О фильмах, налогах, амортизации — и немного о кассовых сборах

Что относится к НМА

К амортизируемому имуществу могут относиться нематериальные активы (НМА) — результаты интеллектуальной деятельности, правами на которые владеет налогоплательщик, и которые он использует для извлечения дохода (в производстве или для управленческих нужд) в течение длительного периода свыше 12 месяцев (п. 3 ст. 256 НК РФ).
К нематериальным активам относят (п. 3 ст. 257 НК РФ):

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта;

7) исключительное право на аудиовизуальные произведения.

Как видите, список НМА закрытый.

Нематериальный актив не имеет материально-вещественной структуры, но к учету принимаются только те НМА, существование которых подтверждено документально — патентами, свидетельствами, договорами уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.

Заметим, что для бухучета состав НМА отличается от налогового учета.

Состав нематериальных активов

В состав НМА могут входить объекты:

• Научные открытия.
• Произведения искусства, литературные труды.
• Компьютерные программы.
• Различные изобретения.
• Товарные знаки.
• Авторские права.
• Права на использование природных ресурсов.
• Промышленные образцы.

Облагаются ли нематериальные активы налогом на имущество организаций?

Очевидно, что обычно нематериальные активы включают в себя права на различные труды и изобретения. Но к ним может быть отнесена репутация фирмы. Это абсолютно нематериальное понятие, но оно существенно отражается на деятельности предприятия.

ПРИМЕР. Лицом была приобретена убыточная компания. Во время ее деятельности были совершены важные изобретения, что привлекло внимание конкурентов и инвесторов. Заключены перспективные контракты, обещающие прибыль в дальнейшем. Все это повышает стоимость компании, открывает для нее новые горизонты, а потому имеет все признаки нематериальных активов.

Что не входит в состав НМА?

К нематериальным активам не относятся:

• расходы, возникшие в связи с регистрацией юридического лица;
• деловые качества сотрудников компании.

Как провести инвентаризацию нематериальных активов?

Трудоспособность и квалифицированность персонала – это актив предприятия, который позволяет получать прибыль и формировать деловую репутацию. Однако данные объекты не относятся к правам. Они не могут быть переданы, и, следовательно, не обладают всеми признаками нематериальных активов.

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1110 «Нематериальные активы»?

Что не относится к НМА

Перечислим также то, что не может быть отнесено к НМА в налоговом учете:

• интеллектуальные и деловые качества персонала фирмы (п. 3 ст. 257 НК РФ);
• расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, не законченные и документально не оформленные (п. 3 ст. 257 НК РФ);

• нематериальные активы, оплата за которые производится равномерными платежами в течение срока действия договора (пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ);
• деловая репутация фирмы. В бухгалтерском учете ее учитывают в составе нематериальных активов на основании пункта 4 ПБУ 14/2007.

Обратите внимание: в состав нематериальных активов не включают компьютерные программы, на которые фирма не имеет исключительных прав, и затраты на получение лицензий на право ведения определенных видов деятельности.

Существенные признаки нематериальных активов

Нематериальные активы должны соответствовать перечисленным признакам:

• отсутствие физической формы;
• применение в различных рабочих процессах компании (к примеру, НМА могут потребоваться для организации управленческих или производственных процессов);
• нахождение в обороте в течение не менее года;
• из НМА можно извлечь прибыль в текущем времени, или же они обеспечат реализацию финансовых целей в рамках стратегического планирования;
• правильное оформление (если у компании есть права, но они не оформлены законодательно, то полноценными активами их назвать сложно);
• активы могут быть переданы другим лицам.

Организация должна оформить права собственности на НМА.

Вопрос: Правомерно ли включение в состав внереализационных расходов сумм недоначисленной амортизации по списанным нематериальным активам (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ)? Посмотреть ответ

Амортизируемое имущество в налоговом учете

Амортизируемым является имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).

С 1 января 2022 года Федеральный закон от 29 сентября 2022 г. 325-ФЗ установил четкий стоимостной критерий для амортизируемых в налоговом учете НМА: более 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Таким образом, для того чтобы начислять амортизацию на НМА, нужно решить:

• относится ли объект к НМА и нужно ли начислять на него амортизацию в налоговом учете;
• если нужно, то правильно определить его первоначальную стоимость, чтобы рассчитать сумму амортизации с месяц.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Общий порядок начисления амортизации по НМА в налоговом учете

Методы начисления амортизации по НМА в налоговом учете

Методы и способы начисления амортизации НМА

Нематериальные активы (далее — НМА) являются объектами начисления амортизации (п. 11 Инструкции N 37/18/6).

Для начисления амортизации НМА потребуется:

— определить амортизируемую стоимость объекта НМА;

— выбрать способ начисления амортизации;

— определить срок полезного использования (далее — СПИ) (если выбран линейный или нелинейный способ амортизации);

— определить планируемый объем выпуска продукции за весь срок использования НМА (если выбран производительный способ амортизации).

Все перечисленные выше действия относятся к функциям комиссии по проведению амортизационной политики.

Амортизируемая стоимость — это стоимость, от которой рассчитывается амортизация. Амортизируемой стоимостью может быть:

— либо первоначальная (переоцененная) стоимость объектов;

— либо недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок (обесценения, восстановления обесценения) (ч. 1 п. 7 Инструкции N 37/18/6).

Первоначальная стоимость — стоимость, по которой актив принимается к бухучету в качестве НМА (абз. 2 п. 2 Инструкции N 25).

Переоцененная стоимость — стоимость НМА после его переоценки (абз. 3 п. 2 Инструкции N 25).

Остаточная стоимость — разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью НМА и накопленными по нему за весь период эксплуатации суммами амортизации и обесценения (абз. 4 п. 2 Инструкции N 25).

СПИ по НМА принимается равным нормативному сроку службы (далее — НСС). НСС определяется исходя из времени использования (срока службы) НМА, устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя. Если в этих документах не указано время использования (срок службы), НСС устанавливается по решению комиссии с учетом ограничений, представленных в таблице 1 (п. 20 Инструкции N 37/18/6).

Таблица 1

Амортизация нематериальных активов начисляется теми же способами и методами, что и по основным средствам (ч. 1 п. 11, ч. 1 п. 37 Инструкции N 37/18/6).

Организация самостоятельно выбирает наиболее рациональный способ начисления амортизации (подп. 4.1 п. 4 Инструкции N 37/18/6).

СправочноНелинейный способ не применяется при начислении амортизации на фирменные наименования, товарные знаки (абз. 8 п. 41 Инструкции N 37/18/6).По объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется линейным способом исходя из их амортизируемой стоимости и установленных нормативных сроков службы (НСС) (абз. 3 ч. 1 п. 37 Инструкции N 37/18/6).

Линейный способ начисления амортизации НМА

При линейном способе годовая (месячная) сумма амортизации определяется путем умножения амортизируемой стоимости НМА на рассчитанную годовую (месячную) норму амортизации либо деления амортизируемой стоимости на установленный СПИ в годах (месяцах). Годовая (месячная) норма амортизации рассчитывается как величина, обратная выбранному сроку полезного использования в годах и/или месяцах (ч. 2 п. 27, п. 39 Инструкции N 37/18/6).

Нелинейные методы начисления амортизации НМА

При прямом методе суммы чисел лет годовая сумма амортизации рассчитывается как произведение амортизируемой стоимости НМА и отношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца СПИ объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет СПИ объекта (ч. 2 п. 42 Инструкции N 37/18/6).

Пример 1. Расчет амортизации прямым методом суммы чисел лет

Организация приобрела объект НМА стоимостью 9000 руб. Срок полезного использования НМА составляет 5 лет. Ниже в таблице 2 представлен расчет амортизации прямым методом суммы чисел лет. Сумма чисел лет СПИ равна 15 (5 x (5 + 1) / 2).

Таблица 2

При обратном методе суммы чисел лет годовая сумма амортизации рассчитывается как произведение амортизируемой стоимости НМА и отношения, в числителе которого — разность СПИ и числа лет, остающихся до конца СПИ объекта, увеличенная на 1, а в знаменателе — сумма чисел лет СПИ (ч. 4 п. 42 Инструкции N 37/18/6).

