Книга учета доходов для ИП на патенте: как вести, образец заполнения

Весь налоговый учет индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения (ПСН), сводится к составлению книги учета доходов. Где найти ее форму, как правильно делать записи, какие нюансы при этом следует учитывать, расскажем в статье.

Пройдите за пару недель полный онлайн-курс по патентной системе налогообложения. Вы сможете сами сделать отчетность, вести налоговый учет по всем правилам, разбираться в налоговых ставках при ПСН, совмещать ПСН с другими режимами.
Оплатить картой и начать прямо сейчас.

Цель ведения книги доходов

Книга учета доходов для ИП на патенте (КУД) — это налоговый регистр, который обязан вести каждый индивидуальный предприниматель, применяющий патент (ПСН).
Использовать ПСН могут исключительно ИП. Для юрлиц данная система налогообложения недоступна. Характеризуется она тем, что размер налога не зависит от реально полученных бизнесменом доходов. Он рассчитывается исходя из потенциально возможного к получению дохода, размер которого фиксирован и установлен законами субъектов.

Логичным становится вопрос: зачем нужна книга учета доходов на патенте, если размер налога не зависит от размера доходов?

Ответ дается в п. 1 ст. 346.53 НК РФ. Поясняем цели ведения книги доходов на патенте.

Дело в том, что для применения ПСН существуют ограничения. Одно из них — лимит доходов, которые можно получить при применении патента. Максимально возможный доход, допустимый при патенте — 60 миллионов рублей с начала календарного года (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). В данном случае имеется в виду именно фактически полученный бизнесменом доход.

Как рассчитать стоимость патента, узнайте из статьи «Как рассчитать стоимость патента на 2021 год».

Для контроля лимита доходов и положено вести книгу доходов на патенте в 2022 году.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! На слуху буквосочетание «КУДИР для ИП на патенте». Это не совсем корректно. КУДИР — это книга учета доходов и расходов, применяют ее при упрощенной системе налогообложения. Для патента применяется книга учета доходов при патентной системе налогообложения. Это совершенно иной формуляр.

С 2022 года патент можно уменьшать на страховые взносы. Много вопросов вызывает заполнение уведомления на такое уменьшение. Оформите пробный бесплатный доступ к системе «КонсультантПлюс» и уведомления, заполненного экспертами.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ ВЕДЕНИЯ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ НА ПАТЕНТЕ

Если ИП, применяющий патентную систему налогообложения, не ведет книгу учета доходов, к нему будет применена налоговая ответственность по статье 120 Налогового кодекса РФ. Размер штрафа для предпринимателя составит:

10 000 руб. – если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода;
30 000 руб. – если нарушение было допущено в течение нескольких налоговых периодов.

В связи с отменой с 2022 года ЕНВД добавлен ряд новых видов предпринимательской деятельности, доступных при работе на ПСН.

В сфере услуг:

стоянка для транспорта;
уход за домашними животными;
вспашка огородов и распиловка дров для населения.

Ремонт:

игрушек и подобных им изделий;
туристического и спортивного оборудования;
очков;
сифонов и автосифонов, в том числе зарядка газовых баллончиков для сифонов.

Работы:

граверные по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике, кроме ювелирных изделий (по заказу населения);
сборка очков;
изготовление и печать визиток, пригласительных на семейные торжества;
помол зерна, производство муки и крупы из зерен пшеницы, ржи, овса, кукурузы или прочих хлебных злаков;
изготовление и ремонт бондарной посуды и гончарных изделий по индивидуальному заказу населения.

Помимо этих видов деятельности, утвержденных на федеральном уровне, местным властям дано право на свое усмотрение позволять применять ПСН при др.видах деятельности.

Перечень видов деятельности для применения ПСН опубликован в ст.346.43 НК РФ. Региональные власти наделены правом выбирать из этого списка любые виды деятельности, дополнив их новыми направлениями из ОКВЭД-2 или ОКПД, если они не запрещены пунктом 6, этой же статьи НК РФ. Нельзя выдавать патент по следующим видам деятельности:

по производству подакцизных товаров, добыче и продаже полезных ископаемых;
по розничной торговле через объекты стационарной торговой сети при площади зала более 150 м²;
по общественному питанию с площадью зала обслуживания более 150 м²;
по оптовой торговле, а также торговле по договорам поставки;
по перевозке грузов и пассажиров, если для этого у ИП имеется более 20 автомобилей;

ИП, осуществляющие свою деятельность в сфере общепита и розничной торговли, применявшие ЕНВД до 2022 года, смогут безболезненно перейти на ПСН с 2022 года и продолжать работу на ПСН в 2022 году. В НК РФ внесена поправка в части повышения “порога” площади для розничной торговли и общепита при ПСН.

