По каким объектам основных средств начислять износ

Основные средства – это активы компании, служащие долгое время и заменяемые на другие лишь по мере износа. Износом основных средств считают постепенную утрату имуществом собственной потребительской стоимости. В процессе работы или же, наоборот, простоя любой объект производственных фондов последовательно изнашивается – разрушаются здания, снашиваются запчасти и детали, выходят из строя станки, автомобили и оборудование. Об износе ОС, его разновидностях и расчетах, позволяющих установить процент изношенности объекта, пойдет речь в нашей статье.

Кто начисляет износ

Износ по принадлежащим им основным средствам начисляют некоммерческие организации (абз. 3 п. 17 ПБУ 6/01).
Ситуация: может ли коммерческая организация начислять износ по принадлежащим ей основным средствам в бухучете?

Согласно действующему законодательству по общему правилу коммерческие организации в бухучете не начисляют износ на принадлежащие им основные средства (раздел III ПБУ 6/01). Исключением являются:

• объекты жилищного фонда, использующиеся для собственных нужд организации;

• объекты внешнего благоустройства;

• продуктивный скот и одомашненные дикие животные;

• специализированные объекты судоходной обстановки;

• объекты лесного или дорожного хозяйства.

По данным объектам начисляйте износ при одновременном соблюдении следующих условий:

• объект основного средства принят к учету до 1 января 2006 года;
• по объекту, после принятия его к учету, начислялся износ в соответствии с нормами бухгалтерского законодательства, которые действовали на дату его принятия к учету.

Объясняется это так. С 2006 года приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. № 147н из пункта 17 ПБУ 6/01 исключено условие о начислении коммерческими организациями износа по ряду объектов. При этом в данном приказе не был предусмотрен порядок отражения последствий таких изменений учетной политики в бухучете и отчетности. Поэтому вновь действующий подход о начислении амортизации вместо износа мог быть применен только в отношении тех основных средств, которые приняты к учету после 1 января 2006 года. А по ранее учтенным основным средствам сохранился прежний порядок начисления износа.

Данный вывод подтверждают письма Минфина России от 6 июля 2006 г. № 03-06-01-04/141, от 7 июня 2006 г. № 03-06-01-04/129, от 20 сентября 2006 г. № 03-06-01-02/41 и ФНС России от 2 ноября 2006 г. № ШТ-6-21/1062. Хотя они разъясняют вопрос учета объектов жилищного фонда, выводы, сделанные в них, можно распространить и на другие объекты основных средств, по которым до 2006 года начислялся износ.

Порядок начисления износа в бухучете для коммерческих организаций в указанном случае аналогичен действующему порядку начисления износа у некоммерческих организаций.

Следует отметить, что износ, начисленный в бухучете, оказывает влияние на расчет налога на имущество. При расчете налога на имущество основные средства учитываются по остаточной стоимости, которая определяется по правилам бухучета. Если организация по принадлежащим ей основным средствам начисляет износ, то в расчете налоговой базы по налогу на имущество такие основные средства нужно включать по первоначальной стоимости за вычетом износа. Для определения среднегодовой стоимости имущества сумму износа, которая должна быть начислена за год, равномерно распределите по месяцам налогового периода. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 18 апреля 2005 г. № 03-06-01-04/204. На расчет других налогов порядок начисления износа в бухучете не влияет.

Учет основных средств в НКО (износ и списание) в 1С: Бухгалтерии ред. 3.0

Опубликовано 01.02.2021 06:18 Продолжим рассмотрение темы основных средств в некоммерческих организациях. Ранее мы рассматривали вопрос поступления основных средств в НКО, сегодня же поговорим о начислении износа и списании таких объектов.

Законодательно установлено, что вне зависимости от источника приобретения основных средств амортизация по ним в некоммерческой организации не начисляется (абз. 3 пункта 17 ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №26н).

По ним на забалансовом счете 010 производится обобщение информации о суммах износа.

Обратите внимание, что износ в некоммерческих организациях начисляется исключительно линейным способом (по установленным нормам амортизационных отчислений)!

Аналитический учет по счету 010 организация должна вести по каждому объекту основных средств.

При выбытии отдельных объектов, (включая продажу, безвозмездную передачу и т. п.), сумма износа по ним списывается со счета 010 «Износ основных средств».

По общему правилу начисление износа по основным средствам некоммерческими организациями производится один раз в год в конце года (абз. 2 п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

Но некоммерческая организация в учетной политике может предусмотреть ежемесячное исчисление износа. Например, для того, чтобы иметь сведения для расчета базы по налогу на имущество организаций.

Начисление износа начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, а прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта.

Отметим, что в типовой 1С: Бухгалтерия предприятия 8 ред. 3.0 автоматический вариант начисления вместо амортизации износа не поддерживается, так как конфигурация ориентирована на учет в коммерческих организациях.

Поэтому описанный ниже алгоритм начисления износа основан на личном опыте автора данной публикации Анны Куликовой.

Рассмотрим пример начисления и отражения износа за 2022 год в некоммерческой организации «Ассоциация собственников земельных участков поселка Мельница» на примере программы 1С: Бухгалтерия предприятия 8 ред. 3.0.

Для начала необходимо настроить программу так, чтобы по основным средствам некоммерческой организации амортизация не начислялась (не забываем, что типовая 1С Бухгалтерия 8.3 предусмотрена для ведения учета в коммерческой организации, где по умолчанию при закрытии месяца начисляется амортизация).

Чтобы этого не происходило необходимо при принятии объекта основных средств к учету обращать внимание на заполнение вкладки «Бухгалтерский учет»:

Для того, чтобы при выполнении операции «Закрытие месяца» амортизация по основным средствам не начислялась, необходимо на вкладке «Бухгалтерский учет» документа «Принятие к учету ОС» отключить галочку «Начислять амортизацию».

Ну а теперь перейдем непосредственно к начислению износа.

Как уже говорилось выше, в типовой Бухгалтерии 8.3 не предусмотрено автоматическое начисление износа на счете 010.

Поэтому рекомендуем в течение года вести «Ведомость начисления износа» по объектам основных средств в таблице Excel. Пример такой ведомости можно .

Если учетной политикой некоммерческой организации предусмотрено ежемесячное начисление износа, то ежемесячно последним числом месяца бухгалтер переносит суммы начисленного износа по-объектно в программу документом «Операции, введенные вручную» (бухгалтерская справка):

Заполняем документ данными о начисленном износе из ведомости на нужную дату:

После проведения документа программа сформирует проводки по дебету счета 010:

Если учетной политикой предусмотрено начисление износа один раз в год в конце года, то аналогично ручной операцией от 31 декабря переносятся данные из ведомости о начисленном износе за весь год:

Рассмотрим далее ситуацию, когда в отчетном периоде происходило списание объекта основных средств.

В некоммерческой организации списание объектов основных средств происходит вследствие:

1) продажи объектов основных средств

2) прекращения использования объектов вследствие морального/физического износа

3) ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации

4) передачи основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации

5) передачи основного средства по договору мены, дарения

К примеру, в конце года наша некоммерческая организация «Ассоциация собственников земельных участков поселка Мельница» провела инвентаризацию и обнаружила, что объект основных средств – KYOCERA FS-C8525MFP МФУ лазерное цветное А3 – полностью пришел в негодность вследствие физического износа, ремонту не подлежит (имеется акт сервисного центра).

Списание объекта основных средств отражается документом «Списание ОС», который находится в разделе «ОС и НМА»:

Выбытие основных средств вследствие морального или физического износа в некоммерческих организациях отражается без применения счета 91 (в отличие от коммерческих организаций), а с использованием счета 83.

