Приобретение товаров для принципала: алгоритм переоформления счета-фактуры
При приобретении товаров для принципала цепочка взаимодействия по оформлению счета-фактуры отличается от описанной выше:
- счет-фактуру на ваше имя (как агента) выставляет поставщик и регистрирует его в своей книге продаж;
- вы заносите его в ч. 2 своего журнала учета счетов-фактур;
- затем оформляете от своего имени счет-фактуру с аналогичными показателями в адрес принципала (в качестве продавца указываете фактического поставщика) и фиксируете его в ч. 1 журнала учета;
- принципал регистрирует полученный от вас счет-фактуру в своей книге покупок.
Ознакомьтесь с позицией Минфина по нюансам оформления агентских счетов-фактур.
Если агент приобрел товары для нескольких принципалов и в счете-фактуре указаны данные по всей покупке, при перевыставлении счета-фактуры каждому принципалу агент должен перенести сведения только по тем товарам (услугам или работам), которые предназначались именно для данного принципала (письмо ФНС от 18.04.2014 №ГД-4-7/[email protected]).
Про вычет НДС у принципала при покупке товаров через цепочку посредников читайте здесь.
Декларация по НДС: импорт товаров из стран ЕАЭС (Раздел
Сумма НДС, фактически уплаченная налоговому органу, подлежит вычету при выполнении условий:
- товары должны быть приняты к учету,
- сумма налога должна быть перечислена в налоговый орган и должно быть подтверждение этого,
- в наличие Заявление о ввозе товара с отметкой налоговой инспекции о фактической уплате налога,
- товары должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС.
Шаг 1. Принятие НДС к вычету после отметки ИФНС на заявлении:
- документ Подтверждение оплаты НДС в бюджет,
- документ Формирование записей книги покупок.
Шаг 2. Автоматическое заполнение вычета по НДС в Декларации по НДС (Раздел 3 стр. 160).
стр. 010 Код вида операции (гр. 2 Книги покупок):
- код «19» Ввоз товаров на территорию РФ из ЕАЭС.
стр. 020-030 Номер и дата счета-фактуры продавца (гр. 3 Книги покупок):
- указывается номер и дата отметки о регистрации заявления о ввозе товаров ИФНС (данные берутся из документа Подтверждение оплаты НДС в бюджет – гр. Отметка о регистрации).
стр. 100, 110 Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога (гр. 7 Книги покупок):
- реквизиты платежки по уплате НДС в ИФНС.
стр. 120 Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), прав (гр. 8 Книги покупок):
- дата принятия на учет товаров, т.е. дата перехода права собственности.
стр. 130 ИНН/КПП продавца (гр. 10 Книги покупок):
- не заполняется, т.к. продавцом является иностранная компания, у которой нет ИНН, КПП.
стр. 160 Код валюты по ОКВ (гр. 14 Книги покупок):
- указывается только в случае приобретения ТРУ, прав за иностранную валюту.
стр. 170 Стоимость покупок по счету-фактуре (гр. 15 Книги покупок):
- налоговая база по НДС (графа 15 Заявления о ввозе товаров).
стр. 180 Сумма налога, принимаемая к вычету (гр. 16 Книги покупок):
- сумма НДС к вычету, уплаченная налоговым органам.
