить с одного месяца на другой только в пределах календарного года. Излишек имущественных вычетов переносится уже на новый год — тогда работник должен написать новое уведомление о праве на вычет.
Механизм экономии на НДФЛ с помощью стандартных вычетов
Разберем на примере, как стандартные вычеты помогают сэкономить.
Слесарь-сантехник Тарасов Игорь Петрович имеет право на ежемесячный стандартный вычет 500 руб. по подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ. На его обеспечении находятся двое детей в возрасте четырех и одиннадцати лет. Сумма «детских» вычетов для него составляет 2 800 руб. (1 400 руб. × 2). В январе 2022 года Тарасову И. П. начислена зарплата в размере 28 731 руб. Как стандартные вычеты помогут ему сэкономить?
Рассчитаем налог с учетом стандартных вычетов (НДФЛ1) и без их учета (НДФЛ2):
НДФЛ1 = 13% × (28 731 — 500 — 2 × 1 400) = 3 306 руб.
НДФЛ2 =13% × 28 731 = 3 735 руб.
Благодаря применению стандартных вычетов Тарасов И. П. сэкономит 429 руб. (3 735 — 3 306) в январе 2022 года. В последующие месяцы (до конца года) по-прежнему можно экономить с помощью вычета в размере 500 руб. Возможность экономии на «детских вычетах» сохранится до того момента, пока исчисленный нарастающим итогом с начала года доход Тарасова И. П. не превысит 350 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
ВАЖНО! Если доход сотрудника превышает 5 млн. руб. в год, превышающая сумма с 2022 года облагается по ставке 15%.
Пример расчета см. в типовой ситуации от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, оформите пробный демо-доступ бесплатно.
Как сэкономить на НДФЛ при покупке или строительстве жилья и когда имущественный вычет невозможен
Имущественный вычет — это предоставляемая государством льгота, дающая возможность после покупки или продажи имущества вернуть часть ранее уплаченного НДФЛ или снизить его текущие удержания.
В Налоговом кодексе РФ предусмотрено четыре вида имущественных вычетов. Размер каждого из них ограничен максимальной суммой:
Узнайте, как размер имущественного вычета зависит от вида продаваемого имущества и о других важных нюансах данного вида вычета.
Имущественный вычет не предоставляется, если при покупке или строительстве жилой недвижимости (или приобретении земельного участка для индивидуального жилищного строительства) использованы средства работодателей или других лиц, а также материнский капитал.
На вычет не стоит рассчитывать и в том случае, если сделка купли-продажи жилой недвижимости совершена между взаимозависимыми лицами.
Когда граждане признаются взаимозависимыми лицами, рассказываем в этом материале.
Имущественный вычет не предоставляется при реализации ценных бумаг и отдельных видов имущества (например, используемой в коммерческой деятельности недвижимости).
Надбавка или компенсация: важна суть, а не формулировка
Организация оплачивала работникам проезд на городском транспорте общего пользования, такси без подтверждающих документов, предусмотрев в положении об оплате труда для ряда работников надбавку за передвижной характер труда.
Спорная надбавка выплачивалась организацией в соответствии со статьей 168.1 Трудового кодеса РФ, в силу которой работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками расходы.
Доплаты за разъездной характер работы рассчитывались в организации по нормативам, установленным в положении об оплате труда в зависимости от количества дней, проведенных работником в разъездах в течение месяца.
Налог при выплате надбавки не удерживался и в бюджет не перечислялся. Инспекция оштрафовала организацию по статье 123 Налогового кодекса РФ.
Суд принял решение в пользу компании. Арбитры напомнили, что НДФЛ не облагаются законодательно установленные компенсации (п. 3 ст. 217 НК РФ). При этом глава 23 Налогового кодекса РФ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей. Значит, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Трудовой кодекс РФ выделяет два вида компенсационных выплат:
- денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей. Такие выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей (ст. 164 НК РФ);
- выплаты, определенные статьей 129 Трудового кодекса РФ. На основании этой статьи заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом компенсации в смысле статьи 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.
Определяющее значение для целей налогообложения имеет характер соответствующей выплаты, позволяющий отнести ее к числу компенсаций, предусмотренных статьей 164 ТК РФ, а не наименование (надбавка, увеличение оклада, льгота и т.п).
Суд пришел к выводу, что спорные выплаты по своему характеру являлись компенсационными и не подлежали налогообложению на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ, несмотря на то, что именовались организацией надбавками к окладу и ошибочно классифицировались в положении об оплате труда в качестве составной части системы оплаты труда (п. 4 Обзора).
Статья 211 Налогового кодекса РФ, на которую ссылалась инспекция, в данном случае применению не подлежит, поскольку оплата проезда за работников осуществлялась в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а не в их личных интересах.
По мнению Минфина, компенсация работникам стоимости проезда общественным транспортом до места работы приводит к возникновению у них экономической выгоды, а, значит, признается доходом и облагается НДФЛ (письма Минфина России от 12.10.2011 № 03-04- 05/6-728, ФНС России от 24.09.2010 № ШС-37- 3/11928).
Что касается судов, то они считают, что в случае несовпадения места жительства с местом работы или в случае удаленности организации и специфики ее деятельности оплата проезда до места работы производится в интересах работодателя и связана с выполнением работниками своих трудовых функций. Суммы полученных компенсаций не являются их доходами и не облагаются НДФЛ (постановления ФАС Московского округа от 27.06.2011 № КА-А40/6029-11 по делу № А40-55988/10-142-307, ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2011 по делу № А56-12834/2010).
