Учет финансовых результатов проводки отражают через комплекс записей, проводимых на протяжении всего отчетного периода. Показатель прибыльности хозяйственной деятельности формируется сопоставлением информации по доходным и расходным статьям бухгалтерского учета. Чтобы был корректно определен финансовый результат, проводка по доходам и записи по затратам фиксируются в разрезе всех поступлений и издержек – итоги по обычной деятельности, показатели операционной и внереализационной работы предприятия (то есть задействован будет набор субсчетов по 90 и 91). Дополнительно учитывают налоги и потери от влияния чрезвычайных событий.
Cчет 90 «Продажи»
Итоговый финансовый результат (прибыль или убыток) формируется за счет доходов и расходов от обычных видов деятельности, а также от прочих доходов и расходов.
К расходам по обычным видам деятельности относится расходы на продажу товаров, продукции, услуг, работ. Для отражения всех операций, связанных с продажей, используется счет 90 «Продажи».
Счет 90 состоит из нескольких субсчетов, на каждом из которых отражается своя операция.
Субсчета счета 90 «Продажи»:
90.1 – предназначен для отражения выручки от продажи товаров, готовой продукции, работ, услуг – продажной стоимости. Записи на этом субсчете делаются только по кредиту в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с покупателями.
90.2 – отражает себестоимость продаваемой готовой продукции, товаров, работ, услуг. Записи делаются только по дебету этого субсчета в корреспонденции со счетами учета затрат, себестоимости.
90.3 – предназначен для начисления НДС (налога на добавленную стоимость) к уплате в бюджет с реализуемых товаров, продукции. НДС, подлежащий уплате, заносится в дебет этого субсчета в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам.
90.9 – обобщающий субсчет, на котором подводятся итоги финансовой деятельности за месяц: выводится итоговая прибыль или убыток за месяц. По дебету субсчета отражается прибыль, по кредиту – убыток. Проводки по этому субсчету выполняются в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Проводки по реализации товаров, продукции
Как выше было сказано, на счете 90 отражаются операции, связанные с реализацией. Причем не все продажи могут быть отражены на счете 90, а только те, которые признаются обычным видом деятельности организации. Если, например, продаются материалы или основное средств и это не является обычным делом для предприятия, а скорее разовая операция, то такие реализации отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Продажа товаров, готовой продукции, оказание услуг и выполнение работ отражается на сч.90 в том случае, если эти операции являются обычным видом деятельности организации.
Бухгалтерские типовые проводки по счету 90 «Продажи»:
- Д62 К90.1 – отражена продажная стоимость реализуемых товаров, продукции, работ, услуг
- Д90.2 К43 – списана себестоимость готовой продукции на продажу
- Д90.2 К41 – списана себестоимость товаров
- Д90.2 К44 – списаны расходы на продажу
- Д90.3 К68.НДС – НДС к уплате с продаваемых товаров, продукции
- Д99 К90/9 – убыток от продажи
- Д90/9 К99 – прибыль от продажи
На протяжении всего месяца каждая совершенная продажа в организации проводится через сч.90, в конце месяца выводится итоговый финансовый результат (прибыль или убыток) и отражается на субсчете 90/9.
Сч.90 – сложный, его особенность в том, что сальдо на каждом отдельном субсчете копится на протяжении месяца, то есть итоговое сальдо по всему счету равно нулю в конце месяца, а на каждом отдельном субсчете сальдо имеется: на 90.1 – кредитовое, на 90.2 и 90.3 – дебетовое.
Конечное сальдо по каждому субсчету из текущего месяца переносится в следующее, где оно будет выступать в качестве начального. Таким образом из месяца в месяц накапливается по субсчетам сч.90 накапливается выручка, себестоимость, НДС. По окончанию года необходимо полностью закрыть счет, таким образом, чтобы конечное сальдо по каждому субсчет было равно 0.
Закрытие счета 90 «Продажи» в конце года
Каждый субсчет сч.90 закрывается на субсчет 90.9 с помощью проводок, приведенных ниже.
Проводки по закрытию счета 90 в конце года:
Д90.1 К90.9 – с помощью этой проводки закрывается субсчет 90.1, проводка выполняется на сумму кредитового сальдо по этому субсчету. При выполнении этой проводки итоговое сальдо на субсчете равно 0.
Д90.9 К90.2 – закрытие субсчета 90.2 по аналогии.
Д90.9 К90.3 – закрытие субсчета 90.3 по аналогии.
Если на сч.90 открыты еще какие-либо счета, то они аналогичным образом закрываются на субсчет 90.9.
УСН
Независимо от того, какой объект налогообложения выбрала организация, доходы от реализации готовой продукции учтите при расчете единого налога (ст. 346.15 и 249 НК РФ). Доходом будет являться выручка от реализации. В состав выручки от реализации включите также авансы, полученные в счет предстоящей поставки готовой продукции (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 249 НК РФ). Как рассчитать выручку, см. С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке.
Если организация на упрощенке выбрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, выручку от реализации уменьшите на расходы, связанные с производством и реализацией продукции (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). При этом учитывайте только те расходы, которые поименованы в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Такими расходами могут быть, в частности:
- расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;
- затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
- материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
- расходы на оплату труда;
- суммы «входного» НДС, уплаченного поставщикам, и т. д.
Подробнее о том, как учитывать расходы при расчете единого налога, см. Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Финансовые результат деятельности предприятия формируют доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы. Для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности используется счет 90 «Продажи», на котором отражаются операции по реализации товаров, готовой продукции, оказание услуг, выполнение работ в случае, если это является обычным видом деятельности предприятия.
Для отражения прочих доходов и расходов применяется счет 91, который имеет схожую структуру со счетом 90. Это также сложный счет, имеющий несколько субсчетов, каждый из которых предназначен для отражения конкретных операций.
Субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
Наиболее часто открываются следующие субсчета:
- 91.1 – предназначен для отражения прочих доходов, суммы которых заносятся в кредит субсчета
- 91.2 – предназначен для отражения прочих расходов, которые заносятся в дебет субсчета
- 91.9 – формирование финансового результата (по аналогии с 90-м счетов) – по дебету субсчета фиксируется прибыль, полученная от прочих доходов и расходов, по кредиту – убыток
К прочим доходам и расходам, отражаемым на счете 91, относятся внереализационные и операционные доходы и расходы. К слову сказать, чрезвычайные расходы не относятся к прочим, а отражаются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».
Какие доходы могут быть отражены по кредиту субсчета 91.1:
- Арендные платежи от арендаторов
- Дивиденды, % по ценным бумагам, по выданным кредитам, займам
- Выручка от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов, если это не является обычным видом деятельности организации
- Штрафы, пени, неустойки, полученные при нарушении контрагентом условий договоров и других соглашений
- Доходы от активов, полученных безвозмездно
- Возмещение ущерба, причиненного организации
- Прибыль прошлых лет
- Кредиторская задолженность с истекшим сроком давности
- Курсовые разницы и др.
Проводки по кредиту счета 91 субсчет 1:
Д62 (76) К91.1 – отражена стоимость начисленных к получению арендных платежей.
Д62 (76) К91.1 – начислены к получению дивиденды, проценты по ценным бумагам.
Д62 К91.1 – выручка от реализации активов.
Д66 (67) К91.1 — % к получению по выданным кредитам, займам.
Д98 К91.1 – доходы от имущества, полученного безвозмездно.
Д62 К91.1 – отражена прибыль прошлых лет.
Д62 К91.1 – списана кредиторская задолженность с истекшим сроком давности.
Д57 (52) К91.1 – положительная курсовая разница от покупки валюты.
Д62 К91.1 – сумма резерва по сомнительным долгам включена в состав прочих доходов.
Д99 К91.1 – отражен убыток от прочих видов деятельности организации.
Какие расходы могут быть отражены по дебету субсчета 91.2:
- Расходы по передаче имущества в аренду
- Себестоимость реализуемых активов: для основных средств и нематериальных активов – остаточная стоимость, для материальных и иных ценностей – фактическая себестоимость
- Расходы, связанные с продажей ОС, НМА, материальных ценностей, если эти продажи не являются обычным видом деятельности организации
- % по взятым кредитам, займам
- Комиссии банков и другие платы за услуги кредитных организаций
- Уплачиваемые штрафы, пени, неустойки
- Расходы по объектам на консервации
- Возмещение ущерба, причиненного организацией
- Убытки прошлых лет
- Дебиторская задолженность с истекшим сроком давности
- Курсовые разницы и др.
Проводки по дебету счета 91 субсчет 2:
Д91.2 К01 – списана остаточная стоимость основного средства, направленного на продажу.
Д91.2 К04 – списана остаточная стоимость НМА, направленного на продажу.
Д91.2 К10 – списана себестоимость реализуемых материалов.
Д91.2 К66 (67) – начисленные к уплате % по взятым кредитам и займам.
Д91.2 К20 – затраты на консервацию объектов.
Д91.2 К60 – дебиторская задолженность с истекшим сроком давности включена в состав прочих расходов.
Д91.2 К99 – отражена прибыль от прочих видов деятельности.
Закрытие счета 91 в конце года
В течение месяца по дебету субсчета 91.2 и кредиту субсчета 91.1 копятся прочие расходы и доходы. В конце месяца вычисляется разность между дебетом и кредитом сч.91, выводится итоговое сальдо, которое отражается на субсчете 91.9 в корреспонденции со счетом 99. По дебету 91.9 фиксируется итоговая прибыль за месяц, по кредиту – убыток.
Таким образом, на конец месяца синтетический счет, в целом, имеет нулевое сальдо. Но на каждом отдельном субсчете сальдо остается и накапливается из месяца в месяц.
В конце года счет 91 закрывается.
Все субсчета (кроме 91.9) закрываются на субсчет 91.9 таким образом, чтобы конечное сальдо по каждому субсчету стало равным нулю.
Проводки по закрытию счета 99:
Д91.1 К91.9 – закрытие субсчета 91.1, проводка выполняется на сумму конечного кредитового сальдо субсчета 91.1.
Д91.9 К91.2 – закрытие субсчета 91.2, проводка выполняется на сумму конечного дебетового сальдо субсчета 91.2.
Таким образом, в конце года сальдо по каждому субсчету и по счету 91 в целом равно 0. В начала следующего года сч.91 открывается заново.
ОСНО
Доходом от реализации произведенной продукции является выручка (п. 1 ст. 249 НК РФ). При расчете налога на прибыль ее учитывайте в момент реализации продукции независимо от того, когда поступила оплата от покупателей (заказчиков). Так поступайте, если организация применяет метод начисления (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Если организация получила аванс в счет предстоящей поставки продукции, то при расчете налога на прибыль методом начисления сумму предоплаты не включайте в состав доходов от реализации (ст. 249, 271 и подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
При кассовом методе выручку учтите в момент получения средств за реализованную продукцию. Предварительную оплату (аванс), полученный от покупателя (заказчика), также учтите в составе доходов в момент получения (п. 2 ст. 273, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это правило действует, несмотря на то что продукция еще фактически не передана покупателю (п. 8 информационного письма Президиума ВАС от 22 декабря 2005 г. № 98).
Выручку от реализации уменьшите на расходы, связанные с производством и реализацией продукции (подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ):
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие расходы.
Подробнее об учете доходов и расходов от реализации продукции при расчете налога на прибыль см. Как учесть при налогообложении прибыли доходы и расходы при реализации произведенной продукции (работ, услуг).
Реализация продукции признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 3 ст. 38 НК РФ). Поэтому, если продавец является плательщиком НДС, в момент отгрузки (передачи) продукции или получения предоплаты по договору начислите этот налог (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации готовой продукции. Право собственности на продукцию перешло к покупателю в момент ее передачи
ООО «Производственная » занимается изготовлением офисных шкафов. «Мастер» платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления.
В марте затраты организации составили 373 000 руб., в том числе: – прямые расходы – 303 000 руб.; – косвенные расходы – 70 000 руб.
Всего в марте организация изготовила 70 шкафов. Прямые расходы на их производство составили 280 000 руб.
Стоимость остатков незавершенного производства на конец марта составила 23 000 руб.
Таким образом, себестоимость одного шкафа составила 5000 руб. ((280 000 руб. + 70 000 руб.) : 70 шт.). В учетной политике организации установлено, что готовая продукция учитывается по фактической себестоимости.
В этом же месяце организация реализовала 50 шкафов на сумму 472 000 руб. (в т. ч. НДС – 72 000 руб.).
Бухгалтер «Мастера» так отразил реализацию в марте готовой продукции:
Дебет 62 Кредит 90-1 – 472 000 руб. – отражена выручка от реализации готовой продукции;
Дебет 90-2 Кредит 43 – 250 000 руб. (5000 руб. × 50 шт.) – учтена в составе расходов фактическая себестоимость реализованной готовой продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 72 000 руб. – начислен НДС с реализации готовой продукции.
При расчете налога на прибыль за март бухгалтер включил в состав доходов выручку от реализации шкафов – 400 000 руб. (472 000 руб. – 72 000 руб.). В составе расходов в полной сумме он учел косвенные расходы – 70 000 руб. Сумма прямых расходов, которые уменьшат выручку от реализации шкафов, составит 200 000 руб. Бухгалтер рассчитал ее так.
Стоимость остатков готовой продукции на конец месяца: 20 шт. : 70 шт. × (303 000 руб. – 23 000 руб.) = 80 000 руб.
Прямые расходы, уменьшающие выручку от реализации шкафов, за март: 303 000 руб. – 23 000 руб. – 80 000 руб. = 200 000 руб.
Формирование финансового результата за год
Для отражения итогового финансового результата деятельности организации за месяц, год используется счет 99 «Прибыли и убытки», по дебету которого отражаются убытки, по кредиту – прибыль.
Итоговую прибыль или убыток формируют доходы и расходы от обычных видов деятельности организации (продажа товаров, продукции, оказание услуг, выполнение работ) и прочие доходы и расходы (к которым относятся операционные и внереализационные).
Доходы и расходы от обычных видов деятельности отражается на счете 90 «Продажи».
Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91.
Плюс к этому на финансовый результат влияют налоги, в частности, налог на прибыль, который уменьшает итоговую прибыль организации.
Также на счете 99 могут быть отражены и другие убытки и прибыли, полученные организацией за отчетный период, не учтенные на других счетах. Например, напрямую на счет 99 списываются расходы, полученные при чрезвычайных ситуациях.
Как формируется финансовый результат предприятия?
В течение месяца все операции отражаются на бухгалтерских счетах организации.
В конце месяца итоговая прибыль или убыток от обычных видов деятельности, а также от прочих доходов и расходов списывается проводками на счет 99:
- Д90.9 К99 – отражена прибыль от обычных видов деятельности за месяц
- Д99 К90.9 – отражен убыток от обычных видов деятельности за месяц
- Д91.9 К99 – отражена прибыль от прочих доходов и расходов
- Д99 К91.9 – отражен убыток от прочих доходов и расходов
При исчислении налога на прибыль, он начисляется к уплате в бюджет проводкой Д99 К68.Налог на прибыль.
При возникновении чрезвычайных расходов, они списываются Д99 К01 (04, 10, 43, 50, 70 и др.).
Закрытие счета 99 в конце года
В конце года сопоставляются дебетовый и кредитовый обороты счета 99, выводится конечное сальдо. В случае, если сальдо дебетовое, то финансовый результат за год – убыток, если сальдо кредитовое – прибыль.
Убыток или прибыль, полученные за год деятельности, в конце года подлежит списанию, а счет 99 закрывается таким образом, чтобы его конечно сальдо было равным нулю.
В начале следующего года 99 счет бухгалтерского учета открывается заново.
Конечный итоговый финансовый результат в декабре списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Проводки по закрытию счета 99 в конце года:
- Д84 К99 – итоговый финансовый результат за год – убыток
- Д99 К84 – итоговый финансовый результат за год – прибыль
Реформация бухгалтерского баланса
Реформация баланса – это закрытие счетов, имеющих отношение к формированию финансового результата компании. Закрытие счетов – это обнуление их конечного сальдо.
Реформация касается следующих счетов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».
По итогам реформации бухгалтерского баланса на сч.99 выявляется итоговая прибыль или убыток и переносится на счет 84 проводками, указанными выше.
Реформация позволяет закончить год, обнулить счета и начать учет в новом году с «чистого листа».
Реформация бухгалтерского баланса проводится 31 декабря года после того, как отражены все хозяйственные операции, относящиеся к этому году.
Порядок расчета налога на прибыль
На конечный показатель финансового результата влияют не только суммы полученного дохода и понесенных затрат, но и сумма начисленных налоговых платежей по налогу на прибыль.
Обратите внимание, что в бухгалтерском учете отражение налога на прибыль происходит в два этапа:
- Изначально начисляется налог на бухгалтерскую прибыль;
- Корректировка бухгалтерской прибыли в соответствии с данными налогового учета.
Расчет налога на бухгалтерскую прибыль (убыток) или как его еще называют условный доход (убыток) осуществляют по формуле:
- Налог на бухгалтерскую прибыль = Процент ставки налога на прибыль * Показатель бухгалтерской прибыли, отображенный в строке 2300 отчета о финансовых результатах.
Полученная сумма налога бухгалтерской прибыли корректируется по итогам года на сумму этого же налога, но уже в соответствии с данными налогового учета. Сумма налога на прибыль в налоговом учете рассчитывается по формуле:
Следует отметить, что сумма налогооблагаемой прибыли не уменьшается на сумму начисленного налога в бух.учете.