Как посреднику, экспедитору, застройщику оформить счет-фактуру
Порядок заполнения счета-фактуры посредниками (застройщиками, экспедиторами) указан в таблице:
| № строки (графы) счета-фактуры | Содержание |
| Строка 1 |
Порядковые номера таких счетов-фактур указываются каждым налогоплательщиком в соответствии с их индивидуальной хронологией составления счетов-фактур |
| Строка 1а | Порядковый номер внесенного в счет-фактуру исправления и дата внесения этого исправления. При составлении счета-фактуры до внесения в него исправлений в этой строке ставится прочерк |
| Строка 2 |
|
| Строка 2а |
|
| Строка 2б |
|
| Строка 3 | Посредник указывает полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель:
При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права продавцом в этой строке ставится прочерк. При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у двух и более продавцов ТРУ от своего имени, указываются полные или сокращенные наименования грузоотправителей и их почтовые адреса (через знак «;» (точка с запятой)) |
| Строка 4 | Посредник указывает полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права продавцом в этой строке ставится прочерк. При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему 2 и более покупателям ТРУ от своего имени, указываются полные или сокращенные наименования грузополучателей и их почтовые адреса (через знак «;» (точка с запятой)) |
| Строка 5 |
|
| Строка 5а | Реквизиты накладной или акта, по которым составлен счет-фактура |
| Строка 6 |
|
| Строка 6а | Адрес покупателя, указанный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица, место жительства ИП, указанное в ЕГРИП, — при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему ТРУ от своего имени |
| Строка 6б | Посредник указывает ИНН и КПП налогоплательщиков-покупателей через знак «;» (точка с запятой) |
| строка 7 | Посредник указывает наименование валюты для перечисленных в счете-фактуре товаров и ее цифровой код в соответствии с ОКВ (общероссийским классификатором валют) |
| Строка 8 | Строка заполняется при выставлении счета-фактуры в рамках госконтракта на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал (при наличии) |
| Графа 1 |
|
| Графа 1а | Графа предназначена для отражения кода вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС. Данные указываются в отношении товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства – члена ЕАЭС; При отсутствии данных ставится прочерк |
| Графы 2 и 2а | При наличии показателя — единица измерения (код и соответствующее ему условное обозначение (национальное) в соответствии с разд. 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения) (при возможности ее указания). При отсутствии показателей ставится прочерк |
| Графа 3 | Количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) комитента (принципала) исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания) |
| Графа 4 | Цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, с учетом суммы налога. При отсутствии показателя ставится прочерк |
| Графа 5 | Стоимость всего количества (объема) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре ТРУ без НДС |
| Графа 6 | Сумма акциза по подакцизным товарам. При отсутствии показателя вносится запись: «Без акциза» |
| Графа 7 | Налоговая ставка |
| Графа 8 | Сумма НДС |
| Графа 9 | Стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре ТРУ с учетом НДС, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ — полученная сумма оплаты, частичной оплаты |
| Графы 10 10а | Страна происхождения товара (цифровой код и соответствующее ему краткое наименование) в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира. Данные граф заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ |
| Графа 11 | Регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости |
| Графы 12 и 12а | В этих графах нужно отразить единицу измерения товара, которая используется для прослеживаемости. Она определяется по Общероссийскому классификатору единиц измерения |
| Графа 13 | Количество товара в указанных единицах |
Обратите внимание! Продавцы товаров, подлежащих прослеживаемости, должны выставлять счета-фактуры в электронной форме (п. 1.1 ст. 169 НК РФ). А покупатели товаров, подлежащих прослеживаемости, должны обеспечить получение электронных счетов-фактур по телекоммуникационным каналам связи (п. 1.2 ст. 169 НК РФ).
Импорт товаров из третьих стран
Сумма НДС, фактически уплаченная Таможенному органу, подлежит вычету при выполнении условий:
- товары должны быть приняты к учету;
- сумма налога должна быть перечислена в Таможенный орган, должно быть подтверждение этого;
- в наличии бумажная ТД с отметками таможни, либо по заявлению Таможенный орган должен распечатать бумажную версию ЭТД без отметок ТО (Приказ ФТС РФ от 17.09.2013 N 1761);
- товары должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС.
стр. 010 Код вида операции (гр. 2 Книги покупок):
- код «20» Ввоз товаров на территорию РФ в таможенных процедурах.
стр.020-030 Номер и дата счета-фактуры продавца (гр. 3 Книги покупок):
- указывается в точном соответствии с номером и датой полученной Таможенной декларации при импорте.
стр. 100, 110 Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога (гр. 7 Книги покупок):
- реквизиты платежки по уплате НДС таможенному органу.
стр. 120 Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), прав (гр. 8 Книги покупок):
- дата принятия на учет товаров, т.е. дата перехода права собственности.
стр. 130 ИНН/КПП продавца (гр. 10 Книги покупок):
- не заполняется, т.к. продавцом является иностранная компания, у которой нет ИНН, КПП.
стр. 160 Код валюты по ОКВ (гр. 14 Книги покупок):
- указывается только в случае приобретения ТРУ, прав за иностранную валюту.
стр. 170 Стоимость покупок по счету-фактуре (гр. 15 Книги покупок):
- стоимость товаров, отраженная в учете (стоимость + пошлина + акцизы + НДС) (пп. т п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
стр. 180 Сумма налога, принимаемая к вычету (гр. 16 Книги покупок):
- сумма НДС к вычету, уплаченная таможенным органам.
Когда агенту нужно оформить дополнительный счет-фактуру
Помимо отгрузочных счетов-фактур (процедура оформления которых описана выше) агенту необходимо выставить в адрес принципала еще один. Такая необходимость возникает у агентов — плательщиков НДС.
Это связано с тем, что для агента — плательщика НДС доходом в целях налогообложения является вознаграждение по агентскому договору (п. 1 ст. 156 НК РФ), поэтому на его сумму агент:
- оформляет в адрес принципала счет-фактуру (как при обычной реализации товара, работы или услуги);
- регистрирует его в книге продаж с кодом 01 (ст. 168–169 НК РФ).
Переданные агентом принципалу затраты по агентскому договору (связанные с его исполнением) не образуют объект налогообложения НДС — агенту нет необходимости учитывать их сумму при расчете налога на прибыль (подп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ).
Узнайте, когда и как в агентских отношениях можно оформлять сводные счета-фактуры.
Приобретение основных средств
Теперь входящий НДС к вычету можно принять сразу после принятия объекта на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Письма Минфина РФ от 04.07.2016 N 03-07-11/38824, от 18.11.2016 N 03-07-11/67999). В программе 1С реализованы оба способа принятия НДС к вычету по приобретенным ОС:
- после оприходования объекта на счет 08,
- после принятия к учету на счет 01.
Вычет по входящему НДС по приобретенным ОС оформляется только регламентным документом Формирование записей книги покупок вне зависимости от выбранного способа.
Счет-фактура и отчет агента: на что обратить внимание
Занимаясь оформлением счета-фактуры, агенту важно обеспечить идентичность указанной там информации данным, отражаемым им в другом важном документе — отчете агента. Данные счета-фактуры и отчет агента не должны расходиться в сведениях о количестве товаров, их цене и по другим показателям.
Наличие расхождений может свидетельствовать:
- о допущенных арифметических или технических ошибках — в этом случае придется заняться исправлением неверно составленного документа;
Алгоритмы исправления ошибочных данных в счете-фактуре узнайте на нашем сайте.
- не учтенных агентом произошедших корректировках цены и/или количества, что требует оформления допсоглашения по согласованию изменений и корректировочного счета-фактуры.
Несостыковки в документах могут быть вызваны:
- предоставленными продавцами и не учтенными агентом при составлении отчета скидками;
- пересмотром цен в условиях первичной отгрузки товара по предварительным ценам;
- в иных случаях (при возвратах товара, выявлении недостачи или несоответствия по качеству и др.).
Грамотно исправлять возникающие в текущей хоздеятельности ошибки помогут размещенные на нашем сайте статьи:
- «Как внести исправление в трудовую книжку — образец»;
- «Исправления в журнале кассира-операциониста — образец».
Принятие НДС к вычету по «запоздавшему» СФ
С 01.01.2015 НДС может быть принят к вычету (п. 1.1. ст. 172 НК РФ):
- по «запоздавшему» СФ, полученному после отчетного квартала, в котором были приняты ТРУ или перечислена оплата, но до срока представления декларации, т.е. до 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором товары (работы, услуги) приняты на учет (Письмо Минфина РФ от 02.02.2016 N 03-07-11/4712).
Минфин России не против вычета, если счет-фактура выписан позднее 5 дней после отгрузки. (Письмо Минфина РФ от 23.12.2016 N 03-03-06/3/77429).
Если «запоздал» счет-фактура на аванс, вычет не в периоде оплаты неправомерен (Письмо Минфина РФ от 24.03.2017 N 03-07-09/17203).
Итоги
На агента, как на связующее звено между принципалом и третьим лицом (покупателем или поставщиком) возложена обязанность по перевыставлению счетов-фактур. Торгующий от своего имени товарами комитента агент в счетах-фактурах, оформленных на имя покупателей, указывает себя в качестве продавца. По такому документу покупателю можно смело заявлять НДС-вычет. Если агент приобретает товары или услуги по поручению принципала, то при перевыставлении счета-фактуры ему необходимо указать в стр. 2, 2а и 2б информацию о поставщике.
Пошаговую инструкцию по перевыставлению счетов-фактур скачайте здесь.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Экспорт несырьевых товаров
Изменения в 1С в части вычетов:
- Принимается к вычету – при приобретении несырьевых товаров на экспорт;
- Блокируется до подтверждения 0% — учет входящего НДС только для операций по ставке 0%, по которым требуется ее подтверждение (экспорт сырьевых товаров, работы, услуги);
- Распределяется – ведение раздельного учета входящего НДС по общим расходам. Определяется доля входящего НДС, относящегося к ставке 0% в документе Распределение НДС и при его проведении входящий НДС так же приобретает способы Принимается к вычету и Блокируется до подтверждения 0%.
Для отказа от раздельного учета необходимо:
- отключить раздельный учет по НДС,
- провести регламентную операцию Отключение раздельного учета НДС,
- принимать к учету НДС по несырьевому товару на экспорт без выбора Способа учета НДС,
- принимать НДС к вычету можно из счета-фактуры.
Зачет авансов, перечисленных поставщикам
стр. 010 Код вида операции:
- код «21» Операции по восстановлению сумм налога (п. 8 ст. 145, п. 3 ст. 170 (зачет авансов), ст. 171.1 НК РФ, а также при операциях, облагаемых 0%).
стр. 160 Стоимость продаж по СФ (в т.ч. НДС) (гр. 13б Книги продаж):
- общая сумма аванса по счету-фактуре, указанная в гр. 9 счета-фактуры по стр. «Всего к оплате», в т.ч. НДС.
стр. 200-210 Сумма НДС по СФ (гр. 17,18 Книги продаж):
- восстановленная сумма НДС, в части зачтенной суммы аванса.
Зачет авансов, полученных от покупателей
Когда имеем право на вычет?
С даты отгрузки ТРУ в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных ТРУ, в оплату которых ранее был получен аванс, по которому производится зачет согласно условиям договора (п. 6 ст. 172 НК РФ). Т.е. вычет заявляется:
- в той части, которая по условиям договора будет зачтена в оплату отгрузки ТРУ;
- если отгрузка по разным ставкам, а НДС с аванса рассчитан по ставке 18/118%, то ФНС не возражает зачесть всю сумму НДС, рассчитанную с аванса.
Когда имеем право на вычет:
- при возврате аванса право на вычет возникает в периоде возврата аванса (п. 5 ст. 171 НК РФ);
- воспользоваться вычетом можем не позже 1 года с момента отказа от поставки (п. 4 ст. 172 НК РФ).
Будет ли право на вычет при «перекидке» аванса на другой договор?
Минфин в своем Письме от 18.07.2016 N 03-07-11/41972, от 14.10.2015 N 03-07-11/58845 указывает, что вычет сумм НДС в случае зачета денежных средств по расторгнутому договору в счет оказания услуг по другому договору с одним и тем же заказчиком без возврата соответствующей суммы предварительной оплаты Кодексом не предусмотрен. Но! Далее говорит о том, что сумма НДС, исчисленная и уплаченная продавцом с суммы предварительной оплаты, принимается к вычету при фактическом оказании услуг по другому договору.
стр. 010 Код вида операции:
- код «22» Операции по возврату авансов, полученных от покупателей, и зачету авансов в счет отгрузки товаров (работ, услуг).
стр.120 Дата принятия на учет товаров (работ, услуг) (гр. 8 Книги покупок):
- дата отгрузки (возврата) при зачете аванса.
стр. 170 Стоимость покупок по счету-фактуре (гр. 15 Книги покупок):
- общая сумма аванса по счету-фактуре, указанная в гр. 9 счета-фактуры по стр. «Всего к оплате», в т.ч. НДС.
стр. 180 Сумма налога, принимаемая к вычету (гр. 16 Книги покупок):
- сумма НДС к вычету, в части зачтенной суммы аванса.
Принятие НДС к вычету в течение 3-х лет
НДС может быть принят к вычету:
- в течение 3-х лет с момента возникновения права при приобретении ТРУ (п. 1.1. ст. 172 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 22.11.2011 N 9282/11). Но срок не продлевается на период сдачи декларации (Определение КС РФ от 24.03.2015 N 540-О).
Минфин РФ неоднократно подчеркивал, что перенос на 3 года возможен только для вычетов, предусмотренных п. 2 ст. 171 НК РФ.
Иные вычеты по НДС не переносятся, а учитываются в том периоде, когда возникло право на них:
- при перечислении авансов поставщикам,
- при выполнении обязанностей налогового агента,
- командировочные расходы и представительские расходы (Письмо ФНС РФ от 09.01.2017 N СД-4-3/[email protected]),
- при возврате товара, изменении стоимости, условий договора и т.п.,
- при получении вклада в уставный капитал и др. (Письмо Минфина РФ от 17.10.2017 N 03-07-11/67480).
При этом частичное принятие к вычету НДС по одному счету-фактуре в течение трех лет не противоречит законодательству (Письмо Минфина РФ от 09.04.2015 N 03-07-11/20293 и N 03-07-11/20290). В письмах Минфин утверждает, что данное правило действует только в отношении вычетов НДС, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, то есть только при приобретении товаров (работ, услуг) и при уплате налога на таможне при импорте. Остальные вычеты – при приобретении ОС и НМА, при получении авансового счета-фактуры и т.п. – должны приниматься к учету в полной сумме налога, указанной в счете-фактуре.
