Налог на прибыль: изменения с 2022 года, особенности учета доходов и расходов

Что облагается НДФЛ

Доход физлица — это не только зарплата. Это и призы в конкурсах, полученные дивиденды, премии и поощрения на работе и не обязательно в виде денег. Подарки в натуральной форме также облагаются НДФЛ.

Считают подоходный налог так:

НДФЛ = (Налогооблагаемые доходы — Вычеты) * 13 % (или 9 %,15 %,30 % и 35 %)

Налогооблагаемые доходы — это все виды заработка, не перечисленные в статье 217 НК РФ. Вот перечень доходов, с которых не берется подоходный налог:

• госпособия по безработице, родам;
• пенсии;
• выплаты на детей;
• возмещения вреда здоровью и т.д.

Компания применяет кассовый метод учета

Доходы следует признавать в периоде их получения. День получения дохода — это день, когда деньги получены в кассе или поступили на расчетный счет (п. 2 ст. 273 НК РФ). Авансы от покупателей и заказчиков также следует включить в расчет налоговой базы в день получения денежных средств (п. 2 ст. 249, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Необходимо добавить, что действующим законодательством установлен перечень доходов, освобожденных от налогообложения. К ним, в частности, относятся:

• предоплата, полученная от контрагента, при условии, что компания применяет метод начисления;
• задаток или залог, полученные в качестве обеспечения обязательств;
• денежные средства и имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал;
• имущество, полученное от участников (акционеров) для увеличения чистых активов общества;
• средства или имущество, полученные по кредитным договорам и договорам займа.

Полный список доходов, которые не подлежат налогообложению, приведен в статье 251 НК РФ.

Ставка подоходного налога

В первую очередь на ставку влияет статус резидентства. Резидент — лицо, более 183 дней находившиеся в России и не выезжающее из нее в течение этого срока. В ином случае плательщик будет признан нерезидентом.

Из зарплаты резидентов вычитают 13 % дохода. Однако есть и более специфичные ставки. Например, 35 % — при выигрыше сверх 4 000 рублей, на проценты по депозитам и купоны по облигациям и так далее. НДФЛ 30 % облагаются доходы некоторых ценных бумаг. Самая низкая ставка 9 % доступна для облигаций с ипотечным покрытием, которые были выпущены до 01.01.2007 года, и для доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием.

У нерезидентов с доходов снимают 30 %, но есть исключения. Например, ставка 15 % актуальна для нерезидентов, которые получают дивиденды от отечественных компаний. Иностранцы могут претендовать на 13 % НДФЛ при следующих условиях:

• они высококвалифицированные специалисты;
• они члены экипажей морских судов под флагом РФ;
• они беженцы;
• они участники госпрограммы по переселению соотечественников;
• они работают по найму по патенту.

Налоговые ставки

Основная, но не единственная, ставка налога на прибыль — 20%. Она распределяется между бюджетами двух уровней. Налог на прибыль 2022 года делится так: 3% — в федеральный, 17% — в региональный бюджеты. После 2024 года распределение изменится. Ниже представлена подробная таблица ставок.

Налоговым периодом по данному платежу является календарный год. Организации должны исчислять и уплачивать авансы по налогу на прибыль ежемесячно или раз в квартал.

Налоговые вычеты по НДФЛ

Необязательно платить налог в полном размере. Законодатель разрешает пользоваться правом на получение вычетов для снижения налоговой базы. Снизить налог к уплате можно в разных жизненных ситуациях: покупка жилья, оплата лечения или обучения и так далее. Вот самые частые варианты:

• стандартные вычеты, например, вычеты на детей — 1 400 рублей на 1 и 2 ребенка, 3 000 рублей на последующих или вычет для Героев СССР и РФ, участников ВОВ, блокадникам, инвалидам и так далее — 500 руб.;
• за покупку жилья или оплату ипотечных процентов можно получить имущественный вычет;
• за обучения себя, братьев, сестер, детей или лечение можно претендовать на социальный вычет;
• профессиональные вычеты актуальны для ИП, нотариусов, адвокатов и т.д.

Например, сотрудник получает 60 000 рублей в месяц. Без допусловий НДФЛ с зарплаты составит 7 800 рублей. А если у работника есть 4 детей, то подоходный налог за месяц составит:

(60 000 — 1 400*2 — 3000*2) * 13 % = 6 656 рублей.

«Уйти в минус» в рамках года нельзя. К вычету принимают только ту сумму НДФЛ, которая была заплачена. К тому же многие вычеты ограничены по размеру. Например, в 2022 году Сидоров Иван оплатил обучение в университете за 150 000 рублей. К вычету он примет всего 120 000 рублей. Это максимум по расходам на обучение.

Вычетом можно воспользоваться двумя способами. Первый — уменьшить текущий НДФЛ к уплате. Второй — обратившись с заявлением в ФНС, забрать подоходный налог, уплаченный за прошлый год. Тогда налоговая после проведения камеральной проверки единовременно вернет на счет причитающуюся сумму.

Обновление формы декларации по налогу на прибыль

С отчетности за 2022 год действует новая форма декларации по налогу на прибыль организаций, формат ее представления в электронном виде и порядок заполнения, утв. приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/[email protected]

Необходимость внесения поправок вызвана многочисленными изменениями в НК РФ, которые касаются налога на прибыль. В частности, связанные с инвестиционным налоговым вычетом: в Лист 02 добавлены две новые строки — 268 и 269. По ним указывается сумма уменьшения авансовых платежей (налога) при применении налогового инвестиционного вычета. Также лист 02 дополнен новым Приложением № 7. Оно предназначено для расчета инвестиционного налогового вычета. Изменено Приложение № 6б к листу 02, в котором рассчитывается налоговая база консолидированной группы налогоплательщиков.

В решениях «1С:Предприятия 8» новая форма декларации по налогу на прибыль, формат ее представления в электронном виде и автозаполнение поддерживаются. Подробнее о сроках реализации изменений можно узнать в «Мониторинге изменений законодательства» в разделе «Налог на прибыль».

Напомним, что представить в ИФНС декларацию по налогу на прибыль за 2022 год следует не позднее 30.03.2020.

Удержание подоходного налога

Статья 226 НК РФ обязывает работодателя вычитать подоходный налог с зарплаты сотрудников. Расчет происходит ежемесячно нарастающим итогом. На практике расчет НДФЛ делается в день выдачи зарплаты — в последний день месяца. В первую очередь вычитают налог, а затем другие платежи: алименты, погашение кредитов и т.д.

В рамках месяца сумма вычета может превышать базу по НДФЛ. Тогда подоходный налог равен или меньше нуля. Излишки налога переходят на следующий месяц, но только в рамках года. По итогам года излишне удержанный НДФЛ на следующий год не переносится. Исключение — имущественные вычеты.

Новая категория налоговых агентов по налогу на прибыль

По нормам НК РФ, действовавшим до 01.01.2020, налоговыми агентами по налогу на прибыль признавались только российские организации и постоянные представительства иностранных организаций при выплате отдельных доходов.

С 2022 года к налоговым агентам по налогу на прибыль организаций относятся и индивидуальные предприниматели (например, при выплате в соответствии с пунктом 1 статьи 309 НК РФ дохода от источников в РФ иностранной организации без постоянного представительства в России). Соответствующие изменения внесены в пункт 1 статьи 310 НК РФ (п. 41 ст. 2 Закона № 325-ФЗ).

Поскольку поправки действуют с 01.01.2020, то обязанности налогового агента у ИП возникают при выплате соответствующих доходов после этой даты.

Сроки перечисления НДФЛ

Сроки варьируются в зависимости от способа выплаты зарплаты:

• наличными — день перечисления налога равен дню получения денег в банке;
• безналичный расчет — следующий рабочий день после перевода зарплаты сотруднику;
• иные источники, в том числе выдача дохода в натуральном виде — следующий рабочий день

Важно различать понятия: перечислить и удержать НДФЛ. Перечисление обычно делают на следующий день после выдачи зарплаты, а удерживают в тот же день.

НДФЛ перечисляют в ФНС, где компания стоит на учете. Филиалы переводят налог в ту налоговую, где зарегистрированы.

