Счет 05 Амортизация нематериальных активов используется в организации, если у нее есть нематериальные активы (НМА). Амортизация объекта нематериального актива — это постепенное перенесение его стоимости на себестоимость продукции (работ, услуг) в течение установленного срока его полезного использования.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов отражать суммы накопленной амортизации можно не только на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», но и по кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Наиболее популярный и удобный способ отражения амортизации — с использованием 05 счета.
Счет 05 Амортизация нематериальных активов
Амортизацию по каждому нематериальному активу нужно начислять ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда нематериальный актив был принят к бухгалтерскому учету и его стоимость была отражена на счете 04 «Нематериальные активы».
Амортизация НМА начисляется в течение установленного срока их полезного использования. Не начисляется по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования.
Срок амортизации по приобретенной деловой репутации организации всегда устанавливают равным 20 годам, но не более срока деятельности организации.
Амортизация может производиться тремя способами: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Амортизацию по положительной деловой репутации начисляют линейным способом. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в виде прочих доходов.
Начисление амортизации НМА отражается проводкой:
Дебет 20,23,25,26,…. Кредит 05 — начислена амортизация по нематериальному активу.
Дебет 08 Кредит 05 — начислена амортизация по НМА, используемом в процессе создания внеоборотных активов: других нематериальных активов или основных средств.
Дебет 97 Кредит 05 — начислена амортизация по НМА, используемым при выполнении работ, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов.
При продаже НМА, списании, безвозмездной передачи или передаче в качестве вклада в уставный капитал делается проводка:
Дебет 05 Кредит 04 — списана амортизация НМА на уменьшение его остаточной стоимости.
На каких счетах учитывать нематериальные активы?
Счет учета объекта нематериальных активов зависит от права, на котором он получен.
| Право | Счет учета | Пример |
| Исключительное право | 0 102 ХN 000 «Научные исследования (научно-исследовательские разработки)» 0 102 XR 000 «Опытно-конструкторские и технологические разработки» 0 102 XI 000 «Программное обеспечение и базы данных» 0 102 XD 000 «Иные объекты интеллектуальной собственности» | Исключительное право на ПО — счет 0 102 ХI 000; Исключительное право на селекционное достижение — счет 0 102 ХN 000; Исключительное право на товарный знак — счет 0 102 ХD 000; Исключительное право на изобретение — счет 0 102 ХN 000 |
| Неисключительное право | 0 111 6N 000 «Права пользования научными исследованиями (научно-исследовательскими разработками)» 0 111 6R 000 «Права пользования опытно-конструкторскими и технологическими разработками» 0 111 6I 000 «Права пользования программным обеспечением и базами данных» 0 111 6D 000 «Права пользования иными объектами интеллектуальной собственности» | Неисключительное право на антивирус — счет 0 111 6I 000; Неисключительное право на полезную модель — счет 0 111 6N 000; Неисключительное право на электронный архив — счет 0 111 6I 000; Неисключительное право на литературное произведение — счет 0 111 6D 000. |
Объекты нематериальных активов группируются согласно п. 37 Инструкции № 157н. То есть объекты, полученные на исключительном праве, учитываются на соответствующем счете 102 00, где Х может принимать значение 2 «Особо ценное движимое имущество учреждения», 3 «Иное движимое имущество учреждения» или 9 «Имущество в концессии».
Еще по теме: Возврат остатков целевых субсидий прошлых лет
Например, на счете 102 91 «Программное обеспечение и базы данных в концессии» подлежит отражению информация об являющихся объектами концессионных соглашений программах для электронных вычислительных машин, базах данных, информационных системах и (или) сайтах в сети Интернет или других информационно-телекоммуникационных сетях, в состав которых входят такие программы для ЭВМ и (или) базы данных, либо о совокупности указанных объектов, а также об операциях, их изменяющих.
Группировка по видам имущества, обозначаемым буквами N, R, I или D, соответствует подразделам классификации, установленным ОКОФ *(3) (п. 67 Инструкции № 157н, письмо Минфина России от 17.09.2020 № 02-07-10/81813). А именно, ОКОФ предусматривает следующие группы объектов интеллектуальной собственности (код ОКОФ 700):
- научные исследования и разработки (код ОКОФ 710);
- программное обеспечение и базы данных (код ОКОФ 730);
- другие объекты интеллектуальной собственности (код ОКОФ 790).
Например, мультимедиа-приложения поименованы в группе «Программное обеспечение и базы данных» — код ОКОФ 732.00.10.08. Следовательно, исключительное право на данный объект, относящийся к иному движимому имуществу, учитывается на счете 102 3I. А если учреждение обладает неисключительным правом на мультимедиа-приложения, то оно будет отражаться на счете 111 6I.
Инструкция к счету 05 Амортизация нематериальных активов
Согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н:
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).
Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).
При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы».
Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
Как правильно начислить амортизацию на нематериальные активы (НМА)
При амортизации нематериальных активов (НМА) стоимость объекта постепенно переносится на себестоимость товаров (работ, услуг). Операции по начислению амортизации (НачАморт) проводятся в балансе ежемесячно. НачАморт осуществляется после приобретения объекта (в следующем месяце после отражения по счету 04). НачАморт прекращается по факту списания НМА с баланса (при продаже, безоплатной передаче и т.п.), а также при начислении полного износа (объект НМА полностью самортизирован). Читайте более подробно: → “Бухгалтерский учет нематериальных активов (счет 04)“.
| ★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг |
Основные учетные показатели, необходимые для расчета сумм НачАморт – балансовая, остаточная стоимость НМА и срок его полезного использования. Стоимость НМА по балансу определяется в зависимости от стоимости приобретенных прав на ПО (патента на изобретения) согласно договору. При определении срока, в течение которого будет использоваться объект, учитываются такие факторы:
- срок по договору, позволяющий использовать объекта;
- время, в течение которого предприятие планирует получать доход от использования объекта (например, может учитываться объем товара, для производства/реализации которого был использован НМА).
Срок использования определяется организацией для каждого объекта отдельно и фиксируется в амортизационных ведомостях.
Типовые проводки по 05 счету
По дебету счета
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Амортизация по НМА, выбывшему в результате продажи, безвозмездной передачи или ликвидации, списана на уменьшение его первоначальной стоимости | 05 | 04 |
| Списана амортизация по НМА, переданному филиалу, выделенному на отдельный баланс (проводка в учете головного отделения организации) | 05 | 79-1 |
| Списана амортизация по НМА, переданному головному отделению организации (в учете филиала) | 05 | 79-1 |
| Списана амортизация по НМА, переданному в доверительное управление (проводка в учете учредителя управления) | 05 | 79-3 |
| Списана амортизация по НМА, ранее полученному в доверительное управление и возвращенному учредителю управления (на отдельном балансе доверительного управления) | 05 | 79-3 |
По кредиту счета
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Начислена амортизация по НМА, используемому при реконструкции или модернизации основных средств | 08 | 05 |
| Начислена амортизация по НМА, используемому для создания других НМА | 08 | 05 |
| Начислена амортизация по НМА, используемому при строительстве объекта для собственных нужд организации | 08-3 | 05 |
| Начисляется амортизация по НМА, используемым в основном производстве | 20 | 05 |
| Начисляется амортизация по НМА, используемым во вспомогательном производстве | 23 | 05 |
| Начисляется амортизация по НМА общепроизводственного назначения | 25 | 05 |
| Начисляется амортизация по НМА общехозяйственного назначения | 26 | 05 |
| Начисляется амортизация по НМА, используемым в обслуживающем производстве | 29 | 05 |
| Начисляется амортизация по НМА, предназначенному для обеспечения процесса продажи (по товарному знаку) | 44 | 05 |
| Начисляется амортизация по НМА торговой организации | 44 | 05 |
| Учтена амортизация по НМА, полученному от головного отделения организации (проводка в учете филиала) | 79-1 | 05 |
| Учтена амортизация по НМА, полученному от филиала (проводка в учете головного отделения организации) | 79-1 | 05 |
| Начислена амортизация по НМА, используемым при выполнении работ, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов | 97 | 05 |
Что учитывается на счете 05 в бухгалтерском учете
Предназначение счета 05 в бухгалтерском учете заключается в отражении информации о начисленной за время использования нематериального актива сумме амортизации.
Перенос стоимости внеоборотных (в нашем случае нематериальных) активов на стоимость выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг или, по-другому, отнесение такой стоимости на расходы — это и есть амортизация.
Нематериальные активы — это имущество, не имеющее физической формы, со сроком полезного использования более 12 месяцев, приобретаемое хозяйствующим субъектом для получения дохода. Каждый объект НМА должен быть определен как имущественная единица с соответствующей первоначальной стоимостью.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Учет самих нематериальных активов ведется на предусмотренном планом счетов счете 04.
Счет 05 — пассивный, следовательно, начисление амортизации происходит по кредиту счета, а ее списание, например при выбытии актива, — по дебету.
В бухбалансе нет строк для внесения записей конкретно по сч. 05. Нужно помнить, что строка 1110 формируется как дебетовое сальдо по сч. 04 «НМА» за минусом кредитового сальдо по сч. 05. Таким образом, показывается остаточная стоимость НМА.
Как организовать аналитику по счету 05
План счетов не закрепляет определенных субсчетов к оговариваемому счету. Однако в пояснениях к нему сделана приписка о том, что построение аналитического учета по сч. 05 должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации НМА, необходимых для целей управленческого учета, а также составления бухотчетности. Как организовать аналитику по сч. 05, каждый хозяйствующий субъект решает сам. Возможно, понадобится открытие субсчетов к данному счету. В учетной политике должен быть зафиксирован рабочий план счетов, и в нем как раз нужно привести те субсчета, которые необходимы для ведения корректного учета.
О том, как грамотно составить учетную политику при разных режимах налогообложения, читатели узнают из этой и этой статей.