Напомним, что при поступлении основных средств в некоммерческой организации делаются проводки:

Дт 08.04 Кт 60 – отражена стоимость объекта ОС в составе вложений во внеоборотные активы

Дт 01.01 Кт 08.04 – введен в эксплуатацию объект ОС

Дт 86.02 Кт 83.01 – отражено использование средств целевого финансирования

При проведении документа программа сформирует проводки:

Обратите внимание, такие проводки программа сформирует только в том случае, если при вводе в эксплуатацию была верно заполнена вкладка «Бухгалтерский учет» документа «Принятие к учету ОС» — об этом писали выше.

В противном случае, документ «Списание ОС» сформирует дополнительно ненужные в некоммерческих организациях проводки по счету 02 «Амортизация основных средств».

При нажатии на кнопку «Печать» можно распечатать акт о списании ОС (в программе предусмотрена типовая унифицированная форма ОС-4).

Напомним, что в настоящее время использование унифицированных форм необязательно. Организация может самостоятельно разработать и утвердить форму акта на списание ОС в соответствии со своими потребностями.

В некоммерческой организации при выбытии объекта основных средств необходимо также списать начисленный по нему износ с забалансового счета 010. Это делается с помощью ручной операции (Операции – Операции, введенные вручную):

При списании объекта основных средств счет 010 должен закрыться. Проверим это, сформировав оборотно-сальдовую ведомость по счету:

Автор статьи: Анна Куликова

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

Добавить комментарий

Комментарии

0 #12 Анна Куликова 01.02.2022 14:22 Цитирую Светлана:

Добрый день! А как быть с 010 счетом после того как ОС закончился СПИ? То есть у ноутбука (3 года СПИ) закончился СПИ, но им продолжаем пользоваться.

Светлана добрый день. Согласно Плану счетов счет 010 «Износ основных средств» предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства , и другим аналогичным объектам, а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств. Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений. Сумма начисленного износа отражается по дебету 010 счета. При выбытии отдельных объектов (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.) сумма износа по ним списывается со счета 010 «Износ основных средств». После того, как у основного средства закончился срок полезного использования, по счету 010 прекращается начисление износа. Но сам по себе тот факт, что остаточная стоимость достигла нуля, — не основание для списания с учета ОС, которое все еще пригодно для эксплуатации. По окончании СПИ с самим 010 счетом ничего не происходит – сумма накопленного износа будет числиться на нем до тех пор, пока не произойдет выбытие основного средства (списание вследствие физического или морального износа, продажа, безвозмездная передача). Цитировать
0 #11 Светлана 01.02.2022 11:50 Добрый день! А как быть с 010 счетом после того как ОС закончился СПИ? То есть у ноутбука (3 года СПИ) закончился СПИ, но им продолжаем пользоваться.

Цитировать

0 #10 Татьяна 29.09.2021 16:36 замечательный сайт!!! как все кратко и доступно для новичков! ООООГРОМНОЕ СПАСИБО!!!

Цитировать

0 Анна Куликова 18.08.2021 18:06 Цитирую Оксана:

Спасибо, подскажите а в налоговом учете нужно амортизировать ОС или тоже износ считается?

Оксана, спасибо за вопрос. Как уже освещалось в статье, амортизация по основным средствам у НКО не начисляется, вместо неё ежемесячно начисляется износ на забалансовом счете 010. Об этом говорится в абзаце 3 пункта 17 ПБУ 6/01. Также об этом сказано в абзаце 3 пункта 17 ПБУ 6/01, письмах Минфина России от 19 ноября 2012 г. № 07-02-06/275, от 30 сентября 2010 г. № 07-02-06/148. Однако, если расходы некоммерческой организации (НКО) по созданию имущества, отвечающего критериям признания его амортизированны м, произведены за счет средств, полученных от предприниматель ской деятельности, и используются для такой деятельности, то такое имущество подлежит амортизации (Письмо Минфина России от 22 января 2022 г. N 07-01-09/2891). Цитировать
0 Оксана 17.08.2021 15:38 Спасибо, подскажите а в налоговом учете нужно амортизировать ОС или тоже износ считается?

Цитировать

0 Анна Куликова 20.05.2021 23:30 Цитирую Дарья:

Спасибо! Наконец нормальная статья, кратко и по главным вопросам, ура!

Дарья, благодарю! Цитировать
0 Дарья 12.05.2021 18:16 Спасибо! Наконец нормальная статья, кратко и по главным вопросам, ура!

Цитировать

0 Ирина Плотникова 13.04.2021 06:47 Цитирую Елена:

Добрый день. Пжт, уточните проводка Дт 86.02 Кт 83.01 – отражено использование средств целевого финансирования также делается в 1С через «Операции, введенные вручную»?

Елена, добрый день. Типовая программа 1С: Бухгалтерия ред. 3.0 автоматически не формирует проводку по отражению источника финансирования по приобретенному объекту ОС. Такие проводки формируются самостоятельно при ведении учета в специализирован ных программах для НКО. Соответственно, эту проводку необходимо сделать в ручном режиме. Для этого нужно отредактировать движение документа путем установления галочки «Ручная корректировка» и добавлении к имеющимся проводкам дополнительной проводки: Дт86 Кт83 Ответ дан в предыдущей статье: Учет основных средств в НКО: поступление в 1С. Цитировать
0 Елена 07.04.2021 22:51 Добрый день. Пжт, уточните проводка Дт 86.02 Кт 83.01 – отражено использование средств целевого финансирования также делается в 1С через «Операции, введенные вручную»?

Цитировать

0 Анна Куликова 17.02.2021 10:28 Добрый день, Светлана. В статье написано, что происходит с 83 счетом при списании объекта ОС в НКО. «Выбытие основных средств вследствие морального или физического износа в некоммерческих организациях отражается без применения счета 91 (в отличие от коммерческих организаций), а с использованием счета 83»… При поступлении основных средств в некоммерческой организации делается проводка: Дт 86.02 Кт 83.01 – отражено использование средств целевого финансирования При списании — проводка: Дт 83.01 Кт 01.09 Таким образом, по списанному объекту счет 83 «схлопнется». Не совсем понятно по второму вопросу. Если нет проводки Дт 83 Кт 01.09, то здесь стандартно. Так как ошибка в учете 2022 года обнаружена в 2022 (2021) году, то есть речь идет об ошибках прошлых лет, по которым уже утверждена отчетность, то исправление вносится уже текущим периодом (согласно дате ее обнаружения). Считаю, что необходимо текущей датой сделать недостающую проводку (Дт 83 Кт 01.09) и в при составлении годовой отчетности за текущий период обязательно указать в пояснениях про этот имевший место факт. Если честно, то второй вопрос совсем непонятен: ОС списаны в 2022 году, почему тогда счет 83 должен был быть уменьшен на сумму списания в 2022 году? Обнаружили ошибку в 2020 и не исправили? Уже сдана отчетность за 2022 год? В общем, поясните, пожалуйста, более подробно.

Цитировать

0 Екатерина Попова 14.02.2021 16:02 Спасибо вам огромное! лучший сайт!

Цитировать

0 Светлана 09.02.2021 15:55 А что же происходит со счетом 83 при списании объекта ОС? И как исправить ошибку, если списаны ОС в 2018 году, и обнаружено, что счет 83 не уменьшен на сумму списания в 2020 году?

Цитировать

Обновить список комментариев

JComments

Виды деятельности некоммерческих организаций

У некоммерческой организации может быть несколько видов деятельности:

• уставная (некоммерческая), для которой организация была создана и которая направлена на решение социальных, культурных и других общественно значимых задач;

• предпринимательская (коммерческая), которая носит вспомогательный характер и результаты которой (прибыль) должны быть направлены на достижение уставных (некоммерческих) целей. В рамках этой деятельности некоммерческая организация имеет право заниматься производством, торговлей, участвовать в уставных капиталах других организаций, а также проводить другие операции, не запрещенные законодательством.

