Списание основных средств в 1С:Бухгалтерии 8 при применении новых ФСБУ

Правила учета ТМЦ, полученных при списании основного средства

При формировании бухотчетности с 2022 года компания обязана применять ФСБУ 5/2019 «Запасы», регламентированный Приказом Минфина от 15.11.2019 г. № 180н. Кроме того, его можно использовать и досрочно.

Основные моменты, касаемые новшеств по данному стандарту, указаны в информации Минфина от 10.04.2020 г. № ИС-учет-27.

К примеру, новым стандартом изменили правила определения фактической себестоимости запасов, которые получены при выбытии ОС или при его текущем содержании, ремонте, модернизации. Затратами, включенными в фактическую себестоимость этих ТМЦ, считается наименьшее из таких значений:

• стоимость, по которой учитываются аналогичные ТМЦ, приобретаемые или создаваемые компанией при стандартном операционном цикле. Иными словами — это рыночная цена;
• величина балансовой стоимости списываемых ОС и расходов, которые были при демонтаже или разборке ОС, извлечении ТМЦ и приведении их в состояние, пригодное для использования или реализации в качестве запасов.

В соответствии с Рекомендациями Бухгалтерского методологического центра № Р-63/2015-КпР при извлечении ТМЦ от ликвидации основного средства в бухучете доход не появляется, так как:

• нет поступления нового актива в компанию;
• у компании нет экономической выгоды, поскольку выбывающее ОС уже было ее активом, и она уже осуществляла в прошлом периоде расходы при его получении и эксплуатации.

Соответственно, ТМЦ при ликвидации основного средства нужно ставить на учет за счет балансовой стоимости ОС в момент его списания с бухучета.

Если ТМЦ остаются после ликвидации основного средства, и компания планирует их продать, то они принимаются как долгосрочные активы к продаже. Их учет регламентируется ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», которое регламентировано Приказом Минфина от 02.07.2002 г. № 66н.

Когда основное средство списывается, долгосрочные активы к продаже нужно оценить по наименьшему из показателей:

• величины балансовой стоимости списываемого основного средства и расходов на извлечение ТМЦ и доведение их до состояния, которое пригодно к реализации;
• чистой стоимости продаж — предполагаемой цены реализации ТМЦ, уменьшенной на размер планируемых расходов, которые нужны для их извлечения из ОС, доведения до готовности к реализации и ее проведения.

В целях налогообложения прибыли рыночная стоимость ТМЦ включается во внереализационные доходы на дату заполнения акта о списании основного средства (ст. 250, 271 НК).

Так как правила учета извлекаемых ТМЦ в бухучете и налоговом учете имеют различия, этот момент способен вызвать временные разницы и необходимость признавать отложенный налог по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», регламентированному Приказом Минфина от 19.11.2002 г. № 114н.

Как учитывать доходы и расходы при выбытии основного средства

С бухотчетности за 2022 год компания должна использовать ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Организация самостоятельно принимает решение о том, что применяет данные стандарты до наступления официального срока их использования.

Подробные комментарии по указанным стандартам имеются в информации Минфина от 03.11.2020 г. № ИС-учет-28, № ИС-учет-29.

К примеру, в стандарте 6/2020 уточняются правила отображения в бухучете операций по выбытию основного средства:

• при списании ОС размеры накопленных амортизации и обесценения по нему переносятся в снижение его первоначальной стоимости;
• расходы на демонтаж, утилизацию ОС и восстановление окружающей среды являются затратами того периода, в котором они были (если по ним до этого не признавалось оценочное обязательство);
• разница между балансовой стоимостью списываемого ОС и расходов на его выбытие с одной стороны и поступлениями от его выбытия с другой стороны является доходом или расходом в составе прибыли (убытка) того периода, в котором производится списание ОС. Соответственно, финансовый результат при выбытии объекта указывается свернуто в отчете о финансовых результатах.

Что касается налогового учета, то остаточная стоимость ОС при ликвидации и использовании линейного метода расчета амортизационных отчислений единовременно учитывается как внереализационные расходы (ст. 265 НК). Убыток от продажи ОС учитывается по специальным правилам, указанным в п. 3 ст. 268 НК.

Разницы в порядке учета убытков в бухгалтерском и налоговом учете приводят к появлению временных разниц и необходимости признавать отложенный налог по ПБУ 18/02.

Причины списания ОС, если амортизация еще не закончилась

Если организация принимает решение списать основное средство, которое еще не самортизировано (то есть имеет ненулевую остаточную стоимость), то причиной тому становится нецелесообразность дальнейшего использования актива.

Если ОС пришло в негодность, его лучше снять с баланса и заменить на более современный, производительный, быстрый.

Как правило, причиной преждевременного списания до истечения срока полезного использования становится:

• Поломка – причем такая, которая не подлежит исправлению, либо может быть исправлена со значительными затратами, экономически не целесообразными.
• Снижение производительности – ввиду наступившего износа.
• Моральное устаревание – когда модель не соответствует современным требованиям.

Во всех указанных случаях пришедшее в негодность оборудование или иной объект основных средств следует списать.

Как отражать ликвидацию основного средства в 1С:Бухгалтерии 8

Пример

Компания работает на ОСНО и является плательщиком НДС. С 2022 года она переходит на использование ФСБУ 6/2020.