Виды социальных вычетов
Социальный вычет — это законодательно закрепленная возможность физического лица, потратившего средства на обучение, лечение и некоторые другие цели социального характера, вернуть часть ранее уплаченного НДФЛ или снизить текущие обязательства по налогу.
Виды социальных вычетов представлены на рисунке:
ВАЖНО! С 2022 года можно оформить новый социальный вычет на оплату фитнес-услуг. О нюансах мы рассказывали в этой публикации.
Подробнее о каждом виде социальных вычетов читайте в материале.
Неперсонифицированный доход
В пункте 5 Обзора суд сравнил две ситуации. Первая заключалась в том, что компания приобрела и передала работникам абонементы на посещение бассейна, тренажерного зала и сауны. Перечень работников, получивших абонементы, прилагался к акту об оказании услуг, составленному между фитнес-центром и обществом. В этом случае, по мнению арбитров, доход каждого работника можно определить. Поэтому с него уплачивается НДФЛ. В письме от 09.06.2015 № 03-03-06/1/33416 Минфин также отметил, что компенсация оплаты фитнес-клуба от НДФЛ не освобождается.
Вторая ситуация — организация устроила работникам праздник и оплатила шведский стол и выступления артистов. Возможность персонификации здесь отсутствует, значит, и налогом оплата этого праздника не облагается.
Мнение финансистов совпадает с точкой зрения Верховного суда РФ. Минфин тоже считает, что обложению НДФЛ подлежат только доходы, которые можно персонифицировать. Однако при этом отмечается, что организация должна принять все меры для такой персонификации (письмо от 06.03.2013 № 03-04-06/6715).
Для кого предусмотрен профессиональный вычет
Профессиональный вычет — это возможность для ИП, частнопрактикующих граждан, исполнителей договоров ГПХ или получающих авторское вознаграждение лиц при исчислении НДФЛ уменьшить полученные доходы на сумму документально подтвержденных расходов.
Узнайте о том, какие нюансы учесть каждой категории получателей профессионального вычета.
Обычные граждане, которые не зарегистрированы в качестве ИП, не занимаются частной практикой, не выполняют работы по договорам ГПХ и не получают авторских вознаграждений, воспользоваться профессиональным вычетом не могут.
Оплата проживания иногородних работников
Организация-работодатель заключала с иногородними работниками трудовые договоры, по условиям которых должна была оплачивать проживание работников в арендуемых для них квартирах.
ИФНС решила, что сумму оплаты надо облагать НДФЛ, потому что в таком случае у работника возникает доход в натуральной форме в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 211 Налогового кодекса РФ.
Суд указал, что названные нормы обязательным признаком получения физлицом дохода в натуральной форме признают удовлетворение при этом интересов самого гражданина. А аренда квартиры осуществлялась по инициативе работодателя в целях осуществления хозяйственной деятельности организации. А именно, в связи с открытием филиала, расположенного в другом городе, необходимостью привлечения к труду в филиале иногородних работников, имеющих особый опыт и квалификацию, которые иначе туда бы не поехали. При этом арендуемые квартиры были вполне комфортабельны, соответствовали статусу работников, но не претендовали на звание элитных, что могло бы свидетельствовать о том, что при выборе помещений организация преследовала цель удовлетворения индивидуальных потребностей граждан-работников, обусловленных преимущественно избранным ими образом жизни.
Суды и раньше придерживались мнения, что сумма оплаты арендованного для иногородних работников жилья НДФЛ не облагается. Они считали такую компенсационной выплатой, установленной законодательством, не облагаемой НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ (постановления ФАС Московского округа от 29.07.2011 № КА-А40/7917-11, ФАС Поволжского округа от 15.05.2009 № А65-6772/2008, ФАС Центрального округа от 11.12.2007 № А48-717/07-2 (Определением ВАС РФ от 23.04.2008 № 4623/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).
А вот Минфин с судами не согласен. По мнению финансистов, оплата организацией стоимости жилья для работников является их доходом, полученным в натуральной форме, соответственно, суммы такой оплаты облагаются НДФЛ (письма Минфина России от 17.01.2011 № 03-04-06/6-1, от 31.12.2008 № 03-04-06-01/396).
Специфические операции для инвестиционного вычета
Инвестиционному вычету посвящена ст. 219.1 НК РФ, введенная законом «О внесении изменений…» от 28.12.2013 № 420-ФЗ.
Право на этот вычет имеет физическое лицо, если оно:
- получало доход от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
- вносило личные сбережения на свой ИИС (индивидуальный инвестиционный счет);
- получало доход по операциям, размещенным на ИИС.
Как получить инвестиционный вычет по НДФЛ, узнайте в КонсультантПлюс. Изучате материал, получив пробный демо-доступ к системе. Это бесплатно.
О нюансах применения организациями инвестиционного вычета рассказываем в статье «Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль».
Итоги
Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты — наиболее часто применяемые виды налоговых вычетов по НДФЛ. Они доступны физическим лицам, получающим доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, при выполнении определенных условий (при наличии детей, статуса инвалида или ветерана, купле-продаже имущества и т. д.). Профессиональные и инвестиционные вычеты встречаются реже и предоставляются ограниченному кругу лиц.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