Это следует из положений пункта 2 статьи 2 и пункта 2 статьи 24 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ.

Доходы и расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, некоммерческая организация должна учитывать отдельно (п. 3 ст. 24 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ).

Факторы влияния на физический износ

Расчет коэффициента износа проводят, учитывая факторы влияния на физический износ. Конечно, для каждого предприятия они могут быть совершенно разными, но все вместе их можно сгруппировать в такие категории:

1. Первоначальное качество основных фондов. Фирма и страна-изготовитель, первоначальная цена, крепость использованных материалов — все это учитывает коэффициент износа.
2. Уровень эксплуатации. Сюда входит количество рабочих дней, длительность смены, продуктивность одного агрегата.
3. Особенности процесса изготовления продукции. Есть такие машины, которые работают круглосуточно, а есть простаивающие в очереди за своим технологическим этапом.
4. Уровень агрессивности среды, в которой находятся основные фонды. Это касается и внешних, и внутренних условий. И если на природные явления повлиять невозможно, то соблюдать элементарные правила эксплуатации просто необходимо.
5. Качество ухода и регулярного ремонта. Порой предотвратить поломку путем планового осмотра или небольшой реставрации намного проще, чем в результате серьезной проблемы будет простаивать производство.
6. Квалификация обслуживающего персонала.

Бухучет

Некоммерческие организации могут вести бухучет упрощенным способом. Но, если поступление денежных средств и имущества за предшествующий отчетный год превысит 3 000 000 руб., бухучет следует вести в полном объеме.

Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 32 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ, пунктом 1 части 1 статьи 2 и пунктом 2 части 4 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

См. дополнительно формы отчетности некоммерческих организаций

Следовательно, некоммерческие организации должны соблюдать порядок учета основных средств, установленный ПБУ 6/01.

В отличие от амортизации, износ основных средств не включается в состав расходов. Суммы износа отражаются за балансом на счете 010 «Износ основных средств». При начислении износа ежемесячно выполняется проводка:

Дебет 010

– начислен износ по основному средству некоммерческой организации.

Такие правила установлены пунктом 17 ПБУ 6/01.

Что такое ускоренная амортизация

Чтобы скорее обновить основные средства, в практике широко применяют ускоренную амортизацию. Смысл ее заключается в переносе стоимости основных фондов на себестоимость товаров или услуг в долях, выше норматива.

Считается, что, применяя такую политику, государство предлагает умеренное завышение норм амортизации. Например, предлагается списывать почти за 5 лет стоимость оборудования, срок службы которого — 7 лет.

Не надо забывать, что, применяя метод ускоренной амортизации, вы автоматически увеличиваете издержки производства. Это снижает прибыль компании.

Расчет суммы износа

Чтобы рассчитать ежемесячную сумму износа, сначала нужно определить годовую норму износа. Для этого воспользуйтесь формулой:

Затем рассчитайте годовую сумму износа. Для этого используйте формулу:

Ежемесячно в бухучете нужно отражать начисленный износ в размере 1/12 от годовой суммы.

Такой порядок предусмотрен пунктом 19 ПБУ 6/01.

Пример отражения в бухучете износа по основному средству некоммерческой организации

Некоммерческая организация «Альфа» приобрела легковой автомобиль для использования в своей уставной (некоммерческой) деятельности. Его первоначальная стоимость, сформированная в бухучете, – 200 000 руб. При вводе в эксплуатацию автомобилю был установлен срок полезного использования 4 года.

Годовая норма износа по автомобилю равна: (1 : 4 года) × 100% = 25%.

Годовая сумма износа составляет: 200 000 руб. × 25% = 50 000 руб.

Месячная сумма износа равна: 50 000 руб. : 12 мес. = 4167 руб.