Ранее магазины и кафе с площадью торгового зала или зала обслуживания более 50 кв. метров не могли купить патент. Теперь это условие изменили, и оформить патент можно, если эта площадь не превышает 150 кв. метров.

Нюансы ведения КУД при наличии нескольких патентов

Достаточно частый вопрос от предпринимателей, как вести книгу доходов на патенте, если бизнесменом приобретено несколько патентов? Необходимо применять единственную книгу или заполнение книги доходов ИП на патенте обязательно для каждого патента?

Для ответа на вопрос, как заполнить книгу доходов на патенте при наличии нескольких патентов, обратимся к цели ее заполнения.

Лимит доходов при ПСН составляет 60 миллионов рублей по всем видам предпринимательской деятельности. А книга нужна именно для контроля доходов! Поэтому при наличии нескольких патентов нет необходимости вести несколько книг. Размер дохода надо подсчитывать суммарно по всей деятельности, переведенной на патент. Как только лимит превышен, право на все имеющиеся на данный момент у предпринимателя патенты теряется.

ВАЖНО! При контроле лимита доходов при совмещении УСН и ПСН необходимо учитывать как доходы, полученные по ПСН, так и доходы УСН, то есть суммарно по обеим системам налогообложения.

Про совмещение ПСН и УСН прочитайте в статье «Возможно ли совмещение УСН и ПСН (примеры)».

Ведение единой КУД в году по всем патентам соответствует требованиям Налогового кодекса РФ. Однако этот путь не всегда удобен для целей управленческого учета, для которого более наглядным было бы ведение КУД для каждого патента. Такой подход не запрещен НК РФ.

Насколько часто делать записи в книге

Закон не требует обязательного ежедневного заполнения книги учета доходов. Важно, чтобы записи делались непрерывно и в хронологическом порядке (п. 1.1-1.2 Порядка заполнения книги, утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н).

Если вы ведете деятельность только по патенту и получаете доход исключительно на расчетный счет, вполне возможно, что ваш банк сможет сформировать книгу учета дохода автоматически — такую услугу многие банки предоставляют бесплатно.

Вид КУД для ИП на ПСН

Форма образца книги доходов для ИП на патенте введена законодательно. КУД утверждена приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н в приложении № 3.

Скачайте книгу учета доходов на патенте, кликнув по картинке ниже:

КУД можно заполнять как на компьютере, так и на бумаге. Но по окончании налогового периода электронный вариант КУД распечатывают на бумажном носителе, прошнуровывают и нумеруют страницы. Книга должна быть заверена подписью налогоплательщика.

КУД не относится к регистрам, предоставляемым в налоговый орган в обязательном порядке с какой-либо периодичностью. Но налоговики могут запросить книгу в ходе проверочных мероприятий. Какие последствия предположительно возникнут, если образца книги доходов на патенте у предпринимателя не будет?

штраф по ст. 120 НК РФ за грубое нарушение порядка учета доходов и расходов (отсутствие регистров налогового учета является грубым нарушением) — 10 000 рублей (30 000 рублей, если нет КУД за несколько налоговых периодов);
применение налоговиками расчетного способа определения доходов для контроля лимита на основании имеющихся у них данных (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ)

Сравниваем системы налогообложения при сдаче квартиры в аренду в статье «Патент или НДФЛ — что выгоднее при сдаче квартиры в аренду?».

Как оформлять КУДиР

Каждый год начинается с оформления новой КУДиР. Записи в книгу можно вносить вручную или заполнять её на компьютере и распечатывать по итогам каждого квартала. В конце года книгу нужно прошить и пронумеровать, на последнем листе указать количество страниц, поставить подпись и печать при её наличии. Заверять книгу в налоговой не требуется. Храните заполненную книгу в течение 4 лет и при получении требования предоставляйте налоговикам.
Инструкция: как заполнять КУДиР по разделам

Фотоинструкция: как прошить КУДИР

Как корректно внести данные в КУД для ИП на патенте

Как мы выяснили, предпринимателям лучше не пренебрегать обязанностью по заполнению КУД, тем более что никаких сложностей данный регистр не доставляет, так как он максимально прост.

Ниже рассмотрим, как заполнять книгу доходов ИП на патенте.

Регистр состоит из двух частей:

титульный лист;
таблица с указанием доходов.

Титульный лист

Здесь отражается общая информация о налогоплательщике:

Ф.И.О., ИНН предпринимателя, его адрес и номер расчетного счета.
Субъект, где выдан патент, и срок его действия (дата начала и дата окончания). При наличии нескольких патентов считаем верным указать дату начала действия первого по времени патента и дату окончания действия последнего по времени патента.
Коды ОКТМО и ОКПО.

Доходы

Доходы вносят в хронологическом порядке кассовым методом, то есть по мере поступления денег в кассу, на расчетный счет или датой погашения задолженности иным способом. В таблице отражают следующие данные:

порядковый номер;
реквизиты первичного документа;
содержание операции;
сумму операции.

По окончании налогового периода подсчитывается суммарный доход. В КУД не отражаются доходы, полученные по деятельности, облагаемой иными налогами.

Образец заполнения книги доходов ИП на патенте вы найдете по ссылке, данной выше в статье.

Как заполнить КУДиР на УСН «Доходы минус расходы»

На упрощённой системе с объектом «Доходы минус расходы» нужно заполнять разделы I–III, а также справку к разделу I на основе итоговой суммы доходов и расходов.

Раздел I. Доходы и расходы

В этот раздел, как и на УСН «Доходы», нужно заносить все хозяйственные операции в хронологическом порядке с указанием даты и номера первичного документа.

В графе 4 показывайте доходы, а в графе 5 — расходы. Не забывайте, что вносить нужно только те операции, которые учитываются при расчёте налога.

При учёте важно понимать, в какой момент денежные траты становятся расходами. Например, если вы приобретали товары для перепродажи, расходы в КУДиР можно заносить только в тот день, когда выполнены все три условия:

вы получили товар от поставщика;
вы оплатили этот товар;
вы отгрузили товар покупателю.

А расходы на зарплату сотрудников можно учитывать после того, как работник получил деньги на руки или на карту.

Подробнее о порядке определения доходов и расходов написано в статье 346.17 Налогового кодекса.

Раздел II. Расходы на основные средства и нематериальные активы

В эту часть вносите данные по основным средствам, которые уже введены в эксплуатацию. Затраты распределяйте равномерно по кварталам, оставшимся до конца календарного года.

Например, если вы купили офисную технику на 200 тысяч рублей в феврале, то распределите эту сумму по 50 тысяч на каждый квартал. А если покупка совершена в августе, то есть в третьем квартале, нужно списать по 100 тысяч в третьем и четвёртом кварталах.

Рассчитанную сумму за текущий квартал из графы 12 внесите в графу 5 раздела I с указанием последнего числа квартала.

Графы 7, 8, 14 и 15 заполняются только в том случае, когда основное средство купили до перехода на упрощённую систему.

Пример заполнения раздела II. Расходы на основные средства и нематериальные активы

Раздел III. Убытки прошлых периодов, уменьшающие налоговую базу

Если по итогам года вы заработали меньше, чем потратили, можно перенести этот убыток на следующие годы. То есть уменьшить на него или на его часть налоговую базу.

Для этого нужно сделать следующее:

В строке 010 отразите сумму убытков за предыдущие периоды, которая ещё не была учтена, а в строках 020–110 распишите суммы по годам.
В строку 120 перенесите налоговую базу из строки 040 справки к разделу I.
В строке 130 укажите убыток, который уменьшает налоговую базу текущего периода.
В строку 140 внесите убыток текущего периода из строки 041 справки к разделу I.
В строке 150 поставьте сумму оставшегося убытка, которую можно списать в следующих периодах.
В строках 160–250 расшифруйте неперенесённые убытки по годам.

Пример заполнения раздела III. Сумма убытков за прошлые периоды, уменьшающая налоговую базу

Некоторые нюансы работы с КУД

Точная периодичность внесения данных в КУД не установлена. При небольшом количестве операций лучше всего вносить данные на каждый полученный доход, то есть на каждую операцию.

Если же деятельность связана с розничной торговлей, то вносить в КУД каждый чек нерационально, так как это слишком трудоемкий процесс. В таком случае корректным будет внесение общей суммы выручки по итогам каждого дня.

ВАЖНО! Применение онлайн-касс не освобождает патентщика от ведения КУД.

В книге учета доходов отражается весь объем выручки, без исключения из этих сумм расходов. Например, банковская комиссия за эквайринг также должна попасть в КУД.

В связи с этим у предпринимателей-патентщиков часто возникает проблема с подтверждением доходов в целях получения пособий и субсидий. Никаких деклараций ИП на патенте не сдает. Полей и строк для указания расходов в КУД не предусмотрено, поэтому и свою реальную прибыль отразить в КУД нельзя. Исходя из этого, теоретически книгу доходов можно предоставить для подтверждения своего дохода, но данные, указанные там, будут трактоваться не в пользу налогоплательщика. Как лучше подтвердить свой реальный доход ИП на ПСН, надо узнавать в территориальном органе соцзащиты.

Какую отчетность сдает ИП на ПСН, мы рассказывали в статье «Отчетность ИП на ПСН — плюсы и минусы».

Когда учитывать доходы в книге

Дата получения дохода для разных доходов определяется по своим правилам (п. 2 ст. 346.53 НК РФ):

Если доход получен деньгами — датой получения дохода будет день его выплаты, в том числе перечисления дохода на счета ИП в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Дата признания дохода в натуральной форме — день передачи такого дохода.
Доход в виде иного имущества (работ, услуг) и/или имущественных прав — дата получения имущества, работ, услуг, имущественных прав.
Доход при расчетах векселями — дата оплаты векселя (день поступления денег от векселедателя либо иного лица, обязанного по векселю) или день передачи налогоплательщиком векселя по индоссаменту третьему лицу.

Деньги, которые предприниматель получил за услуги, оказанные на ПСН, но поступившие после окончания срока патента и перехода предпринимателя, например, на упрощенку, в книгу учета ИП на ПСН не заносятся. Такие доходы облагают в рамках УСН (Письмо Минфина от 30.03.2018 № 03-11-11/20494).

Итоги

КУД для ИП на ПСН является обязательным налоговым регистром. Если по запросу налоговиков книга доходов не будет предоставлена, это повлечет за собой штраф. КУД необходима для контроля за лимитом доходов в целях применения ПСН. В нее вносят все полученные в рамках патентной деятельности доходы за налоговый период.

Источники:

Налоговый кодекс РФ
приказ Минфина России от 22.10.2012 № 135н

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Как учитывать предоплату от покупателей

Предоплата заносится в книгу доходов датой ее прихода в кассу или на расчетный счет предпринимателя. Сумма предоплаты участвует в расчете лимита доходов для применения ПСН (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, Письмо Минфина от 03.02.2017 № 03-11-12/5800).

Возврат предоплаты показывается в КУД со знаком минус и уменьшает доходы того налогового периода, в котором произошел возврат.

Срок хранения КУД

Книгу учета доходов на патенте необходимо хранить не меньше 5 лет. Указанный срок начинается с 1 января года, следующего за отчетным. До его истечения налоговая вправе истребовать КУД для проведения проверки. Если не предоставить её в течение 10 дней, начислят штраф в размере 200 рублей.

Рекомендуем прочитать: ИП на патенте и НДС: в каких случаях нужно платить.

Как исправить ошибки в книге

В Правилах заполнения книги учета доходов ИП на ПСН не сказано, как исправлять ошибки. Если неточность возникла в книге, которая ведется электронно и пока не распечатана, правки вносятся очень легко — удаляется ошибочная запись и вносится верная.

Исправления записей в бумажной книге сделайте по общим правилам:

аккуратно перечеркните неверные данные,
рядом укажите правильные,
заверьте исправление подписью ИП и печатью (если она используется).

Не забудьте проставить дату внесения исправлений.

Советуем приложить бухгалтерскую справку, в которой нужно зафиксировать причины исправления, а также новые корректные данные.

Как показать в книге доходы от безналичных расчетов

При поступлении безналичных денег за товары (работы, услуги) ИП на ПСН обязан применять ККТ (кроме случаев, установленных Федеральным законом «О применении контрольно-кассовой техники…» от 22.05.2003 № 54-ФЗ (Письмо Минфина от 11.02.2021 № 03-11-11/9104).

Получив «безнал» на банковский счет от покупателя или заказчика, оформите кассовый чек, а поступившую сумму внесите в графу 4 книги учета доходов. В графе 2 укажите реквизиты первичного документа: чека ККТ, банковской выписки и т. д.

Доходом будет вся сумма реализованного товара без уменьшения на эквайринговую комиссию.

Как отражать операции в книге доходов, если не ведется кассовая книга

Индивидуальным предпринимателям разрешается не оформлять кассовые документы и не вести кассовую книгу (п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, подп. 4.1, 4.6 п. 4 Указания Банка России «О порядке ведения кассовых операций…» от 11.03.2014 № 3210-У).

При отсутствии кассовой книги доход в КУД можно показать так:

зарегистрировать каждый кассовый чек;
на основании бухгалтерской справки за день, за неделю или за месяц (квартал) исходя из выручки по отчету ОФД.

Бухгалтерская справка считается первичным документом, только если в ней есть все обязательные реквизиты, упомянутые в ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.