Использование основных средств: как восстановить НДС

Пошаговая инструкция

29 июня Организация осуществила реализацию автомобиля Nissan Teana покупателю ООО «Симбирсофт» по цене 240 000 руб. (в т. ч. НДС 20%). В этот же день автомобиль Nissan Teana был снят с учета в ГИБДД.

Амортизация в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли начислялась линейным способом. Амортизационная премия по реализованному ОС применялась в размере 30%.

Остаточная стоимость основного средства (БУ = 440 000 руб., НУ = 308 000 руб.) превысила выручку от реализации.

Стороны сделки не являются взаимозависимыми лицами.

Реализация производится до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатацию автомобиля.

Оставшийся срок его полезного использования — 11 месяцев.

02 июля поступила оплата от покупателя на расчетный счет в размере 240 000 руб.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Начало примера смотрите в публикациях:

• Приобретение авто
• Принятие к учету ОС с амортизационной премией

Налоговый учет

В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов учитываются суммы недоначисленной амортизации по выводимым из эксплуатации объектам основных средств. Величина остаточной стоимости будет рассчитана по аналогии с методом, используемым в бухгалтерском учете. В первом случае необходимо будет рассчитать остаточную стоимость объекта основных средств в целом, а затем пропорционально определить остаточную стоимость выбывающей части. Во втором — остаточная стоимость выбывающей части объекта основных средств будет рассчитана как сумма остаточной стоимости по каждому элементу в отдельности, относящемуся к выбывающей части. Основной вопрос заключается в том, как продолжать исчислять амортизацию после выбытия части объекта ОС. Порядок исчисления амортизации при выбытии части объекта основных средств НК РФ не установлен. Можно использовать разъяснения Минфина России, изложенные в Письмах от 27.12.2010 N 03-03-06/1/813, от 10.09.2009 N 03-03-06/2/167, п. 1 Письма от 02.03.2006 N 03-03-04/1/168, а также в п. 2 Письма ФНС России от 14.03.2005 N 02-1-07/23. Разъяснения касаются порядка исчисления амортизации при частичной ликвидации объекта основных средств. Согласно разъяснениям при исчислении амортизации следует использовать измененную первоначальную стоимость и первоначально установленную норму амортизации. Но, на наш взгляд, можно применить этот подход и к частичному выбытию.

Реализация ОС

Нормативное регулирование

Реализацией признается передача права собственности на товар (в т.ч. и на ОС) на возмездной основе (ст. 39 НК РФ). При этом организации должны учесть доходы и расходы, связанные с приобретением и продажами.

Доходы:

• В БУ выручка от реализации ОС относится к прочим доходам и отражается по кредиту счета 91.01 «Прочие доходы» (п. 31 ПБУ 6/01, п. 7 ПБУ 9/99, план счетов 1С). Доходы признаются в момент перехода права собственности на основное средство (п. 12 ПБУ 9/99).
• В НУ доходом является выручка от реализации ОС без НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ). Дата получения дохода при методе начисления — дата перехода права собственности на ОС (п. 1 ст. 39 НК РФ, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Расходы:

• В БУ это остаточная стоимость ОС и расходы, связанные с его реализацией (демонтаж, транспортировка, оценка и др.)(п. 5, п. 9 ПБУ 10/99). Расходы в БУ отражаются по дебету счета 91.02 «Прочие расходы» (п. 31 ПБУ 6/01, п. 11 ПБУ 10/99, план счетов 1С).
• В НУ в сумму расходов, уменьшающих доходы от реализации, также, как и в БУ, включают остаточную стоимость ОС и расходы, связанные с его реализацией (ст. 249 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если осуществляется реализация ОС, в отношении которого ранее применялась амортизационная премия, то премию необходимо восстановить, если:

• объект реализуется лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, ранее, чем по истечении 5 лет с момента ввода в эксплуатацию.

НДС

Реализация ОС подлежит обложению налогом на добавленную стоимость на дату отгрузки (передачи) ОС (п. 3 ст. 38 НК РФ, п. 1 ст. 39 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, ст. 147 НК РФ).

Датой отгрузки ОС признается (пп. 1 п. 1, п. 16 ст. 167 НК РФ):

• дата составления акта приема-передачи (например, ОС-1) — для движимого имущества;
• дата передачи покупателю по акту приема-передачи, независимо от даты государственной регистрации перехода права собственности, — для недвижимого имущества.