Начиная с месяца, следующего за вводом автомобиля в эксплуатацию, бухгалтер «Альфы» ежемесячно отражает начисление износа проводкой:

Дебет 010 – 4167 руб. – начислен износ по автомобилю за текущий месяц.

Начисление амортизации

Время действия, в течение которого происходит износ объектов, отражаемый в учете, зависит от срока использования самого имущества. Существуют утвержденные Правительством РФ нормативы для определения износа ОС ― Классификация по наиболее используемым основным средствам, позволяющая распределить имущество по разным амортизационным группам. Классификация определяет сроки полезного использования по разным видам ОС для целей как налогового, так и бухгалтерского учета.

Краткий перечень ОС по классификации сроков применения

При поступлении объекта ОС и постановке на учет начисляется износ со следующего месяца (1-го числа) до полного гашения стоимости. Завершение амортизации происходит по тому же принципу ― также начиная с 1-го числа месяца после полного списания.

В исключительных случаях возможно и приостановление амортизации, если объект переведен на консервацию на срок более 3- месяцев или проходит период восстановления более года.

ОСНО

В налоговом учете некоммерческие организации должны отражать только те доходы и расходы, которые связаны с их предпринимательской (коммерческой) деятельностью. Целевые поступления и расходы, связанные с некоммерческой (уставной) деятельностью, при расчете налога на прибыль не учитываются. Это следует из положений подпункта 14 пункта 1, пункта 2 статьи 251 и пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Основные средства, используемые в коммерческой (предпринимательской) деятельности и приобретенные за счет доходов от этой деятельности, в налоговом учете можно амортизировать (подп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ). Амортизация, начисленная по этим основным средствам, включается в состав расходов и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поскольку в бухучете по этим основным средствам начисляется износ, появится постоянная разница, с которой организации, применяющие ПБУ 18/02, должны рассчитать постоянный налоговый актив (п. 4, 7 ПБУ 18/02). Его появление отразите проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99

– отражен постоянный налоговый актив с разницы между суммами износа и амортизации, отраженными в бухгалтерском и налоговом учете.

Однако некоммерческие организации вправе не использовать ПБУ 18/02, что должно быть закреплено в учетной политике для целей бухучета (п. 2 ПБУ 18/02). Поэтому, если организация не применяет ПБУ 18/02, отражать постоянные и временные разницы в учете не нужно.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении износа и амортизации по основному средству некоммерческой организации. Согласно учетной политике для целей бухучета организация применяет ПБУ 18/02

За счет доходов от предпринимательской деятельности некоммерческая организация «Альфа» приобрела швейное оборудование, которое используется исключительно в предпринимательской деятельности. Первоначальная стоимость оборудования в бухгалтерском и налоговом учете – 175 000 руб. Срок полезного использования, установленный по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, составляет 4 года (48 месяцев). Согласно учетной политике, для целей налогообложения амортизация по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, начисляется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизация швейного оборудования в налоговом учете равна ежемесячной сумме износа в бухучете и составляет: 175 000 руб. : 48 мес. = 3646 руб./мес.

Начиная с месяца, следующего за вводом швейного оборудования в эксплуатацию, бухгалтер ежемесячно включает сумму начисленной амортизации в расходы при расчете налога на прибыль. При этом в бухучете он делает следующие записи:

Дебет 010 – 3646 руб. – начислен износ по швейному оборудованию за текущий месяц;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 – 729 руб. (3646 руб. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив с разницы между суммами износа и амортизации по швейному оборудованию.

Основные средства, которые приобретены за счет целевых поступлений (средств целевого финансирования), не амортизируются. При этом не важно, используются они в уставной (некоммерческой) деятельности или нет. Износ, начисленный по этим объектам в бухучете, на расчет налога на прибыль не влияет. Такой порядок следует из подпунктов 2 и 7 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Подтверждает его ФНС России в письме от 8 декабря 2009 г. № 3-2-13/236.

Если основное средство приобретено за счет целевых поступлений (средств целевого финансирования), но предназначено для использования в предпринимательской деятельности, его стоимость должна быть включена в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль (подп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251, п. 14 ст. 250 НК РФ, письмо ФНС России от 8 декабря 2009 г. № 3-2-13/236).

Такое имущество признается безвозмездно полученным, поэтому сумму дохода нужно определять как рыночную стоимость объекта с учетом ограничений, предусмотренных пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Сумма признаваемого дохода не может быть ниже остаточной стоимости основного средства. Но поскольку амортизация по такому объекту не начислялась, в состав внереализационных доходов нужно включить:

• первоначальную стоимость основного средства (если она выше рыночной);

• рыночную стоимость основного средства (если она выше первоначальной).

Моральный износ

Следуем далее. А что же такое моральный износ основных фондов? Наука и техника не стоят на месте. Каждый день в промышленности появляются всё новые и новые средства производства.

Именно с этим развитием и связан моральный износ фондов – неактуальность оборудования, его несоответствие текущим реалиям производства и, что является самым важным, обесценивание. То есть если износ физический связан с работой фондов, то для другого его вида характерны проблемы вследствие научно-технического прогресса.

Рассматривая моральный износ, можно говорить о его делении на два вида:

1. Произвести подобную аппаратуру стало менее затратно и проще, с точки зрения технологий, то есть подобных машин может появиться огромное количество, что, конечно, снижает их себестоимость на рынке.
2. Происходит вытеснение устаревшего оборудования более совершенным и экономичным, позволяющим существенно сократить расходы на производство.

Некоторые исследователи говорят и о третьем виде износа – социальном, который возникает, когда оборудование из-за модернизации перестаёт соответствовать нормам безопасности как для человека, так и для окружающей среды.

Итак, нужно запомнить о моральном износе, что он связан с устареванием оборудования, снижением его стоимости и определёнными ограничениями в его использовании. Эта проблема является основной в производстве, так как с износом физическим справляться легче – сами способы более конкретные.

Налог на имущество

Некоммерческие организации, применяющие общую систему налогообложения, признаются плательщиками налога на имущество (п. 1 ст. 373 НК РФ). При расчете налога на имущество учитывайте:

• объекты движимого имущества, принятые на учет до 1 января 2013 года и отраженные в балансе на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

• объекты недвижимого имущества, отраженные в балансе на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Основные средства при расчете этого налога учитываются по остаточной стоимости, определяемой по правилам бухучета. Поскольку основные средства некоммерческих организаций в бухучете не амортизируются, в расчет налоговой базы их нужно включать по первоначальной стоимости за вычетом износа. Для определения среднегодовой стоимости имущества сумму износа, которая должна быть начислена за год, равномерно распределяйте по месяцам налогового периода. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 18 апреля 2005 г. № 03-06-01-04/204.

Некоторые некоммерческие организации имеют право на льготу по налогу на имущество. Перечень льгот и условия их применения приведены в таблице.

Расчет физического износа объектов основных средств

Этот вид износа проявляется вследствие изменения различных свойств объектов основного фонда, которые появляются по причине использования их в процессе труда, а также воздействия на них природных и других факторов. В экономическом смысле физический износ – это снижение первоначальной потребительской ценности основных средств. Он становится результатом изнашивания, обветшания и устаревания. Этот тип износа можно определить двумя способами:

1. На основе объема работ: используется сравнение фактического объема выполненных работ с нормативными. Такой способ расчета можно использовать только в случаях, когда основное средство имеет определенную производительность. Иными словами, он может применяться по отношению к таким объектам, как машины и станки. В этом случае износ рассчитывается по формуле:

И = (Тфакт х Пфакт) / (Тнорм х Пнорм), где

• Тфакт – фактически отработанное оборудованием время (измеряется в годах);
• Пфакт – средний объем продукции, вырабатываемый ежегодно (в натуральном выражении);
• Тнорм – нормативный срок эксплуатации основного средства (в годах);
• Пнорм – производственная мощность либо производительность по нормативам (в натуральных единицах).

2. По сроку эксплуатации. Определяется сравнением фактического и нормативного времени эксплуатации. Такой способ применим для любого основного средства.

УСН

При соблюдении ограничений, установленных статьей 346.12 Налогового кодекса РФ, некоммерческие организации вправе применять упрощенку. В отличие от других организаций, некоммерческие организации могут применять упрощенку даже в том случае, если доля участия в ней других организаций превышает 25 процентов (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Если некоммерческая организация ведет предпринимательскую деятельность, то она обязана вести раздельный учет доходов и расходов по уставной и предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 251 НК РФ).

Целевые поступления и расходы, оплаченные за счет этих поступлений, на расчет единого налога при упрощенке не влияют. При расчете единого налога учитывайте только те доходы и расходы, которые связаны с предпринимательской деятельностью. Это следует из положений пункта 1.1 статьи 346.15, пункта 2 статьи 251, пункта 2 статьи 346.16, пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Причем если организация платит единый налог с доходов, то при расчете налоговой базы она не вправе учитывать никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то стоимость приобретенных (созданных) основных средств уменьшает налоговую базу в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как учесть поступление основных средств и нематериальных активов при упрощенке. Применять этот порядок можно только к оплаченным (частично оплаченным) основным средствам, которые признаются амортизируемым имуществом для расчета налога на прибыль (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Это означает, что организация не вправе списать на затраты основные средства, приобретенные за счет целевых поступлений (средств целевого финансирования). При этом не важно, используются они в уставной (некоммерческой) деятельности или нет. Такой порядок следует из подпунктов 2, 7 пункта 2 статьи 256 и подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Подтверждает его ФНС России в письме от 8 декабря 2009 г. № 3-2-13/236. Несмотря на то что письмо касается организаций на общей системе налогообложения, выводы, сделанные в нем, можно распространить и на организации на упрощенке (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Таким образом, расходы на приобретение основных средств уменьшат налоговую базу при одновременном соблюдении двух условий:

• основные средства оплачены (полностью или частично);

• основные средства приобретены за счет доходов от предпринимательской деятельности и используются исключительно в этой деятельности.

При частичной оплате расходов на приобретение амортизируемого имущества их можно учесть в уменьшение налоговой базы в сумме оплаты. Дожидаться полного погашения стоимости основных средств не нужно (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если основное средство приобретено за счет доходов от предпринимательской деятельности, но используется в уставной (некоммерческой) деятельности, его стоимость при расчете единого налога не учитывается. Это следует из положений подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Если основное средство, приобретенное за счет целевых поступлений, организация использует в предпринимательской деятельности, то фактически имеет место нецелевое использование поступившего имущества (п. 1 ст. 346.15, подп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251, п. 14 ст. 250 НК РФ). Это подтверждает письмо ФНС России от 8 декабря 2009 г. № 3-2-13/236. Хотя оно касается организаций на общей системе налогообложения, выводы, сделанные в нем, можно распространить и на организации на упрощенке.

В этом случае организация должна признать внереализационный доход в размере рыночной стоимости этого основного средства (п. 1 ст. 346.15, п. 8 ст. 250 НК РФ). Несмотря на то что такое имущество является амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ), списать его стоимость на расходы нельзя. Объект считается полученным безвозмездно, следовательно, у организации не было расходов на его создание или приобретение, которые можно было бы учесть при расчете единого налога (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет в полном объеме, в том числе и основных средств (ч. 1 ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Однако износ, начисленный по основным средствам некоммерческих организаций в бухучете, при расчете единого налога не учитывается.

Не влияет начисленный износ и на расчет налога на имущество. Некоммерческие организации, применяющие упрощенку, не платят этот налог ни с основных средств, используемых в уставной деятельности, ни с основных средств, используемых в предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, письмо Минфина России от 30 марта 2007 г. № 03-05-06-04/18).