В феврале 2022 года она списывает ОС в связи с неэффективностью его использования.

В учете первоначальная стоимость объекта — 1 млн. руб., накоплено амортизационных отчислений — 325 тыс. руб., размер ежемесячной амортизации — 25 тыс. руб.

Демонтаж ОС осуществлялся сторонней фирмой, за что ей заплатили 120 тыс. руб. (в т.ч. НДС 20%).

Оценочное обязательство по демонтажу, утилизации и восстановлению окружающей среды раньше по объекту не признавали, обесценение не учитывали. При демонтаже были извлечены ТМЦ, и компания приняла решение использовать их в своей деятельности.

Для отражения расходов на демонтаж объекта при привлечении сторонней фирмы используется документ «Поступление (акт, накладная, УПД)». При этом нужно поставить вид операции « указываются счета учета расходов по демонтажным операциям для целей бухгалтерского и налогового учета.

В бухучете расходы на демонтаж и утилизацию основного средства относятся к затратам периода их осуществления. Также эти расходы нужно учитывать при расчете:

• финансового результата от выбытия ОС;
• стоимости ТМЦ, полученных при списании ОС.

В связи с этим расходы на демонтаж в бухучете рекомендуется отображать на сч. 01.09 «Выбытие основных средств» с фиксацией выбывающего объекта. Когда процедура выбытия будет закончена, балансовая стоимость объекта с учетом расходов на демонтаж, указанная на сч. 01.09, будет списана на сч. 91 «Прочие доходы и расходы». 1С определит финансовый результат от выбытия объекта и учтет его при расчете стоимости извлеченных ТМЦ.

В налоговом учете затраты на ликвидацию основного средства нужно включить во внереализационные расходы (ст. 265, 272 НК). Соответственно, в 1С в налоговом учете расходы на демонтаж надо зафиксировать на сч. 91.02 «Прочие расходы».

Корреспонденция счетов при проведении этого документа:

Списание объекта отображается одноименным документом, а доходы и расходы от него должны учитываться на сч. 91.01 и 91.02.

Однако теперь в документе есть возможность учитывать ТМЦ, которые остаются после ликвидации основного средства.

В шапке документа надо поставить флажок «Остались материалы после списания ОС». И тогда в таблице будет графа «Оставшиеся материалы».

В ней будет ссылка, по которой пользователь сможет пройти в одноименную форму. Она нужна для того, чтобы указывать по каждому списанному основному средству название извлеченных ТМЦ (выбираются из справочника «Номенклатура»), количество, рыночную стоимость и счет учета. К примеру, рыночная цена оставшихся ТМЦ — 50 тыс. руб.

В документе «Списание ОС» при нажатии кнопки «Печать» теперь можно использовать новую форму справки-расчета «Стоимость оставшихся материалов при списании ОС».

В ней указывается такая информация по условиям примера:

• балансовая стоимость основного средства (первоначальная стоимость — амортизация накопленная и по результатам текущего месяца) — 650 тыс. руб.;
• расходы на демонтажную операцию — 100 тыс. руб.;
• размер расходов на выбытие объекта (балансовая стоимость + демонтажные расходы) — 750 тыс. руб.;
• рыночная цена оставшихся ТМЦ — 50 тыс. руб.;
• фактическая цена оставшихся ТМЦ — 50 тыс. руб., т.к. эта сумма не превышает расходов на демонтаж (50 тыс. руб. меньше 750 тыс. руб.);
• финансовый результат от ликвидации объекта (расход) определяется вычитанием фактической (рыночной) цены ТМЦ из расходов на выбытие объекта — 700 тыс. руб.

Корреспонденция счетов при проведении этого документа:

В бухучете выгода при реализации таких ТМЦ может признаваться доходом при их продаже, если выполняются требования ПБУ 9/99 «Доходы организации», но не при их извлечении.

Что делать, если оставшиеся ТМЦ имеют высокую стоимость?

Допустим, по условиям примера рыночная цена ТМЦ — 1 млн. руб., т.е. она больше балансовой стоимости объекта и расходов на монтажную операцию (1 млн. руб. больше 750 тыс. руб.).

В такой ситуации фактическая стоимость ТМЦ равна величине балансовой стоимости объекта и расходов на демонтаж, т.е. 750 тыс. руб. При этом цена каждой отдельной материальной ценности программа 1С определит автоматически в пропорциях к рыночной цене, указанной в документе «Оставшиеся материалы».

Расход в бухучете определяется как вычитание фактической цены ТМЦ из расходов на выбытие (балансовой стоимости и расходов на демонтаж). В примере получилось бы 750 тыс. руб. — 750 тыс. руб.

Соответственно, когда документ «Списание ОС» будет проводиться, в бухучете будет финансовый результат, равный нулю.

Аналогично программа будет поступать и в том случае, когда хозяйственные операции будут отражаться в 2022 году.

Проводки по выбытию ОС в случае ЧС

Если произошла чрезвычайная ситуация, вследствие которой был уничтожен объект ОС,следует совершить операции:

• Отражение начальной цены
• Отражение амортизации
• Списание амортизированной стоимости незастрахованных объектов ОС, либо в части превышающей страховое возмещение
• Отражение амортизированной стоимости застрахованных объектов ОС в части не превышающей страховку.

Проводки: