Учет дебиторской задолженности проводки в 2022 году

Услугами эквайринга пользуются бизнесмены, которые принимают оплату пластиковыми картами. Эквайринговые операции отличаются от наличных расчётов: платёж от покупателя приходит в кассу продавца не сразу и облагается комиссией. Поэтому налоговый и бухгалтерский учёт эквайринга вызывает вопросы. Ответим на них.

Эквайринг и его виды

Бухгалтерский учёт эквайринга

• Выручка поступает на счёт в день оплаты
• Выручка поступает на счёт позднее
• Когда принимать выручку к учёту

Учёт возврата товара, оплаченного с помощью эквайринга

Налоговый учёт эквайринга

Документы при эквайринге

Эквайринг и его виды

Эквайринг — это банковская услуга, которая позволяет бизнесменам получать выручку с платёжных карт. Если карта привязана к смартфону или smart-часам с NFC-модулем, то покупатель может заплатить с гаджета, а ещё можно провести оплату через интернет — всё это тоже эквайринг.

Эквайринг бывает нескольких видов:

1. Торговый — покупатель приобретает товар или получает услугу и расплачивается по карте через терминал, который находится в торговой точке.

2. Мобильный — похож на торговый, но терминал не установлен стационарно. Его возит с собой курьер, доставляющий товары, или водитель транспортного средства. Для связи с банком терминал подключают к мобильному телефону или планшету.

3. Интернет-эквайринг — вариант для покупок в интернет-магазинах и дистанционного приобретения услуг (например, авиабилетов). В этом случае карта не взаимодействует с терминалом напрямую. Покупатель выбирает нужный товар или услугу, а затем вводит данные своей карты и пин-код в специальном разделе на сайте

Эквайринг отличается по времени зачисления денег на расчётный счёт продавца.

1. Зачисление с отсрочкой. Этот вариант используется чаще всего. Кредитной организации неудобно обрабатывать множество мелких операций в момент их совершения. Поэтому банки обычно включают в договоры условия о возмещении средств по операциям эквайринга через 1-3 рабочих дня.

2. Зачисление «день в день». Некоторые банки для привлечения клиентов предлагают им зачисление денег на счёт в день оплаты покупателем. Часто такую опцию используют кредитные организации, которые специализируются на работе с малым бизнесом. Это удобно при получении торговой выручки в выходные или в период длительных праздников

Особенность эквайринга в том, что поступление денег от покупателя на счёт продавца происходит не мгновенно, а через 1–3 рабочих дня. А ещё есть комиссия за оказание эквайринговых услуг, которую банк удерживает с каждой операции. Это основные особенности, который влияют на бухгалтерский и налоговый учёт.

Бухгалтерский учёт эквайринга

Основные проводки по эквайрингу в розничной торговле, услугах или при оплате через интернет будут одинаковыми. Отражение эквайринга в бухгалтерском учёте зависит только от порядка зачисления средств.

Выручка поступает на счёт в день оплаты

Если банк сразу перечисляет средства по итогам операции по эквайрингу, проводки будут следующими.

Инвентаризация кассы: проводки

Контроль сохранности денег в кассе осуществляется финансовыми службами предприятий: периодически (поквартально или помесячно, в зависимости от установленного в компании порядка) проводятся ревизии кассы, по итогам которых определяется результат – соответствие наличности в кассе учетным данным, недостача или излишки денег.

В учете недостачу средств после ревизии фиксируют на счету потерь и недостач записью Д/т 94 К/т 50, а излишки в кассе проводкой Д/т 50 К/т 91 приходуют на счет прочих доходов.

Выручка поступает на счёт позднее

Если деньги попадают на счёт продавца не сразу, то появляются дополнительные проводки по эквайрингу. Для этого используют счёт 57 «Переводы в пути».

В бухгалтерском учёте выручку от продажи товаров или оказания услуг нужно учитывать в полном объёме, даже если по факту на счёт вы получите сумму за вычетом комиссии банка. Комиссию относится на прочие расходы организации (п. 11 ПБУ 10/99).

Когда принимать выручку к учёту

При любом из вариантов работы с банком выручка от реализации должна быть учтена в дату передачи покупателю товаров или оказания услуг, вне зависимости от даты поступления денег на счёт. Такой подход применяется при методе начисления, который используют для бухучета почти все организации.

Малые предприятия, которые ведут учёт по упрощённой схеме, теоретически имеют право использовать в бухучете кассовый метод, т.е. признавать выручку при поступлении денег (п. 4 ПБУ 9/99). На практике так почти никто не делает, так как при кассовом методе сложно адекватно оценить доходы, расходы и структуру баланса.

