Учет материалов в производственном предприятии – весомая часть общего учетного процесса и состоит он из множества составляющих. Компании строго лимитируют свои запасы, следя за тем, чтобы их стоимость не превышала установленных рассчитанных пределов, а материалы эффективно и рационально использовались в производстве, не залеживаясь на складах и не отвлекая тем самым средства из оборота.
Однако ситуации, когда в структуре запасов образуется сегмент неликвидных активов, встречаются нередко. Тогда перед руководством компании встает вопрос о реализации неиспользуемых материалов, поскольку ненужные в одной организации, они могут быть необходимы в другой. Рассмотрим, какими бухгалтерскими записями оформляют продажу материалов в производственных фирмах.
Документальное оформление
Продажу материалов оформляйте накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) или товарной накладной (форма № ТОРГ-12). При перевозке материалов к покупателю автотранспортом дополнительно оформите товарно-транспортную накладную (форма № 1-Т). Такие правила установлены пунктом 120 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. Если для целей перевозки привлекается специализированная организация, то оформите также транспортную накладную, которая приравнивается к договору перевозки грузов (п. 2 ст. 785 ГК РФ, ст. 8 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ, п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272).
Если организация является плательщиком НДС, выставите покупателю счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Бухучет
В бухучете доходы и расходы, связанные с продажей материалов, отнесите к прочим доходам и расходам (абз. 6 п. 7 ПБУ 9/99, абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99). Отразите продажу следующими проводками:
Дебет 91-2 Кредит 10
– списана стоимость реализованных материалов;
Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 60…)
– списаны расходы, связанные с продажей материалов (например, расходы по транспортировке);
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации (если операция облагается этим налогом);
Дебет 62 (76, 73…) Кредит 91-1
– отражена реализация материалов (на дату перехода права собственности).
Бухучет давальческого сырья у заказчика
При передаче материально-производственных запасов на сторону в бухучете используют счет 10 «Материалы». К данному счету открывают специальный субсчет 7 «Материал, переданный в переработку на сторону», на котором и отражаются операции по движению давальческих МПЗ (Приказ Минфина № 94н).
Рассмотрим типовые бухгалтерские записи на примере, рассмотренном выше. Итак, бухгалтер НКО «Доброволь» составил следующие записи.
Давальческое сырье, проводки:
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Ткань для пошива спецодежды передана подрядчику | 10-7 | 10-1 | 12 000 |
| Списана ткань на основании полученного от подрядчика отчета | 20 | 10-7 | 12 000 |
| Стоимость услуг подрядчика по пошиву спецодежды принята к учету | 20 | 60 | 5900 |
| Учтены прочие затраты на изготовление продукции | 20 | 02 «Амортизация», 70 «Зарплата персоналу» | 1000 |
| Учтена готовая продукция | 43 | 20 | 18 000 |
Переход права собственности позже отгрузки
Если договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности (позже отгрузки), то продажу материалов отразите в бухучете с использованием счета 45 «Товары отгруженные». Проводки в этом случае будут выглядеть следующим образом:
Дебет 45 Кредит 10
– переданы материалы покупателю;
Дебет 45 Кредит 23 (20, 60…)
– списаны расходы, связанные с продажей материалов (например, расходы по транспортировке);
Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС со стоимости отгруженных материалов (если операция облагается этим налогом);
Дебет 91-2 Кредит 45
– списана себестоимость материалов на дату перехода права собственности (реализации) включая расходы, связанные с реализацией;
Дебет 62 (76, 73…) Кредит 91-1
– отражена реализация материалов (на дату перехода права собственности);
Дебет 91-2 Кредит 76
– отражен НДС с выручки от реализации.
Способы оценки материалов
Чтобы определить цену списываемых материалов (т. е. сумму, которая списывается со счета 10), используйте один из способов их оценки:
- по себестоимости каждой единицы запасов;
- ФИФО;
- по средней себестоимости.
Выбор метода оценки стоимости списываемых материалов закрепите в учетной политике для целей бухучета.
Такие правила установлены пунктом 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Особенности реализации ТМЦ на сторону
Продажа ТМЦ в компании производится по ценам реализации, согласованным обеими сторонами сделки и означенным в заключенном договоре. На основе договоренностей составляются счет-фактура (если продавец является плательщиком НДС) и накладная формы М-15 на отпуск ТМЦ на сторону. В ней указываются сведения о продавце и покупателе, продаваемых материалах, их количестве, цене, стоимости. Если доставку ТМЦ осуществляет продавец, то оформляется еще один документ – товарно-транспортная накладная.
