Расчет нематериальных поисковых активов предприятия

Привет на связи Василий Жданов в статье рассмотрим расчет нематериальных поисковых активов предприятия. Организации, занимающиеся в ходе своей деятельности освоением природных ресурсов и проведением мероприятий по поиску и разработке месторождений полезных ископаемых, несут так называемые “поисковые” расходы. Такие издержки связаны с расходованием объектов основных средств (материальных активов) и нематериальных активов. Нематериальные поисковые активы в балансе предприятия отражаются на счете 08, субсчете “Вложения во внеоборотные активы”.

Что представляют собой нематериальные поисковые активы в балансе: понятие, разновидности

Поисковые активы — это вложенные компанией средства в организацию мероприятий по поиску, разведке и освоению месторождений полезных ископаемых, в разведку ПИ в недрах и в оценку экономической целесообразности добычи ПИ на определенной территории.

Пройдите наш авторский курс по выбору акций на фондовом рынке → обучающий курс

“Поисковые” активы компании подразделяются на материальные и нематериальные. К первым относятся осязаемые объекты — основные средства и материалы. Под нематериальными поисковыми активами понимаются активы, не имеющие материально-вещественной формы, но при этом используемые при проведении поисковых, разведывательных и оценочных работ на месторождениях полезных ископаемых. НПА — это поисковые расходы, которые не имеют отношения к покупке или самостоятельному созданию объектов материально-вещественной формы и при этом признаются внеоборотными активами.

Следующие активы предприятия могут быть отнесены бухгалтером к категории нематериальных поисковых активов:

• зафиксированные итоги отбора образцов ископаемых;
• итоги мероприятий по разведочному бурению;
• сведения, добытые в ходе проведения топографических, геофизических и геологических исследований (и любая другая полезная геологическая информация о недрах);
• права на проведение мероприятий по разведке полезных ископаемых, оценке их месторождений, поиску полезных ископаемых (при условии наличия у компании соответствующей лицензии);
• результаты оценочных мероприятий, проводимых с целью выяснению степени целесообразности добычи полезных ископаемых в плане ожидаемой коммерческой выгоды или вероятности ее получения.

Важно! Не могут быть учтены в качестве фактически понесенных издержек на покупку и создание нематериальных поисковых активов возмещаемые налоговые платежи, а также общехозяйственные и схожие с ними затраты (кроме случаев, когда такие издержки имеют непосредственное отношение к поиску и оценке месторождений ископаемых и могут быть отнесены к конкретному участку недр, на котором ведутся поисковые и оценочные работы).

По строке 1130 могут быть отражены расходы на поиск, разведку и оценку месторождений (затраты на покупку или самостоятельное создание поисковых активов), в список которых включены следующие издержки:

• затраты на проведение платежей по договору с продавцом;
• обязательства компании, которые появляются ввиду осуществления мероприятий по по поиску, разведке и оценке месторождений, имеющих отношение к признаваемым НПА (это обязательства по ликвидации сооружений, зданий, оборудования, а также по рекультивации земель, по охране окружающей среды);
• оплата труда подрядчиков и других контрагентов, чья работа оплачивается ввиду необходимости проведения поисковых, разведочных и оценочных мероприятий в отношении месторождений полезных ископаемых;
• расходы на оплату труда сотрудников, работа которых заключается непосредственно в создании НПА;
• денежные вознаграждения третьих лиц за посредничество при покупке компанией НПА;
• амортизационные отчисления на внеоборотные (в т.ч. поисковые) активы, которые применялись при создании предприятием НПА;
• оплата консультаций специалистов и информационные ресурсы, связанные с созданием или покупкой НПА;
• пошлины (патентные, государственные, таможенные пошлины и сборы), налоговые отчисления, не подлежащие возмещению;
• другие издержки, которые имеют непосредственное отношение к покупке или созданию НПА или к обеспечению должных условий его применения компанией в определенных ею целях.

Оценка рисков обесценения

Согласно ПБУ, компания обязана осуществлять мониторинг на каждую отчетную дату с целью выявления возможных признаков обесценения поисковых активов. При этом должны быть проанализированы следующие факторы:

• срок действия лицензии на поиск, оценку месторождения и разведку полезных ископаемых (окончание срока в течение года после отчетного периода при отсутствии планов на оформление продления лицензионных разрешений);
• несоответствие плановых издержек и фактических расходов средств на выполнение мероприятий по поиску и анализу месторождений, а также разведке ресурсов;
• вынесение окончательного решения компании о прекращении поисковых и разведочных работ на данном участке;
• проведенный мониторинг указывает на невозможность погашения затрат на поиск и оценку месторождений в полной мере.

Практический пример

Акционерное общество, занимающееся поисками и освоением месторождений нефти, привлекло ООО «Солнышко» для проведения бурения скважины. Стоимость работ составила 5 млн рублей, в т. ч. НДС 762,7 тыс. руб. Проведенный анализ данных выявил нецелесообразность добычи нефти на данном участке, и скважина была ликвидирована.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете АО:

1. Дт08 Кт60
   4,2 млн .руб – стоимость работ подрядчика без учета НДС.
2. Дт19 Кт60
   762,7 тыс. руб. – учтен НДС.
3. Дт68 Кт19
   762.7 тыс. руб. – принятие НДС к вычету.
4. Дт91.2 Кт08
   4,2 млн руб. – списание поискового актива в связи с нецелесообразностью дальнейших мероприятий по добыче нефти.

Какие хозяйствующие субъекты ведут учет нематериальных поисковых активов

Бухгалтерский учет предприятия будет включать в себя сведения о нематериальных поисковых активах в том случае, если оно периодически несет расходы на проведение поисковых и разведывательных работ в части оценки месторождений полезных ископаемых на выбранном участке недр.

При этом компании имеют право на свое усмотрение распределить поисковые издержки в балансе между своими внеоборотными активами (в т.ч. НПА) и затратами по обычным видам деятельности. Решение, принятое руководством предприятия, должно быть должным образом закреплено в целях бухгалтерского учета в учетной политике фирмы.

Определение поисковых активов

Используя в своей деятельности полезные ископаемые, организация применяет в качестве сырья определенные природные ресурсы. Их нельзя заказать у поставщика, как обычные материалы. Поэтому первым этапом функционирования таких компаний будут действия, направленные на:

• отыскание месторождений нужного минерального сырья;
• мероприятия геологической разведки;
• анализ данного земельного участка на целесообразность разработки и т.п.

Как заполняется строка 1140 «Материальные поисковые активы»?

Эти действия, естественно, требуют расходов: материальных затрат и информационной составляющей.

Расходы предприятия, разрабатывающего природные недра, направленные на поиск и анализ мест разработки, называют поисковыми активами. С точки зрения бухгалтерии, это часть внеоборотных активов.

К СВЕДЕНИЮ! Закон разрешает компании самой установить, какие именно фонды она будет относить к поисковым активам, и зафиксировать это в своих локальных нормативных актах. Если при поисковой деятельности были понесены и другие затраты, не вошедшие в перечень, они будут считаться расходами по обычным видам деятельности.

Как рассчитывается значение по строке 1130 (нематериальные поисковые активы в балансе): формула

По строке 1130 Бухгалтерского баланса принято отражать расходы компании, понесенные на проведение поиска, разведки полезных ископаемых на выбранном участке недр, оценки их месторождений (с принятием во внимание переоценки, обесценения, амортизации). Сведения должны быть приведены на отчетную дату и на последний день (31 декабря) прошлого года и года, ему предшествующего.

Значение по строке 1130 “Нематериальные поисковые активы” может быть найдено по приведенной ниже формуле расчета:

Отражение в бухгалтерском балансе

Чтобы правильно отразить материальные активы в балансе, при формировании главного финансового отчета учите следующее:

1. Данные об остатках матактивов на отчетные даты отражают в левой стороне бухгалтерского баланса. Так как этот вид объектов относится к активам предприятия.
2. Вносите сведения в отчетную форму № 1 на основании данных регистров бухгалтерского учета на соответствующую дату. То есть на начало и конец отчетного периода.
3. Числовые показатели детализируйте по категориям матактивов. То есть укажите одну категорию матактивов в соответствующей строке баланса:

• стр. 1140 — отразите материальные поисковые объекты;
• стр. 1150 — включите сведения об объектах основных средств, сформированных на отчетную дату;
• стр. 1160 — включите в бухгалтерский баланс суммы, отнесенные на вложения в материальные ценности;
• стр. 1190 — зафиксируйте прочие виды ВОА;
• стр. 1210 — раскройте сведения о стоимости ТМЦ и запасов на отчетные даты;
• стр. 1260 — детализируйте прочие виды ОА.

Как отразить нематериальные поисковые активы в бухгалтерском учете

Учет нематериальных поисковых активов производится на счете 08, субсчет “Вложения во внеоборотные активы”. Отразить НПА бухгалтер должен по строке 1130 “Нематериальные поисковые активы” в составе внеоборотных активов по их остаточной (балансовой) стоимости. Аналогично проводится начисление амортизации. Графа “Пояснения” используется бухгалтерами для раскрытия показателя по строке 1130.

Важно! В общем случае показатели по стр. 1130 на 31.12 прошлого и предшествующего ему лет могут быть перенесены из баланса за предыдущий период.

О порядке учета нематериальных поисковых активов рассказано в приведенной ниже схеме:

Расчет показателя по строке 1140 “Материальные поисковые активы” (формула)

Важно! В общем случае показатели стр. 1140, выявленные по состоянию на последний день (31.12) предшествующего отчетному года и предшествующего предшествующему года могут быть перенесены из баланса за прошлый период.

Произвести расчет значения показателя, указываемого по строке 1140, можно при помощи приведенной ниже формулы:

При этом в графе “Пояснения”, согласно пояснения абзаца 2 пункта 28 ПБУ 4/99, необходимо привести указания на раскрытие упомянутого показателя.

Как заполнить строку 1130 “Нематериальные поисковые активы”: пример

Рассмотрим порядок заполнения строки 1130 Бухгалтерского баланса на примере несуществующего ООО “СтарЛайт”, которое обладает лицензией (полученной в 2012 году) на проведение поисковых, разведывательных и оценочных работ на месторождениях полезных ископаемых.

Компания потратила в общей сложности 598 млн рублей на оформление разрешительного документа, а в 2014 году предприятие перевело его в состав нематериальных активов (поскольку по итогам проведенных работ было принято решение о коммерческой целесообразности осуществления добычи полезного ископаемого).

Итак, строка 1130 предприятия “СтарЛайт” будет заполнена следующим образом:

Как производится списание нематериальных поисковых активов

В зависимости от того, какие получены результаты работ организации по поиску месторождений полезных ископаемых, их разведке и коммерческой оценке, списание НПА может быть осуществлено одним из 3 перечисленных в таблице способов:

Наиболее часто применяемые проводки по учету нематериальных поисковых активов

В таблице ниже приведены наиболее распространенные проводки в бухгалтерском учете нематериальных поисковых активов:

Пример осуществления проводок по учету НПА

АО “СтарШайн” приобрело исключительное право на проведение разведывательных мероприятий в отношении угольного месторождения в ноябре отчетного года стоимостью 350 000 рублей (включая сумму налога на добавленную стоимость в размере 57 000 рублей). Руководство АО также оплатило консультационные услуги стоимостью 21 000 рублей (без НДС). Бухгалтер предприятия сделает следующие проводки:

Нормативная база

Сведения о понесенных нематериальных расходах, связанных с поиском и оценкой месторождений, а также разведке полезных ископаемых, отображаются в учетесогласно ПБУ 24/2011, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2011 №125н.

Практический пример

Акционерное общество «Береза» в ноябре отчетного периода купило исключительное право на разведку нефтяного месторождения. Цена прав составила 400 тыс. руб. (в том числе НДС 61 тыс. руб.). Расходы на консультацию специалиста составили 12000 рублей (без НДС).

Хозяйственные операции

Дт08.11 Кт60

338983 рублей – отображение получения права на разведывательную деятельность.

Дт19 Кт60

61017 рублей – учтен входящий НДС.

Дт08.11 Кт76

12000 – учтена стоимость консультационных услуг.

Дт68 Кт19

61017 – НДС принят к вычету.

Ответы на часто задаваемые вопросы про нематериальные поисковые активы в балансе (строка 1130)

Вопрос: Можно ли учитывать по строке 1130 расходы на мероприятия по поиску месторождений полезных ископаемых, разведывательные работы и оценку месторождений, если затраты имели место до того, как предприятие получило лицензию на осуществление такой деятельности?

Ответ: Перечисленные Вами издержки позволительно отнести к расходам по оформлению лицензии. Однако, при этом должно выполняться условие — издержки должны иметь непосредственное отношение к получению лицензии. В противном случае, учитывать расходы непозволительно.

Вопрос: Как определить величину фактически понесенных расходов при покупке или созданию объекта нематериального поискового актива?

Ответ: Порядок определения суммы фактических затрат на покупку/создание НПА описывается в п. п. 13-15 ПБУ 24/2011.

Что относится к фактическим затратам по поисковым активам

При создании или приобретении поисковых активов (как материальных, так и нематериальных) согласно нормам ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» в фактические затраты включаются следующие затраты:

• уплачиваемые хозяйствующим субъектом суммы поставщику при покупке материальных поисковым активам согласно договору;
• суммы, уплачиваемые хозяйствующим субъектом посредникам, которые принимали участие в приобретении поискового актива;
• суммы, уплачиваемые хозяйствующим субъектом организациям за выполненные работы при строительстве или ином создании поискового актива;
• суммы, которые уплачивает хозяйствующий субъект за услуги в области предоставленной информации или консультации;
• суммы уплачиваемых хозяйствующим субъектом патентных пошлин, государственных пошлин, налогов, являющиехся невозмещаемыми;
• при создании поискового актива уплачиваемые суммы работникам, которые осуществляют его создание;
• суммы сборов и пошлин, уплачиваемых на таможне;
• суммы амортизационных отчислений по используемым внеоборотным активам в процессе создания актива, относимого к поисковому;
• затраты, возникающие у хозяйствующего субъекта при разработке, добыче месторождений полезных ископаемых и связанные с охраной окружающей среды, ликвидацией основных средств, рекультивацией земель и т.д.