Особенности исчисления налоговой базы и применяемая ставка НДС зависят от того, как учитывался входящий НДС при приобретении ОС:

• НДС не включался в стоимость ОС (п. 1 ст. 154 НК РФ): налоговая база — договорная стоимость реализуемого ОС;
• ставка НДС — 20%.

При реализации ОС восстанавливать НДС, принятый к вычету при покупке, не надо, даже если ОС продано с убытком (п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 15.01.2015 N 03-07-11/422).

Сумма начисленного НДС отражается по Дт 91.02 «Прочие расходы» в корреспонденции с Кт 68.02 «Налог на добавленную стоимость».

Учет в 1С

Реализация ОС оформляется документом Передача ОС в разделе ОС и НМА — Выбытие основных средств — Передача ОС.

В шапке документа указывается:

• Событие ОС — описание события по передаче ОС. В нашем примере — Продажа, имеющая Вид события ОС — Передача;
• Договор — документ, по которому ведутся расчеты с покупателем, Вид договора — С покупателем.

В нашем примере расчеты по договору ведутся в рублях PDF. В результате выбора такого договора в документе Передача ОС автоматически устанавливаются следующие субсчета для расчетов с покупателем:

• Счет расчетов — 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• Счет авансов — 62.02 «Расчеты по авансам полученным».

В случае необходимости счета расчетов с покупателем можно поправить в документе вручную или настроить автоматическое подставление других счетов расчетов с контрагентом.

На вкладке Основные средства указывается:

• Основное средство — реализуемое ОС, выбирается из справочника Основные средства;
• Счет доходов — 91.01 «Прочие доходы»;
• Субконто — аналитическая статья учета прочих доходов и расходов, выбирается из справочника Прочие доходы и расходы, Вид статьи — Реализация основных средств;
• Счет НДС — 91.02 «Прочие расходы»;
• Счет расходов — 91.02 «Прочие расходы». Для аналитического учета по счету учета прочих расходов будет подставляться то же Субконто, что и для прочих доходов.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 62.01 Кт 91.01 — выручка от реализации ОС;
• Дт 91.02 Кт 01.09 — списание остаточной стоимости;
• Дт 91.02 Кт 68.02 — начисление НДС с реализации ОС;
• Дт Кт 02.01 — начисление амортизации за месяц выбытия ОС;
• Дт 02.01 Кт 01.09 — списание накопленной амортизации для определения остаточной стоимости;
• Дт 01.09 Кт 01.01 — списание первоначальной стоимости для определения остаточной стоимости;

Контроль

Расчет ежемесячной суммы амортизации:

Расчет финансового результата:

Документальное оформление

Организация должна утвердить формы первичных документов, в т.ч. документа реализации ОС и форму инвентарной карточки для учета ОС. В 1С используется Акт о приеме-передаче ОС (ОС-1) и Инвентарная карточка ОС (ОС-6).

Бланк можно распечатать по кнопке Печать — Акт о приеме передачи ОС (ОС-1) документа Передача ОС. PDF

На основании данного акта производится запись о выбытии в инвентарной карточке реализованного ОС, которая прилагается к акту о приеме и передачи ОС (п. 81 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н).

Бланк можно распечатать по кнопке Инвентарная карточка ОС (ОС-6) справочника Основные средства. PDF

Декларация по налогу на прибыль

Начиная с декларации за полугодие убыток от продажи ОС будет отражаться в Приложении 3 к Листу 02: PDF

• стр. 010 — количество выбывших ОС;
• стр. 020 — количество выбывших ОС с убытком;
• стр. 030 — выручка от реализации ОС;
• стр. 040 — остаточная стоимость ОС;
• стр. 060 — убыток от реализации ОС.

Бухучет основных средств

В соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 здание можно рассматривать как сложный объект основных средств (ОС), состоящий из отдельных элементов, объединенных в один. Ситуации, когда речь идет о выбытии объекта основных средств, прописаны в п. 29 ПБУ 6/01: «Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации: передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях». В рассматриваемой ситуации происходит выбытие части объекта основных средств, в ходе которой изменяется его первоначальная стоимость. Порядок отражения указанных операций действующим законодательством не определен. Поэтому организация должна самостоятельно разработать метод учета и закрепить его в учетной политике исходя из положений по бухгалтерскому учету, а также международных стандартов финансовой отчетности (см. п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Выставление СФ на отгрузку покупателю

Организация обязана выставить счет-фактуру в течение 5 календарных дней с даты отгрузки и зарегистрировать его в книге продаж (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Выставить счет-фактуру покупателю можно по кнопке Выписать счет-фактуру документа Передача ОС. PDF

Данные счета-фактуры автоматически заполняются на основании документа Передача ОС.

• Код вида операции — «Реализация товаров, работ и услуг и операции, приравненные к ней».

Документальное оформление

Распечатать форму заполненного счета-фактуры можно по кнопке Печать издокумента Счет-фактура выданный или документа Передача ОС. PDF

Отчет Книга продаж можно сформировать из раздела Отчеты – НДС – Книга продаж. PDF

Декларация по НДС

В декларации по НДС сумма начисленного НДС отражается:

В Разделе 3 стр. 010 «Реализация (передача на территории РФ…)»: PDF

• сумма выручки по реализации, без НДС;
• сумма начисленного НДС;

В Разделе 9 «Сведения из книги продаж»:

• счет-фактура выданный. Код вида операции «».

Снятие с регистрационного учета авто

При реализации транспортного средства необходимо снять автомобиль с регистрационного учета в ГИБДД. С момента снятия с учета взимание транспортного налога прекращается.

Если транспортное средство снято с учета в течение года, то авансовый платеж по транспортному налогу исчисляется с учетом коэффициента владения (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Снятие автомобиля с учета в ГИБДД оформляется в регистре сведений Регистрация транспортных средств вид операции Снятие с регистрационного учета в разделе Справочники — Налоги — Транспортный налог.

В регистре указывается:

• Основное средство — транспортное средство, снимаемое с учета;
• Дата — дата его снятия с учета в ГИБДД.

Налог на имущество

В соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Таким образом, если для целей бухгалтерского учета организация будет применять рекомендованный выше порядок, в этом случае налогооблагаемая база по налогу на имущество не будет искажена по сравнению с периодом до даты разделения объекта основных средств.

Отражение в НУ суммы убытка от реализации ОС

Если остаточная стоимость ОС с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то разница между этими величинами признается убытком.

Убыток от реализации ОС по НУ не может быть полностью учтен в момент реализации ОС. Он включается в состав косвенных (прочих) расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования ОС, определяемого как разница между установленным сроком полезного использования ОС и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Убыток по БУ полностью учитывается в момент реализации (п. 31 ПБУ 6/01).

Определение суммы убытка

Сумму убытка, подлежащую равномерному списанию в НУ, можно определить с помощью отчета Регистр информации о финансовых результатах от реализации ОС и НМА в разделе Отчеты — Налог на прибыль — Регистры налогового учета — Регистр формирования отчетных данных — Финансовые результаты от реализации ОС и НМА.

Отражение в НУ суммы убытка от реализации ОС

Типового документа для отражения в НУ операции учета суммы убытка от реализации ОС в 1С нет.

Поэтому предлагаем убыток от реализации ОС по НУ отразить проводкой Дт 97.21 Кт 91.09:

• по дебету счета 97.21 — отражается перенос убытка на будущее для автоматического включения убытка в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования ОС;
• по кредиту счета 91.09 — исключается убыток из расходов текущего периода в НУ.

Данная операция отражается с помощью документа Операция, введенная вручную вид операции Операция в разделе Операции – Бухгалтерский учет – Операции, введенные вручную.

В документе указывается:

• Дата — дата реализации ОС;
• Сумма — не указывается, т.к. в БУ убыток признавался единовременно при оформлении документа Передача ОС.

В справочнике Расходы будущих периодов указываются параметры признания убытка от реализации ОС в НУ:

• Вид для НУ — Убытки от реализации амортизируемого имущества;
• Сумма — 108 000, т.е. сумма убытка по НУ;

Сумма в справочнике Расходы будущих периодов указывается только справочно. Для расчета ежемесячной суммы убытка используется сумма, указанная по счету 97.21, т.е. Сумма НУ Дт документа Операция, введенная вручную.

• Признание расходов — По месяцам;
• Период списания с по — период, в течение которого убыток будет учитываться в прочих расходах по НУ. Задается начиная с месяца, следующего за реализацией, оканчивается последним месяцем СПИ по ОС.

Контроль

Амортизация

После выбытия части объекта основных средств возникает вопрос о порядке его амортизации. Нормативно-правовые акты не содержат пояснений, каким образом тогда следует исчислять амортизацию. К слову сказать, они даже не определяют порядок начисления амортизации при частичной ликвидации объекта основных средств. Таким образом, как уже было сказано выше, организации придется самостоятельно разработать методику ведения учета (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). В качестве основы можно использовать метод, прописанный для ситуаций, когда происходит увеличение стоимости объекта основных средств и увеличение срока полезного использования. Иными словами, после частичного выбытия объекта ОС норма амортизации будет рассчитываться исходя из новой стоимости объекта, а также из оставшегося срока полезного использования на момент выбытия части объекта (п. 14 ПБУ 6/01, п. 20 ПБУ 6/01, п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, Письмо Минфина России от 23.06.2004 N 07-02-14/144).

Поступление оплаты от покупателя

В момент реализации ОС была отражена дебиторская задолженность покупателя по Дт 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При поступлении оплаты от покупателя дебиторская задолженность погашается и формируется проводка Дт Кт 62.01 (план счетов 1С).

Поступление оплаты от покупателя оформляется документом Поступление на расчетный счет вид операции Оплата от покупателя на основании документа Передача ОС по кнопке Создать на основании — Поступление на расчетный счет.

Документ Поступление на расчетный счет вид операции Оплата от покупателя можно:

• ввести через раздел Банк и касса – Банк – Банковские выписки –кнопка Поступление;
• загрузить из программы Клиент-банк или напрямую из банка, если подключен сервис 1С:ДиректБанк.

В документе указывается:

• от — дата оплаты покупателя, согласно выписке банка;
• По документу № от — номер и дата платежного поручения покупателя, согласно выписке банка.
• Плательщик — покупатель, который перечислил оплату;
• Сумма — сумма оплаты в руб., согласно выписке банка;
• Договор — документ, по которому ведутся расчеты с покупателем, Вид договора — С покупателем.
• Статья доходов — статья движения денежных средств. В нашем примере реализуются ОС, поэтому Статья доходов указывается с Видом движения — Выручка от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений).

Выбор Статьи доходов в документе оплаты от покупателя необходим для автоматического заполнения Отчета о движении денежных средств.

Проводки по документу

Документ формируем проводки:

• Дт Кт 62.01 – поступление оплаты от покупателя.

Учет ежемесячной суммы убытка в составе косвенных расходов по НУ

Ежемесячно до тех пор, пока убыток не будет списан в полном объеме, в меню процедуры Закрытие месяца регламентная операция Списание расходов будущих периодов.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 91.02 Кт 97.21 — признание в текущем месяце ежемесячной суммы убытка по НУ.

Контроль

Расчет части суммы убытка в НУ, включаемой ежемесячно в состав прочих расходов, определяется путем деления всей суммы неучтенного убытка в НУ на оставшийся срок полезного использования.

Декларация по налогу на прибыль

Начиная с декларации за полугодие ежемесячная сумма списываемого убытка отражается в составе косвенных (прочих) расходов: PDF

• Лист 02 Приложение N 2 стр. 100 «Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества».

Проверьте себя! Пройдите тест на эту тему по ссылке >>

Иерархия основных средств

Вот эту иерархию и поставим для облегчения работы бухгалтера. При заведении сложного объекта основных средств, как, например, здание, бухгалтеру необходимо будет создать следующую иерархию: 1-я папка: Офисное здание. Вложенные папки 2-го уровня: 1-й этаж, 2-й этаж, 3-й этаж. Конечные элементы в папках 2-го уровня: комната 10, комната 11, комната 21, комната 33 и т.д. И именно по конечным элементам бухгалтер распределяет общую стоимость всего объекта основных средств. При вводе в эксплуатацию здания каждому конечному элементу присваиваются срок полезного использования, установленный для здания, норма амортизации и т.д. Тогда все здание будет учитываться в 1С посредством отдельных составляющих. Сумма амортизации будет складываться из амортизации каждого составляющего, а остаточная стоимость — из остаточной для каждого элемента. А как же формировать те или иные отчеты, неужели надо будет собирать данные по каждому элементу? Нет, конечно. Возможности 1С позволяют формировать любой отчет по 1-му уровню группировки, по 2-му уровню группировки или по 1-му уровню, но в разрезе каждого элемента. Да, при постановке на учет подобного объекта основных средств трудоемкость процесса увеличивается. Но в дальнейшем при реализации части объекта бухгалтеру достаточно будет списать каждый элемент. И в учете останутся лишь те части здания, которые остаются в собственности организации. Иными словами, при выбытии части основного средства бухгалтер спишет соответствующие составляющие, т.е. комнаты.