Доходы от продажи ТМЦ считаются доходами от внереализационной деятельности, поскольку материалы и сырье – это промежуточные активы для компании, не представляющие сами по себе объекты продажи. Поэтому для обобщения данных по продажам сырья и материалов используют счет прочих доходов и расходов . Списание ТМЦ производится со счета учета материалов по ценам себестоимости в соответствии с принятой политикой их определения в компании (по себестоимости каждой единицы, средней себестоимости или методу ФИФО).
Отклонения от учетной стоимости
Если организация учитывает материалы с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», при их продаже сумму отклонений от учетной стоимости материалов нужно списать. Сделать это нужно в конце месяца, когда будет известна стоимость материалов, поступивших за месяц, и сумма отклонений с нее. Для этого необходимо определить средний процент отклонений, относящийся к списываемым материалам, по формуле:
| Средний процент отклонений, относящийся к списываемым материалам | = | Остаток отклонений в стоимости на начало месяца + Сумма отклонений по материалам, поступившим в течение месяца ______________________________________________________________________ | × | 100% |
| Стоимость остатка материалов на начало месяца (в учетных ценах) + Стоимость материалов, поступивших за месяц (в учетных ценах) |
Рассчитав средний процент, определите сумму отклонений в стоимости, которая списывается на себестоимость проданных материалов. Для этого используйте формулу:
| Сумма отклонений, списываемая на себестоимость проданных материалов | = | Средний процент отклонений, относящийся к списываемым материалам | × | Учетная стоимость списываемых материалов |
В бухучете оформите эту операцию проводкой:
Дебет 91-2 (45) Кредит 16
– списана часть отклонений в стоимости материалов (в конце месяца), если организация использует учетные цены.
Такой порядок предусмотрен в пункте 87 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Порядок уплаты налогов при реализации материалов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.
ОСНО: налог на прибыль
При расчете налога на прибыль выручка от продажи материалов признается доходом от реализации (ст. 249 НК РФ). Дату получения выручки определяйте в зависимости от выбранного метода учета:
- при методе начисления моментом получения дохода признается дата перехода права собственности на материалы (п. 3 ст. 271 НК РФ);
- при кассовом методе выручка признается в момент получения оплаты за отгруженные материалы (п. 2 ст. 273 НК РФ). Предварительную оплату (аванс), полученную от покупателя (заказчика), также учтите в составе доходов в момент получения (п. 2 ст. 273, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это правило действует, несмотря на то что материалы еще фактически не переданы покупателю (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).
Выручку от реализации материалов в налоговом учете можно уменьшить:
- на расходы, связанные с продажей реализуемых материалов (к ним относятся расходы по хранению, упаковке, обслуживанию и транспортировке) (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ);
- на цену приобретения (создания) этих материалов по данным налогового учета (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
При продаже материалов их стоимость, включаемую в расходы, определите исходя из фактических затрат на их приобретение или создание (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Это означает, что использовать методы оценки ФИФО и по средней себестоимости в этом случае нельзя.
Если реализуются материалы, полученные безвозмездно и (или) в результате ремонта, модернизации, реконструкции, технического перевооружения, ликвидации (полной или частичной) основных средств либо выявленные как излишки при инвентаризации, то в расходах можно учесть их рыночную стоимость, по которой они были учтены в составе внереализационных доходов (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Расходы в виде себестоимости реализованных материалов признавайте:
- при расчете налога на прибыль методом начисления в момент перехода права собственности к покупателю (реализации) (п. 1 ст. 272 НК РФ);
- при расчете налога на прибыль кассовым методом в период, когда выполнены два условия: материалы оплачены поставщику и реализованы, то есть получена оплата от покупателя (п. 3 ст. 273, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Подробнее об этом см. Как по налогу на прибыль учитывать доходы и расходы при реализации покупных товаров.
Налоговый учет
Списание материалов в производство участвует в формировании затрат в целях НУ (ст. 318-1 НК РФ).
Если материалы со склада не списываются сразу в производство, передаются ответственным лицам в цехах, подразделениях (происходит их внутреннее перемещение), то со списанием на производственные счета спешить не стоит. Это может повлечь завышение затрат текущего периода и вызвать вопросы чиновников фискального органа при очередной проверке, если основой НУ являются бухгалтерские показатели.
Целесообразно и составление в этом случае акта расхода ТМЦ, в котором отражается непосредственно расход в производство – как обоснования затрат для ФНС.
Акт можно не составлять, если в лимитно-заборной карте, других документах на отпуск есть указание, что ТМЦ будут сразу использоваться (например, пишущие принадлежности в бухгалтерии).
Однако многие организации используют подход, при котором составляют указанный документ всегда, вне зависимости от того, указана ли в первичных документах на отпуск цель отпуска или не указана. Он признается наиболее безопасным с точки зрения налоговых проверок и претензий чиновников ФНС.
Безвозмездная передача ТМЦ облагается налогом на добавленную стоимость по ст. 146-1 НК РФ.
Итоги
ТМЦ списывают со склада по стоимости, рассчитанной в зависимости от применяемого метода: ФИФО, по стоимости единицы либо по средней стоимости.
Проводки формируют в зависимости от характера перемещений материалов – внутренний или внешний.
Для целей НУ расход материалов целесообразно оформлять актом расхода ТМЦ. Применение этого документа исключает завышение затрат по материалам в расчетах по итогам месяца, а следовательно, и претензии со стороны ФНС.
Для целей БУ учет списания ведут как с помощью унифицированных форм первичных документов, так и посредством разработанных организацией самостоятельно.
ОСНО: НДС
Выручка от продажи материалов облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Подробнее об этом см. Как рассчитать НДС при реализации товаров (работ, услуг).
Ситуация: как в учете организации на ОСНО отразить поступление и использование (списание) материалов, полученных в результате разборки образца продукции? Заказ на дальнейшее производство этой продукции аннулирован.
При расчете налога на прибыль в состав внереализационных доходов нужно включить стоимость материалов, полученных при демонтаже (разборке, ликвидации) выводимых из эксплуатации основных средств (п. 13 ст. 250 НК РФ). При этом перечень внереализационных доходов является открытым. Поэтому стоимость материалов (деталей), полученных при разборке имущества, не являющегося основным средством, по смыслу статьи 250 Налогового кодекса РФ также следует учесть в составе внереализационных доходов.
Отразить такие доходы нужно в момент поступления материалов (деталей) на склад (при составлении накладной по форме № М-11) (подп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Полученное в результате разборки имущество включите в состав доходов по рыночной стоимости, которую определите по правилам статьи 105.3 Налогового кодекса РФ (п. 5 ст. 274 НК РФ).
При использовании (утилизации, сдаче в металлолом) материалов (деталей), полученных от разборки образца готовой продукции, необходимо учитывать следующее. В расходах при расчете налога на прибыль можно учесть стоимость имущества, полученного при демонтаже и разборке выводимых из эксплуатации основных средств (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ). При этом материалы, полученные при разборке имущества, не являющегося основным средством, под действие указанных норм не подпадают. При получении таких материалов у организации отсутствуют расходы на приобретение имущества, которые могли бы быть учтены при формировании его стоимости в соответствии с положениями статьи 254 Налогового кодекса РФ. Таким образом, при дальнейшем использовании (утилизации, сдаче в металлолом) материалов (деталей), полученных при разборке образца продукции, учесть их стоимость в расходах при расчете налога на прибыль нельзя.
Аналогичная позиция отражена в письмах Минфина России от 21 октября 2009 г. № 03-03-05/188 и ФНС России от 23 ноября 2009 г. № 3-2-13/227.
Совет: чтобы стоимость материалов, полученных при разборке образца готовой продукции, при их дальнейшей реализации (сдаче в металлолом) учесть при расчете налога на прибыль, проведите инвентаризацию.
Оприходуйте материалы (детали), полученные в результате разборки, как излишки, выявленные в ходе инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК РФ). Тогда при дальнейшей реализации таких материалов (деталей) стоимость, по которой они были оприходованы, можно будет учесть в расходах при расчете налога на прибыль (абз. 2 п. 2 ст. 254, подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Затраты, которые организация понесла при утилизации образца готовой продукции, также не учитываются при расчете налога на прибыль. Это связано с тем, что расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны отвечать критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. В частности, они должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Затраты на утилизацию деталей, полученных от разборки образца готовой продукции, заказ на производство которой аннулирован, нельзя признать направленными на получение дохода. Аналогичного мнения в подобной ситуации придерживается и финансовое ведомство (письмо Минфина России от 2 марта 2010 г. № 03-03-06/1/105).
Сумму «входного» НДС, ранее принятого к вычету со стоимости деталей, которые организация впоследствии утилизирует (сдает в металлолом), нужно восстановить (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Это объясняется тем, что детали используются в не облагаемых НДС операциях:
- утилизации имущества по причинам, не связанным с реализацией (безвозмездной передачей) (ст. 39 и 146 НК РФ);
- реализации на территории России лома и отходов черных и цветных металлов (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ, письмо ФНС России от 16 августа 2006 г. № 03-1-03/1562).
Поэтому суммы «входного» налога со стоимости материалов (деталей), полученных от разборки и в дальнейшем списанных в утиль (сданных в металлолом), нужно восстановить. Аналогичного мнения в подобной ситуации придерживаются и контролирующие ведомства (письма Минфина России от 18 марта 2011 г. № 03-07-11/61, от 1 сентября 2008 г. № 03-07-07/84, от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175 и ФНС России от 20 ноября 2007 г. № ШТ-6-03/899).
Пример отражения реализации материалов в бухучете и при налогообложении
ООО «Альфа» продает 100 пачек излишне закупленной бумаги формата А4. Фактическая себестоимость этих материалов составляет 60 руб. за пачку. Цена реализации 100 пачек по договору – 9440 руб. (в т. ч. НДС – 1440 руб.). «Альфа» рассчитывает налог на прибыль методом начисления. Оценку материалов в бухучете она осуществляет по фактической себестоимости единицы запаса. Бухучет стоимости материалов организация ведет без применения счетов 15 и 16. В городе, где зарегистрирована организация, розничная торговля на ЕНВД не переведена.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки:
Дебет 62 Кредит 91-1 – 9440 руб. – отражена реализация материалов;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 1440 руб. – начислен НДС;
Дебет 91-2 Кредит 10 – 6000 руб. (60 руб./шт. × 100 шт.) – списана стоимость отпущенной бумаги;
Дебет 91-9 Кредит 99 – 2000 руб. (9440 руб. – 1440 руб. – 6000 руб.) – отражена прибыль от продажи бумаги.
При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» учел доходы в сумме 8000 руб. (9440 руб. – 1440 руб.) и расходы в сумме 6000 руб.
Ответ:
1) материалы, предназначенные для выполнения ремонтных работ, учитываются заказчиком на счете 010536.
В рассматриваемом случае заказчик передает свои материалы подрядчику как давальческие для выполнения ремонтных работ. В момент передачи материалов делается проводка:
Дебет 010536340 Кредит 010536340 – переданы материалы в переработку.
В системе «1С:Предприятие8.2. Бухгалтерия государственного учреждения» для этой операции предназначен документ «Внутреннее перемещение материалов». В документе есть закладка «Передача давальческого сырья», где указывается контрагент, которому передается сырье/материалы и договор. На основании данной операции распечатывается накладная М-15.
Применение внутреннего перемещения обосновано в 1С Главой 37 ГК РФ (см. ниже Рекомендация №1)
Стоимость материалов, использованных подрядчиком при ремонте, списывается при получении отчета об израсходовании материалов:
Дебет 010900271 Кредит 010536440 – списаны материалы на ремонт.
В системе «1С:Предприятие8.2. Бухгалтерия государственного учреждения» для этой операции предназначен документ «Списание материалов».
2) по окончании ремонтных работ составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных основных средств по форме № ОС-3.
Затраты на ремонт учитываются в периоде получения акта по форме № ОС-3;
3) первый шаг – заказчик приходует у себя материалы, купленные для ремонта;
второй шаг – заказчик передает материалы подрядчику, оформив накладную по форме № М-15;
третий шаг – подрядчик передает заказчику отчет о расходовании материалов, составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных основных средств по форме № ОС-3.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».
1.Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и передачу материалов в переработку (давальческое сырье)
Для обработки материалов организация может привлекать сторонних исполнителей. Такая операция называется передачей сырья в переработку. В этом случае организация – собственник материалов будет заказчиком, а организация-переработчик – исполнителем работ. Отношения между заказчиком и исполнителем регулируются главой 37 Гражданского кодекса РФ.
После переработки организация-исполнитель обязана передать результат заказчику (п. 1 ст. 703 ГК РФ). Одновременно передаются остатки неиспользованных материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ).
Документальное оформление
Передачу материалов в переработку исполнителю оформляйте накладной по форме № М-15. В документах укажите, что материалы переданы в переработку на давальческих условиях.
После переработки материалов организация-исполнитель должна представить следующие документы:*
- накладную по форме № М-15;
- отчет о расходовании материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ). Этот документ должен содержать сведения о поступивших и не ушедших в производство материалах, количестве и ассортименте полученных материалов (продукции). Также в нем указывают, сколько получено отходов, в том числе возвратных. Излишки должны быть возвращены давальцу, если договором не предусмотрено иное;
- акт приемки-передачи работ на стоимость работ по переработке (ст. 720 ГК РФ).
Заказчик при получении материалов из переработки должен оформить приходный ордер (форма № М-4). Если в результате переработки материалов получена готовая продукция, оформите накладную на передачу готовой продукции в места хранения (форма № МХ-18).
Бухучет: передача и результат переработки
При передаче материалов в переработку на давальческой основе реализации не происходит, так как право собственности остается за организацией – заказчиком работы (п. 1 ст. 220 ГК РФ). Поэтому с баланса организации-заказчика стоимость материалов не списывайте, а продолжайте учитывать их на счете 010536.
Дебет 010536340 Кредит 010536340 – переданы материалы в переработку.
Дальнейший учет материалов, отданных в переработку, зависит от результата переработки. Правила учета различны в зависимости от следующих случаев:
- результат переработки является готовым изделием;
- переработка лишь подготавливает материал к использованию;
- переработанные материалы используются в изготовлении (создании) основных средств.
В Вашем случае если в результате переработки получается отремонтированное транспортное средство:
Дебет 010900271 Кредит 010536440
Дебет 010536340 Кредит 010536340 – возвращены материалы из переработки;
Бухучет: расчеты между исполнителем и заказчиком
Расчеты между исполнителем и заказчиком переработки материалов на давальческой основе могут осуществляться несколькими способами:
- денежными средствами;
- сырьем, передаваемым на переработку;
- другими товарно-материальными ценностями (услугами, работами).
В Вашем случае расчет денежными средствами отражается в бухучете заказчика следующими проводками:
Дебет 010900225 Кредит 030225730 – отражена задолженность перед организацией-исполнителем на основании подписанного акта выполненных работ;
Дебет 030225830 Кредит 020111610 (заб. 18.225) – погашена задолженность перед исполнителем работ.
Указанные операции не облагаются НДС по КФО 4, но если необходимо провести по КФО 2 с НДС, то сделайте проводки:
Дебет 221012560 Кредит 230225730 – отражен НДС с работ по переработке материалов;
Дебет 230304830 Кредит 221012660 – принят к вычету НДС с работ по переработке материалов.
УСН
Если организация применяет упрощенку, доходы от реализации материалов увеличивают налоговую базу по единому налогу (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ). Доходы признавайте в том периоде, в котором они оплачены. Датой получения дохода является день погашения задолженности перед организацией (день поступления денег на банковский счет или в кассу, получение имущества и т. д.). Если в счет оплаты получен вексель, доход признайте в момент его оплаты или передачи по индоссаменту третьему лицу. Об этом сказано в пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, она может учесть в составе расходов стоимость материалов сразу после фактической оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). После того как организация приняла решение продать материалы, они приобретают статус товаров (п. 3 ст. 38 НК РФ). Поэтому выручку от реализации материалов включите в расчет налоговой базы (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 249 НК РФ). Как определяется выручка, см. Какие доходы облагаются единым налогом при УСН.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации материалов. Организация применяет упрощенку и рассчитывает налог с разницы между доходами и расходами
В январе ООО «Альфа» приобрело 1000 пачек бумаги формата А4 для печати брошюр. Стоимость одной пачки – 59 руб. (в т. ч. НДС – 9 руб.). В этом же месяце была произведена оплата поставщику в полном объеме.
В феврале «Альфа» использовала 500 пачек бумаги для печати брошюр.
В марте «Альфа» продает 100 пачек закупленной бумаги. Фактическая себестоимость этих материалов составляет 59 руб. за пачку (в т. ч. НДС – 9 руб.). Цена реализации 100 пачек по договору – 9440 руб. «Альфа» оценивает в бухучете материалы по фактической себестоимости единицы запаса. Бухучет стоимости материалов организация ведет без применения счетов 15 и 16.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.
В январе:
Дебет 10 Кредит 60 – 59 000 руб. (1000 пачек × 59 руб.) – оприходована бумага;
Дебет 60 Кредит 51 – 59 000 руб. – перечислена оплата поставщику за приобретенную бумагу.
В феврале:
Дебет 20 Кредит 10 – 29 500 руб. (59 руб. × 500 шт.) – списана бумага в затраты на основании акта расхода материалов.
В марте:
Дебет 62 Кредит 91-1 – 9440 руб. – отражена реализация 100 пачек бумаги формата А4;
Дебет 91-2 Кредит 10 – 5900 руб. (59 руб./шт. × 100 шт.) – списана стоимость отпущенной бумаги;
Дебет 91-9 Кредит 99 – 3540 руб. (9440 руб. – 5900 руб.) – отражена прибыль от продажи бумаги;
Дебет 51 Кредит 62 – 9440 руб. – получена оплата от покупателя за реализованную бумагу.
При расчете единого налога бухгалтер «Альфы»: – в январе включил в состав расходов 59 000 руб. (в т. ч. 50 000 руб. – стоимость 1000 пачек бумаги, 9000 руб. – НДС, уплаченный поставщику при приобретении 1000 пачек бумаги); – в марте включил в состав доходов выручку от реализации 100 пачек бумаги в размере 9440 руб.
Учет у исполнителя (переработчика)
Ответ на вопрос о том, каким документом оформляется возврат материалов из переработки, как правило, интересует и другую, противоположную заказчику сторону. Конечно, корпорациям, выступающим в роли исполнителей на заказы по рециклингу сырья, работать немного проще, ведь все процессы у них уже оптимизированы и настроены под сопутствующую деятельность. Однако, многие специалисты подобных фирм, нередко действуют исходя из простых старых регламентов, не понимая, какие задачи они решают посредством своих манипуляций.
Бухучет
Как уже говорилось ранее, в соответствии с нормативами, представленными в Гражданском кодексе Российской Федерации, сырьевые объемы, транспортируемые подрядчику для выполнения рециклинговых процедур, остаются на балансе у организации, заказавшей весь комплекс операций в целом. Но переработчик обязан учесть их в рамках графы забалансового счета 003 по оценкам, предусмотренным договором подряда. Такое правило приводится в ПБУ 5/01 и п. 156 Методических указаний № 119Н.
Однако встречаются и ситуации, когда материалы изначально не принадлежат покупателю услуг. Тогда весь набор будущих производственных или товарно-материальных ценностей записывается в строку 002, с задействованием специализированных формула расчета стоимости.
Примеры проводок по передаче сырья и возврату товара в переработку
Бухучет исполнителя, в общем, нормальном виде, в обязательном порядке будет включать в себя полный перечень операций, реализуемых по ходу коммерческой сделки:
- получение продукции на давальческой основе;
- адресация ДС в цех для проведения нужных мероприятий;
- отражение выручки;
- начисление НДС;
- оприходование готовых модулей на складской территории;
- отгрузка изделий для обратной транспортировки;
- инвентаризация наличествующих отходов;
- возврат незадействованного в работе комплекта;
- поступление денежных средств в качестве оплаты за услугу.
Обратите внимание: к каждой процедуре приписывается собственный дебет и кредит, а также показатель суммы затраченных денег. По общепринятым правилам принято задействовать такие строки забалансовых граф как 003, 62, 90-1, 002, 90-3, 68, 51 и 62. Все они, естественно, присутствуют в 1С и других видах профильного программного обеспечения.
Налоговый учет
Как уже говорилось ранее, ДС — это набор материалов, не включаемых в бухучет исполнителя, занимающегося непосредственной переработкой. Единственное, с чего в рамках сделки исполнитель должен будет заплатить налог — прямой доход. Причем все выплатные мероприятия соответствуют стандартам, прописанным в следующих статьях НК РФ:
- п. 1 ст. 248;
- п. 1 ст. 249;
- п. 1 ст. 271.
Единственный критичный в рамках вопроса момент заключается в оприходовании остаточных сырьевых объемов. Нередко заказчики оставляют производителю работ право на последующее использование таких объектов. В представленной ситуации фирма обязана провести полноформатную приемку, с принятием во внимание фактической стоимости полученной продукции.
ЕНВД
У организации могут быть материалы, которые:
– закупались на стороне;
– производились самой организацией.
При продаже материалов, которые закупались на стороне, организация может применять ЕНВД, но только при торговле в розницу. В качестве объекта налогообложения при расчете ЕНВД учтите вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Подробнее об этом см. Как рассчитать сумму ЕНВД к уплате в бюджет.
При продаже материалов собственного производства (изготовления) применять ЕНВД нельзя.
Это следует из абзаца 12 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.
Подробнее об этом см.:
- Кто вправе применять ЕНВД;
- Какие виды розничной торговли подпадают под ЕНВД.