Необлагаемый минимум

Необлагаемый минимум — это четко установленная законом величина, которая выражается в денежном измерении и позволяет определить минимальный размер дохода или сумму операции, которая не подлежит налогообложению. В сознании большинства людей минимум ассоциируется с налогом на доходы физических лиц, однако законодательством некоторых стран предусмотрены аналогичные суммы и по другим видам обязательных платежей.

По своей сути необлагаемый минимум представляет собой особую налоговую льготу или преференцию, которой могут пользоваться и физические, и юридические лица. Она защищает людей с низким доходом и небольшим количеством имущества, которые относятся к слабо защищенным слоям населения. А также предоставляет мелким собственникам развить свою компанию, создавая основу для будущего благосостояния.

Размер необлагаемого минимума устанавливается законодательными актами государства и является прямым отражением отношения законодателя к доходам граждан и юридических лиц. Предполагается, что необлагаемый минимум должен пересматриваться время от времени в зависимости от уровня жизни граждан и размера их заработной платы.

Помимо основного назначения — предоставления льгот по налогам и обязательным платежам, этот термин используется законодателями в других нормативно-правовых актах. В зависимости от страны его назначение может быть следующим:

• Оценка ущерба, причиненного неправомерными действиями преступника или правонарушителя;
• Вычисление размера штрафа, который взимается с нарушителя согласно санкции статьи административного кодекса;
• Расчет государственных пошлин, взимаемых за совершение различных действий;
• Расчет размера оплаты, которая взимается с субъекта предпринимательства за получение лицензии;
• Квалификация деяний граждан согласно санкциям статей уголовного кодекса.

В зависимости от действующего законодательства, регулирующего взимание налоговых платежей, возможно установление необлагаемого минимума на следующие виды налогов:

• Обязательные платежи с корпоративных структур. Они могут устанавливаться для все ъ субъектов или отдельных их категорий. Например, для малых предприятий или компаний, которые занимаются определенным видом деятельности;
• Льготы по налогам, которые начисляются на наследуемое или даримое имущество. Например, в Росси такой минимум существовал до 2005 года.
• Льготы по транспортному налогу. В Российской Федерации, например, не взимаются платежи с транспортных средств, оснащенных двигателем до 5 лошадиных сил. По своей сути эта норма также является необлагаемым минимумом.

Возврат к списку

НДФЛ с аванса

Трудовой кодекс в статье 136 ТК РФ устанавливает выдачу зарплаты не реже 1 раза в полмесяца. Первая часть известна как аванс — зарплата за половину отработанного месяца. Вторая часть — остаток зарплаты за вторую половину. Промежуток между выдачами не может быть больше 15 дней.

Доходы сотрудников облагаются НДФЛ. На первый взгляд кажется, что подоходный налог нужно удерживать два раза в месяц. Первый с аванса, второй с остатка зарплаты. Но это не так. Есть два обоснования.

Во-первых, Письмо ФНС №БС-4-11/[email protected] от 26.05.14. В нем прямо сказано: подоходный налог удерживают с полной зарплаты при окончательном расчете один раз в месяц. То есть, с аванса НДФЛ не платят.

Во-вторых, Письмо Минфина №03-04-06/33737 от 10.07.2014. Министерство разделяет позицию налоговой. Вычитать НДФЛ можно только с полной зарплаты. Аванс подоходным налогом не облагается.

Например, зарплата работника 50 000 рублей. Аванс — половина зарплаты. В итоге авансом на руки ему выдадут 25 000 рублей. Со второй части удержат 6 500 рублей налога и на руки отдадут 18 500 рублей.

Но есть исключения из этого правила:

• аванс был выдан последним числом месяца — подоходный налог удерживается и перечисляется на следующий день;
• у сотрудника долг по НДФЛ — с аванса нужно удержать сумму в пользу погашения долга, при этом на сам аванс НДФЛ не начисляется;
• сотруднику выдали натуральный доход или он получил матвыгоду — эти доходы облагаются НДФЛ, который нужно удержать со следующей денежной выплаты, даже если это будет аванс, а на сам аванс НДФЛ не начисляется.