Поможем с выбором партнера по торговому эквайртингу

Выбрать партнера

Субсчета 60 счета

Аналитический учет по бухгалтерскому счету 60 ведется отдельно, в разрезе каждого предъявленного счета. Вместе с тем, необходимо организовать этот учет так, чтобы обеспечить получение необходимой информации по поставщикам по расчетным документам, с еще не наступившим сроком оплаты, по поставщикам по неоплаченным в установленный срок расчетным документам, по поставщикам по выданным векселям, с не наступившим сроком оплаты, по поставщикам по полученному кредиту и другие.

Среди субсчетов в бухгалтерском учете на 60 счете обычно выделяют следующие:

• 60.01 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками — служит непосредственно для отражения взаиморасчетов с кредиторами;
• 60.02 — Расчеты по авансам выданным — на нем отражаются авансовые платежи поставщикам;
• 60.03 — Векселя выданные — специальный субсчет для отражения ценных бумаг;

А также счета для учета взаиморасчетов в у.е. и валюте:

• 60.21 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте) — аналог 60.01 для валютного учета;
• 60.22 — Расчеты по авансам выданным (в валюте) — аналог 60.02 для валютного учета;
• 60.31 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в у.е.) — аналог 60.01 для расчетов в условных единицах;
• 60.32 — Расчеты по авансам выданным (в у.е.) — аналог 60.02 для расчетов в условных единицах.

Учёт возврата товара, оплаченного с помощью эквайринга

Если покупатель оплачивал товар с пластиковой карты, то деньги за возвращённый товар он тоже должен получить на карту. Возврат наличными допускается только по тем покупкам, которые были оплачены наличными (п. 2 Указания ЦБ РФ № 3073-У).

В бухучёте расчёты по возврату товара отражают с помощью сторнирования, то есть обратных проводок. Их выделяют красным цветом.

При возврате покупатель должен получить полное возмещение стоимости товара. За продажу вы получили на счёт оплату за вычетом банковской комиссии, но эту разницу придётся компенсировать за свой счёт. Удержать комиссию с покупателя нельзя.

Оснований для возврата комиссии в данной ситуации нет — ведь услуга по эквайрингу была оказана. Однако некоторые банки предусматривают возмещение комиссии при определенных условиях: например, если покупатель вернул товар через короткое время — 3–5 дней.

КЛАССИФИКАЦИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

В экономической теории под дебиторской задолженностью понимают не только задолженность покупателей за купленную продукцию, но и любую задолженность контрагентов, работников и физических лиц перед предприятием. Организации и физические лица, которые должны предприятию, называются дебиторами.

Дебиторскую задолженность классифицируют следующим образом:

1. По срокам погашения:

• краткосрочная — задолженность со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты;
• долгосрочная — задолженность со сроком погашения более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Со сроком погашения дебиторской задолженности коррелирует риск ее невозврата. Увеличение риска невозврата требует более пристального контроля за своевременным и полным погашением дебиторской задолженности.

1. По своевременности погашения:

• срочная — задолженность, по которой не истек срок исполнения по договору. То есть это задолженность за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю или перечислен аванс поставщику за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг);
• просроченная — задолженность, не погашенная в установленный срок. Такую задолженность делят на истребованную и неистребованную. Истребованной считают задолженность, по возврату которой организация-кредитор предприняла все предусмотренные законодательством меры (направление претензионных писем, подача искового заявления в суд). Задолженность называют неистребованной, если для ее возврата организация-кредитор не предприняла всех необходимых действий;
• отсроченная — данный вид задолженности является результатом реструктуризации долга по согласованию с контрагентом.

К СВЕДЕНИЮ

Производственное предприятие может предоставлять своим покупателям коммерческий кредит в виде отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ и услуг, что должно быть предусмотрено в договоре.

1. По степени обеспечения:

• необеспеченная;
• обеспеченная.

В качестве обеспечения могут выступать:

• неустойка;
• залог;
• поручительство;
• банковская гарантия и др.

Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (в частности, при просрочке оплаты дебиторской задолженности по оговоренным срокам).

По долговому обязательству, обеспеченному залогом, кредитор имеет право получить в качестве возмещения долга часть или полную стоимость заложенного имущества. Залогодателем может быть как сам должник, так и третье лицо. В этих случаях оформляют договор поручительства. По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение им его долгового обязательства полностью или частично.

В силу банковской гарантии банк или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого физического лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом долгового обязательства денежную сумму по предъявлении бенефициаром требования об ее уплате. За выдачу банковской гарантии взимается плата. После окончания определенного в гарантии срока она теряет силу и прекращается.

1. По возможности взыскания:

• надежная;
• сомнительная;
• безнадежная (нереальная для взыскания).

К надежной относится срочная и обеспеченная дебиторская задолженность.

Сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, указанные в договоре, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Задолженность признается безнадежной:

• по истечении установленного срока исковой давности (согласно ст. 196 Гражданского кодекса РФ срок исковой давности составляет три года);
• в случае ликвидации дебитора;
• на основании акта государственного органа;
• в случае, когда невозможность взыскания долгов подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства. Такое постановление выносится в следующих случаях:

— невозможно установить место нахождения должника и его имущества, получить сведения о наличии принадлежащих должнику денежных средств и иных ценностей;

— у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию этого имущества оказались безрезультатными.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Классификация дебиторской задолженности по возможности взыскания необходима для корректного определения финансового результата деятельности компании. Например, списание безнадежной дебиторской задолженности увеличивает расходы организации.

1. По способу погашения:

• погашаемая денежными способами;
• погашаемая неденежными способами.

Денежные способы погашения задолженности предполагают, что обязательства будут погашены путем перечисления денежных средств на расчетный счет или внесения наличных денег в кассу, то есть путем наличных или безналичных расчетов.

Большинство расчетов между организациями производится в безналичном порядке — путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте.

Неденежные способы погашения задолженности встречаются реже и могут быть представлены в виде взаимозачетов, товарообменных операций (по договору мены), расчетов векселями.

Замечания

1. Основной способ погашения дебиторами своих обязательств — их исполнение. В результате исполнения достигается цель, ради которой обязательство было установлено.
2. Самая распространенная форма безналичных расчетов, которая используется дебиторами для погашения своей задолженности, — расчеты платежными поручениями.

Налоговый учёт эквайринга

Бизнесмен по итогу эквайринговой операции получает на расчётный счёт сумму меньшую, чем заплатил покупатель, так как банк удержал комиссию. Но для исчисления налога на прибыль, НДС или УСН (ЕСХН) выручку нужно учесть полностью.

Пример.

ООО «Альфа» работает на ОСНО. По договору об эквайринге комиссия банка составляет 1,5 %. Выручка за день по картам равна 120 000 рублей.

Комиссия банка составит:

120 000 × 1,5 % = 1 800 рублей

На расчётный счёт поступят деньги:

120 000 – 1 800 = 118 200 рублей

Выручка без НДС для налога на прибыль:

120 000 / 120 % × 100 % = 100 000 рублей

Расходы на уплату комиссии за эквайринг уменьшают облагаемую базу, как по налогу на прибыль, так и по УСН «Доходы минус расходы» или ЕСХН. Взять к вычету НДС с комиссии банка нельзя, так как она не облагается этим налогом.

Порядок признания выручки в налоговом учёте зависит от режима налогообложения. При УСН и ЕСХН доходы учитываются только кассовым методом, то есть в дату оплаты. В этом случае важно включить в выручку все средства, полученные от покупателя, иначе налоговая база будет занижена.

Для расчёта налога на прибыль обычно используют метод начисления — выручка признаётся в момент начисления, то есть когда вы передаёте покупателю товар или оказываете услугу. Небольшие предприятия с выручкой до 1 млн рублей в квартал имеют право рассчитывать налог на прибыль кассовым методом. Но на практике так почти никто не делает, чтобы не возникали отклонения между бухгалтерским и налоговым учётом.

Документы при эквайринге

При расчёте картой продавец обязан выдать покупателю обычный кассовый чек и слип, который формируется платёжным терминалом. Слип содержит основные данные о платеже: сумму, время, реквизиты карты, номер терминала.

Покупатель физлицо может использовать слип аналогично кассовому чеку для подтверждения факта оплаты (ст. 493 ГК РФ). Например, если возникнут споры по возврату товара.

Покупателям ИП или юридическим лицам одного слипа для подтверждения затрат недостаточно. Слип не содержит все необходимые реквизиты, которые есть в чеке, например — ИНН продавца.
Расчёты картами — это безналичные платежи, поэтому включать суммы поступлений по эквайрингу в приходный кассовый ордер не нужно. Но в журнал кассира-операциониста эта выручка должна войти. Для безналичных поступлений предназначены графы 12 и 13 журнала «Оплачено по документам: количество, сумма».