Пример 2. Расчет амортизации обратным методом суммы чисел лет

Организация приобрела объект НМА стоимостью 9000 руб. Срок полезного использования объекта составляет 5 лет. Ниже в таблице 3 представлен расчет амортизации обратным методом суммы чисел лет. Сумма чисел лет СПИ равна 15 (5 x (5 + 1) / 2).

Таблица 3

При использовании метода уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается как произведение определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости, нормы амортизации и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией (ч. 6 п. 42 Инструкции N 37/18/6).

Пример 3. Расчет амортизации методом уменьшаемого остатка

Организация приобрела объект НМА стоимостью 9000 руб. Срок полезного использования объекта составляет 5 лет. Ниже в таблице 4 представлен расчет амортизации методом уменьшаемого остатка с применением коэффициента ускорения, равного 2.

Таблица 4

Производительный способ начисления амортизации НМА

Производительный способ заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости НМА и отношения объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта. Ресурс объекта — это количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока эксплуатации объекта (п. 23, Инструкции N 37/18/6).

Учет амортизации

В бухучете суммы амортизационных отчислений по НМА отражаются в зависимости от использования в предпринимательской деятельности. Также имеет значение сфера применения НМА (ч. 1 подп. 4.2 п. 4, п. 5 Инструкции N 37/18/6, п. 10 Инструкции N 50).

Как определить первоначальную стоимость НМА

Первоначальная стоимость нематериального актива – это сумма всех расходов, связанных с его приобретением. Она формируется в зависимости от того, как он был получен:

• куплен за деньги;
• получен в качестве вклада в уставный капитал;
• получен безвозмездно;
• создан силами самой фирмы.

Минфин разъяснил, что при покупке первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением (в отдельных случаях) налога на добавленную стоимость и акцизов (см. письмо от 13 декабря 2021 г. № 03-03-06/1/101442).

Так, в первоначальную стоимость приобретенного за деньги НМА в налоговом учете включают (ст. 257 НК РФ):

• суммы, уплаченные продавцу (за исключением НДС, который принимается к вычету);
• невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением НМА;
• расходы на доведение НМА актива до состояния, пригодного к использованию;
• затраты по регистрации права на НМА.

А стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе этих расходов. К таким расходам относятся:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• расходы на услуги сторонних организаций;
• патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств.

Когда считается, что НМА создан самой фирмой?

НМА, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражают исходя из их остаточной стоимости, определенной по данным налогового учета передающей стороны. Остаточную стоимость определяют на дату перехода права собственности на НМА (ст. 277 НК РФ).

НМА, полученные безвозмездно, отражают в налоговом учете по рыночной цене. При этом стоимость такого нематериального актива не может быть меньше его остаточной стоимости по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Правила учета НМА

Единицей измерения НМА является инвентарный объект. Под этим термином понимается совокупность всех прав, связанных с покупкой одного актива. В состав объекта могут входить права на совокупность объектов.

Объекты фиксируются на счете 04 «Нематериальные активы». В учете должна быть указана их первоначальная стоимость. Несколько сложнее ситуация обстоит с амортизацией. Ее, в отношении некоторых активов, нельзя отражать на счете 05 «Амортизация НА». Начисления указываются в графе кредит счета 4 «Нематериальные активы». Поступление в предприятие объектов отражается в дебете по счету 04. Корреспонденцией будет счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Когда не нужно начислять амортизацию на нематериальные активы

Нематериальные активы стоимостью менее 100 000 рублей не являются амортизируемым имуществом. Соответственно, в целях налога на прибыль затраты на их создание или приобретение учитываются единовременно, то есть списываются в расходы текущего периода в полной сумме.

Об этом напомнил Минфин в письме от 20 декабря 2022 г. № 03-03-06/1/103534.

В бухгалтерском учете исключительные права стоимостью до 100 000 рублей учитывают в составе нематериальных активов на основании пункта 8 ПБУ 14/2007.

Учет в бухгалтерских проводках

Представим основные проводки по учету нематериальных активов в бюджете в виде таблицы: