Расчеты в иностранной валюте: разбираемся с особенностями учета и оцениваем риски

Вводная информация

В гражданском законодательстве есть норма, согласно которой использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории РФ допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом (п. 3 ст. 317 ГК РФ). То есть использование иностранной валюты, в принципе, допускается. Но только в случаях, которые прямо оговорены в законодательстве. Поэтому для различного рода правоотношений нужно анализировать разные нормы законодательства. Рассмотрим конкретные примеры.

Порядок безналичных расчетов в иностранной валюте между резидентами

Открывать валютные счета в уполномоченных банках РФ резиденты могут без каких-либо ограничений. Однако валютные операции между резидентами п. 1 ст. 9 закона № 173-ФЗ запрещает.

Но ряд послаблений, касающихся безналичных расчетов между ними, все же есть. Это операции:

• по переводам ИВ и валюты РФ между счетами резидентов в банках, расположенных на территории РФ и за ее пределами (подп. «ж» и «з» п. 9 ч. 1 ст. 1 закона № 173-ФЗ);
• обязательным платежам в бюджеты и связанным с их исполнением расчетам и переводам;
• расчетам и переводам валюты иностранного государства для целей осуществления деятельности диппредставительств, консульств и иных официальных представительств РФ, а также связанных с содержанием их сотрудников;
• безналичным переводам между физлицами-резидентами со счетов банков за пределами РФ в российские уполномоченные банки;
• безналичным переводам между физлицами-резидентами, являющимися одновременно супругами либо близкими родственниками, со счетов банков на территории РФ в банки за ее границами;
• расчетам, которые связаны с получением коммерческого либо банковского кредита от уполномоченного банка.

Перевод зарплаты в валюту

Сразу же обратим внимание на два важных положения трудового законодательства: 1. Условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты) обязательно должны включаться в трудовой договор (ч. 1 ст. 57 ТК РФ); 2. Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ, то есть в рублях (ст. 131 ТК РФ).

При этом запрета на установление заплаты в валюте (например, в долларах или евро), нет. Получается, что можно выплачивать зарплату в рублях, например, по курсу доллара на день выплаты.

Риски

Если говорить о рисках, то стоит упомянуть ещё одно требование ТК РФ: «работодатель обязан обеспечивать работникам равную оплату за труд равной ценности» (абз. 6 ч. 2 ст. 22 ТК РФ). Казалось бы, как это связано с валютой? Однако представьте, что у одного работника зарплата в евро, а у другого в рублях. При одинаковом функционале по итогам месяца они, по идее, должны получить одинаковую сумму. Но при изменении валютного курса может получиться, что рублевые заработки будут существенно различаться.

Кстати, официальные органы тоже считают, что установление зарплаты не в рублях не соответствует трудовому законодательству и ущемляет права работников (письмо Роструда от 11.03.09 № 1145-ТЗ). Обоснование такое: изменение курса рубля по отношению к иностранной валюте может привести к ухудшению условий оплаты труда работника (к примеру, если курс валюты понизится, и зарплата в рублях станет меньше).

В связи с этим устанавливать зарплату в иностранной валюте опасно. Нельзя полностью исключать привлечение работодателя к административной ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ (которая предусматривает штрафы или приостановление деятельности).

Порядок наличных расчетов в национальных и иностранных валютах в РФ

В отношении физлиц действуют особые правила: они вправе производить перечисленные в п. 3 ст. 14 закона № 173-ФЗ валютные операции наличными (например, дарение валюты супругу или ее передачу по завещанию, покупку монет для коллекции нумизматами и др.).

Обратите внимание! Правила, по которым на территории РФ производятся наличные расчеты как в национальной, так и в ИВ, установлены указанием Банка России «Об осуществлении наличных расчетов» от 09.12.2019 № 5348-У (далее — указание № 3073-У). Они распространяются на физических лиц и ряд исключительных случаев, когда наличные в валюте вправе расходовать юрлицо или предприниматель (п. 1 указания № 5348-У).

П. 1 указания № 5348-У позволяет осуществлять наличные расчеты в национальной и иностранной валюте между участниками расчетов и физлицами в любых суммах. Но уже в следующем, п. 4 пределы все же устанавливаются. Они распространяют свое действие на наличные расчеты в вышеназванных валютах, производимые юрлицами и ИП, а выражаются в ограничении размера суммы — не более 100 000 руб. (для инвалюты — эквивалентная данной сумма по курсу ЦРБ на дату проведения наличных расчетов). Это так называемый предельный размер наличных расчетов.

Он действует:

• для таких расчетов, которые производятся в рамках 1 договора;
• исполнения гражданско-правовых обязательств, предусмотренных договором, который был заключен между участниками наличных расчетов, и вытекающих из него;
• выдачи кредитной организацией наличных денежных средств, когда такая выдача производится по требованию о возврате остатка денежных средств, перечисленных на специальный счет в Банке России.

Установление валютных цен в договорах

Некоторые российские поставщики в последнее время стали предлагать своим покупателям перейти на расчеты в валюте. Однако, по общему правилу, валютные операции между резидентами запрещены (ст. 9 Федерального закона от 10.12.03 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»). За незаконные валютные операции Росфиннадзор может оштрафовать руководителя или главного бухгалтера на сумму, составляющую от трех четвертых до одного размера суммы операции (ч. 1 ст. 15.25, ст. 23.60 КоАП РФ).

Гражданское законодательство предусматривает, что расчеты на территории РФ осуществляются в рублях (ст. 140, п. 1 ст. 317 ГК РФ). При этом в пункте 2 ст. 317 НК РФ сказано, что денежное обязательство может оплачиваться в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в у. е.. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или у. е. на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Это значит, что между организациями (или предпринимателями) цена в договоре может устанавливаться в валюте или y. e.. При этом в договоре можно согласовать курс, по которому цена будет пересчитываться в рубли. Если такого согласования не будет, то применяется официальный курс. В связи с этим в рублевом выражении возможны существенные колебания.

Общий порядок производства безналичных валютных расчетов

Указанный порядок определен в ст. 14 закона «О валютном регулировании…» от 10.12.2003 № 173-ФЗ (далее — закон № 173-ФЗ).

Важно! Расчеты на своих банковских счетах резиденты имеют право производить в любой иностранной валюте. Не имеет значения, в какой валюте был открыт банковский счет, — при возникновении необходимости будет проведена конверсионная операция по курсу соответствующего банка.

Для физических лиц порядок проведения безналичных расчетов в ИВ схож с порядком для юрлиц.

Ряд подзаконных актов устанавливает особенности:

• покупки иностранной валюты юрлицами и предпринимателями (инструкция Банка России от 16.08.2017 № 181-И);
• оплаты валютой уставного капитала кредитной организации (п. 4.3 инструкции Банка России от 02.04.2010 № 135-И).

Ценники в у. е. или валюте

Предположим, что продавец решил указывать цены в валюте или условных единицах. Однако информация о товарах (работах, услугах) в обязательном порядке должна содержать цену в рублях. Это требование абзаца 4 п. 2 ст. 10 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей».

При этом к вопросу об указании цены в валюте или у. e. есть разные подходы. С одной стороны, Роспотребнадзор (Информация от 17.12.2014) не исключает возможности установления цены договора в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (у. е.).

С другой стороны, в судебной практике есть прецеденты, когда указание цены в валюте или у. е. признавалось противоречащим требованиям законодательстве о защите прав потребителей (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 13.03.07 № Ф09-1474/07-С1). А за это возможна административная ответственность на основании статьи 14.8 КоАП РФ. В связи с этим устанавливать цены валюте или условных единицах довольно рискованно.

Расчеты резидентов с нерезидентами в иностранной валюте: особенности и нюансы процедуры

Ст. 6 закона № 173-ФЗ позволяет осуществлять валютные операции между резидентами и нерезидентами. Однако не без некоторых оговорок. Они перечислены в ст. 11 указанного закона, а именно:

1. Производить процедуру купли-продажи ИВ и чеков (в т. ч. дорожных) с указанной в них номинальной стоимостью, выраженной в иностранной валюте, могут только специально уполномоченные на это банки.
2. При купле-продаже иностранной валюты в наличном выражении, а также чеков с номиналом в ИВ орган валютного регулирования (ЦБ РФ) предъявляет особые требования к кредитным организациям по оформлению документов (например, см. ст. 20 закона № 173-ФЗ).

Кроме того, об отдельных правилах, по которым производятся наличные расчеты в валюте РФ и иностранной валюте между резидентами-юрлицами и нерезидентами, ведется речь в ч. 2 ст. 14 закона № 173-ФЗ.

Договор в валюте: налоговые последствия

УСН и кассовый метод

Предположим, что организация на УСН заключила договор на поставку товара с другой организацией. В договоре стоимость оговорили в долларах, а оплату в рублях.

При «упрощенке» датой получения доходов признается день поступления денежных средств (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). То есть получается, что прописанная в договоре цена в долларах значения не имеет. Налог нужно будет рассчитать исходя из поступившей рублевой суммы.

Аналогичная ситуация и с налогом на прибыль при применении кассового метода — доход тоже определяется на дату поступления денежных средств (п. 2 ст. 273 НК РФ). Аналогичным образом признаются и доходы при ЕСХН (п. 5 ст. 346.5 НК РФ). То есть разницы курсов валют, по сути, не учитываются.

Курсовые разницы для налога на прибыль

До 2015 года при расчете налога на прибыль могли возникать суммовые разницы. Это случалось, когда курс иностранной валюты был разным на дату признания доходов (расходов) и на дату фактического получения денежных средств. В зависимости от колебания курса поступления или затраты следовало отражать во внереализационных доходах или расходах (п. 11.1 ч. 2 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Однако с 1 января 2015 года понятие «суммовые разницы» в налоговом учете не применяется. Разницы, которые возникают при расчетах по договорам в валюте или у. е., надо учитывать как курсовые. Подробнее см. «С 2015 года правила налогового и бухгалтерского учета будут приближены друг к другу».

Заметим, что курсовые разницы возникают при дооценке и уценке обязательств и требований, выраженных валюте (если курс валюты меняется). Так, с 2015 года выраженная в иностранной валюте стоимость требований (обязательств) пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному Банком России, или по иному курсу, определенному законом или соглашением сторон, на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, какая дата наступила раньше (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Вычеты НДС и счета-фактуры

Если приобретенные товары предназначены для использования в облагаемых НДС операциях, то покупатель при наличии счета-фактуры вправе принять сумму «входного» НДС к вычету после принятия товаров на учет (п. 2 ст. 171, абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ). Однако суммы НДС, которые приняты к вычету, не корректируются, если установленная в иностранной валюте стоимость товаров оплачена в рублях (абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Положительные или отрицательные разницы в сумме НДС, возникающие у покупателя при оплате, следует учитывать в составе внереализационных доходов или расходов на основании статьи 250 или статьи 265 НК РФ (абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Особо следует сказать об оформлении счетов-фактур. Дело в том, что наименование валюты является обязательным реквизитом счета-фактуры (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Наименование валюты и ее цифровой код указываются в строке 7 счета-фактуры. Например, при выставлении счета-фактуры в рублях строку 7 счета-фактуры нужно заполнить так: «российский рубль, 643».

Счет-фактуру можно составить в иностранной валюте, лишь в случае, если товары (работы, услуги) оплачиваются в этой же валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ). Так, если счет-фактура оформляется в евро или долларах, то в данной строке следует указать: «евро, 978» или «доллар США, 840». А вот выставление счета-фактуры в у. е. в принципе не предусмотрено.

В связи с этим, если договор составлен в валюте или условных единицах, а расчеты производятся в рублях, то счет-фактуру следует выставлять в валюте РФ (поскольку налоговая база исчисляется именно в рублях, п. 4 ст. 153 НК РФ).

Первичные документы

Обратите внимание: денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте РФ (ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Если же в первичных документах отразить, например, зарплату в валюте, то не исключены проблемы с признанием расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль. Для признания таких расходов, напомним, затраты должны быть документально подтверждены (ст. 255 НК РФ). Не исключено, что заполненные «в валюте» первичные документы проверяющие сочтут несоответствующими законодательству РФ. Отсюда могут последовать и проблемы с принятием НДС к вычету.

Основные формы международных финансовых расчетов

Для практической реализации международных финансовых расчетов российские банки открывают корреспондентские счета в различных зарубежных банках и специализированных расчетных кредитных организациях. В основном, российские банки устанавливают корреспондентские взаимоотношения с одним или двумя крупными зарубежными банками, имеющими разветвленную мировую сеть корреспондентских взаимоотношений для осуществления переводов денежных средств на платформе СВИФТа. Установление таких отношений зависит в первую очередь от потребностей того или иного российского банка в трансграничных денежных переводах.

Корреспондентские отношения устанавливаются на основании межбанковского договора, в котором регулируются следующие вопросы:

• тип счета – «лоро» или «ностро» для каждого из банков;
• вид валюты, в которой будут открываться эти счета, и в которой будут осуществляться переводы денежных средств;
• возможность и география денежных переводов с этих корреспондентских счетов;
• формы расчетов, используемые при переводах денежных средств;
• порядок подкрепления и кредитования корреспондентского счета, процентная ставка, применяемая при этом;
• способы передачи финансовых сообщений, расчетных документов, порядок получения выписки по счету, порядок проведения сверки и подкрепления корреспондентского счета;
• права, обязанности и ответственность сторон;
• все иные вопросы, регулирующие взаимоотношения двух коммерческих банков.

Также для осуществления международных расчетов российские банки могут использовать свои филиалы, расположенные в зарубежных странах.

Для учета международных расчетов в Плане счетов предусмотрены следующие счета:

Счет 30111 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов», счет пассивный.

Пассивный счет используется для учета средств банка-нерезидента в иностранной валюте и относится к типу счетов «Лоро». Схема его реализации представлена в таблице 1.

Счет 30111 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов»

Таблица 1.

Счет 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах», счет активный.

Активный счет используется для учета средств российского банка, которые находятся на корреспондентском счете в зарубежном банке в иностранной валюте и относится к типу счетов «Ностро». Схема его реализации представлена в таблице 2.

Счет 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах»

Таблица 2.

В соответствии с правилами и обычаями делового оборота в международных расчетах используются нижеследующие их формы.

1. Аккредитивная форма расчетов.

По большому счету, различий между аккредитивной формой, используемой внутри РФ и по внешнеэкономическим операциям – нет. Надо отметить, что именно аккредитивная форма расчетов по экспортно-импортным операциям (в международных расчетах), используется значительно чаще, чем внутри РФ. Основные преимущества такой формы расчетов при использовании в международных платежах заключается в следующем:

• используется, практически, во всех странах мира по единым и унифицированным правилам;
• гарантирует высокую степень юридической защиты, что позволяет работать практически с любым незнакомым партнером на международном рынке;
• экспортер уверен, что банк по факту отгрузки товара и получения соответствующих документов, спишет денежные средства с приобретателя (импортера) и зачислит их на расчетный счет в соответствии с условиями аккредитива экспортеру;
• импортер может регулировать получение товаров по мере необходимости (по мере их реализации) от экспортера.

Рис. 3. Аккредитивная форма расчетов при международных переводах

Схема реализации аккредитивной формы расчетов при международных переводах представлена на рис. 3.8 и отображает нижеследующий порядок действий.

1. Заключение договора (контракта) на поставку товаров между Импортером и Экспортером, в котором предусмотрена аккредитивная форма расчетов.

2. Передача (оформление) аккредитива в банк Импортера (банк-эмитент).

3. Списание денежных средств со счета плательщика.

Перевод денежных средств в банк Экспортера (авизирующий банк) по аккредитиву.

4. Зачисление денежных средств на счет аккредитива, то есть на счет, на котором депонируется сумма аккредитива, до момента предоставления Экспортером документов, подтверждающих отгрузку товара, выполнение работ или оказание услуг в соответствии с основным договором (контрактом).

5. Отгрузка товаров, выполнение работ или оказание услуг Экспортером по основному договору (контракту).

6. Передача Экспортером в свой банк документов, подтверждающих отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг;

7. Зачисление денежных средств на счет Экспортера в соответствии с представленными им ранее документами.

2.Расчеты по инкассо

– осуществляются, когда экспортер (находящийся в одной стране) поручает своему банку на основании различных документов получить платеж с импортера (находящегося в другой стране).

Всю совокупность расчетов по инкассо можно разделить на два вида:

а) документарное инкассо – когда движение денег и документов основано на коммерческой сделке – продаже (поставке) товаров;

б) чистое инкассо – когда движение денег и документов основано на какой-то финансовой сделке – приобретение ценных бумаг, иностранной валюты, драгоценных металлов, расчеты векселями и т.п.

Отметим, что данная форма расчетов несет определенные риски для экспортеров, поэтому в практике используется значительно реже, чем аккредитивная форма расчетов.

Рис. 2. Форма расчетов по инкассо при международных переводах

Схема реализации расчетов по инкассо при международных переводах представлена на рис. 2. и отображает нижеследующий порядок действий.

1. Заключение основного договора (контракта) между Экспортером и Импортером, в котором также помимо основных вопросов, предусматривается и форма расчетов по международному инкассо.

2. Передача инкассовых поручений Экспортером в свой банк (банк-эмитент), оформленных реестром;

3. Передача инкассовых поручений (реестра) в банк импортера (инкассирующий банк) на оплату;

4. Банк импортера (инкассирующий банк) передает своему клиенту (импортеру) инкассовые поручения (реестр) для акцепта (согласия на оплату).

5. Импортер возвращает в свой банк (инкассирующий банк) акцептованные инкассовые поручения (реестр) для совершения платежа в пользу своего контрагента (Экспортера);

6. Списание денежных средств с Импортера на основании акцептованных им инкассовых поручений (реестра).

7. Перечисление денежных средств по инкассовым поручениям в банк экспортера (банк-эмитент).

8. Зачисление денежных средств банком экспортера (банк-эмитент) на счет своего клиента (экспортера).

3. Банковский перевод

– форма расчетов платежными поручениями с использованием международной валюты расчетов или национальных валют экспортера и импортера. Документооборот по банковским международным переводам практически такой же, как и по рублевым платежным поручениям.

Рис. 3. Расчеты банковским переводом

Схема реализации расчетов банковским переводом при международных переводах представлена на рис. 3. и отображает нижеследующий порядок действий.

1. Клиент (Импортер) передает в свой банк платежное поручение на перевод денежных средств в той валюте, в которой договорились рассчитываться с Экспортером.

2. Банк Импортера списывает денежные средства с расчетного счета своего клиента на основании платежного поручения и перечисляет их в банк Экспортера в соответствии с указанными реквизитами.

3. Банк Экспортера зачисляет денежные средства на расчетный счет Экспортера на основании поступившего платежного поручения.

4. Экспортер отгружает товары Импортеру после поступления от него денежных средств.

5. Импортер получает в своем банке выписку с расчетного счета с подтверждением исполнения платежного поручения.

4. Расчеты по открытому счету.

Данная форма расчетов применяется по сделкам между экспортером и импортером, как правило, в случаях предоставления и использования кредитных ресурсов. В основном она используется в случае длительных поставок, когда между экспортером и импортером присутствуют доверительные отношения.

5. Расчеты с применением расчетных чеков, векселей, банковских карт.

Эти формы расчетов используются, в основном, при осуществлении различных неторговых валютных операций как между юридическими, так и между физическими лицами.